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【關(guān)鍵詞】知識經(jīng)濟(jì)；無形資產(chǎn)會計(jì)；計(jì)量；特征；信息披露

知識經(jīng)濟(jì)，通俗地說就是“以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)”，知識經(jīng)濟(jì)是一個(gè)新興的產(chǎn)業(yè)，是一個(gè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的標(biāo)志，是一種新型的富有生命力的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，是工業(yè)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的產(chǎn)物。隨著知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，無形資產(chǎn)已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要資源，擁有無形資產(chǎn)就掌握了獲取超額收益的能力，無形資產(chǎn)將成為企業(yè)21世紀(jì)核心競爭力的主要源泉。無形資產(chǎn)作為最活躍的因子，在企業(yè)資產(chǎn)中的比例在快速地增長。從會計(jì)學(xué)角度來看,知識經(jīng)濟(jì)的最大特點(diǎn)是企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重越來越大。會計(jì)所處的環(huán)境隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來已經(jīng)發(fā)生了重大變化，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展對傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)會計(jì)提出了新的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)會計(jì)核算以有形資產(chǎn)為核心,不確認(rèn)無形資產(chǎn)或雖確認(rèn)但低估無形資產(chǎn),而在無形資產(chǎn)占主導(dǎo)的知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,若仍以有形資產(chǎn)的會計(jì)處理方法去套用無形資產(chǎn),將會導(dǎo)致決策失誤。如何能夠在適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的條件下，對日漸增多的無形資產(chǎn)作出準(zhǔn)確的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告對確定企業(yè)價(jià)值具有重大意義。

一、知識經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)與無形資產(chǎn)概念的拓展

（一）知識經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)

知識經(jīng)濟(jì)是以智能為核心的人力資源的占有、配置，以科技為主的知識的生產(chǎn)、分配、創(chuàng)新和使用的一種經(jīng)濟(jì)。知識經(jīng)濟(jì)的繁榮是直接取決于知識或有效信息的積累與利用。知識經(jīng)濟(jì)的基本特點(diǎn)主要有：（1）知識是最基本的生產(chǎn)要素，其他生產(chǎn)要素都必須靠知識來更新。（2）投資方向由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)。（3）生產(chǎn)方式由集中化、大型化轉(zhuǎn)變?yōu)榉稚⒒皖愋曰＃?）國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性發(fā)展。（5）經(jīng)濟(jì)文明的標(biāo)志發(fā)生根本性變化。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的標(biāo)志是高速、互動、傳遞信息、共享知識的網(wǎng)絡(luò)化。

（二）無形資產(chǎn)概念的拓展

在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)的概念呈現(xiàn)日漸拓展之勢。雖然有關(guān)無形資產(chǎn)，世界上目前尚無統(tǒng)一定義，各國眾說紛紜，但是隨著時(shí)代的進(jìn)步、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，無形資產(chǎn)的概念也將沿著無形的固定資產(chǎn)――無形的長期資產(chǎn)――非貨幣性固定資產(chǎn)――非貨幣性資產(chǎn)――非貨幣性經(jīng)濟(jì)資源等這樣的一個(gè)軌跡向前發(fā)展，不斷拓展。無形資產(chǎn)概念包含“權(quán)”“、密”、“名”、“譽(yù)”四部分，具有無形性、長期性、非貨幣性、獨(dú)占性、超額收益性、不確定性和可轉(zhuǎn)讓性。

二、知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)的地位及其確認(rèn)條件

（一）無形資產(chǎn)的地位

21世紀(jì)，人類進(jìn)入了知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，在企業(yè)的收益實(shí)現(xiàn)過程中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。無形資產(chǎn)的管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營除了必須依托有形資產(chǎn)外，也離不開無形資產(chǎn)?！盁o形資產(chǎn)的積累被看作是維持企業(yè)競爭優(yōu)勢的根本”。以美國為例，很多企業(yè)中的無形資產(chǎn)的比例已經(jīng)高達(dá)50％－60％。微軟公司對應(yīng)用軟件作出的重大貢獻(xiàn)使其獲得巨額收入。由此可見，無形資產(chǎn)是當(dāng)今社會的主要生產(chǎn)力要素。無形資產(chǎn)既能為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益，又是對外投資的重要方式和增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的重要途徑。

（二）無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)如何確認(rèn)并記入有關(guān)賬戶呢？這里就產(chǎn)生一個(gè)無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的問題，即滿足什么條件的無形資產(chǎn)項(xiàng)目才能作為企業(yè)無形資產(chǎn)人賬。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會的“無形資產(chǎn)原則公告”（草案）認(rèn)為，只有滿足與該資產(chǎn)項(xiàng)目相聯(lián)系的未來經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)且已被證實(shí)有充足的資源，并能夠可靠地計(jì)量該資產(chǎn)項(xiàng)目的成本。

1.產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

資產(chǎn)最基本的特征是產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期很可能流入企業(yè)，如果某一項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期不能流入企業(yè)，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。對無形資產(chǎn)的確認(rèn)而言，如果某一無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)，就不能確認(rèn)為企業(yè)的無形資產(chǎn)；如果某一無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，并同時(shí)滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)的其他條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。例如，企業(yè)外購一項(xiàng)專利權(quán)，從面擁有法定所有權(quán)，使得企業(yè)的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù)，此時(shí)，表明企業(yè)能夠控制該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。在實(shí)際工作中，無形資產(chǎn)是否很可能流入企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素，作出合理估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。在進(jìn)行這種判斷時(shí)，需要考慮相關(guān)的因素。比如，企業(yè)是否有足夠的人力資源，高素質(zhì)的管理隊(duì)伍，相關(guān)硬件設(shè)備等來配合無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。最為重要的是應(yīng)關(guān)注外界因素的影響，比如是否存在相關(guān)的新技術(shù)，新產(chǎn)品與無形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或利用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場等。

2.成本能夠可靠的計(jì)量

成本能夠可靠的計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件。對于無形資產(chǎn)而言，這個(gè)條件顯得十分重要。比如，一些高科技領(lǐng)域的高科技人才，假定其與企業(yè)簽訂了服務(wù)合同，且合同規(guī)定其在一定期限內(nèi)不能為其他企業(yè)提供服務(wù)。在這種情況下，雖然這些高科技人才的知識在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，但由于這些高科技人才的知識難以準(zhǔn)確或合理辨認(rèn)，加之為形成這些知識所發(fā)生的支出難以計(jì)量，從而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以確認(rèn)。

三、知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)計(jì)量范圍的擴(kuò)展及成本特征

（一）無形資產(chǎn)計(jì)量范圍的擴(kuò)展

知識經(jīng)濟(jì)條件下資源投人的無形化特征決定了無形資源的計(jì)量問題在未來會計(jì)計(jì)量中日益重要的地位，這種無形化特征也必將智力資源和智力產(chǎn)品的計(jì)量納入到無形資產(chǎn)的計(jì)量問題中來，而不管確認(rèn)結(jié)果如何。對于智力資源和智力產(chǎn)品來說，其計(jì)量問題正如自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)問題一樣，是會計(jì)計(jì)量的難點(diǎn)，同時(shí)也是爭論的焦點(diǎn)。智力資源和智力產(chǎn)品計(jì)量的困難主要有以下三個(gè)方面：其一，企業(yè)為獲取智力資源和智力產(chǎn)品(尤其是自創(chuàng)的或經(jīng)營中逐步形成的)所發(fā)生的耗費(fèi)難以辨認(rèn)和計(jì)量。這主要表現(xiàn)在：（1）企業(yè)給予管理人員和工程技術(shù)人員的勞動報(bào)酬及獎勵數(shù)額常常不能真實(shí)反映這些人所擁有的知識和智力的價(jià)值，也不能反映這些人在培養(yǎng)和成長過程中的成本；（2）列入確認(rèn)范圍的人員界限劃分無明確的標(biāo)準(zhǔn)；(3)智力產(chǎn)品創(chuàng)造中發(fā)生的耗費(fèi)常常很難與企業(yè)日常經(jīng)營活動的耗費(fèi)相區(qū)分，人為的分配又往往缺乏客觀的依據(jù)從而帶有主觀隨意性；(4)智力產(chǎn)品形成過程中智力資源的使用具有非消耗性。因而不存在智力資源消耗的計(jì)量問題。退一步講，即使可以計(jì)量其消耗，又該如何把握計(jì)量尺度以保證計(jì)量結(jié)果的可靠性呢?現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)中，將研究費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用而不是予以資本化、對企業(yè)的專有技術(shù)不予確認(rèn)和對自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)等做法雖有各種各樣的原因，但也不能忽視對其入帳價(jià)值確定困難這一特殊因素。其二，智力資源和智力資產(chǎn)的未來收益能力和期限具有很大的不確定性。智力資源和智力產(chǎn)品成本確定的困難并不意味著對其無法計(jì)量，在會計(jì)的發(fā)展歷史上，人們創(chuàng)造并使用了包括歷史成本、現(xiàn)時(shí)成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值在內(nèi)的多種計(jì)量屬性，以便對會計(jì)要素依照不同的目的和要求進(jìn)行計(jì)量。資產(chǎn)的重要特性在于其未來的收益性，所以可根據(jù)其提供未來收益的能力確定其價(jià)值。智力資源和智力產(chǎn)品的價(jià)值不在于其成本的高低，而在于其提供未來經(jīng)濟(jì)利益的能力大小。因而，根據(jù)其未來提供收益或現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為入帳價(jià)值，應(yīng)為理想的選擇。但如何對其產(chǎn)生的未來收益或現(xiàn)金流量的數(shù)額及期限進(jìn)行確定，實(shí)在是包含了太多的不確定因素，這又大大地增加了計(jì)量的難度和計(jì)量結(jié)果的不可靠性。其三，對于企業(yè)會計(jì)期末擁有智力資源和智力產(chǎn)品的再計(jì)價(jià)困難。知識經(jīng)濟(jì)條件下，科學(xué)技術(shù)日新月異，新知識、新發(fā)明和新技術(shù)層出不窮，智力產(chǎn)品的種類不僅繁多，而且其更新?lián)Q代速度的加快，導(dǎo)致智力資源和智力產(chǎn)品價(jià)值易變性極大，今天對企業(yè)非常有用的生產(chǎn)技術(shù)可能會隨著新技術(shù)的出現(xiàn)而在后天變得一文不值。這種情況下，如何及時(shí)地反映企業(yè)擁有的智力資源和智力產(chǎn)品的價(jià)值及其變動也將是會計(jì)工作面臨的一項(xiàng)新的課題。同時(shí)，由于智力資源和智力產(chǎn)品的差異性大，計(jì)價(jià)時(shí)往往缺乏必要的參考依據(jù)，這又增大了其計(jì)量的難度。鑒于智力資源和智力產(chǎn)品成本或價(jià)值計(jì)量中存在的諸多困難，對現(xiàn)行的計(jì)量方式和計(jì)量手段可能需要作革命性的變革，方能適應(yīng)智力資源和智力產(chǎn)品計(jì)量的需要。

（二）無形資產(chǎn)計(jì)量的成本特征

無形資產(chǎn)計(jì)量，在理論上應(yīng)包括其開發(fā)研究、取得和持有期間的全部物況勞動和活勞動的費(fèi)用支出，但在實(shí)際計(jì)量操作過程中形成了與有形資產(chǎn)不同的幾個(gè)特征:首先，無形資產(chǎn)成本的弱配比性。知識性無形資產(chǎn)的取得需要經(jīng)過較長的時(shí)間，存在復(fù)雜的智力支付過程。其成果的取得往往帶有隨機(jī)性、偶然性和關(guān)聯(lián)性。由其成果負(fù)擔(dān)全部研究開發(fā)試驗(yàn)等費(fèi)用不甚合理，但要分別歸類分配，也是十分困難的，故而其成果價(jià)值與其對應(yīng)的成本缺乏配比性。其次，無形資產(chǎn)成本的缺項(xiàng)性?，F(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，取得無形資產(chǎn)所支付的各項(xiàng)費(fèi)用只有予以資本化后，方能計(jì)入無形資產(chǎn)，因而在一些知識性無形資產(chǎn)取得的前期開發(fā)、培訓(xùn)、試驗(yàn)等費(fèi)用因無法資本化，無法進(jìn)行成本計(jì)量，不能計(jì)入無形資產(chǎn)，使得無形資產(chǎn)反映支離破碎，不少的無形資產(chǎn)被排除在外。再次，無形資產(chǎn)成本的象征性。由上述的弱配比性、缺項(xiàng)性所決定，無形資產(chǎn)成本的外在形式只具有象征意義，例如商標(biāo)權(quán)，其成本占含有其注冊登記等相關(guān)費(fèi)用，并非其全部費(fèi)用。這樣就使得無形資產(chǎn)價(jià)值缺位，企業(yè)遭受重大損失。正因?yàn)槿绱?，在知識經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)無形資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)逐漸由會計(jì)學(xué)家的投入價(jià)值轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)學(xué)家的產(chǎn)出價(jià)值。

四、知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)信息的披露

在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)地位急劇上升，生產(chǎn)經(jīng)營以消耗知識資本為主，無形資產(chǎn)計(jì)量對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的描述起著決定性的作用。無形資產(chǎn)信息披露對于所有者、經(jīng)營者以及其他有利害相關(guān)者無疑都是很重要的，因此，無形資產(chǎn)信息的披露應(yīng)該充分、公開、真實(shí)與科學(xué)，應(yīng)該真實(shí)地反映無形資產(chǎn)的原始價(jià)值、攤銷價(jià)值和凈值三種價(jià)值的增減變化形態(tài)以及新創(chuàng)造價(jià)值的情況。但是目前的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度都只規(guī)定對無形資產(chǎn)攤銷等用直接沖減原始價(jià)值的處理方法，既不能完整反映無形資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變化，也不能真正反映成本費(fèi)用中的無形資產(chǎn)攤銷的份額。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，無形資產(chǎn)信息應(yīng)通過資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及各種有關(guān)的附表及附注等形式披露。

（一）無形資產(chǎn)信息在資產(chǎn)負(fù)債表中披露

現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表，在資產(chǎn)方設(shè)置“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，以價(jià)值形式反映企業(yè)無形資產(chǎn)的總存量。但這只是其凈值，從中看不出企業(yè)對無形資產(chǎn)的投資和在成本費(fèi)用中所占的份額，其披露是殘缺不全的，不充分的，不能滿足知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)管理及外界有關(guān)部門與人士對無形資產(chǎn)信息的要求，應(yīng)該進(jìn)行改進(jìn)和采取必要的措施，使之能全面反映無形資產(chǎn)原始價(jià)值、累計(jì)攤銷價(jià)值和凈值。這可以通過增設(shè)“無形資產(chǎn)攤銷”科目并改革現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)無形資產(chǎn)的編制方法來實(shí)現(xiàn)。

（二）無形資產(chǎn)信息在損益表中披露

目前通過損益表來反映無形資產(chǎn)新創(chuàng)造的效益，并不是直接而是間接反映的，故而不能從我國目前流行的多步式損益表中直接取得無形資產(chǎn)損益情況，例如，對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，只能通過其轉(zhuǎn)讓收入、支出，分別匯集到其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出科目，通過損益表的其他業(yè)務(wù)利潤項(xiàng)目來反映；又如，對于某些無形資產(chǎn)，如專有技術(shù)等，因知識經(jīng)濟(jì)的高新尖技術(shù)急劇變化革新而提前報(bào)廢，沖銷其凈值時(shí)，同時(shí)增加營業(yè)外支出，通過損益表中營業(yè)外支出項(xiàng)目反映；再如，對應(yīng)分?jǐn)偟臒o形資產(chǎn)攤銷額，則通過損益表中的管理費(fèi)用項(xiàng)目反映等等。這種間接反映無形資產(chǎn)損益情況的做法，顯然不適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代對無形資產(chǎn)經(jīng)營管理的要求。其改革的出路有兩條，要么改革現(xiàn)有損益表，使之能直接反映無形資產(chǎn)損益的情況；要么通過設(shè)計(jì)無形資產(chǎn)收益計(jì)算表來進(jìn)行直接披露。

（三）無形資產(chǎn)信息在有關(guān)附表中披露

為了詳盡反映無形資產(chǎn)增減變化情況，可以設(shè)計(jì)編制“無形資產(chǎn)增減明細(xì)表”，主要項(xiàng)目應(yīng)為按類別反映企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)；按項(xiàng)目反映全部無形資產(chǎn)增減變化的動態(tài)，即年初余額、本年增加額、本年減少減、年末余額等。企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理與外部需要，也可以編制“無形資產(chǎn)收益計(jì)算表”、“開發(fā)研究成本明細(xì)表”等等，作為正式報(bào)表的附表，與報(bào)表同時(shí)報(bào)送。

（四）無形資產(chǎn)信息在會計(jì)報(bào)表附注中披露

盡管以上正式報(bào)表與其附表已基本上能夠比較詳細(xì)地反映企業(yè)無形資產(chǎn)的各類信息，但企業(yè)無形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)千差萬別，數(shù)量繁多、交易頻繁，變化無常，在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代尤其如此；加上正式報(bào)表及其附表等都只能提供定量信息，不少有關(guān)無形資產(chǎn)定性及其他信息無法得到詳盡反映，因此必須在相關(guān)的會計(jì)報(bào)表中以附注的形式加以披露。

作者:雷超 單位:西安外事學(xué)院

【參考文獻(xiàn)】

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[2]呂勁松．無形資產(chǎn)會計(jì)[M]．北京：中國審計(jì)出版社，1997．

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在我國投資性房產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)公允價(jià)值度量的條款是：房產(chǎn)公司應(yīng)該在會計(jì)業(yè)務(wù)期限結(jié)束時(shí)運(yùn)用成本機(jī)制將投資性房地產(chǎn)做后續(xù)的核算：倘若存在充分理由并足以說明投資性房地產(chǎn)公司的公允價(jià)值可以穩(wěn)妥地連續(xù)獲取，即可選取公允價(jià)值計(jì)量機(jī)制。一旦房地產(chǎn)經(jīng)營單位的計(jì)量機(jī)制得以約定執(zhí)行，不允許再自由更改?；诖?，我們會越發(fā)熱衷于成本計(jì)量機(jī)制，僅當(dāng)公允價(jià)值可以準(zhǔn)確無誤的獲取時(shí)，才可選取公允價(jià)值計(jì)量機(jī)制。當(dāng)進(jìn)行房地產(chǎn)置換時(shí)，若采用了傳統(tǒng)的成本計(jì)量機(jī)制，則把房產(chǎn)轉(zhuǎn)換以前的財(cái)務(wù)賬面價(jià)值當(dāng)作轉(zhuǎn)換之后的下賬價(jià)值；若采用了公允價(jià)值計(jì)量機(jī)制時(shí)，把投資性房產(chǎn)更改為自用房產(chǎn)，則需把更改之日的公允價(jià)值當(dāng)做自用房產(chǎn)的入賬價(jià)值，公允價(jià)值與原來的賬面價(jià)值的差額當(dāng)做公允價(jià)值更改利益損失，把它計(jì)算在當(dāng)時(shí)的利益損失之內(nèi)，當(dāng)自用的房地產(chǎn)或者以前的儲備貨物更改為選取公允價(jià)值計(jì)量機(jī)制進(jìn)行計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，取用更改之日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。公允價(jià)值度量低于以前賬面價(jià)值的數(shù)額當(dāng)做資本公積金計(jì)算在所有者利益之內(nèi)。當(dāng)房產(chǎn)公司核實(shí)此項(xiàng)房地產(chǎn)資產(chǎn)時(shí)，那些原來計(jì)入所有者權(quán)益的資產(chǎn)更改為處置時(shí)期的投資利潤。當(dāng)采取公允價(jià)值計(jì)量機(jī)制進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，不給投資性房地產(chǎn)實(shí)施折舊和分?jǐn)備N售，要按資產(chǎn)負(fù)債明細(xì)表每日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值當(dāng)做基礎(chǔ)條件來修正它的賬面價(jià)值，公允價(jià)值和賬面價(jià)值的所差部分計(jì)算在當(dāng)時(shí)所在時(shí)期的收益之內(nèi)。

二、新準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用條件

能夠確切的說，公允價(jià)值計(jì)量機(jī)制的信息資料關(guān)聯(lián)性比歷史成本計(jì)量機(jī)制的關(guān)聯(lián)性具有與生俱來的獨(dú)特優(yōu)點(diǎn)，此評價(jià)也是經(jīng)過我國多個(gè)實(shí)例檢驗(yàn)所證實(shí)的。怎樣盡其所能地給現(xiàn)時(shí)和將來的房地產(chǎn)投資商拿出最有價(jià)值的決策信息依據(jù)一直是當(dāng)代廣大會計(jì)工作者的奮斗愿望，落實(shí)到房地產(chǎn)行業(yè)會計(jì)的奮斗目標(biāo)就是要盡其所能地推廣和使用公允價(jià)值這一連續(xù)計(jì)量機(jī)制。但是，參照相關(guān)專業(yè)人士把我們國家二零零七年提供的房地產(chǎn)公司會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表給予統(tǒng)計(jì)，在國家推行新的會計(jì)準(zhǔn)則之后，選取公允價(jià)值計(jì)量機(jī)制實(shí)施房地產(chǎn)后續(xù)核算的公司還是偏少，其相關(guān)統(tǒng)計(jì)結(jié)果的數(shù)據(jù)是：兩千零八年四月二十七日，在已經(jīng)公布年報(bào)的一千三百零三家上市企業(yè)中，只有九家上市企業(yè)采用了公允價(jià)值計(jì)量機(jī)制而且將所有股東的權(quán)益做了歷史性的分配。其中，牽扯到數(shù)額規(guī)模最大的為中國銀行，其金額數(shù)目突破三十三點(diǎn)一八億元。調(diào)配數(shù)額最少的也有一百四十點(diǎn)一一萬元，而有部分馳名的商貿(mào)企業(yè)卻沒加入其中。有關(guān)專業(yè)人士就這個(gè)問題進(jìn)行深入研究，得到的最關(guān)鍵和最具統(tǒng)一性的決定因素是由于在選取公允價(jià)值計(jì)量機(jī)制時(shí)要具備極強(qiáng)約束力的基礎(chǔ)條件，另外在具有很強(qiáng)約束力的前提下，還必須存在相當(dāng)恰當(dāng)?shù)挠?jì)量體系來確保投資性房地產(chǎn)價(jià)值計(jì)量工作的高效開展。

三、投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定和作用

國際上曾有著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家對會計(jì)計(jì)量工作做過精辟的闡述，其核心意思是：一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織有較高生產(chǎn)率的前提條件是其必須有很強(qiáng)的財(cái)務(wù)計(jì)量核算能力。由此可見，一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)量能力相對于它的鍵康發(fā)展是多么的重要。勞動生產(chǎn)率的波動，能夠?qū)е沦Y源分配的重新排序，其可嚴(yán)重地左右到產(chǎn)權(quán)由外向內(nèi)的轉(zhuǎn)變歷程。另有經(jīng)濟(jì)學(xué)家也曾做過闡述，其基本思想是說會計(jì)的計(jì)量職能是會計(jì)體系的核心價(jià)值。所以，投資性房地產(chǎn)企業(yè)如果選取公允兼職進(jìn)行計(jì)量和核算，那么，即可以大力促進(jìn)投資性房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)組合和資源調(diào)整。故我們一定要仔細(xì)研究公允價(jià)值的概念、環(huán)節(jié)和計(jì)量措施等內(nèi)容。國際會計(jì)準(zhǔn)則指出，公允價(jià)值是指在平等交易中掌握具體情況細(xì)節(jié)的財(cái)務(wù)所有人主動實(shí)施資產(chǎn)交易的資金數(shù)額。依照國際上對公允價(jià)值的定義可認(rèn)為，公允價(jià)值的裁定一定要符合下面的要求：A此商品一定要發(fā)生大量的交易數(shù)額；B此種交易一定是連續(xù)的，是發(fā)生在經(jīng)營主體間長期的交易行為；C實(shí)施交易的價(jià)格是公開的、透明的，合理的和大家公認(rèn)的。對在市場上實(shí)施的所有交易都是同等公平看待；D實(shí)施交易的價(jià)格是隨時(shí)都能夠獲得的，而且進(jìn)行極小的投入就可以獲得這些價(jià)格信息。依據(jù)我們國家投資性房地產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則要求，僅當(dāng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值可以隨時(shí)把握地獲取時(shí)，該企業(yè)財(cái)務(wù)核算方能夠選用公允價(jià)值計(jì)量機(jī)制。所以，根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的定義，投資性房地產(chǎn)一定要符合前述四個(gè)項(xiàng)目要求的情況下方允許運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量機(jī)制。通常來說，我們國家現(xiàn)一時(shí)期的房地產(chǎn)價(jià)格在全國大部分城市中都存在著廣泛的交易情形，此類交易都是一直持續(xù)發(fā)生著的，而且都是陽光實(shí)施的?，F(xiàn)時(shí)我們國家上市公司所擁有的房地產(chǎn)資產(chǎn)基本上都符合上述的各項(xiàng)要求，所以就整體上來說，我們國家對投資性房地產(chǎn)實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量機(jī)制是完全可以做到的。那么，公允價(jià)值與市場價(jià)值這兩個(gè)概念又有怎樣的區(qū)別和聯(lián)系呢？市場價(jià)值說的是在瞬息萬變的市場上采購一筆資產(chǎn)或償還一筆債務(wù)所采用的市場價(jià)格，也可叫市場價(jià)格或者交換價(jià)格。把公允價(jià)值與市場價(jià)值對照起來比較便知，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定允許依托公開了的市場價(jià)格。市場價(jià)格可作為投資性房地產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的選取依據(jù)。所以，可以把前述內(nèi)容當(dāng)作前期環(huán)節(jié)，即在可以獲取公開公允的市場價(jià)格條件下，依據(jù)公開的市場價(jià)格能夠極方便地確定公允價(jià)值。此類情況是在局部范圍內(nèi)選定市場價(jià)格與公允價(jià)格的差別來確定。

四、對投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量工作的見解

依據(jù)上面所述內(nèi)容，本人以為投資性房地產(chǎn)開發(fā)后的計(jì)量機(jī)制應(yīng)維持成本方式度量，遵照時(shí)間安排對投資性房地產(chǎn)提取折舊或攤派銷售，針對資產(chǎn)負(fù)債表日，實(shí)施減值測試并做好減值和計(jì)提減值的準(zhǔn)備工作。自用型的房地產(chǎn)及存儲貨物變更成投資性房地產(chǎn)或投資性房地產(chǎn)變更成自用型資產(chǎn)或儲備貨物時(shí)，都要依據(jù)所擁有資產(chǎn)的賬面價(jià)值數(shù)量實(shí)施結(jié)賬轉(zhuǎn)換，由于投資的宗旨沒有發(fā)生更改，更改的只是擁有財(cái)產(chǎn)的方式，故不可能出現(xiàn)轉(zhuǎn)換過程的利益損失。

五、結(jié)語

篇3

由此可見，歷史成本與現(xiàn)時(shí)成本在使用中各有其優(yōu)缺點(diǎn)，那么，在實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)如何取舍呢？這就要取決于會計(jì)環(huán)境了。會計(jì)環(huán)境的不同必然會導(dǎo)致對不同會計(jì)方法的取舍。其資產(chǎn)的計(jì)量方法主要受以下會計(jì)環(huán)境的影響。

一、企業(yè)相關(guān)信息的公開程度

企業(yè)的會計(jì)信息是由企業(yè)的內(nèi)部人員提供的，他們掌握著企業(yè)的真實(shí)信息，而對于外部人員來說，對企業(yè)的了解主要是通過企業(yè)對外的公開資料，他們只是會計(jì)信息的接受者，因此懼怕會計(jì)信息受到操縱。進(jìn)一步分析，如果一個(gè)企業(yè)是私營的，或者是非上市公司，它對外界的信息公開程度就比較低，對于企業(yè)的外部人員來說，如果企業(yè)還使用較為主觀的現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)量，企業(yè)外部人員對其會計(jì)信息的懷疑就不言而喻了。相反，對于上市公司而言，本身的公司信息披露較為規(guī)范，這類公司即便使用現(xiàn)時(shí)成本，企業(yè)外部人員也可以適當(dāng)進(jìn)行驗(yàn)證，從而減少了會計(jì)信息的可操縱性，使得現(xiàn)時(shí)成本的相關(guān)性優(yōu)點(diǎn)能更好地發(fā)揮。

因此在實(shí)務(wù)中，往往一些涉及現(xiàn)時(shí)成本、公允價(jià)值的準(zhǔn)則會優(yōu)先使用于上市公司之中，或者要求公司作較多的相關(guān)信息披露來對這一現(xiàn)時(shí)成本提供相關(guān)的可驗(yàn)證信息。如加拿大會計(jì)準(zhǔn)則委員會在1995年頒布的第3860號條款：金融工具的披露與表達(dá)，該準(zhǔn)則要求公司的金融工具以現(xiàn)時(shí)成本在報(bào)表上予以反映，同時(shí)確認(rèn)持產(chǎn)損益，并要求上市公司率先執(zhí)行，而四年后才要求其他公司加以執(zhí)行。此外，加拿大CICA手冊3461號條款：關(guān)于企業(yè)退休金的會計(jì)處理與披露中，也要求上市公司對于退休金事項(xiàng)做出許多額外的披露，從而加強(qiáng)以現(xiàn)時(shí)成本計(jì)算的退休金數(shù)額的可驗(yàn)證性。

二、企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)是否具有活躍的交易市場

對于歷史成本的資產(chǎn)計(jì)價(jià)而言，過去的交易事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，且有據(jù)可循，企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)是否具有活躍的交易市場并不重要。而現(xiàn)時(shí)成本的資產(chǎn)計(jì)價(jià)就不那么簡單了，如果現(xiàn)時(shí)并無任何交易事項(xiàng)作為參照，企業(yè)現(xiàn)時(shí)成本的獲得應(yīng)該是頗為主觀且不可信賴的。因此，相關(guān)資產(chǎn)是否具有活躍的交易市場是現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)的前提條件。具體來講，對于一些證券或金融工具類型的資產(chǎn)，發(fā)達(dá)國家往往存在著與之相關(guān)的發(fā)達(dá)的交易市場，從而滿足了現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)的前提條件，且這類資產(chǎn)的價(jià)格變化頗為頻繁，也使得采用現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)能更好地發(fā)揮其反映現(xiàn)時(shí)信息和相關(guān)性的優(yōu)點(diǎn)。而對于企業(yè)的固定資產(chǎn)而言，很多是企業(yè)的專有設(shè)備，一次易所占的比重較大，且往往不存在一個(gè)專門的交易或報(bào)價(jià)市場，因此，如果使用現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)會遇到相當(dāng)大的技術(shù)困難。

反映在實(shí)務(wù)中，絕大多數(shù)國家的固定資產(chǎn)以歷史成本計(jì)價(jià)，而投資或金融工具以現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)。如美國FASB的115號公告就要求負(fù)債和權(quán)益類的證券投資，除了準(zhǔn)備持有到期的之外，均按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，同時(shí)確認(rèn)持產(chǎn)損益。FASB的133號公告還要求所有的衍生工具也以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，同時(shí)確認(rèn)持產(chǎn)損益。這兩條準(zhǔn)則，可以說是與美國發(fā)達(dá)的證券交易市場緊密聯(lián)系的。

三、報(bào)表主要使用者的類別

會計(jì)的目標(biāo)之一就是要提供會計(jì)信息給其報(bào)表使用者，并隨著使用者偏好或要求的不同而加以改變。企業(yè)對于會計(jì)方法的選擇應(yīng)當(dāng)考慮到其報(bào)表主要使用者的類別及要求。一般來說，報(bào)表的使用者不外乎證券投資者、政府、銀行和其他債權(quán)人等。對于證券投資者來說，他們最為看重會計(jì)信息的相關(guān)性，與現(xiàn)實(shí)甚至未來相關(guān)的信息可以幫助他們進(jìn)行投資決策，因此，他們會愿意失去一定的可靠性來獲取相關(guān)性。顯然，現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)是比較符合要求的。而對于政府來說，他們可能就比較看重會計(jì)信息的可靠性，特別是像我們社會主義國家，政府把資產(chǎn)交給企業(yè)運(yùn)營，希望企業(yè)能在資產(chǎn)保值的前提下有所增值，可靠的會計(jì)信息能使政府對企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)營情況有較為真實(shí)的了解，從而能對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀上的調(diào)控。這時(shí)，歷史成本計(jì)價(jià)是比較符合要求的。

在實(shí)務(wù)中，以美國為首的西方國家，企業(yè)中以股權(quán)資本占主導(dǎo)地位，證券投資者是主要的會計(jì)信息使用者，公允價(jià)值會計(jì)正越來越多地得到準(zhǔn)則制定者的青睞，如美國最近已經(jīng)取消了對商譽(yù)類似于固定資產(chǎn)的處理方式，而是改為了每年進(jìn)行減值測試處理的方法，這實(shí)質(zhì)是以公允價(jià)值作為商譽(yù)每年的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，以及前述美國對投資及衍生工具現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)的處理等。而我國目前仍然以歷史成本為資產(chǎn)計(jì)量的基礎(chǔ)，這都與這一會計(jì)環(huán)境密切相關(guān)。四、相關(guān)法規(guī)的完善程度

這里的相關(guān)法規(guī)，主要指與會計(jì)造假、會計(jì)信息操縱等相關(guān)的會計(jì)法、公司法或證券法等。企業(yè)是追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的經(jīng)濟(jì)組織，它無時(shí)無刻不在進(jìn)行著成本——效益的比較。我們可以把企業(yè)自主地操縱會計(jì)信息看成企業(yè)的效益，而把相關(guān)的法規(guī)約束視為成本，這樣一來，如果相關(guān)的法規(guī)基本沒有約束，那么企業(yè)進(jìn)行會計(jì)信息操縱的成本就非常之低，換言之，企業(yè)的操望非常之強(qiáng)烈。這時(shí)，如果企業(yè)使用主觀性較大的現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)方法，必然會導(dǎo)致廣大信息使用者對其的不信任，從而產(chǎn)生逆向選擇問題。因此，只有在造假成本很高時(shí)，企業(yè)使用現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)方法才不會受到信息使用者的懷疑與非難。

在實(shí)務(wù)中，美國等西方國家的立法比較完善，伴隨著會計(jì)造假的往往是巨額的賠償和不斷的法律訴訟。在這種情況下，報(bào)表使用者一般會傾向于信任企業(yè)的會計(jì)信息，從而使得現(xiàn)時(shí)成本、公允價(jià)值的計(jì)量模式有相當(dāng)?shù)氖褂檬袌?。而一些發(fā)展中國家，則仍然對歷史成本計(jì)量模式情有獨(dú)鐘，也與其本國相關(guān)的法律制度不健全或處罰力度不夠有關(guān)。

五、會計(jì)工作者的職業(yè)判斷能力

歷史成本計(jì)價(jià)之所以適用面廣泛，是因?yàn)樗鼧O少涉及職業(yè)判斷，而現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)則會涉及到許多的不確定因素，這些不確定因素都需要會計(jì)人員運(yùn)用其職業(yè)判斷能力進(jìn)行判斷，可以說，會計(jì)人員職業(yè)判斷力的高低直接影響了現(xiàn)時(shí)成本使用的效果。如果在會計(jì)人員普遍素質(zhì)不高的國家使用現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)，只能使現(xiàn)時(shí)成本會計(jì)的主觀性進(jìn)一步強(qiáng)化，由此產(chǎn)生的會計(jì)信息的可靠性進(jìn)一步降低，在可靠性根本無法得到保證的情況下，相關(guān)性是沒有任何意義的。由此可見，在這種類型的國家只能使用歷史成本計(jì)價(jià)模式，放棄現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)模式。

在實(shí)際中，美、英等發(fā)達(dá)國家進(jìn)入資本主義較早，會計(jì)比較發(fā)達(dá)，后續(xù)教育也比較完善，其會計(jì)人員的素質(zhì)也普遍較高。因此，這些國家的會計(jì)準(zhǔn)則在向現(xiàn)時(shí)成本、公允價(jià)值計(jì)量傾斜的同時(shí)，有著強(qiáng)大的后盾支持。而在我國，廣大會計(jì)人員職業(yè)判斷能力不高，如果實(shí)行現(xiàn)時(shí)成本計(jì)量模式，必然會導(dǎo)致上述弊端的出現(xiàn)。因此，我國已經(jīng)適時(shí)地把原先與美國相類似的現(xiàn)時(shí)成本計(jì)量的準(zhǔn)則，改為了以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)。

六、國民經(jīng)濟(jì)通貨膨脹的程度

在通貨膨脹居高不下時(shí)，歷史成本受到的詰難明顯比現(xiàn)時(shí)成本要多。因?yàn)楦咄浀那闆r下。歷史成本所依賴的貨幣幣值穩(wěn)定不變這一假設(shè)已不復(fù)存在，因此以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，最后得出的報(bào)表可能沒有任何的經(jīng)濟(jì)含義。而現(xiàn)時(shí)成本計(jì)量模式此時(shí)卻正好發(fā)揮了其主要優(yōu)點(diǎn)：隨著通脹而不斷改變資產(chǎn)的價(jià)格，這樣，期末的報(bào)表就可以真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

篇4

資產(chǎn)證券化的產(chǎn)生是為了通過衍生金融工具的設(shè)計(jì)和出售，規(guī)避法律、會計(jì)的相關(guān)規(guī)定，從而達(dá)到特定的財(cái)務(wù)目標(biāo)，但傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度并未涉及衍生性金融工具的內(nèi)容，自然無法解釋和規(guī)范資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)。資產(chǎn)證券化對傳統(tǒng)會計(jì)的沖擊主要表現(xiàn)在會計(jì)確認(rèn)方面，即資產(chǎn)證券化應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)有擔(dān)保的融資業(yè)務(wù)而作表內(nèi)處理，還是應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)而作表外處理？一般而言，資產(chǎn)證券化的目的在于將流動性差的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金，大多數(shù)公司都關(guān)心資產(chǎn)負(fù)債率，希望減少風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的總額。因此，資產(chǎn)證券化的發(fā)起人都傾向于將資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)作為銷售處理，但只有會計(jì)確認(rèn)為“真實(shí)出售”時(shí)，資產(chǎn)證券化的目的才可達(dá)到。這樣，“真實(shí)出售”的確認(rèn)就成為資產(chǎn)證券化會計(jì)處理的難點(diǎn)和關(guān)鍵。

目前，我國資產(chǎn)證券化尚處于起步階段。2005年年底，國家開發(fā)銀行和中國建設(shè)銀行分別成功地發(fā)行了資產(chǎn)支持證券。從其操作方式看，兩家銀行分別以相等金額的信貸資產(chǎn)作抵押，在銀行間債券市場發(fā)行信貸資產(chǎn)證券，以抵押資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金支付證券的本金和利率。顯然，這屬于擔(dān)保融資，發(fā)起機(jī)構(gòu)并未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表外處理，與國際上通行的多數(shù)發(fā)起機(jī)構(gòu)尋求終止確認(rèn)證券化資產(chǎn)，即將證券化交易列為資產(chǎn)銷售而非融資安排不一致。

從目前的制度環(huán)境看，發(fā)起機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表外處理的難度有點(diǎn)大。財(cái)政部于2005年5月16日了《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)會計(jì)處理規(guī)定》，對發(fā)起機(jī)構(gòu)信貸資產(chǎn)確認(rèn)的條件及其會計(jì)處理等方面作了規(guī)范，從會計(jì)角度規(guī)范了信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)工作。如第四條規(guī)定：“發(fā)起機(jī)構(gòu)已將信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有（通常指95％或者以上情形）的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該信貸資產(chǎn)，并將該信貸資產(chǎn)的賬面價(jià)值與因轉(zhuǎn)讓而收到的對價(jià)之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。終止確認(rèn)是指將信貸資產(chǎn)從發(fā)起機(jī)構(gòu)的賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)轉(zhuǎn)出?！贝藯l款對認(rèn)定為一筆證券化資產(chǎn)控制權(quán)已轉(zhuǎn)移時(shí)的會計(jì)處理是明確的，即作為“真實(shí)出售”處理，從資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)轉(zhuǎn)出。但是，該《規(guī)定》的條款對如何判定這筆交易資產(chǎn)是否屬于“真實(shí)出售”，只是說“95％”的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬所有權(quán)轉(zhuǎn)移，過于簡單和籠統(tǒng)。因?yàn)樽C券化交易不同于傳統(tǒng)意義上的資產(chǎn)買賣，而更多的是附有條件的買賣，交易結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)尤為復(fù)雜，認(rèn)定證券化資產(chǎn)控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移、能否作“真實(shí)出售”處理并不那么簡單。

在傳統(tǒng)的買賣中，資產(chǎn)的所有權(quán)一旦發(fā)生轉(zhuǎn)移，買方就可以任意處置其所購買的資產(chǎn)，不會受到限制。也就是說，在簡單的交易中，一項(xiàng)資產(chǎn)的控制權(quán)與從該資產(chǎn)中承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和收益是同等的概念；而在資產(chǎn)證券化交易過程中，復(fù)雜的交易結(jié)構(gòu)和合約安排使得資產(chǎn)控制權(quán)的放棄與否與轉(zhuǎn)讓方保留了多少與金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬成為不同的范疇。因?yàn)樽C券化交易不是純粹的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，通常伴隨著追索權(quán)、擔(dān)保權(quán)、抵押以及服務(wù)合約等各種形式，這就使得證券化資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是作“真實(shí)出售”，還是擔(dān)保融資的判定難度加大了。

根據(jù)美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）140的規(guī)定，如果證券資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方同時(shí)滿足了如下三個(gè)條件，則視為轉(zhuǎn)讓方已放棄了對金融資產(chǎn)的有效控制，可以認(rèn)定為“真實(shí)銷售”?！暗谝?，被轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)與轉(zhuǎn)讓方分離，即轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)已在轉(zhuǎn)讓方及其關(guān)聯(lián)企業(yè)、債權(quán)人的控制范圍之外，包括發(fā)生破產(chǎn)或其它被接收的情況。第二，受讓方可以無條件地將金融資產(chǎn)用作抵押或再轉(zhuǎn)讓，或者受讓方是合格特殊目的實(shí)體，而且該實(shí)體的受益人可以無條件地?fù)碛械盅夯蜣D(zhuǎn)讓該項(xiàng)資產(chǎn)的權(quán)利。第三，轉(zhuǎn)讓方不再通過以下途徑保持對轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的有效控制：簽訂合約使得轉(zhuǎn)讓方有權(quán)同時(shí)有義務(wù)在轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)到期前回購轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，簽訂合約使得轉(zhuǎn)讓方有權(quán)回購目前在同類市場上不能輕易獲得的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)。”根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）39號的規(guī)定：“35，當(dāng)且僅當(dāng)對構(gòu)成金融資產(chǎn)或金融資產(chǎn)的一部分的合同權(quán)利失去控制時(shí)，企業(yè)才應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)或該金融資產(chǎn)的一部分。如果企業(yè)行使了合同中規(guī)定的獲利的權(quán)利，這些權(quán)利逾期或企業(yè)放棄了這些權(quán)利，則表明企業(yè)對這些權(quán)利失去了控制”；“36，如果某金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給了另外的企業(yè)，但該轉(zhuǎn)讓不符合第35條規(guī)定的終止確認(rèn)條件，則轉(zhuǎn)讓方應(yīng)將此交易確認(rèn)為抵押借款，在這種情況下，轉(zhuǎn)讓方回購已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的權(quán)利不是衍生工具?！?/p>

從FASB140和IASC39的規(guī)定看，一項(xiàng)證券化資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否可以判定為“真實(shí)出售”，主要看對其控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移。而控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移，主要看受讓方能否隨意出售或抵押受讓的資產(chǎn)。一切以控制權(quán)為中心，復(fù)雜的問題也會簡單化。當(dāng)然，考慮到資產(chǎn)證券化復(fù)雜的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，還要具體問題具體分析。在具體分析當(dāng)中，兼顧轉(zhuǎn)讓方和受讓方雙方的情況，如果轉(zhuǎn)讓方不繼續(xù)涉入金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓方就失去了對該資產(chǎn)的控制權(quán)；如果轉(zhuǎn)讓方繼續(xù)涉入的話，情況就變得復(fù)雜了，需慎重分析。假如有一筆附有回購協(xié)議的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，由于是必須回購，一般認(rèn)為，轉(zhuǎn)讓方并沒有失去該項(xiàng)資產(chǎn)的控制權(quán)，但對于證券化資產(chǎn)則不能簡單認(rèn)定，而需要從回購的標(biāo)的物、回購時(shí)間、回購選擇、回購價(jià)格等作進(jìn)一步分析。若在一定期限內(nèi)，回購價(jià)格是按超過證券化資產(chǎn)的價(jià)格進(jìn)行回購，并且該資產(chǎn)在市場上不容易取得替代品的話，那么轉(zhuǎn)讓方就依然對這筆資產(chǎn)存在著控制權(quán)，作會計(jì)處理時(shí)，則不能認(rèn)定是“真實(shí)銷售”而從資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)剔除；假設(shè)該標(biāo)的物在市場上很容易取得替代品，且是按交易日的市場價(jià)格回購，那么這項(xiàng)回購并沒使轉(zhuǎn)讓方獲得優(yōu)勢，跟其它獨(dú)立的第三方交易并無多大差別，則可以將它們視為獨(dú)立交易，所以，對轉(zhuǎn)讓方來說，則可以確定為“真實(shí)銷售”，不必保留在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，應(yīng)作表外處理?？紤]到資產(chǎn)證券化金融工具的衍生性特點(diǎn)，若轉(zhuǎn)讓方具有回購期權(quán)，情況會怎樣呢？只要抓住控制權(quán)這個(gè)關(guān)鍵要素，也不難判定。假如有一筆附有回購期權(quán)的證券化資產(chǎn)，若這筆資產(chǎn)的價(jià)格沒有上漲的可能性，轉(zhuǎn)讓方是不會回購的，自然也就失去了對該項(xiàng)資產(chǎn)的控制權(quán)，可以將該項(xiàng)資產(chǎn)認(rèn)定為“真實(shí)出售”，作表外會計(jì)處理。但如果該筆資產(chǎn)的價(jià)格增加，轉(zhuǎn)讓方則會考慮按約定的方式回購，但也要作具體分析，看回購價(jià)格和資產(chǎn)的獲得性。若價(jià)格顯著高于交易日的市場價(jià)格，且難找到替代資產(chǎn)的話，對轉(zhuǎn)讓方來說回購的優(yōu)勢顯而易見，那么仍要把這筆資產(chǎn)保留在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，不能作“真實(shí)出售”處理；若價(jià)格并不是顯著高于交易日的市場價(jià)格，且相應(yīng)的替代品較多，轉(zhuǎn)讓方則會考慮不行權(quán)，自然失去對這筆資產(chǎn)的控制權(quán)，那么應(yīng)作表外處理。現(xiàn)在國際上一些發(fā)達(dá)國家在進(jìn)行證券化資產(chǎn)交易時(shí)，受讓方還擁有反回購期權(quán)，這是雙方（轉(zhuǎn)讓方、受讓方）同時(shí)擁有期權(quán)權(quán)利的一種證券化資產(chǎn)交易方式，要比單方面擁有復(fù)雜得多，但只要以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為突破點(diǎn)，判定其是否為“真實(shí)銷售”也不難。

篇5

關(guān)鍵詞：國有資產(chǎn)；保值增值；會計(jì)監(jiān)督

國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，強(qiáng)化國有資產(chǎn)保值增值，減少其不必要的流失是穩(wěn)定市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、完善國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)制的重要前提。本文主要是在闡釋其監(jiān)管必要性的基礎(chǔ)上，進(jìn)而提出了幾方面的思考與建議，這對實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的會計(jì)監(jiān)管具有重要意義。

一、國有資產(chǎn)強(qiáng)化保值增值會計(jì)監(jiān)督的意義及必要性

強(qiáng)化國有資產(chǎn)保值增值監(jiān)管水平對企業(yè)和國家而言均具有特殊意義。首先國有資產(chǎn)在發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)及完善市場經(jīng)濟(jì)過程中承擔(dān)著重要使命。雖然之前國家對一些企業(yè)進(jìn)行整改，而且目前整改進(jìn)一步深化，但是國有資產(chǎn)的流失問題卻仍然在某種程度上存在，這一方面制約了當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，另一方面也在閑置和浪費(fèi)社會資源，國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重會危及到社會穩(wěn)定。會計(jì)監(jiān)督是指全面的反映經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)活動的同時(shí)，也要反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合會計(jì)準(zhǔn)則和法律規(guī)范。民營企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督水平逐漸在完善，通過建立集團(tuán)共享服務(wù)中心和互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)使會計(jì)監(jiān)督水平更高，但是在國有企業(yè)中，會計(jì)監(jiān)督水平較民營企業(yè)較低，這在一定程度上表明強(qiáng)化國有企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督水平具有很強(qiáng)的必要性。其次完善國有資產(chǎn)保值增值的會計(jì)監(jiān)管水平可以顯著提升工作效率，詳細(xì)的記錄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，識別企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)，更準(zhǔn)確的為企業(yè)管理層提供決策數(shù)據(jù)，同時(shí)還可以減少國有企業(yè)中內(nèi)部人對國有資產(chǎn)的侵蝕?？傊瑥?qiáng)化國有資產(chǎn)保值增值的會計(jì)監(jiān)督水平具有其很強(qiáng)的必要性和特殊意義。

二、關(guān)于國有資產(chǎn)保值增值會計(jì)監(jiān)督的思考

關(guān)于國有資產(chǎn)保值增值的思考有很多，但是本文經(jīng)過整理，著重在資產(chǎn)流失分析和實(shí)施途徑方面提出了監(jiān)管部門對此的兩個(gè)方面的思考要點(diǎn)。

(一)關(guān)于國有資產(chǎn)的流失分析的思考

目前國有資產(chǎn)的流失主要有三條渠道，分別是顯性流失、隱形流失及產(chǎn)權(quán)交易資產(chǎn)流失。首先顯性流失的主要表現(xiàn)有：國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以公養(yǎng)私，不能很好的約束自己，在私下利用企業(yè)資源與企業(yè)爭利；國有資產(chǎn)法管理?xiàng)l例不能與時(shí)俱進(jìn)，沒有很好的“退出”機(jī)制，在市場中經(jīng)常會出現(xiàn)“劣幣驅(qū)良幣”的現(xiàn)象，導(dǎo)致有關(guān)資產(chǎn)方面的決策失誤；過于壟斷，不能與其他企業(yè)進(jìn)行比較，對企業(yè)本身沒有全方位的了解，片面的進(jìn)行出借或者擔(dān)保。其次隱形流失的主要表現(xiàn)有：一是管理決策上的失誤，二是會計(jì)核算和數(shù)據(jù)真實(shí)性方面的失誤。顯性流失與隱形流失的表現(xiàn)主要原因可歸結(jié)為兩方面：一是制度的缺失，企業(yè)的管理制度不能滿足市場經(jīng)濟(jì)的客觀需求，例如森林、土地等資源由于企業(yè)的管理執(zhí)行和監(jiān)管不到位，導(dǎo)致被私人侵吞；二是企業(yè)管理層的能力所限，例如在國有企業(yè)股份制改造中，經(jīng)常會出現(xiàn)將國有資產(chǎn)無償分配給個(gè)人或者低價(jià)出售的現(xiàn)象，這可能是管理層的戰(zhàn)略意識出現(xiàn)偏差。最后就是關(guān)于國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易中的資產(chǎn)流失，目前我國的國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易還處在一個(gè)相對初級的階段，這在一定程度上也說明了我們沒有太多的經(jīng)驗(yàn)可以參照，為資產(chǎn)流失的出現(xiàn)埋下了許多隱患，例如一些違規(guī)操作行為屢見不鮮，國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定難以清晰化，缺乏有效的約束和監(jiān)管機(jī)制，尤其是在產(chǎn)權(quán)交易過程中，會計(jì)監(jiān)督的作用發(fā)揮微乎其微，鑒于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力所限，財(cái)務(wù)部門在產(chǎn)權(quán)的重估入賬、成本界定及轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方面很難給出具有建設(shè)性的意見，這增加了國有資產(chǎn)的流失風(fēng)險(xiǎn)。這一方面可能是缺乏產(chǎn)權(quán)界定方面的人才，另一方面就是企業(yè)對國有資產(chǎn)保值增值的缺乏重視，不能加大力度實(shí)現(xiàn)人才的培養(yǎng)與引進(jìn)以強(qiáng)化監(jiān)管水平?？傊P(guān)于國有資產(chǎn)的資產(chǎn)流失分析說明了當(dāng)下進(jìn)行國有資產(chǎn)保值增值的會計(jì)監(jiān)督是非常必要的，也是非常重要的。

(二)關(guān)于實(shí)施會計(jì)監(jiān)督途徑的思考

關(guān)于實(shí)施會計(jì)監(jiān)督的途徑主要可分為兩個(gè)方面，分別是主觀因素和客觀因素。首先在會計(jì)監(jiān)督的主觀因素方面，主要表現(xiàn)為以下三個(gè)方面：一是固定資產(chǎn)折舊，一些企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊時(shí)，一些單位會對固定資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)，以致于固定資產(chǎn)的原值增加，但是在進(jìn)行折舊時(shí)卻仍然按照原來的原值進(jìn)行折舊，這就虛增了利潤，這就間接的流失了國有資產(chǎn)；二是存貨等資產(chǎn)的調(diào)整，對于存貨等資產(chǎn)出現(xiàn)虧損時(shí)，要及時(shí)的在跌價(jià)準(zhǔn)備中進(jìn)行反映，計(jì)提減值損失，調(diào)整期末值，若出現(xiàn)增值情況，則要在賬面進(jìn)行反映；三是對經(jīng)營投資的損益，在企業(yè)中經(jīng)常會出現(xiàn)因管理不善或者是某些原因造成損失，但是并不能及時(shí)的進(jìn)行核實(shí)或者沖賬，那么會計(jì)人員在月末結(jié)賬時(shí)要估計(jì)相關(guān)的損失，在扭虧為盈時(shí)要進(jìn)行彌補(bǔ)，調(diào)整期末值，準(zhǔn)確反映國有資產(chǎn)。其次在會計(jì)監(jiān)督的客觀因素方面，主要表現(xiàn)為國有資產(chǎn)保值增值的計(jì)算方式，目前的計(jì)算方式主要是以賬面的期初與期末余額進(jìn)行計(jì)算，但是這樣的計(jì)算方式并不合理，需要進(jìn)行調(diào)整，例如先征后返、企業(yè)捐贈等均需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整才能準(zhǔn)確的反映資產(chǎn)的保值增值?？傊?，關(guān)于實(shí)施會計(jì)監(jiān)督途徑的思考也是當(dāng)下在國有企業(yè)進(jìn)行深化改革時(shí)必須思考的一環(huán)。

三、提升國有資產(chǎn)保值增值會計(jì)監(jiān)督水平的建議

本文在參考以往文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，著重以監(jiān)管部門的監(jiān)督獨(dú)立性及政策的關(guān)注與執(zhí)行視角提出了兩方面的建議。

(一)加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督獨(dú)立性，減少會計(jì)信息失真

加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督獨(dú)立性，減少會計(jì)信息失真是目前監(jiān)管部門進(jìn)行強(qiáng)化國有資產(chǎn)保值增值的會計(jì)監(jiān)督水平的必要措施。首先監(jiān)管部門要加強(qiáng)監(jiān)督的獨(dú)立性，會計(jì)監(jiān)管部門的獨(dú)立性在很大程度上取決于財(cái)務(wù)權(quán)利和人事權(quán)的獨(dú)立，只有財(cái)務(wù)上支持監(jiān)管部門進(jìn)行國有資產(chǎn)的增值保值監(jiān)督，人事上提供監(jiān)管人才，才能更好的避免國有資產(chǎn)流失。其次監(jiān)管部門要著手于減少企業(yè)會計(jì)失真信息，尤其在國有企業(yè)中，管理層、監(jiān)管部門與會計(jì)人員的信息不對稱造成了國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，只有監(jiān)管部門與企業(yè)管理層進(jìn)行激勵與考核，才能強(qiáng)化三者之間的信息一致性，進(jìn)而控制會計(jì)信息質(zhì)量。另外，鑒于以上對國有資產(chǎn)保值增值的思考，監(jiān)管部門應(yīng)該試圖加強(qiáng)固定資產(chǎn)折舊信息、存貨減值等方面進(jìn)行核實(shí)監(jiān)督，去除企業(yè)中不良資產(chǎn)的存在。總之，加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督獨(dú)立性，減少會計(jì)信息失真也是目前很重要的一個(gè)會計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)。

(二)關(guān)注國家會計(jì)政策變化，強(qiáng)化政策執(zhí)行力度

關(guān)注國家會計(jì)政策變化，強(qiáng)化政策執(zhí)行力度是國有資產(chǎn)保值增值的會計(jì)監(jiān)督的重要措施之一。首先要關(guān)注國家會計(jì)政策變化，目前國有企業(yè)正在進(jìn)行深化改革，2016年我國國企要實(shí)行“退出”機(jī)制，即長期不盈利的國有企業(yè)要進(jìn)行強(qiáng)行關(guān)閉，類似于這樣的國家政策指向，監(jiān)管部門要在會計(jì)活動中進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，對國家要上的項(xiàng)目或者鼓勵上的項(xiàng)目要在會計(jì)賬面上進(jìn)行反映，例如國家上了項(xiàng)目可能會增加賬面余額，但是在期末時(shí)并不能作為國家資產(chǎn)的保值增值，應(yīng)該進(jìn)行扣除。其次要強(qiáng)化政策執(zhí)行力度，國家出臺會計(jì)準(zhǔn)則，而且逐漸與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌，企業(yè)必須將購置的資產(chǎn)及時(shí)的入賬，國家監(jiān)管部門必須為企業(yè)施加外部監(jiān)管壓力，督促企業(yè)自覺執(zhí)行國家會計(jì)政策。總之，關(guān)注國家會計(jì)政策變化，強(qiáng)化政策執(zhí)行力度是監(jiān)管部門在國企深化改革背景下持續(xù)要做的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

四、結(jié)語

就監(jiān)管部門而言，國有資產(chǎn)的保值增值的會計(jì)監(jiān)督是非常必要的。本文主要是以監(jiān)管部門的視角談了國有資產(chǎn)保值增值的會計(jì)監(jiān)督的必要性及一些思考與建議，但是由于篇幅與時(shí)間的限制，并不能全面說明當(dāng)下在國企改革背景下應(yīng)該采用的完善措施，只是代表性的談了兩點(diǎn)思考與兩點(diǎn)建議，希望后續(xù)研究能夠在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善。實(shí)際上，國有資產(chǎn)保值增值的會計(jì)監(jiān)督工作并不是一蹴而就的，而需要在不斷的探索與實(shí)踐中尋求進(jìn)步。同時(shí)，希望本文結(jié)論對監(jiān)管部門國有資產(chǎn)保值增值的會計(jì)監(jiān)督有所助益。

作者:戴恒年 單位:珠海市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會

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篇6

企業(yè)資產(chǎn)的損失既包括直接損失，又包括間接損失，間接損失通常有兩種情況摘要：一是損失前資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值和賬面凈值差額；二是預(yù)期的盈利。因間接損失確實(shí)影響到了企業(yè)的凈資產(chǎn)，故而有必要對間接損失的確認(rèn)、計(jì)量新問題進(jìn)行會計(jì)反映。

一、實(shí)例及引出的新問題

已提完折舊尚未報(bào)廢（還可使用）的固定資產(chǎn)遭受意外損害（比如火災(zāi)、水災(zāi)、地震等），從會計(jì)角度看是件很平常的事情，對盈利不會產(chǎn)生影響；但從其他有關(guān)方面的角度看則是完全不同的。其中會計(jì)人員認(rèn)為：既然該項(xiàng)資產(chǎn)已提完折舊，該項(xiàng)資產(chǎn)的資本性支出已攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用，賬面凈值僅是殘值，對當(dāng)期和以后各期盈利沒有影響，因此基本上是沒有損失的。其他有關(guān)方面則認(rèn)為摘要：可以為企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富的資產(chǎn)卻遭到了意外損害，喪失了資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值和在未來創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益，因此是有損失的。這種情況尤其是在固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命和自然壽命相差較大時(shí)更為明顯。上述新問題雖不完全是個(gè)會計(jì)新問題，但和會計(jì)關(guān)系十分密切，如何能夠從會計(jì)理論上對此做出合理解釋，或是對會計(jì)理論有何影響？這是一個(gè)非常值得探索的新問題。

二、損失的涵義

上述新問題首先涉及到的是對損失的理解新問題。對損失的不同理解因而也就產(chǎn)生了不同的觀點(diǎn)。損失在《會計(jì)理論》（湯云為、錢逢勝著）中定義為摘要：“損失是某一個(gè)體除出于費(fèi)用或派給業(yè)主款以外出于邊緣或偶發(fā)易以及出于一切其它交易和其它事項(xiàng)和情況的權(quán)益（凈資產(chǎn)）之減少?！鄙鲜龆x也是美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）對損失的定義。而在《立信英漢財(cái)會大詞典》（陳今池編）中則定義為摘要：“損失是指一項(xiàng)支出的發(fā)生或資產(chǎn)的耗用，并未提供相應(yīng)的營業(yè)收入；或指企業(yè)在一定時(shí)期的營業(yè)費(fèi)用超過營業(yè)收入；或指一項(xiàng)資產(chǎn)遭受未能預(yù)料的損壞或盜竊?！?/p>

兩定義雖然表述不同，其含義大致是相同的，二者均指出了損失的本質(zhì)──由喪失的無利益獲得的資源而導(dǎo)致的權(quán)益（凈資產(chǎn)）之減少。但它們主要的區(qū)別在于摘要：FASB的定義包含的范圍較廣。第二個(gè)定義并不包含上述負(fù)債由于利率（匯率）變動而帶來利益喪失的第二方面，這是二者的主要區(qū)別。這種由于利率的降低導(dǎo)致的按現(xiàn)值計(jì)價(jià)的負(fù)債價(jià)值增加，會使得權(quán)益（凈資產(chǎn)）減少，但在現(xiàn)在和未來并不會導(dǎo)致資源的流出，是否將其列為損失值得思索。我們認(rèn)為應(yīng)將其作為損失，其原因在于企業(yè)理財(cái)?shù)哪繕?biāo)是企業(yè)財(cái)富的最大化，也就是股東權(quán)益最大化，而上述情況減少了企業(yè)凈資產(chǎn)，影響了理財(cái)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此對企業(yè)構(gòu)成一項(xiàng)損失。從上述可知摘要：FASB對損失的定義強(qiáng)調(diào)的是凈資產(chǎn)的減少，但并不強(qiáng)調(diào)必須有資源的流出；第二個(gè)損失定義強(qiáng)調(diào)的是由確定的資源流出（費(fèi)用除外）帶來的損失。因此FASB對損失定義的范圍較廣。

在我國的會計(jì)準(zhǔn)則中，由于沒有單獨(dú)地將損失列為會計(jì)要素（一般將其歸為費(fèi)用中），因此對損失并沒有給出明確定義。實(shí)質(zhì)上損失是由外部和偶發(fā)性的事項(xiàng)所引起的，這些事項(xiàng)不經(jīng)常發(fā)生，也不能預(yù)期在企業(yè)經(jīng)營過程中一定會發(fā)生。這些交易、事項(xiàng)和情況絕大部分來源于個(gè)別個(gè)體及其管理方面無力控制的外界因素。假如它們是收入獲得過程中不可缺少的項(xiàng)目，則它們就應(yīng)包括于費(fèi)用當(dāng)中。但損失往往并非“不可缺少”而是“毫不情愿”，因此并不能歸入費(fèi)用中。

盡管損失和費(fèi)用同樣均會減少凈資產(chǎn)，但兩者是有區(qū)別的。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）在其第六號概念公告中將費(fèi)用定義為摘要：“費(fèi)用是某一個(gè)體在其持續(xù)的主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動，而付出的或其他耗用的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債（或兩者兼而有之）。”費(fèi)用的本質(zhì)在于以獲得更大利益為目的的資源喪失。從上述定義中可以看出，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）的費(fèi)用定義是個(gè)狹義概念。因企業(yè)不斷進(jìn)行的主要經(jīng)營活動所發(fā)生的耗費(fèi)構(gòu)成費(fèi)用，而非主要經(jīng)營活動的耗費(fèi)或資源的流出則不構(gòu)成費(fèi)用。在美國財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)中這種非主要經(jīng)營活動的耗費(fèi)被稱之為損失（LOSSES）。

三、損失的分類及確認(rèn)

損失的分類標(biāo)準(zhǔn)并不是唯一的，本文所采用的標(biāo)準(zhǔn)是按損失和事件的關(guān)系來分類，將其分為直接損失和間接損失。直接損失是指由事件直接導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的減少；間接損失指的是由事件帶來的、不易被立即察覺到的或在將來引起的凈資產(chǎn)的減少。

確認(rèn)損失的標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)期間費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)相似。它通常在某一資產(chǎn)能提供給企業(yè)的可能得益小于所記錄的賬面價(jià)值時(shí)予以確認(rèn)。假如是非正常交易的資產(chǎn)出售以及因自然災(zāi)難所導(dǎo)致的損失，則在何時(shí)記錄此類事項(xiàng)就是相當(dāng)確定的。但假如價(jià)值的下降是在若干期間內(nèi)逐漸發(fā)生的，那么就很難確定這項(xiàng)損失究竟是何時(shí)發(fā)生的，即很難確定應(yīng)在何時(shí)記錄損失。該項(xiàng)資產(chǎn)最終可能被出售或廢棄。但假如該項(xiàng)資產(chǎn)的用處已喪失殆盡，那么將損失的確認(rèn)推遲至資產(chǎn)廢棄時(shí)顯得很不合理，那么該項(xiàng)資產(chǎn)已失去了預(yù)期的價(jià)值且這種價(jià)值上的損失在未來也不可能恢復(fù)時(shí)，那么就應(yīng)將其列作為損失。

從上面的敘述可知，目前會計(jì)上確認(rèn)的損失為直接損失，對于間接損失是不予確認(rèn)的。這也是理論上對前述新問題不做損失處理的根據(jù)，但這種解釋是從會計(jì)角度而言。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，毀損的可使用固定資產(chǎn)是有損失的，因其在毀損前符合資產(chǎn)的定義，是一種經(jīng)濟(jì)資源，它的毀損理應(yīng)為一種損失，筆者認(rèn)為對其應(yīng)加以確認(rèn)。在目前的會計(jì)實(shí)務(wù)中，直接損失也并不是全部確認(rèn)的。比如股票投資由于市價(jià)下跌而產(chǎn)生的損失；債券由于利率下降而帶來的損失等在會計(jì)上并不做損失反映。

四、損失的計(jì)量新問題

具體來說，損失的計(jì)量應(yīng)分成兩種情況，對于直接損失應(yīng)該說是輕易的，這在會計(jì)實(shí)務(wù)中有明確的做法；但對于間接損失的計(jì)量則相當(dāng)困難。筆者認(rèn)為間接損失應(yīng)包括兩部分摘要：一是損失前資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值和賬面凈值差額；二是在將來預(yù)期的盈利。假如范圍再擴(kuò)大一點(diǎn)，應(yīng)包括對整個(gè)社會造成的不利影響。本文所討論的是前兩部分。目前的處理和本文觀點(diǎn)主要區(qū)別在于間接損失新問題。但間接損失的計(jì)量有一定的難度，主要表現(xiàn)在：

（一）資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值和賬面凈值的差異

在會計(jì)上對損失的計(jì)量一般是以其賬面凈值來進(jìn)行的，而賬面凈值大多和歷史成本有關(guān)，以這樣的價(jià)值來計(jì)量損失是不準(zhǔn)確的。應(yīng)以可變現(xiàn)價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。既然以賬面凈值列為損失，那么應(yīng)將兩者之間差異進(jìn)行調(diào)整，但這樣做的難點(diǎn)在于摘要：第一，資產(chǎn)已經(jīng)損失，其可變現(xiàn)價(jià)值的取得存在困難，而在此之前又很難對資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行經(jīng)常評估。第二，若可變現(xiàn)價(jià)值小于賬面凈值將抵減損失，但這樣是否欠穩(wěn)健？

篇7

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，資金實(shí)現(xiàn)了大規(guī)模的迅速流動，效率就是金錢，資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，清晰銀行業(yè)對該業(yè)務(wù)的會計(jì)處理是加強(qiáng)金融市場監(jiān)管的關(guān)鍵。

一、資產(chǎn)證券化概況

信貸資產(chǎn)證券化是銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)作為發(fā)起機(jī)構(gòu)，將信貸資產(chǎn)信托給受托機(jī)構(gòu)，由受托機(jī)構(gòu)以資產(chǎn)支持證券的形式向投資機(jī)構(gòu)發(fā)行受益證券，以該財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金支付資產(chǎn)支持證券收益的結(jié)構(gòu)性融資活動。其實(shí)質(zhì)是將缺乏流動性但預(yù)期能夠產(chǎn)生穩(wěn)定現(xiàn)金流的資產(chǎn)，轉(zhuǎn)變?yōu)榭稍谫Y本市場上轉(zhuǎn)讓和流通的證券，為發(fā)起人轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造信用、提高金融資源配置效率。

20世紀(jì)70年代以來，信貸資產(chǎn)證券化已成為國際資本市場上發(fā)展最快、最具活力的一種金融創(chuàng)新產(chǎn)品。在西方國家資產(chǎn)證券化多年的實(shí)踐中， 已產(chǎn)生了資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)會計(jì)確認(rèn)問題的一系列財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則,目前，在我國資本市場下，探索和開展信貸資產(chǎn)證券化對推進(jìn)金融市場建設(shè)具有積極意義。2005年3月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，開發(fā)銀行和建設(shè)銀行信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)工作正式啟動，并于2005年12月和2006年4月共發(fā)行了130億元資產(chǎn)支持證券，在銀行間債券市場交易流通。試點(diǎn)工作取得了階段性成果，建立了適合我國國情的信貸資產(chǎn)證券化政策框架和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制?！缎刨J資產(chǎn)證券化試點(diǎn)會計(jì)處理規(guī)定》的公布，為我國信貸資產(chǎn)證券化多個(gè)參與機(jī)構(gòu)的會計(jì)處理問題的規(guī)范掃清了障礙。

二、銀行資產(chǎn)證券化會計(jì)處理

當(dāng)前我國資產(chǎn)證券化實(shí)踐中銀行信貸資產(chǎn)證券化產(chǎn)品最多，發(fā)展最為迅速。在信貸資產(chǎn)證券化眾多的參與主體中，銀行作為發(fā)起人參與了證券化交易的構(gòu)造、SPE的設(shè)立，對轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)提供內(nèi)部信用增級，并以服務(wù)人的身份對基礎(chǔ)資產(chǎn)提供服務(wù)等，下面將從發(fā)起人的角度分析銀行的信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)。

我國目前采用風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬分析法為主，金融合成分析法為輔的會計(jì)處理原則。國際上的會計(jì)處理分為：風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬分析法和金融合成分析法。我國早期采用的是風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬分析法，隨著資產(chǎn)證券化的不斷發(fā)展，確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)讓越來越困難，我國開始采用風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬分析法為主，金融合成分析法為輔的會計(jì)處理原則。對于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否終止確認(rèn)，應(yīng)該首先判斷資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移程度，根據(jù)其不同的轉(zhuǎn)移程度采取不同的確認(rèn)方法。對于金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移和尚未轉(zhuǎn)移的，用風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬分析法進(jìn)行確認(rèn);對于仍保留重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的金融資產(chǎn)，用金融合成分析法進(jìn)行確認(rèn)。

我國資產(chǎn)證券化的會計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是公允價(jià)值計(jì)量。發(fā)起人通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，獲得了現(xiàn)金和一些新的資產(chǎn)和負(fù)債，同時(shí)也可能保留了部分基礎(chǔ)資產(chǎn)上的權(quán)利或負(fù)債，對于資產(chǎn)證券化過程中產(chǎn)生的新的資產(chǎn)和負(fù)債，以及損益的確認(rèn)，我國采納了公允價(jià)值作為資產(chǎn)證券化會計(jì)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。因此，資產(chǎn)證券化會計(jì)確認(rèn)的關(guān)鍵是對于發(fā)行人獲得的新金融資產(chǎn)或金融負(fù)債按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。

篇8

參考文獻(xiàn)是作者在論文的寫作當(dāng)中引用他人的學(xué)術(shù)研究成果，然后在論文的末尾依次列出來的，這是作者對前人勞動成果的尊重，下面是學(xué)術(shù)參考網(wǎng)的小編整理的關(guān)于財(cái)務(wù)管理會計(jì)論文的參考文獻(xiàn)，歡迎大家閱讀借鑒。

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篇9

（一）選定論題范圍

選定論題范圍簡稱選題，是論文寫作的起點(diǎn)，即要選擇確定所要研究論證的學(xué)術(shù)問題，或在實(shí)際工作中碰到的需要解決的問題。要本著將客觀上的需要和主觀上的可能相結(jié)合的科學(xué)的選題態(tài)度。

論題不同于論文題目，論文題目是論文的標(biāo)題，是從論題范圍中選擇出來的，研究的范圍比論題小。選擇論題范圍不是一件復(fù)雜的事情，因?yàn)檎擃}范圍一般比較大，比較廣，是就某一領(lǐng)域、某一方面加以研究、探討。作者在寫作之前，應(yīng)該先確定論文論題的范圍，具體的論文題目可以在整理、加工資料后再加以明確。

1．論題的來源。正確恰當(dāng)?shù)剡x擇論題范圍與論題的來源是密不可分的。論題可以從理論研討和社會實(shí)踐兩方面得來：

一方面，來自社會實(shí)踐中出現(xiàn)的新現(xiàn)象、新業(yè)務(wù)、新問題。

財(cái)會人員在實(shí)務(wù)工作中常常遇到各種各樣難以解決的問題，需要對此進(jìn)行研究，進(jìn)行探討，提出解決這些問題的新辦法。比如，企業(yè)的存貨大量積壓，從而造成會計(jì)報(bào)告中的存貨的信息嚴(yán)重失真。再如，隨著企業(yè)股份制改造力度的加大，原有的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度需要進(jìn)行改革。這樣一系列的問題，都需要解決，由此圍繞著“會計(jì)信息失真”、“企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)”、“現(xiàn)代企業(yè)制度下會計(jì)人員的職責(zé)”、“企業(yè)股份制改造”等展開了討論。

隨著會計(jì)環(huán)境的不斷變化，一些新事物、新現(xiàn)象層出不窮。比如，金融衍生工具的出現(xiàn)，股票期權(quán)業(yè)務(wù)的開展，以知識資本進(jìn)行的投資，資產(chǎn)重組概念的提出，通貨膨脹的加劇等等，這些都對原有的會計(jì)理論、會計(jì)實(shí)務(wù)提出了挑戰(zhàn)，也迫切要求有新的理論去指導(dǎo)實(shí)踐。

另一方面，來自科研領(lǐng)域中出現(xiàn)的新觀點(diǎn)、新問題。

人們在了解、研究已有的研究成果時(shí)，又發(fā)現(xiàn)了新問題，從而需要使原有的理論更加完善或擴(kuò)展。例如，在探討研究受托責(zé)任會計(jì)時(shí)，財(cái)會人員往往只重視提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，而忽視了對企業(yè)現(xiàn)金流量的反映，于是在1999年出臺了具體會計(jì)準(zhǔn)則《現(xiàn)金流量表》，該準(zhǔn)則實(shí)施后，在理論界和實(shí)務(wù)界都掀起了一場關(guān)于現(xiàn)金流量表研究討論的熱潮，而《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則，也在2001年進(jìn)行了修訂。由此可以看到，一些新問題需要研究、探討，形成比較成熟的理論，然后以理論為指導(dǎo)，在實(shí)踐中去實(shí)現(xiàn)它。

除此之外，我國良好有序的市場經(jīng)濟(jì)正在逐步建立，而且我國也已經(jīng)加入了WTO，全球經(jīng)濟(jì)一體化，要求我們的財(cái)會工作也要和世界接軌，接踵而來的一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)關(guān)系勢必要求我們的會計(jì)理論先行一步。比如，跨國企業(yè)會計(jì)、海外投資業(yè)務(wù)處理、金融保險(xiǎn)會計(jì)、戰(zhàn)略管理會計(jì)等問題，都值得探討、研究。

2．選題的一般原則?？陀^上講，要選擇有科學(xué)價(jià)值、有現(xiàn)實(shí)意義的論題；主觀上講，要選擇自己感興趣，有利于展開研究，自己可以駕馭完成的論題。

這里所說選擇有科學(xué)價(jià)值的、有現(xiàn)實(shí)意義的論題，主要是指：其一是要有理論價(jià)值，就是指那些對本專業(yè)、本學(xué)科的建設(shè)與發(fā)展能起先導(dǎo)、開拓作用，對各項(xiàng)工作起重要指導(dǎo)、推動作用的重大理論問題。其二是實(shí)用價(jià)值，就是指那些經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐中迫切需要解決的實(shí)際問題。即選題應(yīng)該著重考慮的是人們在社會生活和工作中的重點(diǎn)、難點(diǎn)、疑點(diǎn)和人們關(guān)注的熱點(diǎn)、爭論的焦點(diǎn)問題。

具體可從以下幾個(gè)方面考慮：

（1）創(chuàng)造性原則。即在財(cái)會專業(yè)的研究中、業(yè)務(wù)工作上有新的發(fā)現(xiàn)、新的創(chuàng)造。選擇會計(jì)建設(shè)中迫切需要解決的理論問題或會計(jì)工作實(shí)務(wù)中的新問題來研討。因?yàn)槊恳豁?xiàng)新的發(fā)現(xiàn)、新的方法，都將使該領(lǐng)域科學(xué)的發(fā)展、改革、業(yè)務(wù)工作向前邁進(jìn)一步。

（2）現(xiàn)實(shí)可行性原則。就是要根據(jù)自己的專業(yè)優(yōu)勢、興趣愛好，并考慮基本的實(shí)際研究能力、資料積累，以及可能爭取到的指導(dǎo)、協(xié)調(diào)等條件去選題。愛因斯坦有一句名言：“興趣是最好的老師”。我們應(yīng)該在自己熟悉或有濃厚興趣的業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)選題。

（3）補(bǔ)充性原則?？梢匀ミx擇那些在財(cái)會學(xué)科的研究中、工作實(shí)踐中被忽視的領(lǐng)域和被忽視的環(huán)節(jié)，經(jīng)過研究提出見解，填補(bǔ)空白（4）前瞻性原則。根據(jù)個(gè)人的能力，盡量去選擇那些尚無人問津，或是前人研究的成果或經(jīng)驗(yàn)，在未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中不再適用的問題，經(jīng)過研究，將其發(fā)展、完善，使之更為豐富、完整。

3．選題的方法

（1）觀察事物，尋找問題，發(fā)現(xiàn)矛盾，探討解決方法。論文選題主要來源于三個(gè)方面，即從會計(jì)實(shí)務(wù)中選題、從會計(jì)理論中選題及從會計(jì)實(shí)務(wù)和會計(jì)理論發(fā)展形勢中選題。在選題中尋找問題，發(fā)現(xiàn)矛盾，如從新事實(shí)與舊理論的矛盾中，從不同的觀點(diǎn)和流派的爭鳴中，從別人失敗的經(jīng)驗(yàn)中，從前人的不足、缺陷或漏洞中探討解決問題的途徑，選擇自己研究的課題。

（2）多方面探索和一方面選擇相結(jié)合。選題要將橫向空間考察和縱向時(shí)間考察相結(jié)合。根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)的特點(diǎn)，所謂橫向空間考察，就是說要樹立科學(xué)的整體觀念，尋找與會計(jì)學(xué)科相交叉的學(xué)科領(lǐng)域，如會計(jì)學(xué)與管理學(xué)、會計(jì)學(xué)與其他經(jīng)濟(jì)管理類學(xué)科、會計(jì)學(xué)與數(shù)學(xué)等，研究邊緣學(xué)科、交叉學(xué)科，找出學(xué)科結(jié)合部，探索用別的學(xué)科理論和方法去研究財(cái)務(wù)會計(jì)，運(yùn)用多學(xué)科理論和方法來研究財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)科領(lǐng)域。所謂縱向時(shí)間考察，就是要認(rèn)識財(cái)務(wù)會計(jì)知識的層次性和不斷抽象上升到新的具體會計(jì)理論和實(shí)務(wù)水平的無窮性，樹立不斷開拓和追求新知識的科學(xué)態(tài)度，不斷提出財(cái)務(wù)會計(jì)新的研究課題。

（3）想象、聯(lián)想、直覺選擇的方法。直覺是科學(xué)上重大發(fā)現(xiàn)的先導(dǎo)，是經(jīng)驗(yàn)事項(xiàng)通向概念或假設(shè)的橋梁，研究重大課題大都是通過直覺選擇出來的代表創(chuàng)造成果的概念或初步假設(shè)。直覺是創(chuàng)造之母。愛因斯坦的科學(xué)創(chuàng)造原理模式為：經(jīng)驗(yàn)──直覺──概念或假設(shè)──邏輯──理論。

4．選題注意事項(xiàng)

（1）虛實(shí)結(jié)合，以實(shí)為主，既要有理論分析，又要有業(yè)務(wù)方法的探討。擬定的選題，必須結(jié)合實(shí)際，針對現(xiàn)實(shí)，以第一手資料為基礎(chǔ)，必須符合事物發(fā)展的規(guī)律。最好是自己在學(xué)習(xí)上、工作中、生活里經(jīng)常關(guān)心的問題，或是時(shí)常思考的問題，這十有八九會成功。

（2）難度適中，量力而行，即要探索新問題，又要考慮自己的專業(yè)基礎(chǔ)。

選題切忌過大、過難、過舊。選題過大，一是難以完成，二是不好駕馭。要選與自己的知識、能力結(jié)構(gòu)、地位角度、業(yè)務(wù)專長相吻合的題目。選題難度過大，會受到時(shí)間、精力和資料的限制，是很難寫好寫完的，若無可奈何，臨時(shí)換題，時(shí)間更緊迫，不可能寫好，所以要選與自己的工作性質(zhì)、工作環(huán)境、工作條件相一致，或者是相關(guān)相近的題目。選題過舊，別人嚼過的饃，沒有味道，還會讓人覺得有被抄襲之嫌。

選題最好是略有點(diǎn)難度，難易適中，選擇具有時(shí)代感的題目。總之，選自己熟悉、有興趣，經(jīng)常關(guān)心研究，有思想準(zhǔn)備的題目。

（3）要有自己的見解，中心明確，避免綜合論述，拼湊成章。

選題時(shí)，要掌握前人和今人的研究成果，要了解該選題研究的現(xiàn)狀以及發(fā)展的趨勢。若是他人已解決了的問題，可以不必花力氣重復(fù)進(jìn)行研究。另外，不要人云亦云，湊熱鬧，找“熱門”，要經(jīng)過深入研究，冷靜地考慮，確有新見。

此外，還要考慮個(gè)人的時(shí)間、資料和研究能力。盲目選擇論題，一般說來是不會成功的。選擇自己獲取信息、尋找圖書資料方便的題目，考慮自己能利用哪些社會關(guān)系，到哪些單位調(diào)查研究，獲取哪方面的文書檔案、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、數(shù)據(jù)資料比較方便，這樣有助于資料運(yùn)用起來得心應(yīng)手，有助于寫作的成功。

選題只要是自己有濃厚的興趣，結(jié)合工作實(shí)踐，能發(fā)揮業(yè)務(wù)專長，有占有資料的條件，能得到指導(dǎo)，就一定能獲得成功。

總之，寫財(cái)會論文，首先要找資料，看文章，了解別人已有的觀點(diǎn)、目前存在的問題，啟發(fā)自己思考。關(guān)注并了解財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)科領(lǐng)域的學(xué)科帶頭人，著名的理論著作及最新研究成果，對于論文的寫作必不可少；其次，對各種材料必須消化吸收、融會貫通，針對實(shí)際工作中的矛盾和經(jīng)驗(yàn)，重點(diǎn)研究，形成自己的觀點(diǎn)，提出獨(dú)到的見解?？床牧稀懳恼?，猶如春蠶吐絲，先吃進(jìn)桑葉，經(jīng)過咀嚼、消化，排除廢物，然后吐出蠶絲，做成美麗的蠶繭，進(jìn)而織成五光十色的錦緞，切忌搞大拼盤，進(jìn)行簡單的組合裝配。本書第三部分列示了關(guān)于財(cái)會論文的一些選題，可供參考。

（二）草擬論文提綱

提綱是文章的骨架，體現(xiàn)作者的總體思路，以及全文的邏輯性和結(jié)構(gòu)框架。通過草擬提綱，可以規(guī)劃基本內(nèi)容，搭好基本框架，使自己的思想明確、條理清晰，還可以發(fā)現(xiàn)構(gòu)思的缺陷、材料的不足、論據(jù)的不充分、思路的不清晰，使論文寫作少走彎路。論文提綱一般應(yīng)包括文章的基本論點(diǎn)和主要論據(jù)，反映文章的體系結(jié)構(gòu)。簡單地說，提綱要列出一級題目、二級題目，如有需要，再作一些說明。有的人不習(xí)慣于寫提綱，提起筆來就寫初稿，結(jié)果由于構(gòu)思不成熟，往往費(fèi)時(shí)更多。

提綱寫好后，要不斷修改、推敲。一是推敲題目是否恰當(dāng)，是否適合；二是推敲提綱的結(jié)構(gòu)，是否能闡明中心論點(diǎn)或說明主要議題；三是檢查劃分的部分、層次、段落是否合乎邏輯；四是驗(yàn)證材料是否充分說明問題。這些工作完成后，再開始動筆寫初稿也不遲。

1．結(jié)構(gòu)層次安排方法

（1）并列法。即表現(xiàn)為幾個(gè)觀點(diǎn)或幾個(gè)問題、幾類事情或若干事件并列在一起，形式上彼此獨(dú)立，內(nèi)容上共同為說明主題服務(wù)。這些內(nèi)容（任務(wù)、原因、措施、成績、經(jīng)驗(yàn)、體會）沒有誰先誰后，誰主誰次的區(qū)分，但須注意的是，各層次之間必須有內(nèi)在的聯(lián)系，不能互相矛盾、重復(fù)、包容，分類的標(biāo)準(zhǔn)、角度要一致。

（2）遞進(jìn)法。說明主題（問題）的各個(gè)層次的內(nèi)容，或者是按照事情發(fā)展過程的先后次序，或者是按照事理逐層深入的關(guān)系來安排層次。用遞進(jìn)法安排層次，有明顯的邏輯上的嚴(yán)密性，人們?nèi)菀桌斫夂徒邮?。要注意的是，事情和整理的先后順序必須是確實(shí)存在的，而且是實(shí)質(zhì)性的，否則，也不能很好地說明問題。

（3）因果法。任何問題的發(fā)生總有其原因，任何做法、事態(tài)的發(fā)展總有其結(jié)果。層次的安排可結(jié)果在前原因在后，也可原因在前結(jié)果在后。

2．論文提綱的形式

論文提綱按照詳略程度大體有以下幾種形式：

（1）標(biāo)題式提綱。用簡要的詞語概括內(nèi)容，以標(biāo)題的形式列出。在正文中一般可以作為主線、大的框框來處理。這種寫法簡明扼要，一目了然。

（2）句子式提綱。用一個(gè)能夠表達(dá)完整意思的句子概括內(nèi)容，該句子可以帶有標(biāo)點(diǎn)。

（3）段落提綱。是句子提綱的擴(kuò)充，常用來編寫詳細(xì)提綱，故又稱詳細(xì)提綱。有時(shí)，當(dāng)論文邏輯構(gòu)成單位的內(nèi)容不能用一個(gè)句子概括時(shí)，就寫成一段話來進(jìn)行表述。

上述三種形式可以綜合運(yùn)用。論文寫作者可根據(jù)內(nèi)容和篇幅的需要加以選擇，只要用起來得心應(yīng)手即可。

3．編寫提綱的方法與步驟

（1）先擬標(biāo)題。擬定標(biāo)題時(shí)，力求簡單、具體、醒目，或揭示論點(diǎn)，或揭示論題。需注意的是，編寫提綱的標(biāo)題一般是最后確定的標(biāo)題。

（2）用主題句子列出全文的基本論點(diǎn)，以明確論文中心，統(tǒng)領(lǐng)全綱。

（3）合理安排論文各大部分的邏輯順序，用標(biāo)題或主題句的形式列出，設(shè)計(jì)出論文的結(jié)構(gòu)和框架。

（4）對于論文中的各大部分，逐層展開，擴(kuò)展深化，設(shè)制細(xì)項(xiàng)目，結(jié)合搜集使用的材料，進(jìn)一步構(gòu)思層次，形成近似論文概要的詳細(xì)提綱。

（5）對于每個(gè)層次分成各個(gè)段落，寫出每個(gè)段落的論點(diǎn)句子，并依次整理出需要參考的資料，如卡片、筆記等，標(biāo)上序號，排列備用。

（6）檢查整個(gè)論文提綱，作出必要的修改，即增加、刪除、調(diào)整等。

（三）編寫初稿與定稿

俗話說：“七分材料三分寫”。會計(jì)論文執(zhí)筆前重要的準(zhǔn)備工作，為論文執(zhí)筆成文，打下了良好的基礎(chǔ)。如何把會計(jì)領(lǐng)域中好的研究成果，形成創(chuàng)造性的見解和觀點(diǎn)，落實(shí)在書面篇章中，這是會計(jì)論文寫作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

1．起草初稿。根據(jù)編寫的論文提綱，撰寫論文初稿。初稿撰寫有兩種方法：一是從頭到尾、不間斷、不停頓，一氣呵成寫完初稿，然后再從頭仔細(xì)推敲加工修改；二是根據(jù)文章的層次結(jié)構(gòu)，一部分一部分地撰寫、推敲、加工修訂，全文分部分寫完后，再合并起來通讀、統(tǒng)稿完成。

財(cái)會專業(yè)的學(xué)生撰寫畢業(yè)論文時(shí)，在搜集材料充分的前提下，撰寫論文初稿應(yīng)適度掌握論文寫作速度，不宜求快，應(yīng)始終保持充沛的精力和敏捷的思維，做到綱舉目張，順理成章，井然有序，詳略得當(dāng)。

2．文稿修訂。一般說來，好文章是修改出來的。論文初稿完成后，往往存在不成熟、疏漏、重復(fù)、有誤、用詞不當(dāng)?shù)葐栴}，需要反復(fù)推敲修改。修改前，應(yīng)重新閱讀有關(guān)參考文獻(xiàn)和資料，虛心聽取論文指導(dǎo)教師的意見。修改論文，也是培養(yǎng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和良好學(xué)風(fēng)的難得機(jī)會，因此要認(rèn)真、嚴(yán)肅、不厭其煩地反復(fù)修改。修改要注意精煉，簡明。

篇10

內(nèi)容摘要：政府會計(jì)這一研究領(lǐng)域國外學(xué)者已做了大量的研究，我國政府會計(jì)研究起步相對較晚，經(jīng)過近十年來國內(nèi)學(xué)者的研究，雖取得了較豐富的成果，但仍未形成完善的理論體系和實(shí)踐模式。因此，有必要對我國近年來的政府會計(jì)理論研究情況和成果進(jìn)行回顧和評價(jià)，為未來政府會計(jì)的研究提出建議。

關(guān)鍵詞：政府會計(jì) 文獻(xiàn)回顧 評價(jià)

1994-2009年會計(jì)期刊發(fā)表政府會計(jì)論文情況分析

（一）會計(jì)類核心期刊刊登文章的數(shù)量結(jié)構(gòu)分析

對會計(jì)類核心期刊發(fā)表政府會計(jì)類研究論文的數(shù)量結(jié)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，可以看出，1994-2009年我國核心期刊上發(fā)表的政府會計(jì)方面論文總體篇數(shù)不多，為259篇。17種會計(jì)類核心期刊十幾年刊發(fā)政府會計(jì)方面的文章占前四位的分別是財(cái)會月刊、財(cái)會通訊、會計(jì)研究、財(cái)務(wù)與會計(jì)，占了文章總數(shù)的70％以上。而其他核心刊物發(fā)表的政府會計(jì)方面論文較少，其中審計(jì)研究和中國審計(jì)發(fā)表的政府會計(jì)方面論文為0。這說明我國的政府會計(jì)研究起步較晚，學(xué)術(shù)領(lǐng)域的研究氛圍不夠濃厚，導(dǎo)致我國政府會計(jì)研究相對發(fā)展緩慢。

（二）各種期刊刊登文章的年限分布情況分析

會計(jì)類期刊在不同年份內(nèi)發(fā)表政府會計(jì)類研究論文的數(shù)量結(jié)構(gòu)如表1所示。從表1中反映的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，可以看出，自1994年以來有關(guān)政府會計(jì)的論文數(shù)量總體上呈增長趨勢，但是在2000年前后有關(guān)政府會計(jì)的論文數(shù)量呈下降趨勢，本文認(rèn)為主要原因在于此段時(shí)間我國致力于企業(yè)會計(jì)制度的建設(shè)，國家政策導(dǎo)向企業(yè)會計(jì)研究，學(xué)者也更多地關(guān)注企業(yè)會計(jì)的相關(guān)研究。2002年有關(guān)政府會計(jì)論文數(shù)量開始上升，并從2006年開始大幅度增長。本文認(rèn)為主要有以下幾個(gè)原因：一是2006年我國頒布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)的國際趨同，標(biāo)志著我國企業(yè)會計(jì)規(guī)范體系走向成熟，而政府會計(jì)的研究相對滯后，不能滿足建立績效政府、服務(wù)政府與透明政府的需要，因此在政府政策引導(dǎo)下，學(xué)術(shù)界也更加關(guān)注政府會計(jì)研究。二是國外政府會計(jì)理論體系的建立和逐步成熟，以及政府會計(jì)改革的不斷推進(jìn)，為我國政府會計(jì)的研究提供了有利的契機(jī)。三是財(cái)政部、中國會計(jì)學(xué)會將我國政府會計(jì)研究和政府會計(jì)改革提上議事日程。

我國政府會計(jì)研究的理論成果

（一）政府會計(jì)的界定及特點(diǎn)

1.政府會計(jì)的界定。何嘉萍（2002）、張霞（2003）、李強(qiáng)等（2005）認(rèn)為我國政府（預(yù)算）會計(jì)，是指各級政府、使用預(yù)算撥款的各級行政單位、各類事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)政性資金運(yùn)動、單位預(yù)算資金運(yùn)動的過程與結(jié)果以及有關(guān)經(jīng)營收支情況的專業(yè)會計(jì)。景宏軍、王蘊(yùn)波（2008）將預(yù)算會計(jì)定義為：用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄預(yù)算批準(zhǔn)和預(yù)算執(zhí)行整個(gè)過程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動或事項(xiàng)，報(bào)告預(yù)算撥款和撥款使用情況的信息系統(tǒng)；將政府會計(jì)定義為：反映、核算和監(jiān)督政府單位及其構(gòu)成實(shí)體在使用財(cái)政資金和公共資源過程中財(cái)務(wù)收支活動的會計(jì)管理系統(tǒng)。認(rèn)為政府會計(jì)反映的是政府管理國家公共事務(wù)、運(yùn)用公共資源及受托責(zé)任履行的情況．它從功能上可以劃分為四個(gè)部分：政府財(cái)務(wù)會計(jì)、政府管理會計(jì)、政府成本會計(jì)和政府預(yù)算會計(jì)。

2.政府會計(jì)的特點(diǎn)。李定清、劉東（2003）認(rèn)為在政府會計(jì)體系方面，我國中央政府和各級地方政府會計(jì)是一個(gè)有機(jī)整體，它們共同組成政府會計(jì)體系；在政府會計(jì)模式方面，我國政府會計(jì)是預(yù)算會計(jì)模式。宋衍蘅、陳曉（2002）指出不同政府會計(jì)模式之間差異產(chǎn)生的原因；法律體系不同；議會與政府之間的關(guān)系不同；聯(lián)邦（中央）政府與地方政府的關(guān)系不同。在我國非企業(yè)會計(jì)體系的構(gòu)建方面，很多學(xué)者做了探討。段愛玲（2003）把企業(yè)會計(jì)體系以外的預(yù)算會計(jì)體系分為政府會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)。王慶龍（2004）則把非企業(yè)會計(jì)體系分為非營利組織會計(jì)（分為民辦非營利組織、公立非營利組織會計(jì)即事業(yè)單位會計(jì)兩種）和政府會計(jì)（分為行政單位會計(jì)和財(cái)政總預(yù)算會計(jì)，其中財(cái)政總預(yù)算會計(jì)為核心部分）。路軍偉、李建發(fā)（2006）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)以是否掌握和使用公共資源以及是否承擔(dān)公共受托責(zé)任作為判定政府單位的兩項(xiàng)重要標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此重新構(gòu)建我國的政府會計(jì)體系。

（二）政府會計(jì)概念框架的構(gòu)建

詹雷、王成（2004）認(rèn)為政府會計(jì)概念框架不同于企業(yè)會計(jì)概念框架，表現(xiàn)為：政府不存在剩余索取權(quán)的股東，缺少界定清晰的所有者權(quán)益；政府的產(chǎn)出是公共物品或自然壟斷產(chǎn)品；政府經(jīng)營目標(biāo)比企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)復(fù)雜得多；政府的利益相關(guān)者眾多：政府資產(chǎn)并非帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益；政府的許多資產(chǎn)不是通過交換性、互利易取得；政府職責(zé)相對固定；政府服務(wù)接受者和政府收入提供者之間不存在對應(yīng)關(guān)系；政府活動缺乏企業(yè)所面臨的制約力量；政府預(yù)算必須公開。

東洋（2004）進(jìn)一步指出了構(gòu)建政府會計(jì)準(zhǔn)則概念框架的重要性：有助于具體規(guī)范間的相互協(xié)調(diào)；增強(qiáng)準(zhǔn)則的可理解性：有助于政府會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展和演化的連續(xù)性。貝洪?。?005）提出政府會計(jì)概念框架的內(nèi)容包括：政府會計(jì)目標(biāo)、政府會計(jì)假設(shè)、政府會計(jì)信息質(zhì)量特征、政府會計(jì)要素、政府會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)、政府會計(jì)準(zhǔn)則制定模式。并且將我國政府會計(jì)概念框架分為了三個(gè)層次：會計(jì)基本假設(shè)、會計(jì)對象和會計(jì)目標(biāo)；會計(jì)要素、會計(jì)信息質(zhì)量特征；會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。陳志斌（2009）在剖析、總結(jié)相關(guān)改革模型的基礎(chǔ)上，依據(jù)權(quán)變理論，提煉、總結(jié)和構(gòu)建了一個(gè)包括觸發(fā)器、結(jié)構(gòu)變量、實(shí)施、實(shí)踐與反饋等四個(gè)子模塊的政府會計(jì)概念框架整體分析模型。

（三）政府財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露改進(jìn)建議

李建發(fā)、（2004）指出我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供以下信息：政府公共部門的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)活動結(jié)果、成本費(fèi)用，以及受托業(yè)績。程曉佳（2004）在研究政府會計(jì)改革與財(cái)政透明度時(shí)指出，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：政府財(cái)政活動的所有信息；其他公共部門的準(zhǔn)財(cái)政活動；中央政府的或有負(fù)債對財(cái)政的影響，以及稅收支出的定量信息；披露包括中央政府的全部負(fù)債、金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)的所有信息；政府財(cái)政報(bào)告的合并信息；政府績效報(bào)告。因此改革后的政府會計(jì)信息披露體系可由政府財(cái)務(wù)報(bào)告、分項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告、統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)表、附注及非財(cái)務(wù)信息組成。貝洪?。?004）進(jìn)一步建議，政府財(cái)務(wù)報(bào)告除了提供財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)提供管理層闡述與分析、要求披露的補(bǔ)充信息等。王慶東、常麗（2007）認(rèn)為我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)應(yīng)該樹立雙重導(dǎo)向觀，即兼顧外部信息使用者的需求和內(nèi)部控制以及宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。張雪芬（2008）認(rèn)為從我國目前各方面對政府財(cái)務(wù)信息的需求來看，我國應(yīng)選擇以政府為主體編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告。它包括兩個(gè)報(bào)表體系和綜合文字說明：一個(gè)報(bào)表體系是財(cái)務(wù)報(bào)表體系（基于修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制），包括資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)運(yùn)行績效表和現(xiàn)金流量表；另一個(gè)報(bào)表體系是預(yù)算報(bào)表體系（基于收付實(shí)現(xiàn)制），包括預(yù)算收支執(zhí)行情況報(bào)表及一些附表。綜合文字說明部分包含宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析、政府財(cái)務(wù)狀況和管理績效分析、經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢分析、財(cái)務(wù)報(bào)表以外應(yīng)予披露的附加信息等內(nèi)容。

（四）政府會計(jì)改革

1.國外政府會計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)及教訓(xùn)。李雄飛（2003）指出OECD國家權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算和政府會計(jì)改革的成效是：財(cái)政狀況得到了控制，財(cái)政支出明顯減少；以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的產(chǎn)出及績效管理，使政府工作效率有了明顯提高，公共服務(wù)得到改善；在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上提供的政府會計(jì)信息，使政府財(cái)政收支的透明度得到提高；權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算和會計(jì)能全面、真實(shí)反映政府的財(cái)務(wù)狀況，提高政府防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。黃世忠、劉用銓、王平（2004）指出美國聯(lián)邦政府會計(jì)改革中存在的十大缺陷，包括聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制以及內(nèi)容的完整性存在問題，聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)存在致命的信息安全缺陷，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。李雄飛（2003）也指出了政府會計(jì)改革中的難點(diǎn)：改革過程中，會計(jì)層面的問題較易解決，但預(yù)算層面較為復(fù)雜；最主要和最艱巨的工作是對政府所擁有的資產(chǎn)進(jìn)行評估，按評估價(jià)值登記入賬，編制期初資產(chǎn)負(fù)債表；對政府雇員養(yǎng)老金、福利及各種補(bǔ)助和因此帶來的負(fù)債的確認(rèn)較困難。

2.我國政府會計(jì)的現(xiàn)狀及改革思路。鄭彩風(fēng)、趙福山（2003），王雍君、蔡燕青（2003）認(rèn)為我國政府會計(jì)缺乏一個(gè)整合的會計(jì)體系，存在的主要問題有：會計(jì)核算的確認(rèn)基礎(chǔ)不適應(yīng)公共財(cái)政管理的需要；會計(jì)核算的內(nèi)容無法反映公共財(cái)政管理的全貌；現(xiàn)有的會計(jì)核算方法不滿足政府采購的需要；無力提供績效方面的信息。王淑杰（2004）認(rèn)為，財(cái)政赤字壓力大，財(cái)政績效難以考核，以及政府會計(jì)透明度不高等是國內(nèi)外進(jìn)行政府會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的原因。金希萍（2007）認(rèn)為就我國而言，建立公共財(cái)政，實(shí)行部門預(yù)算，建立政府采購，國庫集中支付和國庫單一賬戶制度都是財(cái)政預(yù)算管理體制改革的重大舉措，這些直接影響著政府會計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與方法，要求政府會計(jì)制度、核算方法作相應(yīng)改革。劉玉廷（2004）提出建立起一套完整的政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度也是當(dāng)務(wù)之急。張琦（2007）建議在我國政府會計(jì)改革的學(xué)術(shù)支持方面，應(yīng)加強(qiáng)政府會計(jì)的研究；把握研究重點(diǎn)，特別是自然資源的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等難點(diǎn)問題；重新定義政府會計(jì)要素，引入成本概念，正確看待成本改革問題；改革報(bào)告主體等。

我國政府會計(jì)研究現(xiàn)狀總結(jié)

（一）政府會計(jì)基本理論研究已初具規(guī)模

我國政府會計(jì)改革和政府會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，應(yīng)當(dāng)理論先行。學(xué)者們廣泛研究了政府會計(jì)目標(biāo)、政府會計(jì)要素、政府會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)、政府會計(jì)假設(shè)等政府會計(jì)理論框架構(gòu)建中的重要問題，以及這些問題在我國的特殊性和適用性，并取得較大的成果，為我國政府會計(jì)改革奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）積極借鑒國外經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)會計(jì)研究成果

絕大部分學(xué)者在進(jìn)行政府會計(jì)研究時(shí)采用了比較研究方法，包括政府會計(jì)的中外比較、政府會計(jì)與企業(yè)會計(jì)比較等。通過與企業(yè)的比較研究，學(xué)者們歸納出政府會計(jì)與企業(yè)會計(jì)的異同點(diǎn)，如政府會計(jì)目標(biāo)的公共受托責(zé)任特征等；通過與國外政府會計(jì)的比較研究，學(xué)者們探討了政府會計(jì)理論在我國特殊社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的適用性，為我國政府會計(jì)理論框架的建立奠定基礎(chǔ)，也為我國政府會計(jì)改革提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。

（三）研究成果尚缺乏實(shí)踐指導(dǎo)性

從目前的研究內(nèi)容上看，一部分學(xué)者較為關(guān)注政府會計(jì)的基本理論問題，如政府會計(jì)的目標(biāo)、要素、基本假設(shè)等，而另一部分學(xué)者主要介紹國外政府會計(jì)的改革經(jīng)驗(yàn)，但具體如何在我國政府會計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用，大多學(xué)者并未作深入的研究。大部分文獻(xiàn)還停留在對權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的理論比較上，未將理論研究與我國財(cái)政和預(yù)算改革的實(shí)踐以及信息使用者的實(shí)際需求聯(lián)系起來。

（四）研究內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性

目前我國政府會計(jì)的研究內(nèi)容涉及面廣，但缺乏對單個(gè)問題深入和系統(tǒng)的研究。從文章的標(biāo)題來看，大量的文獻(xiàn)是以“政府會計(jì)諸項(xiàng)比較”、“中美政府會計(jì)理論框架比較”等涵蓋面較廣的標(biāo)題命名進(jìn)行研究。針對某一特定問題，如我國政府會計(jì)目標(biāo)的定位、政府會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)研究等專項(xiàng)系統(tǒng)的研究成果較少。大部分學(xué)者的研究僅停留在一兩篇文章上，缺乏對政府會計(jì)長期深入的研究。另外，現(xiàn)有文獻(xiàn)研究方法過于單一，多是描述性和分析性研究，實(shí)證研究的成果較少，在本文選取的442個(gè)樣本中僅2篇，不到全部文獻(xiàn)總數(shù)的1％。

（五）研究力量相對薄弱

在財(cái)政部和中國會計(jì)學(xué)會的支持下，學(xué)者們?nèi)找骊P(guān)注政府會計(jì)理論的研究。但我國政府會計(jì)的研究力量相對企業(yè)會計(jì)而言仍相對薄弱，10余年來在核心期刊上發(fā)表的政府會計(jì)文章僅200多篇，這與我國企業(yè)會計(jì)蓬勃發(fā)展并取得豐碩成果的現(xiàn)狀相比是極不對稱的。因此，長期致力于政府會計(jì)研究的學(xué)者人數(shù)還有待增加。

參考文獻(xiàn)：

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2.陳均平.中國政府會計(jì)問題研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2010