導語：如何才能寫好一篇資產(chǎn)計量論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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外購或自行建造固定資產(chǎn)初始計量與計稅成本的差異主要表現(xiàn)在以下方面：

1.借款費用停止資本化的時點不同。外購需要安裝的固定資產(chǎn)或者自行建造的固定資產(chǎn)，其借款費用停止資本化的時間為固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)的當天。稅法將停止資本化的時間明確為固定資產(chǎn)交付使用的當天。如果達到預定可使用狀態(tài)卻尚未交付使用，會導致會計資本化利息小于按稅法規(guī)定計算的資本化利息，導致固定資產(chǎn)會計成本小于計稅成本，從而產(chǎn)生可抵減暫時性差異。

2.借款費用資本化的金額不同?！镀髽I(yè)會計準則第17號———借款費用》規(guī)定，可以資本化的借款金額包括專門借款和一般借款?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（內(nèi)企）第三十六條規(guī)定，企業(yè)向關聯(lián)方取得的借款，不得超過注冊資本的50%，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。國稅函〔1991〕326號（外企）規(guī)定，外方資本不到位，相當于不到位注冊資本的借款利息，不得在稅前扣除。此外，企業(yè)向非金融部門取得借款發(fā)生的利息支出，不得超過中國人民銀行規(guī)定的同期商業(yè)銀行的基準利率和浮動利率標準，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。浮動利率取消上限后，原則上執(zhí)行浮動利率取消上限前的最高上限。上述不得扣除的借款費用，如果已按借款費用準則進行資本化處理，則固定資產(chǎn)的計稅成本小于會計成本，以后期間，按計稅成本計算的固定資產(chǎn)折舊與會計折舊之間的差異，需作納稅調(diào)增處理。

3.無論是外購固定資產(chǎn)，或是自行建造（包括自營方式建造和出包方式建造）的固定資產(chǎn)，其初始計量必須取得合法的憑據(jù)。如果固定資產(chǎn)會計成本中一部分金額沒有取得合法憑據(jù)，則這部分金額應從計稅成本中剔除。

4.固定資產(chǎn)計量屬性的差異。企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款，但也會發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務事項，如采用分期付款方式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件，通常在3年以上。在這種情況下，該類購貨合同實質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)，購入資本的成本不能以各期付款額之和確定，而應以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。購入固定資產(chǎn)時，按購買價款的現(xiàn)值，借“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按應支付的金額，貸“長期應付款”科目按其差額，借“未確認融資費用”科目。固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，應當按照各期支付的購買價款選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定。各期實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，符合《企業(yè)會計準則第17號———借款費用》中規(guī)定的資本化條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，其余部分應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。

稅法對固定資產(chǎn)的計價原則，以實際發(fā)生的支出為原價，不按現(xiàn)值計價，不對支付購款折現(xiàn)。《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第三十一條規(guī)定：“固定資產(chǎn)的計價，應當以原價為準。購進的固定資產(chǎn)，以進價加運費、安裝費和使用前所發(fā)生的其他有關費用為原價。自制、自建的固定資產(chǎn)，以制造、建造過程中所發(fā)生的實際支出為原價?！薄镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十條規(guī)定：“購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費以及繳納的稅金后的價值計價。自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價?！庇捎谏鲜鼍壒?，導致超過正常信用條件期限付款的固定資產(chǎn)的會計成本小于計稅成本。

例：2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為900萬元，增值稅稅額為153萬元。合同約定，甲公司于2007年～2011年內(nèi)，每年的12月31日支付210.6萬元。2007年1月1日，甲公司收到該設備并投入安裝，發(fā)生保險費、裝卸費等7000元；2007年12月31日，該設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)，共發(fā)生安裝費5萬元，款項均以銀行存款支付。假定甲公司綜合各方面因素后決定采用10%作為折舊率，不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下：

1.2007年1月1日，確定購入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、增值稅稅額、保險費、裝卸費等。

購入固定資產(chǎn)成本=2106000×3.7908+7000=7990424.8(元)；

借：在建工程7990424.8

未確認融資費用2539575.2

貸：長期應付款10530000。

稅務處理：在建工程計稅成本為1053萬元。

2.2007年度發(fā)生安裝費用5萬元。

借：在建工程50000

貸：銀行存款50000。

稅務處理：在建工程計稅成本追加5萬元，累計計稅成本為1058萬元。

3.確定未確認融資費用在信用期間的分攤額如下表所示。

4.2007年12月31日，分攤未確認融資費用、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本、支付款項。

借：在建工程799042.48貸：未確認融資費用799042.48借：固定資產(chǎn)8839467.28貸：在建工程8839467.28借：長期應付款2106000貸：銀行存款2106000。稅務處理：固定資產(chǎn)計稅成本仍為1058萬元，而固定資產(chǎn)會計成本為8839467.28元，差異金額=10580000－8839467.28=1740532.72元。由于計稅成本大于會計成本導致以后期間計稅折舊大于會計折舊的金額，應當分別調(diào)減各年度應納稅所得額。

5.2008年12月31日，分攤未確認融資費用、支付款項。

篇2

關鍵詞：人力資源；人力資產(chǎn)；價值；人力資產(chǎn)計量模型；企業(yè)競爭戰(zhàn)略

1人力資源、人力資產(chǎn)和人力資源會計的概念辨析

研究人力資產(chǎn)計量模型首先需要明確幾個概念：

1.1人力資源

人力資源的概念于1954年由美國管理學大師彼得·德魯克首次提出，他認為：人力資源擁有其他資源沒有的“協(xié)調(diào)、融合、判斷和想象的能力”，“對自己是否工作擁有絕對自”。

美國學者帕納斯認為：人力資源就是其生產(chǎn)貢獻能夠滿足人們需要的人。

我國學者張文賢認為人力資源是指在生產(chǎn)過程中所投入的人自身的力量，也就是人在勞動活動中運用的體力和腦力的總和。

我們在這里將人力資源定義為：能夠推動整個經(jīng)濟和社會發(fā)展的具有智力勞動和體力勞動能力的勞動者。宏觀意義上的人力資源概念以國家或地區(qū)為單位進行劃分和計量；微觀意義上的人力資源以部門、企業(yè)、事業(yè)等用人單位進行劃分和計量。作為一個經(jīng)濟范疇，人力資源具有質(zhì)和量的規(guī)定性。所謂質(zhì)的規(guī)定性是指人力資源所具有的體質(zhì)、智能、知識、技能等，體現(xiàn)在勞動力人口的體質(zhì)水平、文化水平、專業(yè)技術水平上，這是人力資源不同個體或總體之間相互區(qū)別的關鍵。所謂量的規(guī)定性是指可以推動物質(zhì)資源的人數(shù)。衡量一個國家人力資源的量，用人力資源率來衡量，即勞動力人口總量與人口總量之比。

1.2人力資產(chǎn)

我國學者王化成認為：人力資產(chǎn)是指企業(yè)所擁有的、能給企業(yè)未來帶來經(jīng)濟利益的人力資源，它包含了能直接或間接增加企業(yè)現(xiàn)金或其他經(jīng)濟利益的潛力。

劉興斌認為人力資產(chǎn)是將企業(yè)招聘、錄用、培訓、保護以及開發(fā)人力資源所花費的成本，按照資產(chǎn)衡量標準確認為企業(yè)的會計資產(chǎn)。

人力資產(chǎn)作為企業(yè)的一種經(jīng)濟資源，具備有用性、稀缺性、可交換性和邊際收益遞增性等，是企業(yè)在一定時期內(nèi)擁有或控制的能以貨幣計量的可以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的人力資源。因此我們可以將人力資產(chǎn)定義為：企業(yè)在一定時期內(nèi)通過交易或事項擁有或控制的，能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的人力資源本身，也就是當一定量的人力資源進入企業(yè)為企業(yè)擁有或控制的，就形成了企業(yè)的人力資產(chǎn)。

2人力資產(chǎn)計量模型的建立

從以上討論我們可以看出，對人力資產(chǎn)進行會計核算在現(xiàn)實的經(jīng)濟環(huán)境下對企業(yè)的生存與持續(xù)經(jīng)營起到了至關重要的作用，而對人力資源進行合理的計量恰恰是企業(yè)提高管理水平和進行績效評價的基本，也是企業(yè)實施有效的人力資源會計的起點。因此，接下來，我們將重點建立模型來討論人力資產(chǎn)的計量問題。

2.1模型的前提假設

人力資產(chǎn)的質(zhì)量對于一個企業(yè)的成功是至關重要的。人力作為企業(yè)的一種重要的組成資產(chǎn)，依靠自己的主動行為能力為企業(yè)創(chuàng)造新的價值。因此，有必要對人力資產(chǎn)進行評估分類，以便在需要的時候?qū)ζ溥M行提升和進一步的開發(fā)。為了達到這一目的，我們需要建立人力資源的計量模型來對其進行分類和評估。在本文中，企業(yè)人力資產(chǎn)的價值將被定義為該人力資產(chǎn)在企業(yè)中可工作年限中所獲得的總工作報酬的現(xiàn)值。

2.2模型的建立

下面我們分4步來建立模型：

(1)對人力資產(chǎn)進行分類。

對人力資產(chǎn)進行確認和計量的第一步是對人力資產(chǎn)進行分類，我們依據(jù)不同的屬性將企業(yè)的員工分成不同的服務類別。企業(yè)所有的人力資產(chǎn)都將被劃分為不同的級別和水平。比如說劃分為六類：公司主管、項目經(jīng)理、監(jiān)督人員、行政人員、工程師和技術工人。處于同一水平的不同人員將進一步對應不同的評價等級，不同的水平狀態(tài)和評價將共同決定這個員工的最終的服務狀態(tài)。所有的服務狀態(tài)將被重新分類為一系列的以時間為基礎的評價因子。我們將企業(yè)所有的服務狀態(tài)表示成一個服務狀態(tài)序列I。

(2)確定員工所處的不同的服務狀態(tài)。

假設為i狀態(tài)（屬于序列I的一個元素），處于該服務狀態(tài)的員工相應的服務年限為Ni。在確定員工的服務年限時，我們將綜合考慮員工的退休期限n和員工的流動率a。例如我們假設處于i服務狀態(tài)的A員工的可工作年限為ni，處于服務狀態(tài)i的員工的流動率為ai，則我們計算出來的A員工在本企業(yè)的服務年限為：Ni=ni×(1-ai)。

(3)估計不同服務狀態(tài)（i狀態(tài)）的基本工資率。

不同服務狀態(tài)（i狀態(tài)）的基本工資率的估計，意味著不同水平級別和不同服務年限的人員的基本工資水平將被確定下來。其基本工資工資水平Wi，包括基本的薪酬，補助，還有一些長期的社會保險收益等，將由同一水平上的不同員工所獲得的收入的平均水平來決定。在基本工資工資水平的基礎上，我們引進一個增量乘數(shù)bi，比如說5％/年，這樣可以使工資水平保持一定的增長，以確保生活水平不下降。在這里，在確定基本工資率時，我們并沒有考慮到不同的個人因素，為了修正這一點，我們再引進一個員工效率因子E，它將根據(jù)員工的不同表現(xiàn)來對員工的薪資進行相應的調(diào)整，以達到激勵員工的目的。我們可將它的變動范圍確定在［0.45，0.95］的區(qū)間內(nèi)。

(4)估計人力資產(chǎn)的價值。

從上面三個階段的分析我們可以得知，處于某一特定服務狀態(tài)i的第j個人力資產(chǎn)Aij的價值將取決于三個因素：服務年限Ni，基本的工資水平Wi以及其相應的效率因子

2.3模型總結(jié)和意義

綜上所述，隨著社會的不斷發(fā)展進步，人力資源因素在經(jīng)濟活動中的作用變得越來越明顯了?，F(xiàn)代企業(yè)的競爭，不僅僅是物質(zhì)資源、產(chǎn)品質(zhì)量和市場占有率的競爭，更重要的是高質(zhì)量的人力資源和知識技術的競爭。我們必須對人力資本及其理論有充分的認識和重視，增大人力資本投資力度，縮短和發(fā)達國家在人力資本上的差距。只有這樣，我們才能在世界經(jīng)濟激烈的競爭中贏得主動權，才能更好地面對各種挑戰(zhàn)，并增加經(jīng)濟剩余的積累和經(jīng)濟的快速增長。而這一切，都要求我們能夠?qū)θ肆Y產(chǎn)能夠進行可靠的計量，因此，建立企業(yè)人力資產(chǎn)的計量報告體系將對企業(yè)的實際經(jīng)營起到指導作用。對企業(yè)的人力資產(chǎn)進行確認計量是企業(yè)財務會計核算原則的要求，是實施人力資源會計的前提基礎，是企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，提高效益的需要。

參考文獻

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［2］廖泉文.人力資源開發(fā)和管理研究［M］.上海：同濟大學出版社,1998.

［3］王化成.試論人力資產(chǎn)投資［J］.財會月刊,2000，（18）．

［4］劉興斌.人力資源會計基本概念的理論分析［J］.武漢市經(jīng)濟管理干部學院學報,2000，（9）.

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19世紀末，美國數(shù)學家兼天文學家西蒙·紐康（SimonNewcomb）1881年首次發(fā)現(xiàn)了奔福德定律。1938年美國通用電器的光學物理學家弗蘭克·奔福德（FrankBen-ford）得出了“第一位數(shù)分布規(guī)律”：首位數(shù)為1的概率約為30%，首位數(shù)為2的概率約為17%，首位數(shù)為3的概率約為12%，依次遞減，首位數(shù)為8和首位數(shù)為9的概率分別約為5%和4%。

二、研究設計

（一）樣本選取

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會年報審計情況報告，2013年1月至4月，47家證券資格會計師事務所共為2471家上市公司出具了財務報表審計報告，其中，標準審計報告2382份，帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告71份，保留意見審計報告15份，無法表示意見的審計報告3份。本文將標準審計報告以外的其他審計報告統(tǒng)稱為非標準意見報告，共89家非標準意見公司作為研究樣本，根據(jù)同行業(yè)、同規(guī)模選擇了相應的89家標準意見公司作為配對樣本，樣本與配對樣本如表2所示。收集2008—2012年研究樣本與配對樣本的資產(chǎn)負債表相關項目數(shù)據(jù)，并與奔福德定律進行相關分析，本文所有數(shù)據(jù)均來自于中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站與和訊財經(jīng)網(wǎng)站。

（二）指標選取

一張完整的資產(chǎn)負債表共有67個項目，但并非每個上市公司都會發(fā)生所有項目，如交易性金融資產(chǎn)、應收關聯(lián)公司款、消耗性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、交易性金融負債、應付關聯(lián)公司款、長期應付款、專項應付款、非正常經(jīng)營項目收益調(diào)整等項目只有部分或極少數(shù)上市公司會發(fā)生，故將這些大多數(shù)公司缺失或者數(shù)據(jù)總數(shù)不及樣本總數(shù)一半的項目予以剔除，主要選取了資產(chǎn)負債表中“資產(chǎn)類”的貨幣資金、應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、其他應收款、存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)，“負債類”的短期借款、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、其他應付款，“所有者權益類”的實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤、少數(shù)股東權益、歸屬母公司所有者權益等32個項目作為分析指標。

（三）研究假設

《上市公司信息披露管理辦法》明確要求：年度報告應當在每個會計年度結(jié)束之日起4個月內(nèi)，中期報告應當在每個會計年度的上半年結(jié)束之日起2個月內(nèi)，季度報告應當在每個會計年度第3個月、第9個月結(jié)束后的1個月內(nèi)編制完成并披露。第一季度報告的披露時間不得早于上一年度年度報告的披露時間。因此本文提出以下假設：H1：非標準意見公司與標準意見公司資產(chǎn)負債表年報存在顯著差異。對于資產(chǎn)負債表各年年報，將非標準意見公司與奔福德定律的相關系數(shù)和標準意見公司與奔福德定律的相關系數(shù)進行比較，前者應小于后者。H2：非標準意見公司與標準意見公司資產(chǎn)負債表報存在顯著差異。對于資產(chǎn)負債表各年季報，將非標準意見公司與奔福德定律的相關系數(shù)和標準意見公司與奔福德定律的相關系數(shù)進行比較，前者應小于后者。H3：非標準意見公司與標準意見公司資產(chǎn)負債表各個報表項目存在顯著差異。對于資產(chǎn)負債表各年各個報表項目，將非標準意見公司與奔福德定律的相關系數(shù)和標準意見公司與奔福德定律的相關系數(shù)進行比較，前者應小于后者。

（四）相關系數(shù)標準及審計質(zhì)量評價

相關系數(shù)作為檢驗數(shù)據(jù)是否符合奔福德定律重要指標。借鑒張?zhí)K彤等人對財務數(shù)據(jù)與奔福德定律相關系數(shù)的分級標準，如果相關系數(shù)大于0.97，則認為財務數(shù)據(jù)符合奔福德定律，財務數(shù)據(jù)正常，財務數(shù)據(jù)真實。如果相關系數(shù)小于0.97，則認為財務數(shù)據(jù)符合奔福德定律，財務數(shù)據(jù)不正常，財務數(shù)據(jù)不真實。表3給出了不同相關系數(shù)的分布標準以及相應的審計對策。

（五）數(shù)據(jù)處理方法

本文所使用的數(shù)據(jù)處理和分析軟件為Excel2003。其中，基本數(shù)據(jù)處理采用Excel2003的LEFT函數(shù)和COUNTIF函數(shù)，相關系數(shù)分析采用CORREL函數(shù)。

三、實證分析

（一）實證分析過程

1.資產(chǎn)負債表年報通過對非標準意見公司和標準意見公司資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)的首位分布情況以及與奔福德定律理論分布值的比較，結(jié)果如表4和圖1所示。從表4和圖1可以看出，非標準意見公司和標準意見公司資產(chǎn)負債表年報數(shù)據(jù)分布明顯符合奔福德定律所描述的首位數(shù)概率遞減的規(guī)律，2012年、2010年、2009年、2008年標準意見公司的相關系數(shù)均高于非標準意見公司的相關系數(shù)，2011年標準意見公司的相關系數(shù)低于非標準意見公司的相關系數(shù)，說明兩者之間存在差異，并且5年中非標準意見公司與奔福德定律的相關系數(shù)和標準意見公司與奔福德定律的相關系數(shù)明顯不同步，非標準意見公司2011年相關系數(shù)最高，2009年最低，標準意見公司恰恰相反，2009年相關系數(shù)最高，2011年相關系數(shù)最低，樣本公司數(shù)據(jù)和配對樣本公司各年資產(chǎn)負債表年報數(shù)據(jù)存在顯著差異，假設1得以驗證。2.資產(chǎn)負債表季報通過非標準意見公司和標準意見公司資產(chǎn)負債表季度數(shù)據(jù)的首位分布情況以及與奔福德定律理論分布值的比較，結(jié)果如表5和圖2所示。從表5和圖2可以看出，非標準意見公司和標準意見公司資產(chǎn)負債表各季數(shù)據(jù)的分布明顯呈現(xiàn)出了奔福德定律所描述的數(shù)據(jù)首位數(shù)出現(xiàn)概率遞減的規(guī)律。非標準意見公司各季首位分布和標準意見公司各季首位分布均與奔福德定律相一致，兩者相關系數(shù)幾乎接近于1。但是，各年各季的相關系數(shù)存在差異，差異度較小，相對而言，非標準意見公司第1季、第4季相關系數(shù)較高，而標準意見公司第3季、第3季相關系數(shù)較高，在全部總體中非標準意見公司2010年第1季、2011年第1季和第2季的相關系數(shù)偏低，作假的可能性較大。標準意見公司各季度的相關系數(shù)基本上高于非標準意見公司各季度相關系數(shù)，假設2得以驗證。3.資產(chǎn)負債表主要項目分析從表6和圖3可以看出，非標準意見公司和標準意見公司資產(chǎn)負債表主要項目的首位數(shù)據(jù)五年合計分布明顯呈現(xiàn)出了奔福德定律所描述的數(shù)據(jù)首位數(shù)存在一定差異。從相關系數(shù)分析，非標準意見公司相關系數(shù)較低的是“應付賬款”、“長期股權投資”、“應付職工薪酬”、“其他應付款”和“遞延所得稅資產(chǎn)”，標準意見公司相關系數(shù)較低的是“應收賬款”、“負債和所有者合計”、“資產(chǎn)總計”、“應收票據(jù)”和“無形資產(chǎn)”。在全部總體中非標準意見公司的“應付賬款”、“長期股權投資”、“應付職工薪酬”和標準意見公司的“應收賬款”、“資產(chǎn)總計”相關系數(shù)偏低，作假的可能性較大。標準意見公司各個主要項目的相關系數(shù)基本上高于非標準意見公司各季度相關系數(shù)，說明資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)標準意見公司真實性高于非標準意見公司，假設3得以驗證。

（二）實證分析結(jié)果

1.相關系數(shù)分析利用上市公司的非標準意見公司和標準意見公司2012年資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)，將其首位數(shù)分布與奔福德定律進行相關分析，計算的相關系數(shù)按照從高到低的降序排列如表7所示。從表7可以看出，與奔福德定律相關系數(shù)高達0.97900、0.97292的*ST中華A、九龍山等公司均被出具了非標準審計意見，而與奔福德定律相關系數(shù)只有0.53998、0.40158、0.37229的上?？萍?、S舜元、浩物股份等公司均被出具了標準審計意見。2.審計質(zhì)量分析如果相關系數(shù)大于0.97，說明資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)真實，可能被出具標準審計意見，也有可能被出具非標準審計意見。同理，如果相關系數(shù)小于0.97，說明資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)不真實，可能被出具非標準審計意見，也有可能被出具標準審計意見。因為審計意見標準與非標準并不只是以資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)真實為依據(jù)。資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)真實被出具標準或非標準審計意見均說明審計意見正確。而資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)不真實，如果被出具非標準意見，說明審計意見正確，但資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)不真實被出具標準意見，說明資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)不真實未被審計師發(fā)現(xiàn)，審計意見不正確。根據(jù)樣本公司與配對公司的相關系數(shù)和相關系數(shù)分級及審計質(zhì)量評價標準，將具體審計意見進行分組如表8所示。所以，樣本公司與配對公司共178家上市公司中，92家上市公司審計意見正確，占51.69%，86家公司審計意見不正確，占48.31%。

四、研究結(jié)論

（一）并非所有上市公司資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)首位數(shù)分布均符合奔福德定律

如果上市公司財務報告真實，資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)總體上就應該符合奔福德定律，因為虛假的資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)極少能夠符合奔福德定律的隨機性。從表8可以看出，樣本公司與配對公司共178家上市公司中，與奔福德定律相關系數(shù)在0.97以上的只有5家，占2.81%，而與奔福德定律相關系數(shù)在0.97以下的有173家，占97.19%，也就是說不符合的上市公司數(shù)量遠遠多于符合的上市公司數(shù)量。而我國上市公司資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)首位數(shù)分布與奔福德定律符合度不高，說明資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)的真實性存在很大問題，即上市公司所披露的資產(chǎn)負債表存在一定程度的虛假陳述。

（二）資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)與奔福德定律相關系數(shù)高不一定被出具標準審計意見

與奔福德定律相關系數(shù)高，只能說明上市公司財務數(shù)據(jù)真實，沒有造假，而審計意見標準與非標準并不只是以財務數(shù)據(jù)真實為依據(jù)，非標準審計意見主要包括帶強調(diào)事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。審計師認為被審計者編制的財務報表雖然已按照適用的會計準則的規(guī)定編制并在所有重大方面公允反映了被審計者的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，但如果對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮及重大不確定事項，就會出帶強調(diào)事項段的無保留意見，也就是說，財務數(shù)據(jù)真實的上市公司也有可能被出具非標準審計意見。從表7中可以看出，排名前10位的上市公司中，有4家被出具非標準審計意見，占40%，排名前20位的上市公司中，有11家被出具非標準審計意見，占55%，排名前30位的上市公司中，有13家被出具非標準審計意見，占43%，排名前40位的上市公司中，有20家被出具非標準審計意見，占50%，說明與奔福德定律相關系數(shù)高的不一定被出具標準審計意見。

（三）資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)與奔福德定律相關系數(shù)低不一定被出具非標準審計意見

與奔福德定律相關系數(shù)低，只能說明上市公司財務數(shù)據(jù)不真實，可能造假，同樣審計意見標準與非標準并不只是以財務數(shù)據(jù)真實為依據(jù)，雖然上市公司財務數(shù)據(jù)不真實，但如果審計師認為數(shù)據(jù)不真實影響不大或數(shù)據(jù)不真實未被審計師發(fā)現(xiàn)，審計師依然可以出具標準審計意見。也就是說，財務數(shù)據(jù)不真實的上市公司也有可能被出具標準審計意見。從表7中可以看出，排名后10位的上市公司中，與奔福德定律相關系數(shù)只有0.53998、0.40158、0.37229的上海科技、S舜元、浩物股份3家公司被出具了標準審計意見，這說明與奔福德定律相關系數(shù)低的不一定被出具非標準審計意見。

（四）上市公司資產(chǎn)負債表審計質(zhì)量有待提高

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關鍵詞：收入確認，收入計量

 

1. 我國關于收入確認的現(xiàn)狀

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營方式多樣化，我國的《企業(yè)會計準則――收入》收入確認的標準主要有以下兩點：①基礎標準。要求有資產(chǎn)和負債的變化（不包括有關出資者的權益的變化）。②度量標準。資產(chǎn)和負債的度量要有相關的屬性，資產(chǎn)增加或負債減少的度量要有足夠的可靠性，但忽略了與收入相關的、流入實體的經(jīng)濟利益。

2. 收入確認的具體方法

從理論上講，一個持續(xù)經(jīng)營企業(yè)有收入獲得是個持續(xù)不斷的過程，所有經(jīng)營活動的目的都是賺取收入，因此選擇確認收入的時點就成為一個關鍵的問題。

在確認收入的實務中，由于收入的實現(xiàn)時點要與交易行為的發(fā)生時點聯(lián)系起來考慮，因此，存在多個確認收入的可能時點，并形成了各種不同的確認方法。

2.1在銷售時確認收入

絕大部分收入的確認選擇這一時點，此時與收入實現(xiàn)的確定因素比較明顯：產(chǎn)品價格已經(jīng)確定；產(chǎn)品已離開企業(yè)而代之以一項新資產(chǎn)，即交易已經(jīng)發(fā)生；與交易相關的收入及其成本易于確定。這也是確認收入的一般準則。

當然，不能否認在銷售時確認收入會存在一些不確定因素，如銷貨退回問題、收取貨款中的客戶信用問題以及發(fā)生一些追加費用等等，這些不確定因素一般是難以預料的，但是，根據(jù)穩(wěn)健性原則，可以對其進行適當?shù)墓烙嫛Ｒ虼?，對收入確認影響很小的。

2.2在銷售前確認收入

最常見的是長期合同的收入確認。論文參考。嚴格意義上說，只有長期合同被完全履行，方才具備了確認收入的責任標準。由于長期合同的履行一般耗時遠長于一年，甚至可達數(shù)年之久，待到合同工程全部完成再來確認收入使各年間收益波動太大，也不符合實際，使年底收益表從管理和財務角度失去應有的意義，因此，會計人員選擇的恰當處理辦法是按照完工進度或完工比例提前確認收入。

提前確認收入的前提條件是：一項具有法定效力且不可撤消的長期合同的存在，表明銷售行為必將發(fā)生：同時工程的總價款事先已經(jīng)確定或可以確定。當然按長期合同提前確認收入也有一定困難：一是在某一特定時點上很難準確地確定至該時點的完工進度；二是工程的總價款是很難精確地進行估算的。如果完工的實際成本不同于估計成本，則各期的凈收益都會受到影響。

2.3在銷售后確認收入

一般情況下，只要商品的所有權已經(jīng)轉(zhuǎn)移，同時企業(yè)也已取得貨款或具有收取貨款的權利，銷售就算實現(xiàn)，確認收入的條件就已滿足。但是，在分期收款銷售的方式下，由于收取貨款的時間過長，收款的風險較大，收取貨款的權利很可能不能實現(xiàn)。從穩(wěn)健立場出發(fā)，將收入的確認放在銷售后收回分期款項時進行，從而形成了銷售后確認收入。

上述3種收入的確認方法都是就企業(yè)營業(yè)活動而言的。此外，收入還包括其他非營業(yè)活動的收入，如允許其他主體使用企業(yè)的資源而形成的利息收入；租金、使用權收入、手續(xù)費以及企業(yè)變賣產(chǎn)品以外的其他資產(chǎn)或?qū)ν馔顿Y所生產(chǎn)的收入。論文參考。

3. 收入的計量問題探討

3.1收入計量的性質(zhì)分析

收入的計量是指對收入形成進程量化表述過程，也就是確定形成的收入各項目的貨幣數(shù)值。收入的可計量是收入能夠被確認的一個重要前提。收入的貨幣計量所產(chǎn)生財務信息，它構成財務報表收入的內(nèi)容并同收入確認存在著密切聯(lián)系，就貨幣計量來說，實際上也是一個過程。從廣義上說，收入的計量包括在收入確認的范圍之內(nèi)。會計是以貨幣作為計量標準的。以貨幣作為計量標準的優(yōu)點是可以綜合反映各項實物指標，從而使會計信息更適用于企業(yè)經(jīng)營管理決策。

3.2收入計量屬性問題

關于收入計量屬性涉及到不同的計量基礎。我國有關收入計量基礎大都選取原始收入作為計量基礎。

（1）原始收入

涉及向顧客提供貨品或勞務的責任的負債，一般按原始收入列報。原始收入為責任發(fā)生時所收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等同物，可于取得收入后按攤銷額或其他分配額進行調(diào)整。其優(yōu)點是由于歷史成本是在市場交易中由買賣雙方客觀確定的，因而具有客觀、可靠、可驗證和操作性強的特征。同時，它與傳統(tǒng)的配比觀念一致。不足之處是，當物價變動明顯時，其可比性、相關性下降，收入與費用的配比缺乏統(tǒng)一性。財務報告難以真實揭示企業(yè)的財務狀況。

（2）未來現(xiàn)金流轉(zhuǎn)現(xiàn)值

針對原始收入的不足，有人提出未來現(xiàn)金流轉(zhuǎn)現(xiàn)值作為收入計量的基礎。一宗業(yè)務收入可望換得的未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值或貼現(xiàn)值。這種觀點考慮到物價變動、貨幣的時間價值等可能對計量結(jié)果產(chǎn)生影響的因素。但是卻并不實用，因為不容易作，存在不確定性。假若物價變動幅度不大，甚至忽略不計，這一操作方法失去意義。而貨幣的時間價值表現(xiàn)形式是利息，銷售方不可能因為對方在付款時實實在在收到貨幣時間價值而產(chǎn)生的利息。因此這一方法并未得采納。

（3）收入計量單位選取

2006年2月15日我國頒布了新的會計準則,新準則的一個顯著變化就是拋棄收入實現(xiàn)原則、穩(wěn)健原則和歷史成本計量原則,從而使收益計量方法從收入費用觀轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)負債觀,為我國全面收益報告奠定基礎。在不同的歷史發(fā)展階段,隨著會計所處環(huán)境的變化,人們分別采用了不同的收益計量觀念,因此也就有了不同的財務報告體系。會計報表上所反映的企業(yè)收益，是以現(xiàn)時價格計量收入，卻以歷史成本計量費用，特別是折舊費用。所以傳統(tǒng)會計的會計報表在某些特定的經(jīng)濟環(huán)境下并不一定能夠正確地計量收益。

按經(jīng)濟學家的觀點，主張會計報表應該反映貨幣價值的變化，即通過貨幣價值調(diào)整來反映企業(yè)的實際收益和企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。由于近年來許多個國家的幣值受通貨膨脹的影響，面地這樣的現(xiàn)實，會計學家不得不考慮經(jīng)濟學家的意見。

由于經(jīng)濟環(huán)境的日趨復雜，人們對決策信息質(zhì)量要求的不斷提高，很多經(jīng)濟學家不僅主張以現(xiàn)實自重置成本對資產(chǎn)計價，而且還主張以產(chǎn)出價值而不是投入價值計價。

4.綜述

目前有些企業(yè)為了達到“增收”或“逃稅”等目的，常常會在收入會計處理上采用各種非法、非正規(guī)的手段來掩飾其經(jīng)營業(yè)績，從而謀求不正當?shù)睦?。論文參考。例如故意調(diào)整入賬時間，提前或滯后確認收入，入賬金額與實際金額不相符、虛列或少計收入等情況，針對這一情況本文提出了收入確定的方法和屬性，從而保證會計信息的真實有效，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。

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題目：淺談謹慎性原則在會計實務中的應用

一、 論文(設計)選題的依據(jù)(選題的目的和意義、該選題國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢等)

選題的目的和意義：

近年來，隨著改革開放的深入和市場競爭的日漸激烈，會計所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境越來越具有不確定性。作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業(yè)語言，會計信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實際情況，無論是對國家的宏觀調(diào)控，還是對企業(yè)的經(jīng)營管理以及對投資者的正確決策，都起著至關重要的作用。會計信息使用者應更加重視與不確定性相關的風險信息的揭示。因此，謹慎性原則在會計實務中的正確運用應引起我們的足夠重視。

謹慎性原則是指在有不確定因素的情況下做出判斷時，保持必要的謹慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用，而是在會計核算中對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費用做出合理預計。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)不可避免地會遇到風險，比如金融風波、債務人的死亡、企業(yè)破產(chǎn)、固定資產(chǎn)因技術進步而提前報廢、惡性競爭等情況，因此，采用謹慎性原則，對存在的風險加以合理估計，就能在風險實際發(fā)生之前化解風險，并防范風險。采用謹慎性原則，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，有利于保護所有者和債權人的利益，真實考核經(jīng)營者，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。

國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢：

謹慎性原則起源于中世紀財產(chǎn)托管人解脫其受托責任的策略，二十世紀初至三十年代前是一項占支配地位的會計原則，當時主要表現(xiàn)為對資產(chǎn)的低估;經(jīng)濟危機之后，謹慎性原則所體現(xiàn)的內(nèi)容擴大到對收益的確認和會計報表披露。隨著會計環(huán)境的變化，會計目標從報告經(jīng)管責任向為信息使用者提供決策有用的會計信息轉(zhuǎn)化，謹慎性原則也逐漸成為對披露具有相關性和可靠性質(zhì)量特征的會計信息的修訂性原則。我國《企業(yè)會計準則》中規(guī)定：會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用;在《企業(yè)會計制度》中規(guī)定：企業(yè)在會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債和費用，但不得計提秘密準備。由此我們看到，我國會計規(guī)范中關于謹慎性原則有以下幾個要求：

(一)謹慎性原則存在的基礎是不確定性，所處理的是可能發(fā)生的事項。

(二)對各種可能發(fā)生的事項，特別是費用和損失，在會計上確認和計量的標準是合理核算，對可能發(fā)生的費用、負債既不視而不見，又不計提秘密準備。而對合理的判斷則事實上取決于會計人員的職業(yè)判斷。

(三)運用謹慎性原則的目的是在會計核算中充分估計風險的損失，避免虛增利潤、虛計資產(chǎn)，保證會計信息的決策有用性。

謹慎性原則在我國的運用開始于1992年，在近十年的應用中，可以按其運用程度和范圍的不同，分為三個階段：

(一)1992年至1997年。1992年，并于1993年7月1日起施行的《企業(yè)會計準則》中首次明確了謹慎性原則，要求企業(yè)會計核算應當遵循謹慎性原則的要求;合理核算可能發(fā)生的損失和費用。同時，在行業(yè)會計制度中主要體現(xiàn)為三個方面：即存貨計價方法采用后進先出法、應收賬款計提壞賬準備、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法。

(二)1998年至2000。1998年陸續(xù)頒布的《投資》等一系列具體會計準則及《股份有限公司會計制度》中，謹慎性原則得到進一步的運用，具體包括;

1、在1992年會計準則和行業(yè)會計制度的基礎上，擴大了資產(chǎn)項目計提準備的范圍，即計提短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備，同時，擴大了壞賬準備的提取范圍，在提取方法及比例上更加靈活。

2、對固定資產(chǎn)折舊方法加速折舊法的應用條件有所放松。

3、對無形資產(chǎn)、開辦費的攤銷期限作了修訂，由原制度中無形資產(chǎn)的不少于10年、開辦費的不少于5年，分別調(diào)整為不超過10年、不超過5年。

4、對結(jié)果具有不確定性的或有事項的會計核算及信息披露做出了規(guī)范，規(guī)定或有資產(chǎn)或有利得不予確認，一般也不予披露，或有負債不予確認，但應在會計報表附注中予以披露。

5、對于債務重組中涉及的或有收益和或有支出，債務人確認為負債，債權人則不應確認為資產(chǎn)，只能在表外予以披露。

6、對于收入的確認，在確認標準上更加謹慎。如無論是《收入》準則中關于收入確認的四個條件，還是《建造合同》準則中關于跨期合同引起的收入確認，均將相關經(jīng)濟利益流入企業(yè)、結(jié)果能夠可靠計量等作為一個重要的內(nèi)容。

(三)2001。2001年1月財政部頒布了《無形資產(chǎn)》《借款費用》、《租賃》三個新的具體會計準則，并同時修訂了《投資》、《債務重組》等五項準則;2001年2月頒布了《企業(yè)會計制度》。在這些新的準則和制度中，謹慎性原則體現(xiàn)為：

1、全面計提資產(chǎn)減值準備。中期期末和年末除了計提原有的四項準備外，新的企業(yè)統(tǒng)一會計制度和《無形資產(chǎn)》準則規(guī)定還應計提固定資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)減值準備。

2、在《企業(yè)會計準則借款費用》準則中，改變了借款費用資本化的標準，以固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)作為借款費用停止資本化的標準，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產(chǎn)價值虛計。

3、改變了融資租賃固定資產(chǎn)入賬價值的確定方法，規(guī)定租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，改變了以租賃協(xié)議確定的設備價款、發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出確定租入固定資產(chǎn)價值的方法。同時，租賃過程中發(fā)生的或有租金一律計入當期損益。

4、在《無形資產(chǎn)》準則中，要求企業(yè)管理部門在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)時，應對無形資產(chǎn)在預計使用年限內(nèi)存在的各種因素做出謹慎的估計。

二、論文(設計)的主要研究內(nèi)容及預期目標

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)面臨的競爭和風險日益加劇，不確定的經(jīng)濟業(yè)務越來越多，所以會計信息使用者也越來越關心與不確定事項相關信息的揭示，關心企業(yè)所提供會計資料的真實性和完整性。對此，謹慎性原則的正確應用就顯得非常重要。市場經(jīng)濟條件下企業(yè)的經(jīng)營活動充滿著風險和不確定性，在會計核算工作中堅持謹慎性原則，要求企業(yè)的會計人員在面臨不確定因素的情況下作職業(yè)判斷時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負債和費用，也不得設置秘密準備。

文章以國際會計慣例為基礎，首先從會計結(jié)構的角度，分四個方面論述了會計制度采用謹慎性原則的必要性。其次，從資產(chǎn)的定義、收益的確認以及財務分析的角度詳細論述了謹慎性原則在會計實務中的廣泛運用。謹慎性原則的運用，更能使會計信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。最后，在采用謹慎性原則的同時，還要提高會計人員的素質(zhì)，加強其職業(yè)道德修養(yǎng)，加強企業(yè)在會計核算中的專業(yè)判斷，防止濫用謹慎性原則。

主要內(nèi)容：

1.引言

2.謹慎性原則的含義及其必要性

2.1 謹慎性原則的含義

2.2 謹慎性原則研究的必要性及意義

2.2.1我國的會計結(jié)構中包含謹慎性原則的必要性

2.2.2 謹慎性原則的提出及研究意義

3.謹慎性原則在會計實務中的具體應用

3.1 謹慎性原則在資產(chǎn)減值中的應用

3.2 謹慎性原則在借款費用資本化的金額確認中的運用

3.3 謹慎性原則在企業(yè)投資中的應用

3.4 謹慎性原則在會計計量中的應用

3.5 謹慎性原則在財務分析中的應用

4.謹慎性原則在會計實務運用中存在的問題

4.1謹慎性原則的相關條款會計人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性

4.2謹慎性原則與稅法政策不能協(xié)調(diào)一致

4.3謹慎性原則與其它原則的沖突

4.4公允價格難以取得對謹慎性原則運用的制約

4.5謹慎性原則導致企業(yè)的會計信息橫向不可比

5合理運用謹慎性原則的措施

5.1 增強謹慎性原則的確定性和可操作性

5.2 縮小稅收政策與會計政策的差異

5.3 完善市場信息報價系統(tǒng)

5.4 對謹慎性原則的應用進行必要的約束

5.5 提高會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，增強其職業(yè)判斷能力

5.6 加強審計監(jiān)督，強化內(nèi)在約束機制

5.7 將謹慎性原則的應用與會計信息的充分披露有機地結(jié)合起來

6結(jié)論

參考文獻

預期目標：

畢業(yè)論文預期將于20XX年3月2日前完成初稿，并上交導師，作進一步修改潤色;2011年4月12日前根據(jù)指導老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第二稿，交指導老師審閱;20XX年4月26日前根據(jù)指導老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第三稿，交指導老師審閱。2011年5月10日前論文定稿并打印上交。預期字數(shù)達到學校所規(guī)定的字數(shù)。并按學校統(tǒng)一規(guī)格打印成文。

三、論文(設計)的主要研究方案(擬采用的研究方法、準備工作情況及主要措施)

研究方法：

在導師的指導下選定論文題目。

選題之后，利用課余時間尋找與論文題目相關的資料。擬采用的研究方法為：

1.歸納法

針對這一研究領域通過閱讀大量的相關書籍文獻著作，充分利用數(shù)據(jù)庫，專題搜集相關資料，進行歸納整理。

2. 分析法

對國內(nèi)外就該論題的主要研究成果、現(xiàn)狀及最新進展、研究動態(tài)等進行比較全面的、深入的、系統(tǒng)的綜合分析，對這一領域研究現(xiàn)狀做到充分了解。

3.比較分類法

對已有的學術成果做比較分類，并在此基礎上勇于探索前人工作的不足，積極挖掘新的研究內(nèi)容，不斷創(chuàng)新，闡述新的觀點和見解，以此作進一步的研究，發(fā)現(xiàn)新的理論價值。

準備工作：

已大量閱讀了與本論文有關的國內(nèi)外參考文獻。

主要措施：

廣泛查閱資料，理清思路，草擬開題報告和著手文獻綜述，作好論文寫作的前期準備工作。然后草擬論文提綱，著手撰寫論文。

四、主要參考文獻

參考文獻：

[1]Sanders ，T.H., Hatfield ,H.R., Moore，V.,1938: A Statement of Accounting Principles.

[2]Watts R. L Conservatism in Accounting Part I ： Explanations and Implications [J]. Accounting Horizons， 2003，17， (3)

[3]陳今池.現(xiàn)代會計理論[J].立信會計出版社，1998，45-176

[4] 陳瑋. 充分應用穩(wěn)健原則提高會計信息質(zhì)量---一份穩(wěn)健原則問卷調(diào)查表的啟示[J].會計研究，1995, 3

[5] 范宏浩.《謹慎性原則在應用中應注意的問題》.遼寧財稅，2001年9期，-35-35頁

[6]費倫蘇.關于我國會計信息質(zhì)量特征若干問題的思考[J].財會通訊，2006年03期

[7]何光明.淺談謹慎性原則在會計實務中的應用[J].交通財會，2009，07.

[8]李軍.略談新企業(yè)會計制度中的謹慎原則[J].武漢工程職業(yè)技術學院學報

[9]李娜. 淺談謹慎性原則在會計實務中的應用[J].財經(jīng)論壇.

[10]馬文娟.會計實務中的謹慎性原則[J].甘肅科技，2010年12月，第23期.

[11]馬義華.淺議謹慎性原則在會計實務中的幾點應用[J].商場現(xiàn)代化，2010年4月期刊.

[12] 潘娜， 朱衛(wèi)東. 《對謹慎性原則的思考》. 財會月刊(理論版) 2007年10期

[13]湯云為.實證會計研究中的幾個問題[J].會計研究，2001,(5)

五、論文(設計)研究工作進展安排

20xx年9月28日 畢業(yè)論文動員會。

20xx年10月10日前 確定論文題目和提綱。

20xx年10月12日 上交論文選題。

20xx年10月20日之前接受導師下達的《畢業(yè)論文(設計)任務書》。

20xx年10月25日前 完成文獻綜述。

20xx年10月29日前 完成開題報告填寫。

20xx年11月2日 開題答辯。開題后正式著手撰寫論文。

20xx年3月29日前 完成論文初稿。

20xx年4月12日前 完成論文二稿。

20xx年4月26日前 完成論文三稿。

20xx年5月10日前 論文定稿并打印上交。

20xx年5月29日 論文答辯。

知識擴展：科研開題報告

(一)科研開題報告的定義與作用

科研開題報告是科學研究人員準備對某一科研項目開展研究的時候，針對這一項目所作的論證和規(guī)劃。

選定一個課題開展研究，事先必須對該項目的研究價值、研究現(xiàn)狀、準備采用的研究方法、預期達到的研究目的、研究的工作進度計劃等方面，進行深入細致的論證，為即將展開的研究設計一個藍圖。這

樣做可以避免研究項目的倉促上馬，盲目展開，保證研究的必要性、合理性和計劃性。

科研開題報告的作用有兩個：一是報上級科研管理部門或?qū)煂徟?，并為他們以后檢查科研成度、經(jīng)費使用提供依據(jù)。從這個角度看，科研開題報告在科研管理中有重要作用。二是與科研計劃相結(jié)合，作為科研人員掌握研究方法和進度的依據(jù)。從這個角度說，科研開題報告是一種計劃性文書，對研究工作的程序、步驟有著規(guī)劃、設計作用。

(二)科研開題報告的特點

1.論證充分，邏輯嚴謹

科研開題報告中有相當一部分文字是對項目的研究意義、研究價值、效益前景進行論證。這一部分對該項目能否成功立項起著重要作用，要求做到立論科學、論據(jù)充足、論證充分，邏輯嚴謹，具有強大的說服力。

2.考察細致，預測準確

科研開題報告還要匯報本學科領域國內(nèi)外的發(fā)展情況，顯示本項目當前的研究現(xiàn)狀，預測本項目可能帶來的社會效益和經(jīng)濟效益。這些都必須以細致考察、準確預測為前提，建立在大量調(diào)研數(shù)據(jù)的基礎上?？梢哉f，科研開題報告的寫作并不以文本的寫作過程為重點，而是以大量的前期準備工作為重點。

3.方法得當，切實可行

科研開題報告要提供將要采用的研究方法，要申報研究經(jīng)費購置研究設備，要制定研究計劃。這些方法和計劃是否切實可行，直接影響到報告被批準之后能否順利實施。如果將來出現(xiàn)研究方法不當、經(jīng)費不足、計劃不周的情況，研究工作將陷入被動甚至出現(xiàn)混亂。

(三)科研開題報告的類型

1.研究型開題報告

這是由科研機構或科研人員向科研管理部門提交的開題報告。它是純科研型的，在各類研究機構和高等院校的科研工作中運用廣泛。

2.教研型開題報告

這是由高校的研究生向?qū)熀蛯W位點提供的開題報告，一方面是為了開展專項研究，另一方面是為了申請碩士或博士學位，這樣的開題報告屬于教研型的，在高等院校的研究生教學工作中運用廣泛。

(四)科研開題報告的寫作

1.標題

有兩種基本寫法：一是項目名稱加文體名稱，如《磁化節(jié)能燃燒技術科研開題報告》;二是申報學位名稱加文體名稱，如《博士學位論文開題報告》。

2.正文

科研開題報告的內(nèi)容豐富，如下一些基本項目或是必不可少，或是可能出現(xiàn)的：

其一是科研選題的目的和意義。這是報告的開頭部分，主要用來表述為什么要選擇這一研究課題，它的價值和意義何在。

其二是國內(nèi)外對本課題的研究現(xiàn)狀。如果本課題在國內(nèi)外尚無人研究，那就是開拓性的研究;如果本課題在國內(nèi)外已有研究成果，則要說明繼續(xù)研究的意義何在，準備在哪些方面取得新進展，獲得新突破等。

其三是主要研究內(nèi)容綱要。要列出在本課題之內(nèi)的具體研究內(nèi)容，分幾大部分，每部分包括哪些單元或章節(jié)等。

其四是研究的方法和手段。打算采取哪些研究方法，如調(diào)查、比較、實驗、技術開發(fā)、技術演示、開論證會、綜合研究與專題研究等。

其五是預期達到的研究目標及其可能產(chǎn)生的效益。

其六是所需設備及解決途徑。人文學科和社會學科一般沒有此項。

其七是經(jīng)費預算。有些學位性研究沒有經(jīng)費來源，可省略此項。

篇7

【摘要】我國新會計制度在頒布實施以后，各個單位的財務和稅務管理體系雖然在一定程度上得到了改進，但仍然表現(xiàn)出了較多的問題和缺陷，因此，我國應該不斷擴展會計管理和會計信息的披露范圍，應從市價與成本比較、公允價值、歷史成本等方面實行計量屬性，提高對于未來預期的準確性。在改革財務體系的過程中，要加強會計準則的制定和完善工作，將稅務會計與財務會計相分割，從而充分發(fā)揮會計制度的審計作用。本文就對稅務會計與財務會計在公允價值的計量屬性上的差異進行了比較，分析了兩者之間的相互借鑒性。

【關鍵詞】財務會計；稅務會計；公允價值      會計畢業(yè)論文   

為了保證企業(yè)提供會計信息的可靠性與相關性，我國在2006年頒布了三十八項會計行為準則和基本準則，并且在會計準則中有條件、謹慎和適度地引入了公允價值理念中的計量屬性。為了保證國家公平納稅和財政收入，我國對于企業(yè)所得稅法和相關的實施條例在歷史成本核計的基礎之上，對于以非貨幣形式所獲得的企業(yè)收入也利用公允價值理論進行了計算。在稅務會計和財務會計中都充分利用了公允價值的計量屬性，然而在這兩者之間，雖然存在較多的共性，但也有一定程度上的差異性，因此可以進行相互借鑒。

一、稅務會計與財務會計在公允價值計量屬性上的比較

現(xiàn)階段，國際組織和各國對于公允價值的基本內(nèi)涵尚未形成統(tǒng)一的界定，但一般情況下將其定義為：在會計計量日，對實體市場參與者相互之間所進行的交易中資產(chǎn)出售所獲得的價值，或是負債轉(zhuǎn)移所必須支付的價值所進行的報告，也就是當事人在市場交易中，自愿進行負債清償和資產(chǎn)交換所產(chǎn)生的金額。而我國則將其定義為：在公平的市場交易中，交易的雙方在全部熟悉情況的前提下，自愿進行債務清償和資產(chǎn)交換所產(chǎn)生的金額。

由此可見，公允價值并非是對于非貨幣財產(chǎn)的主觀評價，而是充分參考各項標準之后所擬定的，其主要包含以下幾方面的含義：第一，公允價值形成于市場的公平交易，且這種交易是自愿進行的，雙方都對交易情況有著清楚的了解，所以，強迫進行的清算和交易過程所產(chǎn)生的金額并不能作為公允價值。第二，在公允價值的計量中，其對象必須是所有交易者，負債和資產(chǎn)都具備一定的公允價值。第三，公允價值中交易的雙方及其交易行為，并不一定是現(xiàn)實的戓特有的交易雙方或交易行為，也可是虛擬的或者假定的交易雙方或交易行為，其價值的主要確定手段是估值技術。公允價值計算的主要特點在于交易市場的公平性，因為公允價值產(chǎn)生于理性的交易者在自愿的情況下所進行的交易，所以，公允價值取決于交易者在完全掌握市場信息時，雙方對于市場資產(chǎn)的實際價值所進行的估計，以及由此形成的公允價格，而與交易是否實際發(fā)生并無直接關系。

綜上，財務會計中公允價值十分強調(diào)交易的自愿性、對等性和公平性，公允價值是一種雙方協(xié)定的交易價值，是由估算產(chǎn)生的，其所反映的是市場的模擬價格。稅務會計的公允價值的含義基本可以概括為：由市場價格所決定的價值，也就是說，稅務會計所涉及的計量屬性是市場的現(xiàn)行價格。公允價值在稅務會計中的應用較為廣泛。公允價值在企業(yè)所得稅中的應用是指企業(yè)交易中所產(chǎn)生的商品價值的確定依據(jù)是公允價值。

根據(jù)我國稅法的相關規(guī)定，對納稅人銷售應稅勞務或貨物以及企業(yè)銷售行為的價格在無正當理由而明顯偏低的情況下，要以市場價格為基礎，確定企業(yè)的應繳稅額。如關聯(lián)方與企業(yè)進行交易活動，企業(yè)需要視關聯(lián)方為與企業(yè)無關的個人或是企業(yè)，并且根據(jù)市場價格或是計價標準來處理相關的費用和收入。稅務會計也可以利用重置成本屬性進行計量，重置成本是指企業(yè)所購置的與原資產(chǎn)相似和相同的資產(chǎn)，此類資產(chǎn)的價值應與市場價值相等。然而稅務會計與財務會計中的現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值不同，這主要是由于稅務會計中一般沒有減值準備這一概念，在稅務會計中十分重視信息的確定性與可靠性，因此，不確定性信息是稅務會計所不能接受的。

二、稅務會計與財務會計公允價值的相互借鑒分析

1．在公允價值的使用范圍方面的借鑒。

稅務會計對于公允價值的使用通常局限在實體經(jīng)濟上，而財務會計對于公允價值的使用不僅限于實體經(jīng)濟，也可以使用在資本市場當中，這也是稅務會計應該加以借鑒之處。稅務會計要關注資本市場上公允價值的應用，從而為公平征納稅款提供保證?，F(xiàn)階段，在交易市價較為活躍的資本市場上，財務會計中的公允價值理論已經(jīng)基本上為稅務會計所接受，但仍未應用于沒有上市進行交易的各項金融工具之中，以未上市公司股權的激勵政策為例，公允價值理論很難得到應用，而只能以其自身的凈資產(chǎn)作為征收稅款和確定價值的基礎。

2．確定公允價值技術方面的借鑒分析。

在公允價值的層級中，第一層級的計量是以較為活躍的，且能夠核實并定期獲得的市場報價為基礎的，也是絕對可靠的。第二層級的計量是以市場報價以外間接或直接獲得的市場參數(shù)為基礎的，這部分是有可核實依據(jù)或能夠核實的。在選擇模型或進行相關調(diào)整的過程中雖然難免參雜一些主觀因素，但基本不會對計量結(jié)果發(fā)生較大影響，所以，這一層級也是基本可靠的。第三層級的計量是以不可觀察的參數(shù)為基礎的，也就是市場參與主體的主觀判斷和估計，具有較高的可操控性，可靠程度較低。由于將公允價值應用于市場交易活動是一種無法避免的趨勢，第三層次的財務會計的公允價值為了避免對于模型的過度依賴，提高公允價值計算的可靠性和穩(wěn)定性，盡量減少波動和未來現(xiàn)金流折現(xiàn)及估值技術的難度，應該在財務會計中借鑒稅務會計常用的計算方法，通過成本利潤率來計算，但是，要注意成本的利潤率是可變的。

同樣，稅務會計在確定公允價值時，也要適當借鑒財務會計的確定方法，不能由于主觀認為確定公允價值的過程中存在較多的判斷和假設，就簡單地判定公允價值的確定結(jié)果是不可靠的，而是要按照公允價值的確定方法和具體的市場條件來加以判斷。只要公允價值的評價機構掌握正確的評估技術和有效的市場環(huán)境，其所做出的評估結(jié)果就基本可以認為是獨立客觀的。

3．在公允價值操作指導的制定上的借鑒分析。

公允價值計量應用于財務會計通常會分為三個基本層次，所以，要按照計量的特征，將資產(chǎn)劃分為不同的類別，并制定出一定的操作指引來對公允價值進行計量?，F(xiàn)階段，在我國的財務會計中，只有一部分的金融工具使用了公允價值進行計量，而其他的資產(chǎn)在計價時只是有條件地、適度地引入了公允價值的計量方法，然而，在實際的財務會計工作中，區(qū)分各項資產(chǎn)到底需要采用哪一層級來計量還存在一定的難度，所以，制定具體的公允價值操作指引是十分有必要的。公允價值應用于稅務會計之中，在劃分層次時具有十分明確的思路，這是因為對于層級的使用，稅法做出了十分明確的要求，畢業(yè)論文即只有在無法取得上一層級公允價值時，下一層級的公允價值才能夠獲得使用，所以，在使用時具有較強的剛性，在財務會計制定公允價值的操作指引時這一點可以得到充分的借鑒，這樣能夠有效地避免企業(yè)為獲得利潤而對公允價值進行操縱。

4．公允

--> 價值使用時的外部監(jiān)督與內(nèi)部控制上的借鑒分析。

財務會計在對通過公允價值計價的上市公司的每一層級制定出相應的操作指引以后，為有效避免企業(yè)刻意選擇有利于自身的計量手段，還要制定有效的內(nèi)部控制制度，為各層級計量的有效實施提供保證，而且還要在一定范圍內(nèi)受到外部進行的監(jiān)督和管理，會計師事務所所接受的社會公眾監(jiān)督和審計監(jiān)察就是較為典型的外部監(jiān)督程序。稅務會計公允價值對于層級的使用會受到法律的嚴格控制，且這種控制在程序上是十分謹慎的，這也是財務會計應該充分借鑒的內(nèi)容。然而，在稅務會計中，對于公允價值所進行的內(nèi)部控制能否得到完全的執(zhí)行還沒有明確的規(guī)定，現(xiàn)階段仍然由稅務機關進行獨家的認定，而在這一點上，稅務會計應該借鑒財務會計的具體做法，也就是接受來自于外部的監(jiān)督。

5．在公允價值的信息披露方面的借鑒分析。

財務會計在確定公允價值時，要特別注意確定相應的信息披露方式。當公允價值會產(chǎn)生較大的波動幅度，以及市場投資者缺乏足夠的理性的條件下，計量日會產(chǎn)生偶然性較大的信息，所以，要適當?shù)亟梃b稅務會計中當前公允價值信息的披露手段，從而保證非市場因素的顯性化。財務會計對于公允價值的信息披露制度也是值得稅務會計借鑒的，這種信息披露方式能夠極大地提高納稅信息披露的透明度。我國現(xiàn)階段對于納稅人基本納稅信息在財務報告上的披露還僅限于基本的納稅數(shù)據(jù)，而沒有計算這些納稅數(shù)據(jù)的過程和方法，披露信息的透明度較低且信息數(shù)量很少，對于利用公允價值進行的計稅過程信息更是完全沒）有涉及，但財務報告又是社會公眾和投資者唯一能夠獲取企業(yè)納稅信息的渠道，所以，在今后的財務報告中必須要加強對于稅務會計公允價值信息的披露。

三、結(jié)語

綜上所述，公允價值理論由于自身具有較高的科學性，并且在我國的財務會計和會計專業(yè)畢業(yè)論文稅務會計實務中都得到了較為廣泛的運用，所以，應該對公允價值及其相關的理論做應用價值分析，從而使實踐與理論進行相互聯(lián)系，對公允價值理論進行應用性的實踐指導。在財務會計和稅務會計中應用公允價值理論，雖然會遇到一些困難和阻礙，但從財務會計和稅務會計的長遠發(fā)展來看，將公允價值理論應用于財務會計和稅務會計將成為日后重要的發(fā)展趨勢，并且會隨著應用水平的不斷提高而日漸完善，發(fā)揮出其應有的作用。

參考文獻：

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篇8

關鍵詞：人力資本，會計，人力資源

1.人力資本會計研究的必要性

會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史告訴我們，它的存在是由資源(包括人力資源)的有限性與人類需求無限性之間的基本矛盾所決定的。會計存在著一種內(nèi)在的“沖動”即把稀缺的資源納入自己的核算范圍，從而幫助人們對其進行管理和資源配置.在社會發(fā)展以及企業(yè)變遷的過程中，人力資源尤其是企業(yè)家人力資源變得越來越稀缺，人力資源作為一種稀缺性資源進入會計領域符合會計發(fā)展的基本規(guī)律。

在現(xiàn)代知識經(jīng)濟條件下，由于物質(zhì)資本所有者投資形式的多樣化，股東可以通過“用腳投票”來減輕其風險，而人力資源所有者由于資產(chǎn)的專用性加強，其進出企業(yè)的成本加大，在企業(yè)經(jīng)營中所承擔的風險不斷增加，所以會計也應該逐漸考慮人力資源所有者的要求。作為人力資源所有者，一方面他仍然關心企業(yè)的財務信息，所以已有的財務會計報告系統(tǒng)仍然應該保留;但另一方面，他也關心自身的價值，因此人力資源也應逐步進入會計范圍。

會計的基本假設亦稱會計前提，指一般在會計實踐中長期奉行，毋需證明便為人們所接受，是從事會計工作、研究會計問題的前提條件。這些前提通常典型地反映著在某種情況下人們對事實或事物趨向的最好的判斷。會計是建立在一系列基本假設基礎之上的。人力資本會計作為會計的一個分支，

2.人力資本會計的內(nèi)容

一般認為，人力資會計包括:人力資源成本會計(HRCA)和人力資源價值會計(HRVA)。

2.1人力資源成本會計

人力資源成本會計主要是以企業(yè)對其人力資源投資為主要反映對象，核算由于企業(yè)對人力資源投資后而獲得的人力資源的成本價值，是企業(yè)按照歷史成本對人力資產(chǎn)進行的事后反映，它試圖將傳統(tǒng)會計中與人力資源投資有關的內(nèi)容，如取得、開發(fā)、

重置人力資源而付出的代價等，從傳統(tǒng)財務會計體系中分離出來，重新加以分類、整理，由此形成一套相對獨立的確認、計量、記錄和報告體系。傳統(tǒng)人力資源成本會計主要包括人力資源投資成本的確認和人力資源成本的會計核算兩個內(nèi)容。

2.1.1 人力資源投資成本的確認

人力資源成本項目應包括人力資源投入企業(yè)、在企業(yè)中工作及發(fā)展、最后退出企業(yè)的全過程的成本，具體包括取得成本、開發(fā)成本、使用成本、保障成本和離職成本。

2.1.2人力資源成本的會計核算

人力資源成本的會計核算主要是解決如何將人力資源成本納入傳統(tǒng)財務會計體系。主要有2種解決辦法。一是將與人力資源有關的各項支出劃分為資本性支出和收益性支出兩大部分，將日常維持人力資源的各項經(jīng)常性支出，作為收益性支出，仍直接計入當期費用，而對于與取得和開發(fā)各項人力資源有關的各項支出，由于可令企業(yè)長期受益，因此應作為資本性支出，先通過恰當?shù)姆绞劫Y本化，作為資產(chǎn)的全部支出看作企業(yè)對人力資產(chǎn)的投資，匯總反映企業(yè)人力資產(chǎn)的總成本。

2.2人力資源價值會計

人力資源價值會計(HRCA)是從產(chǎn)出的角度對人力資源的經(jīng)濟價值—預計未來人力資產(chǎn)可提供的服務總值的現(xiàn)值，即產(chǎn)出價值，進行會計核算，以會計方法定量地研究人力資源的使用價值和交換價值，是一種反映預期價值的會計方法，一般在事前進行預測性核算，通常不便于納入財務會計核算體系，而單獨設置一套賬薄進行核算，一般納入管理會計的范疇。

人力資源價值會計的主要問題是價值計量問題。一般包括人力資源個體價值和群體價值計量，而其計量模式包括貨幣性和非貨幣性計量模式兩種。人力資源群體計量方法主要有非購入商譽法和經(jīng)濟價值法兩種;人力資源個體計量方法主要包括工資報酬法、調(diào)整后的未來工資報酬折現(xiàn)法、隨機報酬法和內(nèi)部競標法等。論文參考網(wǎng)。人力資源的貨幣計量法，就是利用數(shù)學模型計算人力資產(chǎn)的經(jīng)濟價值的方法，前面列舉的群體、個體計量方法都屬于貨幣性計量。人力資源價值的非貨幣計量方法主要有人力資源價值信息庫法、技術指標統(tǒng)計分析法、主觀預期評議法、客觀實際效用評議法。論文參考網(wǎng)。

2.3人力資本會計的特點

傳統(tǒng)的人力資本會計主要有以下特點:

2.3.1理論基礎:資本雇傭勞動

傳統(tǒng)人力資本會計在“資本雇傭勞動”的假設下，將其使用者定位為非人力資本資者，目標是為非人力資本投資者提供決策有關的信息，如對人力資源用歷史成本計量，實際上關心非人力資本對人力資本的支出，仍然把非人力資本投資者當成企業(yè)唯一的投資者，認為人力資產(chǎn)像固定資產(chǎn)一樣是被投資對象，其使用也與其他財務資產(chǎn)并無兩樣。根據(jù)前面有企業(yè)理論的討論，現(xiàn)代企業(yè)作為人力資本與非人力資本的一個特別市場合約，其理論基礎該建立在實物資本與人力資本合作的基礎上，而不應再拘于“資本雇傭勞動”的古典企業(yè)理結(jié)構。

2.3.2核算對象:全部人力資源

企業(yè)的全部人力資源既包括企業(yè)家與經(jīng)營管理者，也包括科研技術開發(fā)人員，還包括普生產(chǎn)者，三類人力資源在性質(zhì)上是完全不同的，在量的方面也相差很大。傳統(tǒng)的人力資源計同質(zhì)的對待全部人力資源，對三類人力資源，采用相同的會計方法進行確認、計量、核和報告。這種做法顯然與人力資本理論和人力資本會計的初衷是不相符的。人力資本理論的最主要的目的在于證明人力資源，特別是具有專業(yè)知識和技術的高級人才才是推動經(jīng)濟增長和經(jīng)濟發(fā)展的真正動力，從而使人在物質(zhì)生產(chǎn)中的作用得到復歸，人力資本會計的目的也于在會計體系中充分體現(xiàn)人力資源的價值，體現(xiàn)人力資源對企業(yè)發(fā)展和增長的作用，從而達到激勵人力資本所有者的作用。根據(jù)前面企業(yè)理論的分析，現(xiàn)代企業(yè)是人力資本和非人力資本的特別市場合約，物質(zhì)資本與人力資本的合作是現(xiàn)代企業(yè)的一個重要特征，對管理者特別是企業(yè)家的激勵和約束機制顯得尤為重要，因此，有必要將企業(yè)家人力資本作為一項特殊的人力資本，在人力資本會計中作為單獨的核算對象予以反映。

3.結(jié)論

現(xiàn)代企業(yè)是人力資本與非人力資本的特別市場合約，作為高級人力資本的企業(yè)家將與其他人力資本所有者、非人力資本所有者共同承擔企業(yè)風險，共享企業(yè)權益。作為“提供決策有用信息”的會計，應滿足需要會計信息的企業(yè)契約各方締約者之需求，傳統(tǒng)人力資源會計定位于向非人力資本投資者提供信息，這既不符合現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，又無法解決委托中，企業(yè)家的尋租行為。將企業(yè)家人力資本納入會計核算體系，企業(yè)家與非企業(yè)家所有者共擔風險，共享權益，這可以有效激勵企業(yè)家充分發(fā)揮企業(yè)家才能。論文參考網(wǎng)。企業(yè)家人力資本會計與傳統(tǒng)人力資本會計并不是相互對立和相互否定的，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)家作為一種稀缺性資源，必然導致企業(yè)家人力資本會計的產(chǎn)生，它是傳統(tǒng)人力資本會計發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果，有其深刻的社會經(jīng)濟基礎，是對傳統(tǒng)人力資本會計的提煉、繼承和發(fā)展。

參考文獻

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篇9

雖然無形資產(chǎn)的作用日益為人們接受，但無形資產(chǎn)的管理、計量、評估遠遠落后于人們對無形資產(chǎn)重要作用的認識。特別是對無形資產(chǎn)評估指標體系的認識，已不能適應時展的需要。由于無形資產(chǎn)的特殊性，特別是在確認和計量上的難度性，對無形資產(chǎn)的評估及其會計處理應當持有必要的謹慎和穩(wěn)健的態(tài)度，其核心問題在于如何才能合理評估無形資產(chǎn)這一特殊資產(chǎn)的公允價值以反映在企業(yè)資產(chǎn)負債表中。應當說無形資產(chǎn)評估與無形資產(chǎn)會計處理是兩個緊本論文由密相聯(lián)的問題，對無形資產(chǎn)進行合理評估是進行無形資產(chǎn)會計處理的必然要求，也是企業(yè)改制順利進行的必要保證。傳統(tǒng)經(jīng)濟中發(fā)展而來的會計體系從穩(wěn)健的角度出發(fā)，不傾向于將計量難度較大的無形資產(chǎn)反映在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中。一般只將外購獲得的無形資產(chǎn)予以確認，并按其經(jīng)濟壽命或一定期限進行攤銷，而對于企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)則將其開發(fā)費用在各期作為費用處理，即使該企業(yè)所創(chuàng)造的無形資產(chǎn)是企業(yè)的主要利潤來源。其結(jié)果導致企業(yè)大量寶貴的無形資產(chǎn)無法在資產(chǎn)負債表中反映，企業(yè)財務報告中的凈資產(chǎn)不能真實反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，企業(yè)財務信息的相關性和真實性受到嚴重質(zhì)疑。以美國為例：由于美國企業(yè)間購并現(xiàn)象較為普遍，尤以美國通用會計準則受到的抨擊最大。有關美國經(jīng)濟界人士指出，在許多企業(yè)購并行為中購并方看重的是被購并企業(yè)所擁有的，但并沒有反映在資產(chǎn)負債表中的無形資產(chǎn)，而并不是看重企業(yè)在資產(chǎn)負債表中反映的有形資產(chǎn)，并以“在21世紀中采用20世紀30年代的財務報告模式”的評估，批判傳統(tǒng)會計制度對無形資產(chǎn)的忽視。國外經(jīng)濟界、學者對會計制度中無形資產(chǎn)會計處理的質(zhì)疑主要集中在以下幾個方面：(1)固定資產(chǎn)資本化處理，無形資產(chǎn)的費用化處理；(2)無形資產(chǎn)的攤銷；(3)無形資產(chǎn)的確認。

二、企業(yè)改制中無形資產(chǎn)及評估的影響因素

無形資產(chǎn)是企業(yè)的重要經(jīng)濟資源，是知識產(chǎn)本論文由整理提供權與工業(yè)產(chǎn)權相統(tǒng)一的結(jié)晶，是維持企業(yè)生存和發(fā)展的重要支柱，具有巨大的經(jīng)濟價值和增值效能。據(jù)有關統(tǒng)計資料，西方發(fā)達國家企業(yè)的無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重達35％，高科技企業(yè)則達60％－70％。它不僅能使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中取得經(jīng)濟效益，而且其自身價值也有巨大的增值作用。在激烈的市場競爭中，企業(yè)要生存發(fā)展，最終將體現(xiàn)于無形資產(chǎn)的競爭。無形資產(chǎn)對企業(yè)有著非常重要的作用。

1．企業(yè)改制中無形資產(chǎn)及其確認。新企業(yè)會計準則中規(guī)定“資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；(2)源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離”。無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。新企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)(2006)第十一條規(guī)定：“企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產(chǎn)”。但在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中，無形資產(chǎn)評估包括商標、專利技術、非專利技術、商譽、營銷網(wǎng)絡、計算機軟件、著作權中的財產(chǎn)權、特許經(jīng)營權、土地使用權、資源性資產(chǎn)、集成電路布圖設計等無形資產(chǎn)價值及品牌評估等。

2．企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價值的法律依據(jù)。從元形資產(chǎn)本身看，如專利權、商標權、著作權、版權、計算機軟件等涉及的法律有《專利法》、《商標法》、《著作權法》、《計算機軟件保護條例》等，這些法律對于保護相應的無形資產(chǎn)起到了一定的積極作用，有利于企業(yè)維護其合法權益。如商標權評估后，在商標的侵權訴訟和行政保護中，可依據(jù)《商標法》對假冒侵權行為造成的損失進行量化并認定賠償額，不僅有利于為商標權人打假維權提供索賠依據(jù)，而且有利于維護企業(yè)的合法權益，提高其知名度。但從與國際接軌的角度看，我國有關無形資產(chǎn)的法律、法規(guī)尚不能完全適應WTO的要求。wTO規(guī)定的無形資產(chǎn)除上面提到的還包括版權與鄰接權、地理標志權、工業(yè)品外觀設計權、集成電路布圖設計權、未披露過的信息專有權(商業(yè)秘密)。而在我國的《憲法》中沒有關于知識產(chǎn)權的內(nèi)容，其涉及評估的一些法律規(guī)定也只是包含在《公司法》、《證券法》、《擔保法》等法律當中。雖然《公司法》、《證券法》、《擔保法》等法律在無形資產(chǎn)評估中也發(fā)揮著重要作用，如企業(yè)的股份本論文由整理提供制改造、合資、聯(lián)營、兼并、拍賣、轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)抵押貸款等經(jīng)濟活動，有利于企業(yè)認識自己品牌的價值，有利于被消費者所認可，但對其他類無形資產(chǎn)尚未制定特別法律或行政法規(guī)，嚴重滯后于當今實踐。

3．2001年9月1日起施行的《無形資產(chǎn)評估準則》作為資產(chǎn)評估行業(yè)規(guī)范，在企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價值的確定應該遵循此項基本準則?！稛o形資產(chǎn)評估準則》是中注協(xié)擬定，財政部印發(fā)的規(guī)章制度性文件，其依據(jù)是國務院行政法規(guī)9l號令和《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見》。無形資產(chǎn)評估至今尚未立法。使得評估的法律依據(jù)不足，這也決定了《無形資產(chǎn)評估準則》只能側(cè)重技術層面，忽視了評估、披露、使用是資產(chǎn)評估三個環(huán)節(jié)的重要特征，且三者缺一不可。它難以適應目前我國多種經(jīng)濟體制并存的客觀需要。體現(xiàn)到現(xiàn)實當中最突出的問題是：在涉及無形資產(chǎn)評估業(yè)務時，《無形本論文由整理提供資產(chǎn)評估準則》沒提及如何使用，而這個問題在做具體評估項目時是無法回避的。因為資產(chǎn)評估的最終目的是使用，不能只強調(diào)和規(guī)范評估師的行為，更要考慮使用者的接受情況，在《無形資產(chǎn)評估準則》中，強調(diào)注冊資產(chǎn)評估師應當在評估報告中明確說明有關使用的評估方法及其理由。對于使用的評估方法及其理由，在無形資產(chǎn)評估條款中很空泛，因沒有具體考核指標，缺乏可操作性。4．評估方法對企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價值的影響。無形資產(chǎn)主要有三種評估方法：重置成本法、現(xiàn)行市價法和收益現(xiàn)值法。評估方法對無形資產(chǎn)價值的影響主要表現(xiàn)為：首先是評估方法選擇不當造成的影響——沒有明確評估的目的，評估目的錯位；或是由于最佳的評估方法中的一些評估參數(shù)難以確定，而只好改用別的評估方法。其次是評估方法本身存在的風險。(1)成本法也稱重置成本法，重置成本是指在現(xiàn)實條件下，按功能重置資產(chǎn)，并使資產(chǎn)處于在用狀態(tài)所耗費的成本。重置成本評估法就是按重置成本價格對無形資產(chǎn)進行估價，即按照評估無形資產(chǎn)全新狀態(tài)的重置成本減去該項資產(chǎn)功能性貶值和經(jīng)濟性貶值估算無形資產(chǎn)價值的方法。由于無形資產(chǎn)具有賬面成本不完整、投資成本的弱對應性和人賬成本虛擬性的價值特點，在采用重置成本法對無形資產(chǎn)進行評估時，會遇到成本資料缺乏完整性和原始成本無據(jù)可查而帶來的

不確定性問題，故在使用重置成本法確定無形資產(chǎn)的評估值時，會存在數(shù)據(jù)資料不準確和不精確的風險，難以確保評估結(jié)果的真實準確。(2)市價法也稱現(xiàn)行市價法，現(xiàn)行市價評估法是通過市場調(diào)查，選擇一個或幾個與評估對象相同或類似的資產(chǎn)作為比較對象，針對各項價值影響因素，分析比較對象的成交價格和交易條件，將被評估資產(chǎn)與比較對象逐個進行對比調(diào)整，估算資產(chǎn)價值的方法。由于無形資產(chǎn)的不可比性，使其沒有可比的市場價值。每個企業(yè)無形資產(chǎn)由于其在同業(yè)中的壟斷地位和優(yōu)越程度不同，為企業(yè)帶來的超額盈利水平各異，對于相同種類的無形資產(chǎn)，其價值是不同的。因此當無形資產(chǎn)在市場上進行交易時，難以找到可比的市價。另外，我國企業(yè)從80年代中期才開始逐漸重視無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的交易時間短、數(shù)量少，可使用的無形資產(chǎn)交易的歷史資料有限，采用市價法對這些行業(yè)的無形資產(chǎn)進行評估，必須面對數(shù)據(jù)選用的風險。(3)收益法也稱收益現(xiàn)值法，收益現(xiàn)值本論文由無現(xiàn)值，來確定被評估無形資產(chǎn)價格的方法。運用收益法對無形資產(chǎn)進行評估的風險主要體現(xiàn)在評估參數(shù)收益額、收益期和折現(xiàn)率等因素的確定上。收益額選取的風險是：無形資產(chǎn)的具體類型不同，其使用價值表現(xiàn)不同，帶來的超額收益也不同。收益期選取的風險是：無形資產(chǎn)收益期的確定一般有年限法和更新周期法兩種形式。年限法指在形成企業(yè)控制的無形資產(chǎn)中相當一部分是因為受到法律和合同的特定保護，如商標、專利權等年限，也稱法定(合同)年限，而法定(合同)期限內(nèi)是否還具有剩余經(jīng)濟壽命是評估時應考慮的重要問題。更新周期法是指產(chǎn)品更新周期和技術更新周期。在一些高技術和新興產(chǎn)業(yè)，科學技術進步往往很快轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的更新?lián)Q代。折現(xiàn)率選取的風險是：根據(jù)折現(xiàn)率的概念可確定折現(xiàn)率的計算方法即以無風險報酬率加上風險報酬率作為折現(xiàn)率。無風險報酬率的確定一般為政府債券的利率，風險報酬率的確定常用的方法主要為累加法。

三、完善無形資產(chǎn)評估指標的重要性及措施

1．防止國有資產(chǎn)流失。企業(yè)改制中無形資產(chǎn)價值的公正性、合理性為方方面面所關注。首先應明確的是資產(chǎn)評估價值的合理范圍其內(nèi)涵應是資產(chǎn)評估價值與實際成交價格的合理差異范圍，也可理解為資產(chǎn)評估結(jié)果在具體數(shù)字上的可應用范圍，可確定評估價值與賬面價值或與實際成交價格的差異的合理范圍。可減少乃至消除國有無形資產(chǎn)低于正常價格出售和大量流失的現(xiàn)象，避免企業(yè)主管部門與原企業(yè)經(jīng)營者或個別人一對一的暗箱操作，提高企業(yè)改制工作的透明度。

篇10

論文摘要:近年來，由于社會經(jīng)濟的發(fā)展，歷史成本模式在相關可靠性等方面已不能完全滿足信息使用者的需求，公允價值則以其優(yōu)越性開始在國際上廣泛應用，我國新會計準則中也明確的將公允價值作為計量屬性之一。然而隨著金融危機的爆發(fā)，人們對于應用公允價值會計的合理性產(chǎn)生質(zhì)疑。本文從公允價值的歷史發(fā)展情況著手，探討金融危機環(huán)境下我國應用公允價值的情況及啟示。

1公允價值的歷史沿革

傳統(tǒng)財務會計一直沿用的是歷史成本的計量模式，遵循穩(wěn)健原則和追求客觀性原則。然而，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，特別是金融市場的發(fā)展，歷史成本的計量模式受到前所未有的挑戰(zhàn)。由于財務報告中的資產(chǎn)是以歷史成本計價，并沒有考慮一些重要因素影響，如通貨膨脹和過時貶值，所以資產(chǎn)的賬面價值與現(xiàn)行的市場價格有差異，很容易誤導信息使用者。

為更真實的反應資產(chǎn)或負債在公平市場上的價格，增加財務報表可靠性，公允價值會計應運而生。

1990年9月10日，美國證交會主席Hichard.C.Breeden首次提出應當以公允價值作為所有金融工具(而不論其是否可銷售)的計量屬性。美國財務會計準則委員會(FASB)先后頒布了SAFS105、107、115、125、133、140等一系列旨在推動公允價值會計的會計準則，將公允價值作為初始確認的計量和后續(xù)期間重新開始確認的計量所追求的目標。同時，國際會計準則委員會(IASC)也較多的采用了公允價值。

2金融危機關于公允價值會計的爭議

隨著金融危機的愈演愈烈，公允價值會計也飽受爭議。原因在于，此次危機中，一些種類的資產(chǎn)已沒有市場可以作為計量參考了，出于謹慎性原則，金融機構不得不計提了巨額的資產(chǎn)減值，這些天文數(shù)字的“賬面損失”扭曲了投資者心理，使市場陷入恐慌，推動了金融危機的惡化發(fā)展。美國AIG無疑是最典型的例子，根據(jù)AIG內(nèi)部的估值模型，這類金融衍生產(chǎn)品的損失約9億美元，但在普華會計師事務所指出其對信用違約互換財務報告內(nèi)部控制存在重大缺陷后，AIG不得不確認了110億美元的損失。因此，許多人認為企業(yè)在金融危機中不能簡單依賴不活躍市場情況下的交易價格，而應更多地通過對價格下滑時間長短、跌幅以及市場流動性的判斷，借助內(nèi)部估值模型和假設條件，來確定金融資產(chǎn)的公允價值。

在這樣的背景下，多國政府及準則指定機構都對公允價值會計的應用進行了調(diào)整，如國際會計準則委員會(IASB)宣布可以從2008年7月1日起追溯調(diào)整新會計準則，美國《在不活躍市場下確定金融資產(chǎn)的公允價值》，日本宣布將審查市值計價會計準則，允許企業(yè)根據(jù)買價重新估價證券等。

對于正在全面推行新會計準則的中國來說，宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化、他國的政策調(diào)整，對于公允價值在我國的應用也產(chǎn)生了重大影響。

3公允價值在我國新準則中的應用的現(xiàn)狀

2006年2月15日，財政部了由1項基本準則和38項具體準則組成的新會計準則，標志著公允價值在我國的應用進入新時期。新會計準則體系中對公允價值所下定義是:“資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。” 概括出公允價值的基本特征是:一是公允價值的本質(zhì)都是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其他主體對資產(chǎn)或負債價值的認定;二是交易雙方平等、自愿、熟悉情況是構成公允價值的三大要件;三是公允價值立足于當前交易，過去的交易價格在發(fā)生時雖然也符合三大要件，但只能稱之為歷史成本。

公允價值主要影響的準則項目有投資性房地產(chǎn)，金融工具，非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和非共同控制下的企業(yè)合并等交易或事項。另外據(jù)不完全統(tǒng)計，目前已頒布的38個具體準則中至少有17個不同程度地運用了公允價值計量屬性。以《企業(yè)會計準則第22號--金融工具確認和計量》為例，以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負債，例如企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等;再如，企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具，如遠期合同、期貨合同、互換和期權等。這些被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當期損益，改變了原制度的按成本與市價孰低法計量的規(guī)定。由于衍生金融工具價格具有不確定性，故執(zhí)行新準則后，利潤的走向具有不確定性。這也意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場行情和動向，其業(yè)績即會隨"公允價值變動損益"增加而提升;相反，如果企業(yè)的投資策略與市場行情相左，其當期利潤就會因此受損。金融危機環(huán)境下，這種不確定性對企業(yè)的影響更加明顯，截至2009年4月15日，已經(jīng)公布年報的1047家A股公司中，有307家披露了公允價值變動損益，共計損失258.14億元;使其利潤增長飽受拖累。因此公允價值是把“雙刃劍”。

4金融危機環(huán)境下我國應用公允價值的啟示

公允價值會計的科學性不可忽略，其對于增強財務信息的決策有用性起到重要作用，從而實現(xiàn)會計目標。因此，我國應堅持公允價值會計的應用。在金融危機環(huán)境下，雖然對于非活躍市場中公允價值如何確定存在爭議，但我國企業(yè)會計準則體系已明確了非活躍市場下公允價值的確定方式，沒有必要修訂現(xiàn)行會計準則。同時，我國金融市場體系仍處于總體健康狀態(tài)，沒有必要啟動非正常、非有效市場下如何確定公允價值的操作機制。

但不可否認，公允價值計量方式，對于金融危機起到一定的推波助瀾作用。但這并不意味著公允價值會計不具有科學性，需調(diào)整的不是公允價值內(nèi)涵，而是應建立有效機制，以調(diào)整非正常、非有效市場下確定公允價值的操作方式。因此，我國也應不斷完善公允價值的確認標準、計量方法和披露要求，以減少一些估值技術夸大的影響，促進完善更穩(wěn)定的金融體系，使其更符合現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的需要。

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