導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計體制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）沿革

日本近審計制度確立于明治維新時期。 1869 年，日本財政部設(shè)置了負責(zé)檢查工作的監(jiān)查司 （ 后改稱檢查局 ） .此后，其審計體制經(jīng)歷了三次較大的變化：一是， 1880 年，將原設(shè)在財政部的檢查局更名為會計檢查院，直屬總理大臣，獨立于財政部；二是， l889 年，將會計檢查院直屬天皇；三是，根據(jù) 1947 年的會計檢查院法，會計檢查院獨立，不再隸屬天皇。該體制一直延續(xù)至今。

（ 二 ） 會計檢查院的地位

日本會計檢查院法規(guī)定：“會計檢查院對于內(nèi)閣，具有獨立的地位?！眹鴦?wù)大臣對此進行說明時稱：會計檢查院不屬于立法、司法、行政機關(guān)，具有特別的地位。

會計檢查院的獨立地位主要表現(xiàn)在：（1）人事權(quán)相對獨立。會計檢查院法規(guī)定，會計檢查官的提名須經(jīng)兩院同意，由內(nèi)閣任命，并須得到天皇的認證。會計檢查官在任期內(nèi)非因法定特殊事由不得免職。（2）規(guī)則制定權(quán)。會計檢查院法規(guī)定，會計檢查院在沒有內(nèi)閣政令依據(jù)的情況下，可以獨立制定會計檢查院規(guī)則，各部門必須遵守。會計檢查院制定的規(guī)則包括會計檢查院法施行規(guī)則、會計檢查院審查規(guī)則、證明規(guī)則等。（3）根據(jù) 1997 年新修訂的會計檢查院法第 30 條的規(guī)定，國會可以要求會計檢查院對特定事項進行檢查，并將檢查結(jié)果直接報告國會。（4） 財政法有專門條款對會計檢查院的經(jīng)費予以保障。但是，在實踐中，會計檢查院的獨立地位只是相對的，主要表現(xiàn)在：（1）會計檢查院的財政決算會計檢查報告要報首相，由首相提交國會。首相不能修改財政決算會計檢查報告，但可就其中的一些事項向國會提出“辯明書”、作出說明。（2）會計檢查院的檢查官由首相提名。雖然要經(jīng)過國會同意后首相才能任命會計檢查官，但國會從未否決過首相提名的檢查官人選。 （3）會計檢查院的工作人員實行公務(wù)員制，與其他行政機關(guān)的工作人員一樣，按照公務(wù)員法規(guī)定的錄用、晉升等制度執(zhí)行。

按照日本憲法和地方自治法的規(guī)定，日本實行地方自治。中央審計機關(guān)對地方審計機關(guān)無領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，但可以與地方審計機關(guān)進行業(yè)務(wù)交流，對地方審計人員進行培訓(xùn)。

（ 三 ） 會計檢查職責(zé)和報告制度

根據(jù)日本憲法、會計檢查院法的規(guī)定，會計檢查院的主要職責(zé)是依據(jù)憲法對國家財政收支的決算進行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果確認國家收支的決算；此外，也可以進行法律規(guī)定的會計檢查，如依法對國家出資占50 ％以上份額的進行會計檢查，對國家出資占50 ％以下份額的企業(yè)必要時也可以進行會計檢查。會計檢查有明確的要求，即財政收支的正確性、合規(guī)性、性、效率性和有效性。

依據(jù)日本會計檢查院法、財政法、會計法、國有財產(chǎn)法、物品管理法等法律的規(guī)定，各被檢查單位應(yīng)當(dāng)將有關(guān)財政預(yù)算執(zhí)行的資料、會計計算證明資料、有關(guān)重要事項和例外處理事項、簽訂的重要合同、發(fā)生的經(jīng)濟犯罪等事項報告會計檢查院。在每一財政年度末，財務(wù)省匯總部門決算后編制國家財政決算并呈送首相，首相將財政決算報告交會計檢查院審查。會計檢查院審查后，將決算會計檢查報告連同財政決算一并送首相，由其提交國會。國會參眾兩院對首相提交的決算會計檢查報告進行審議，并作出決議。決算會計檢查報告在送首相的同時還向新聞界公布，報告中與被檢查單位有關(guān)的也送相應(yīng)的各被檢查單位，由其自行糾正。會計檢查院將各單位自糾情況和改善情況于下一年度匯總后向國會報告。

（ 四 ） 會計檢查院的組成及其決策模式

日本會計檢查院由檢查官會議和事務(wù)總局組成。

檢查官會議是會計檢查院的領(lǐng)導(dǎo)、決策機構(gòu)。檢查官會議由 3 名檢查官組成，并由他們推舉其中1人，報首相任命后擔(dān)任院長。按照慣例，3 名檢查官分別是財務(wù)省的代表、國會事務(wù)局的代表和會計檢查院事務(wù)總長（ ，國會已削弱財務(wù)省權(quán)力，財務(wù)省不再派代表出任檢查官，新的檢查官產(chǎn)生機制尚不明確 ）會計檢查院決策時，不采取首長負責(zé)制，3 名檢查官地位平等，重大經(jīng)過充分協(xié)商形成一致意見；如果不能達成一致，可以采用表決方式?jīng)Q定 （ 實踐中尚未出現(xiàn)用表決方式作出決定的情形 ） .事務(wù)總局為執(zhí)行機構(gòu)，下設(shè)5個業(yè)務(wù)局具體執(zhí)行會計檢查工作。

根據(jù)日本地方自治法的規(guī)定，地方設(shè)立監(jiān)察委員會負責(zé)會計檢查工作。監(jiān)察委員由地方行政長官征得地方議會同意后任命，地方監(jiān)察委員會也實行類似合議制的決策方式。

（ 五 ） 審計機關(guān)的經(jīng)費保障

日本財政法第18 條、第19 條規(guī)定，國會、法院和會計檢查院是3 個特殊的預(yù)算單位，其支出由國家財政予以保障；財務(wù)省和內(nèi)閣要削減會計檢查院提出的部門預(yù)算，必須征得會計檢查院院長同意。會計檢查院按照工作需要編制其部門預(yù)算，送財務(wù)省列入國家預(yù)算，內(nèi)閣和財務(wù)省一般不予以削減（ 其他部門的預(yù)算則由財務(wù)省和內(nèi)閣確定 ） ；如果財務(wù)省確實無法保證會計檢查院經(jīng)費預(yù)算時，應(yīng)當(dāng)向會計檢查院院長說明并協(xié)商；雙方協(xié)商后，如就經(jīng)費問題仍有爭議時，則提交國會決定 （ 實踐中尚未出現(xiàn)此類現(xiàn)象 ） .

二、韓國的審計體制

（ 一 ）沿革

韓國上沿襲我國封建的監(jiān)察御史制度。 1948 年擺脫日本統(tǒng)治后，曾設(shè)立了相互獨立的審計院和監(jiān)察委員會。由于審計和監(jiān)察工作十分密切，為了提高工作效率， 1963 年，韓國開始實行審計與監(jiān)察合一的體制。根據(jù)《第三共和國憲法》和《監(jiān)查院法》的規(guī)定，韓國合并審計院和監(jiān)察委員會，設(shè)立監(jiān)查院，主要負責(zé)對國家財政收支決算的檢查、對規(guī)定的特定社會團體的會計檢查和對行政機關(guān)及其公務(wù)員的職務(wù)監(jiān)察。該體制一直延續(xù)至今。

（ 二 ）監(jiān)查院的組成及其決策模式

韓國憲法和監(jiān)查院法規(guī)定，監(jiān)查院直接隸屬總統(tǒng)，院長由總統(tǒng)征得國會同意后任命，監(jiān)查院由監(jiān)查委員會和事務(wù)總局組成，監(jiān)查委員會是決策機構(gòu)，事務(wù)總局是執(zhí)行機構(gòu)。依據(jù)憲法和監(jiān)查院法，監(jiān)查委員可以設(shè) 5 — 11 人 （ 監(jiān)查院院長是當(dāng)然的委員 ） .，監(jiān)查委員會由院長和 6 名監(jiān)查委員組成。監(jiān)查委員會采取合議制的決策方式，體現(xiàn)了公正重于效率的原則：凡重大都要經(jīng)監(jiān)查委員討論，達成一致；如果達不成一致意見 （ 實際中尚未發(fā)生過此類情況 ） ，則通過表決方式形成決議。

（ 三 ）會計檢查的對象和范圍

韓國監(jiān)查院法將會計檢查的對象和范圍明確分為兩類：一類是監(jiān)查院法第 22 條規(guī)定的必要的檢查對象和事項，包括國家或者地方自治團體的會計，韓國銀行和國家或者地方自治團體出資占 l ／ 2 以上份額的其他的會計，法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)進行會計檢查的社會團體的會計等?，F(xiàn)在，這類單位約 38700 余個；另一類是監(jiān)查院法第 23 條規(guī)定的選擇的檢查對象和事項，如對國家或者地方自治團體出資只占較小份額的團體的會計檢查等?，F(xiàn)在，這類單位約 29300 多個。

（ 四 ）審計報告

韓國財政體制與日本有所不同。企劃預(yù)算院負責(zé)編制財政預(yù)算，財政部負責(zé)預(yù)算執(zhí)行和財政決算，監(jiān)查院負責(zé)財政收支決算審計。每個財政年度末，財政經(jīng)濟部匯總各部門決算后編制中央財政決算報告，經(jīng)政府國務(wù)會議審定后由總統(tǒng)交韓國監(jiān)查院審計。監(jiān)查院審計完畢后，將決算審計報告 （ 含年度內(nèi)開展的公務(wù)員職務(wù)監(jiān)察報告，下同 ） 分別向總統(tǒng)和國會報告。監(jiān)查院財政決算審計報告經(jīng)國會預(yù)算決算特別委員會初審后由國會審議，審議結(jié)果送政府和監(jiān)查院。

（ 五 ）監(jiān)查院的經(jīng)費保障

韓國預(yù)算會計法第 29 條規(guī)定：國會、最高法院、、監(jiān)查院、中央選舉委員會為獨立預(yù)算部門，如削減上述部門提出的年度支出預(yù)算數(shù)額，政府國務(wù)會議須征得上述部門負責(zé)人的同意。企劃預(yù)算院將韓國監(jiān)查院提出的經(jīng)費預(yù)算列入國家財政預(yù)算，經(jīng)政府國務(wù)會議、總統(tǒng)審核后報國會批準。政府和企劃預(yù)算院削減監(jiān)查院經(jīng)費預(yù)算的情況尚未發(fā)生過。

三、兩點啟示

（ 一 ）審計體制改革要與經(jīng)濟體制改革相適應(yīng)，循序漸進，逐漸完善

從日、韓歷史看，審計體制的每次改革都與其國內(nèi)政治經(jīng)濟體制的重大變革相適應(yīng)。 日本 1889 年將會計檢查院直屬天皇，是在確立天皇制政治體制的背景下作出的改革； 1947 年確立現(xiàn)行的會計檢查院體制，是在二戰(zhàn)后政治體制由天皇制改為三權(quán)分立制的重大變革情況下作出的。韓國 1948 年設(shè)立審計院，是擺脫日本統(tǒng)治后重建國內(nèi)政治體制的重要組成部分； 1963 年合并審計院和監(jiān)察委員會，實行隸屬總統(tǒng)的監(jiān)審合一的審計體制，是全斗煥總統(tǒng)推行政府主導(dǎo)的經(jīng)濟發(fā)展政策下的經(jīng)濟重建和高速發(fā)展時期，全面加強對政府監(jiān)督的背景下進行的。我國的經(jīng)濟體制仍處于改革過程之中，審計工作中出現(xiàn)的被審計單位不提供資料、不配合審計工作、不執(zhí)行審計決定，會計信息失真，有關(guān)單位和個人干涉審計工作，審計經(jīng)費不到位等現(xiàn)象，不僅僅與現(xiàn)行審計體制有關(guān)，也不是改革審計體制本身就能夠解決的。改革現(xiàn)行審計體制，需要與政治經(jīng)濟體制改革的進程相適應(yīng)，循序漸進、逐漸完善。

篇2

關(guān)鍵詞：審計監(jiān)督 財政體制 深化改革 文獻綜述

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）12-065-02

財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，建立現(xiàn)代財政體制是我國在財政體制改革的基本方向。審計監(jiān)督基于其獨立性、全面性、專業(yè)性的監(jiān)督特點?；诖?，審計監(jiān)督促進財政體制深化改革受到政府、學(xué)界等多方面的關(guān)注。在審計實踐與實際研究中，審計監(jiān)督促進財政體制深化改革主要是從預(yù)算執(zhí)行審計、轉(zhuǎn)移支付審計、存量資金審計、稅收征管審計以及政府債務(wù)審計等五個重要的方面開展，本文也就從五個方面來對文獻進行梳理。

一、預(yù)算執(zhí)行審計研究

通過對國內(nèi)學(xué)者關(guān)于預(yù)算執(zhí)行審計研究梳理，發(fā)現(xiàn)主要針對三個方面開展研究：即預(yù)算執(zhí)行審計的必要性、預(yù)算執(zhí)行存在的問題和預(yù)算執(zhí)行審計存在的問題以及如何進一步有效完善部門預(yù)算審計的政策建議等這三個方面研究。一是重點分析開展部門預(yù)算執(zhí)行審計，尤其是中央部門預(yù)算執(zhí)行審計必要性研究。錢嘯森從中央部門預(yù)算執(zhí)行審計中存在的問題為切入點，分析部門預(yù)算執(zhí)行審計有利于提高我國財政管理的效率。姜超（2008）認為預(yù)算執(zhí)行審計與績效審計結(jié)合開展有利于完善預(yù)算執(zhí)行審計實踐體系，能夠有效促進我國公共財政管理體制的建立和政府職能的轉(zhuǎn)變，加強對財政資金使用的安全性和有效性監(jiān)督力度。張軍等（2015）針對我國現(xiàn)行預(yù)算體制機制不完善、預(yù)算執(zhí)行違規(guī)問題等問題應(yīng)加快推動績效預(yù)算審計，這樣有利于我國現(xiàn)代財政體制構(gòu)建。董玲、安艷芳（2009）認為現(xiàn)階段在全力推進政府預(yù)算績效評價的政策背景下，分析和借鑒西方發(fā)達國家的有益經(jīng)驗和做法，逐步建立一套適合我國國情的政府預(yù)算績效評價體系，有利于進一步推動我國政府預(yù)算管理改革。二是對預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算執(zhí)行審計存在的問題進行研究。陳澎（2009）認為我國預(yù)算執(zhí)行存在三方面的問題，即財政部門編制的部門預(yù)算草案過粗，不利于管理；預(yù)算編制的標(biāo)準與定額體系有待完善；財政集中核算的不完善；部門預(yù)算執(zhí)行審計中存在的問題是部門預(yù)算執(zhí)行審計相對滯后以及忽視財政預(yù)算執(zhí)行效益的審計。宋達和鄭石橋認為我國部門預(yù)算執(zhí)行審計存在的主要問題有政府審計制度本身存在制度局限；由于收到審計技術(shù)、方法以及審計資源的限制，我國在進行預(yù)算執(zhí)行審計的過程中，伸進機關(guān)和審計人員很難發(fā)現(xiàn)所有的有關(guān)預(yù)算執(zhí)行過程中存在的違規(guī)問題；同時，審計和其他經(jīng)濟監(jiān)督形式一樣存在威懾力度不夠的缺陷，因為審計發(fā)現(xiàn)問題后很少開具處罰單，即便采取一定的處罰措施，其處罰的力度也很難以達到震懾違規(guī)者，違規(guī)行為在短時期內(nèi)自然屢禁不止。三是加強預(yù)算執(zhí)行審計對策措施研究。陳斌認為在“大財政”的思想理念背景下，應(yīng)結(jié)合“大財政”經(jīng)濟社會發(fā)展的新特點，構(gòu)建適合“大財政”發(fā)展模式的預(yù)算執(zhí)行體系，進一步優(yōu)化審計技術(shù)，改進審計方法，加強審計監(jiān)督方面法律法規(guī)建設(shè)健全等。薛芬認為為適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展的新時期，應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行審計進行重新定位，即對審計范圍、審計層次、審計重點等重新進行認識和拓展，重點在于推進績效審計為核心的審計模式，讓公眾參與機制建設(shè)的過程中，加快建立健全審計公開制度。

評述：上述學(xué)者們關(guān)于預(yù)算執(zhí)行審計的大量研究，取得的成就比較大，尤其是在發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行審計過程中存在制度、體制、機制等方面的問題和根源，進而能夠提出效果的政策建議。然而，審計監(jiān)督預(yù)算體制合理性、財政政策審計評估以及對部門權(quán)力運行監(jiān)督等還不夠。本研究主要從現(xiàn)代財政體制構(gòu)建的整體框架下，來分析我國預(yù)算改革的整體方向、預(yù)算改革面臨的挑戰(zhàn)，進而有針對性地探析A算執(zhí)行審計發(fā)展趨勢和方向，最后提出完善預(yù)算執(zhí)行審計的路徑――嵌入式審計。

二、轉(zhuǎn)移支付審計研究

房桃峻和胡繼榮在2012年通過對我國財政轉(zhuǎn)移支付過程研究，發(fā)現(xiàn)主要存在預(yù)算安排不完整、滯留專項轉(zhuǎn)移資金、挪用專項轉(zhuǎn)移支付資金以及轉(zhuǎn)移支付資金使用效率低等問題，針對轉(zhuǎn)移支付資金存在的問題，提出了一系列健全完善我國轉(zhuǎn)移支付資金審計制度及具體措施等，即主要是充分發(fā)揮我國審計監(jiān)督職能和作用；進一步完善財政轉(zhuǎn)移支付一系列法律、法規(guī)和制度，使轉(zhuǎn)移支付制度更加健全，使審計結(jié)果的處理具有充分可靠的法律法規(guī)依據(jù)；開展轉(zhuǎn)各個領(lǐng)域轉(zhuǎn)移支付資金效益方面的審計，提高資金的使用效率、效益和效果；進一步提高審計機構(gòu)（國家審計機構(gòu)和地方審計機構(gòu)）和審計人員對財政轉(zhuǎn)移支付資金審計的能力；進一步提高財政轉(zhuǎn)移支付（一般轉(zhuǎn)移支付和專項轉(zhuǎn)移支付）資金審計結(jié)果質(zhì)量，同時加強審計結(jié)果的運用；進一步構(gòu)建健全財政轉(zhuǎn)移支付資金審計有效的可操作的評價框架及具體指標(biāo)體系；對財政轉(zhuǎn)移支付資金（一般轉(zhuǎn)移支付資金和專項轉(zhuǎn)移支付資金）開展上下同時審、跨部門聯(lián)合審、跨領(lǐng)域同時審等聯(lián)動審計機制，確保審計質(zhì)量可靠。審計署貿(mào)易審計局課題組于2013年對對商務(wù)部參與分配的發(fā)展專項資金（主要指的是2011年發(fā)展專項資金）進行探索性審計后，指出專項資金審計應(yīng)進一步加強政策措施貫徹落實、重點跟蹤分配程序、注重延伸審計、上下貫通嚴肅取證，同時認為在對專項資金進行審計的過程中，應(yīng)積極踐行科學(xué)審計理念，運用信貸審計工具，及時轉(zhuǎn)變審計思維，運用現(xiàn)代審計方法，以資金分配為審計切入點，重點關(guān)注資金使用效率和管理效益，使資金籌集、分配、使用、管理等環(huán)節(jié)公開透明、合規(guī)合理，檢查和評估國家重大政策措施和有關(guān)的宏觀政策執(zhí)行情況；不僅促使適合經(jīng)濟社會發(fā)展的政策繼續(xù)發(fā)揮積極作用，不適合經(jīng)濟社會發(fā)展的政策措施及時清除；更要不斷在專項審計工作中總結(jié)和完善審計機制，審學(xué)研融合動態(tài)結(jié)合，促使審計方式方法進一步創(chuàng)新。楊春露等（2008）認為轉(zhuǎn)移支付（主要指一般轉(zhuǎn)移支付資金和專項轉(zhuǎn)移支付資金）審計應(yīng)結(jié)合績效審計，根據(jù)轉(zhuǎn)移支付資金使用的目標(biāo)、范圍、用途、額度等，建立一整套適合轉(zhuǎn)移支付資金績效審計的評價框架和具體的評價指標(biāo)體系，使轉(zhuǎn)移支付資金審計更趨完善。

評述：上述學(xué)者對轉(zhuǎn)移支付審計主要集中揭示轉(zhuǎn)移支付資金在申請、撥付及使用環(huán)節(jié)存在問題，而較少關(guān)注轉(zhuǎn)移支付制度本身設(shè)計是否合理、相關(guān)政策執(zhí)行是否及時、轉(zhuǎn)移支付制度環(huán)境審計等研究較少。本研究報告將從財政體制改革整體框架下來探索轉(zhuǎn)移支付改革取得的成果、轉(zhuǎn)移支付改革面臨的挑戰(zhàn)以及轉(zhuǎn)移支付改革的方向，繼而研究轉(zhuǎn)移支付審計發(fā)展的方向，最后提出完善轉(zhuǎn)移支付審計的實施路徑――跟蹤審計。

三、稅收征管審計研究

稅收征管作為我國財政體制改革的組成部分，加強稅收征管審計，促使稅收征管以及稅收體制機制進一步健全，是我國審計機關(guān)一直在進行的審計實踐。張小偉（2014）認為我國現(xiàn)階段的財政稅收征管審計是整個審計工作的重要內(nèi)容之一，加強財政稅收征管審計工作，能夠有效地促進我國稅收制度改革和完善，是稅收征管制度更加健全，使稅收執(zhí)法更加嚴肅，依法治稅得到進一步強化，促進穩(wěn)定的稅收增長機制得以完善，對稅收法定等方面深化改革具有重要和深遠的意義。宋建華（2014）認為地方稅收征管審計問題是財政審計問題的重要組成部分。地方稅收征管存在地方稅收征管審計的難度進一步增加，審計機構(gòu)不能很好的落實審計客體的意見。曲妍蕙（2013）認為通過一系列的研究發(fā)現(xiàn)房屋出租稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、土地流轉(zhuǎn)稅、規(guī)費收入、營業(yè)稅以及房產(chǎn)稅等相關(guān)稅（費）收是否流失，進一步整合審計資源，充分利用其他審計過程中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅收方面的問題，進一步進行深入系統(tǒng)的調(diào)查，及時收繳稅款，從而促進稅收征管體制機制完善。

評述：上述學(xué)者主要研究了通過對稅收征管審計發(fā)展稅收征管環(huán)節(jié)存在一些不可忽視的問題，比如稅收征管效率較低，這在一定的程度上有利于完善稅收征管體制機制的完善。但是，對于稅收政策審計評估還存在不足，在“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”領(lǐng)域如何運用大數(shù)據(jù)等還面臨諸多挑戰(zhàn)，這也是本研究報告填補的空白。

四、存量資金審計研究

安群文（2015）認為預(yù)算單位財政存量資金審計的重點包括以下幾個方面：一是重點審查預(yù)算單位的項目支出的結(jié)余資金；二是重點審查預(yù)算單位的賬目支付的暫付款項；三是重點審查預(yù)算單位項目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金。劉玉潔（2015）認為主要加強財政資金審計的重點包括以下四各方面，即加強對預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況審計，對各類財政專戶的資金結(jié)存情況審計，對國庫資金存放管理審計以及加強對財政資金管理制度審計。劉生橋、郭秋園（2015）等在分析財政存量資金形成原因的基礎(chǔ)上，提出對財政存量資金審計的思路，即關(guān)注國庫資金存放管理，關(guān)注預(yù)算結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)情況，關(guān)注各類專戶資金情況、關(guān)注財政資金制度管理等情況。黃龍翔（2015）認為財政存量資金審計應(yīng)該重點關(guān)注以下幾個方面，第一，重點關(guān)注社保資金、代繳的非稅收入；第二，重點關(guān)注未使用的財政專戶資金；第三應(yīng)重點關(guān)注用權(quán)責(zé)發(fā)生制虛列支出的預(yù)算資金；第四，重點關(guān)注停留在預(yù)算單位賬戶上的部門預(yù)算安排的未使用、無法使用的部門預(yù)算資金和項目資金。

評述：上述學(xué)者主要關(guān)注財政存量資金規(guī)模、結(jié)構(gòu)和形成渠道等，而對于財政存量資金形成的原因分析較少，對如何盤活財政存量資金以及相關(guān)的財政政策審計評估研究較少，本研究在梳理以前學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上，根據(jù)現(xiàn)代財政體制框架下財政存量資金管理制度面臨的挑戰(zhàn)和發(fā)展的方向，提出完善財政存量資金審計路徑――專項審計。

五、政府債務(wù)審計研究

董大勝（2010）認為應(yīng)該把債務(wù)列入預(yù)算管理中，同時分析了地方政府債務(wù)突出的問題是融資平臺問題，財政審計要關(guān)注地方政府融資平臺所形成的財政風(fēng)險和金融風(fēng)險。隋玉明（2013）認為我國目前在對地方政府性債務(wù)進行審計的過程中，國家或地方對地方政府債務(wù)審計重視程度不夠，應(yīng)進一步加強地方政府債務(wù)跟蹤審計，地方政府債務(wù)融資平臺審計等，強化對地方政府債務(wù)的專項監(jiān)督檢查，及時對地方政府債務(wù)風(fēng)險發(fā)出預(yù)警；加強債務(wù)資金績效審計，有效提高地方政府債務(wù)資金使用效率和效益，達到債務(wù)資金使用效益最大化目的。地方政府性債務(wù)審計研討會（2011）得出結(jié)論，提出了一系列操作性強的地方政府債務(wù)審計具體措施；第一，進一步拓展財政審計的范圍，擴大財政資金規(guī)模審計，及時摸清政府性債務(wù)整體規(guī)模、Y構(gòu)等相關(guān)情況；第二，利用跟蹤審計，對政府投資項目堅強監(jiān)管，提高經(jīng)濟性和社會效益；第三，深化金融審計，有效控制貸款風(fēng)險；第四，把政府性債務(wù)審計與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合，完善政府債務(wù)方面的舉借、投資、管理等重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵部門責(zé)任人的問責(zé)追責(zé)制度和具體措施。王善平、蒲丹琳（2012）通過對地方政府債務(wù)形成的原因進行研究分析發(fā)現(xiàn)，我國地方政府主要通過地方政府的融資平臺在籌資的過程中，運用政策制度方面滯后等缺陷來巧妙的規(guī)避制度風(fēng)險而進行借貸，進而指出國家審計可以通過權(quán)利的監(jiān)督和制約來約束地方政府過度融資的規(guī)模，以有效控制地方債務(wù)風(fēng)險。李玲等于2013年認為地方政府債務(wù)在立項、籌集、投資、管理等各個環(huán)節(jié)和領(lǐng)域存在違規(guī)問題，為此提出各級政府部門加強地方政府性債務(wù)管理的政策建議及措施：第一，堅持按照法定的程序發(fā)行債券，加快制定地方政府性債務(wù)風(fēng)險防控機制；第二，對地方政府性債務(wù)舉債渠道予以規(guī)范；第三，指定專門的政府債務(wù)管理部門或者機構(gòu)，加強對地方政府性債務(wù)進行統(tǒng)一歸口管理，第四，對地方政府性債務(wù)主體分門類別進行區(qū)分，對其進行有效清理規(guī)范；第五，對舉債部門或者單位的舉債權(quán)力予以規(guī)范和約束，規(guī)范債務(wù)決策程序和機制；第六，強化預(yù)警指標(biāo)體系和預(yù)警系統(tǒng)，完善債務(wù)全過程監(jiān)控體制機制；第七，加強償還機制建設(shè)，提高償還能力；第八，構(gòu)建考評機制，加大問責(zé)追責(zé)力度；第九，創(chuàng)新審計方式方法，加強監(jiān)督力度。袁杰、夏飛（2012）加強對地方政府債務(wù)的跟蹤審計，促使其相關(guān)的法律法規(guī)進一步完善，有效化解地方政府性債務(wù)風(fēng)險。

楊娟認為地方政府債務(wù)審計的重點內(nèi)容主要包括四個方面：第一，加強政府性債務(wù)管理制度審計；第二，加強政府性債務(wù)舉借各個環(huán)節(jié)審計；第三，加強政府性債務(wù)資金使用效益審計；第四，加強對舉借債務(wù)投資方向?qū)徲?。同時提出政府性債務(wù)審計方式包括：一是與政府投資項項目結(jié)合，加強對地方政府性重點投資項目審計；二是與金融審計相結(jié)合，維護地方政府性債務(wù)安全；三是與預(yù)算執(zhí)行審計相結(jié)合，加強地方政府性債務(wù)管理。

評述：上述學(xué)者對地方政府債務(wù)審計研究主要集中債務(wù)規(guī)模、融資平臺以及債務(wù)結(jié)構(gòu)等方面審計，而忽視地方政府債務(wù)制度合理性審計、地方政府債務(wù)預(yù)警體系構(gòu)建審計以及地方政府債務(wù)制度環(huán)境審計等。本研究主要從現(xiàn)代財政體制改革的框架下來分析地方政府債務(wù)改革所面臨的挑戰(zhàn)、地方政府債務(wù)改革方向以及地方政府債務(wù)升級發(fā)展的方向，提出完善地方政府債務(wù)審計路徑――統(tǒng)一組織。

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[8] 黃龍翔.縣級財政存量資金審計監(jiān)督建議[J].合作經(jīng)濟與科技，2015（8）

篇3

一、內(nèi)部工程審計的重要性

隨著全球金融危機的蔓延以及市場格局變化，企業(yè)外部經(jīng)營形勢將更加嚴峻，企業(yè)發(fā)展將進入一個新的歷史時期。面對新形勢，為了使有限的資金發(fā)揮更大的使用效益，企業(yè)應(yīng)該積極開展內(nèi)審工作，可以從中取得明顯的經(jīng)濟效益和社會效益。工程審計作為內(nèi)部審計的一部分，是一種積極的管理審計，具有獨立性、廣泛性、積極性的特點，是組織內(nèi)部建立的自我完善、健康發(fā)展的免疫機制。內(nèi)部審計工作人員從企業(yè)整體利益出發(fā)，發(fā)現(xiàn)問題、分析問題并提出解決問題的方法與策略。不僅有效地節(jié)約了企業(yè)的建設(shè)資金，控制投資成本，而且還有利于規(guī)范工程管理、保證工程質(zhì)量、促進廉政建設(shè)，同時，也能及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，為企業(yè)的健康運轉(zhuǎn)保駕護航。

二、強化審計職能，建立內(nèi)部工程審計有效機制

一是對審計工作的重視是審計工作順利開展的保證。對新開工基建或技改項目，要求審計人員提前參與到招投標(biāo)、資質(zhì)審核的過程中；建設(shè)過程中要求各專業(yè)部門管理人員深入基層，對工程質(zhì)量嚴格把關(guān)，做好審計資料的收集上報及真實性復(fù)核，對審計工作的開展給予了大力支持。各級領(lǐng)導(dǎo)的支持和重視才是工程審計工作順利開展的保證。

二是工程審計與內(nèi)控工作有機結(jié)合，提高工程審計的覆蓋面。在實際工作中，審計工作作為財務(wù)部門實務(wù)工作鏈中的一個環(huán)節(jié)，與會計、稽核、內(nèi)控、預(yù)算等各項工作有效結(jié)合，統(tǒng)籌安排，保證了審計結(jié)果的應(yīng)用。

三是建立健全各項規(guī)章制度，規(guī)范審計流程。在實際工作中要不斷完善分公司審計工作制度，加強規(guī)章制度的可操作性，提高制度對生產(chǎn)的指導(dǎo)作用。要規(guī)范審計資料上報、簽字手續(xù)，明確財務(wù)審計、工程管理、施工單位各方的職責(zé)，通過流程化的操作使工程審計工作化繁為簡、各司其職、有效提高工作質(zhì)量和時效。

四是加強審計力度，善于發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，堅持原則，靈活應(yīng)對。在實際工程審計中，我們堅持重大項目實地測量、常規(guī)項目重點抽測的辦法進行。工作中注重從資料接收、現(xiàn)場測量、計算核對到審計認定每一個步驟的細節(jié)把關(guān)。

五是創(chuàng)新工作方法，提高審計時效。隨著工程建設(shè)速度的加快和投資規(guī)模加大，工程審計工作量顯著增加。為提高審計工作實效，我們采取了單價結(jié)算與據(jù)實審計相結(jié)合的形式，有效提高了審計工作效率。

六是加強溝通，從實際中發(fā)現(xiàn)管理漏洞，提高審計支撐服務(wù)職能。在內(nèi)部溝通上，根據(jù)工作中遇到的實際問題，加強與各級工程主管和監(jiān)理的溝通、實地調(diào)研、解決目前工程審計工作的焦點問題，提高審計支撐服務(wù)職能。在實際工作中，與工程部部門配合，通過事前預(yù)算提供線路和管道每公里單價的參考依據(jù)，為工程部合同簽訂提供財務(wù)支撐；結(jié)合實際抽查情況和基站防盜要求，協(xié)同工程管理人員不斷規(guī)范基站附屬工程的施工管理，加強公司整體工程管理；為避免施工單位高估冒算，胡亂報價，結(jié)合建筑市場行情，加強對統(tǒng)一建設(shè)材料的選用；工程部門每年要對入圍的施工單位進行考核打分，財務(wù)審計根據(jù)實際審計過程中施工單位工程資料上報情況、工程審計配合情況等對其進行年度評分，協(xié)助工程部做好施工隊伍管理。

七是參與事前審計，從源頭堵塞管理漏洞。通過參與施工合同電子審批流程、參加招標(biāo)活動、協(xié)同制作標(biāo)的等工作，提前了解工程項目的進展程度，并對招標(biāo)過程提出可行的參考意見，起到從事前進行成本控制的作用。目前工程審計的工作重心仍然停留在事后審計上，要逐步實現(xiàn)向事前參與、事中控制、事后核查相結(jié)合的轉(zhuǎn)變。

篇4

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計組織體制； 獨立性； 權(quán)威性； 審計資源整合； 垂直管理體制

【中圖分類號】 F239.44 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）09-0132-05

一、引言

內(nèi)部審計體制涉及領(lǐng)導(dǎo)體制和組織體制，前者是指內(nèi)部審計隸屬關(guān)系，后者是指不同層級的內(nèi)部審計機構(gòu)之間的關(guān)系，本文關(guān)注組織體制。對于任何一個大型組織來說，由于存在多層級的委托關(guān)系鏈，將內(nèi)部審計置于這個鏈條的何種層級、哪些層級，這是內(nèi)部審計制度建構(gòu)的重要問題，不同的選擇會影響內(nèi)部審計主體的獨立性、權(quán)威性，并影響不同層級的內(nèi)部審計資源整合，最終會決定內(nèi)部審計制度的效率和效果。

現(xiàn)有文獻將內(nèi)部審計組織體制分為垂直管理體制、分級管理體制、雙重管理體制，認為垂直管理型組織體制是最好的體制。然而，關(guān)于內(nèi)部審計組織體制的形成路徑及效果，尚缺乏一個系統(tǒng)的理論框架。本文擬提出這個理論框架。

二、文獻綜述

現(xiàn)有文獻主要分析了內(nèi)部審計不同組織體制的利弊，并達成了一些共識，認為內(nèi)部審計組織體制的主要類型有垂直管理體制、分級管理體制、雙重管理體制，雖然各種體制都有利弊，但垂直管理型組織體制是最好的w制。

關(guān)于垂直管理體制，多數(shù)文獻持贊成態(tài)度。尚翠杰[1]介紹了農(nóng)行內(nèi)部審計體制優(yōu)化的過程，其方向是以總行審計局為管理中心、總行派駐一級分行和二級分行審計機構(gòu)為審計主體的管理體制。劉燕[2]介紹了浦發(fā)銀行內(nèi)部審計組織體制，實行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的首席審計官負責(zé)制，總行設(shè)立首席審計官，首席審計官下設(shè)四個專業(yè)審計條線和一個審計質(zhì)量控制條線，在分行設(shè)立直屬首席審計官領(lǐng)導(dǎo)的審計特派辦。袁敏[3]介紹了興業(yè)銀行的內(nèi)部審計組織體制，在總行一級設(shè)立審計部，在幾個大城市設(shè)立五個審計分部，并向總行審計部報告工作。這一內(nèi)部審計體制，使內(nèi)部審計組織機構(gòu)超脫于經(jīng)營管理層，保證了獨立性與權(quán)威性。劉成等[4]介紹五大國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計體制改革，認為通過改革，都建立了垂直管理的內(nèi)部審計組織體系，減少了審計管理層次，加大了總行直接管理的力度。尹維[5]認為，分級管理走向集中管理是現(xiàn)代企業(yè)集團內(nèi)部審計體制的趨勢，在我國集中管理的趨勢也日漸明顯，在實踐中形成了三種集中管理模式：派駐制，由上級單位委派審計人員到下屬各企業(yè)代為執(zhí)行內(nèi)部審計工作；派審辦，由上級單位按區(qū)域或業(yè)務(wù)設(shè)置審計辦公室，對管轄內(nèi)各下屬企業(yè)代行內(nèi)部審計工作；審計中心，單獨核算單位，接受委托，對內(nèi)部單位進行審計，實行審計收費。尹維等[6]考察德國、荷蘭企業(yè)集團的內(nèi)部審計體制，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計大多采用集中式管控模式。也有一些文獻分析了垂直管理體制的缺陷，傅茂松[7]認為，垂直管理體制內(nèi)部審計組織體系面臨著三大約束：一是管理和成本約束，二是組織架構(gòu)約束，三是權(quán)力配置約束。

關(guān)于分級管理體制，現(xiàn)有文獻主要持批評態(tài)度。尹維[5]認為，分級管理內(nèi)部審計體制與集團化發(fā)展的要求越來越顯得不匹配，主要體現(xiàn)在：機構(gòu)設(shè)置使審計工作難以做到以獨立、全局的視角看待問題；人員缺乏不符合內(nèi)部審計質(zhì)量控制的要求；審計覆蓋率低形成監(jiān)管的空白；審計成果利用的軟性化導(dǎo)致審計價值的低估；審計職務(wù)的安排不利于內(nèi)部審計工作的開展。王玉蘭[8]指出，我國大型國有企業(yè)基本形成了由企業(yè)審計（母公司審計）、子公司審計，甚至到子子公司審計的多級審計體系，遺憾的是普遍缺乏內(nèi)部審計獨立性。為此，應(yīng)將由國有企業(yè)監(jiān)事會委派改由國家審計機關(guān)委派，實現(xiàn)內(nèi)部審計機構(gòu)獨立。

關(guān)于雙重管理體制的利弊，有不同的觀點。石玉冰[9]認為，企業(yè)集團的審計模式有兩種，一種是集中模式，即集團公司設(shè)立審計機構(gòu)而子公司不再設(shè)立；另一種是分級式的網(wǎng)絡(luò)模式。在集團總部設(shè)置內(nèi)部審計總協(xié)調(diào)機構(gòu)，在各子公司總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立審計部。在網(wǎng)絡(luò)模式下，各內(nèi)部審計機構(gòu)組織同時接受本級委托方和上級內(nèi)部審計組織的雙重領(lǐng)導(dǎo)，這樣做有利于將整個集團的內(nèi)部審計組織形成一個完整的監(jiān)督體系，發(fā)揮整體效應(yīng)，有利于各內(nèi)部審計機構(gòu)之間的信息溝通。田中山等[10]認為，雙重領(lǐng)導(dǎo)會形成上級公司“管事”、下級公司“管人”的脫節(jié)局面，審計工作獨立性大打折扣。高強等[11]認為，雙重管理模式既有優(yōu)點，也有缺點。其優(yōu)點表現(xiàn)在：比較客觀全面，有利于提高審計派駐辦所在公司的審計積極性，有利于審計派駐辦為所在公司服務(wù)，有利于母公司及審計派駐辦所在公司的負責(zé)人增強責(zé)任意識。雙重管理模式的缺點表現(xiàn)在：因為審計派駐辦人員的工資、福利、費用等都由所在地公司負責(zé)，因此，在執(zhí)行審計任務(wù)的過程中審計人員容易產(chǎn)生傾向性；由于審計人員受到雙重領(lǐng)導(dǎo)的制約，當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)的意見不一致時，審計人員無法取舍，其獨立性會受到一定影響；在同級別部門中，由于管理歸所在地公司負責(zé)，相關(guān)部門對其產(chǎn)生一定的制約作用，其在審計的過程中不能毫無顧忌，權(quán)威性受到了一定的影響。

上述文獻綜述顯示，現(xiàn)有文獻對內(nèi)部審計組織體制的類型及各種體制的利弊都有一定的研究，為我們進一步認知內(nèi)部審計組織體制奠定了較好的基礎(chǔ)。然而，關(guān)于內(nèi)部審計組織體制的形成路徑及效果，尚缺乏一個系統(tǒng)的理論框架。本文擬致力于這個理論框架。

三、理論框架

內(nèi)部審計組織體制是指不同層級的內(nèi)部審計機構(gòu)之間的關(guān)系，從現(xiàn)實來看，組織體制呈現(xiàn)多樣化的狀態(tài)，這其中的原因是什么？不少的組織在進行內(nèi)部審計組織體制的改革，這說明，這些組織對現(xiàn)行內(nèi)部審計組織體制的效果不滿意，那么，內(nèi)部審計組織體制的效果究竟是什么？上述這些問題都是內(nèi)部審計組織體制的基礎(chǔ)性問題，本文的理論框架主要是探究這些問題（圖1）。對于內(nèi)部審計組織體制多樣化的原因，有兩種分析思路，一是將內(nèi)部審計組織體制作為依存變量，分析引致其變化的解釋變量，尋找內(nèi)部審計組織體制的規(guī)律；二是分析內(nèi)部審計組織體制的形成路徑，多種形成路徑也會導(dǎo)致內(nèi)部審計組織體制多樣化。相對來說，前者需要搞清楚影響內(nèi)部審計組織體制的主要因素，后者則不需要。就內(nèi)部審計目標(biāo)的發(fā)展水準和研究狀況來說，后者更具有可行性。

（一）內(nèi)部審計組織體制的概念及類型

對于大型組織來說，其內(nèi)部就有多個層級的委托關(guān)系，內(nèi)部審計應(yīng)該設(shè)置在哪些層級？如果多個層級都設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，不同層級的內(nèi)部審計之間是什么關(guān)系？這些都是大型組織在構(gòu)建內(nèi)部審計制度時要考慮的重要問題。所以，內(nèi)部審計組織體制是指不同層級的內(nèi)部審計機構(gòu)之間的關(guān)系，具體包括兩個維度，第一，對于總部的內(nèi)部審計機構(gòu)來說，與其領(lǐng)導(dǎo)體制沒有關(guān)系，但是，對于下屬單位的內(nèi)部審計機構(gòu)來說，這事實上就是其領(lǐng)導(dǎo)體制，即下屬單位的內(nèi)部審計機構(gòu)是歸上級單位的內(nèi)部審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，還是歸本單位的管理層來領(lǐng)導(dǎo)，所以，對于這些單位來說，領(lǐng)導(dǎo)體制與組織體制合二為一了。第二，內(nèi)部審計組織體制還有另外一個問題，即使下屬單位不設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，所有的內(nèi)部審計機構(gòu)都歸總部領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計組織還有個層級設(shè)計問題，是按組織層級來設(shè)計內(nèi)部審計層級，還是內(nèi)部審計組織層級小于委托層級，都是可以考慮的方案。

對于上述兩個維度的不同選擇，內(nèi)部審計組織體制就出現(xiàn)了多種類型，歸納起來，其基本類型如表1所示。

垂直管理/分散辦公組織體制下，各下屬領(lǐng)導(dǎo)不設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，總部統(tǒng)一設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，但是，總部的這個內(nèi)部審計機構(gòu)并不是都在總部辦公，而是有一部分作為派出機構(gòu)，設(shè)置在總部所在地之外，并對該區(qū)域行使審計職能。

垂直管理/集中辦公組織體制下，各下屬單位不設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，總部統(tǒng)一設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，并且所有的內(nèi)部審計人員都集中在總部所在地，對于非總部所在地的內(nèi)部單位，只是在審計時派出審計組，并不在這些區(qū)域設(shè)置派出機構(gòu)。

分級管理組織體制是按內(nèi)部組織層級分別設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，向本組織層級領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)，上一層級的內(nèi)部審計機構(gòu)對下一層級的內(nèi)部機構(gòu)沒有直接領(lǐng)導(dǎo)權(quán)。

雙重管理組織體制同樣是按內(nèi)部組織層級分別設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，但是，每一層級的內(nèi)部審計機構(gòu)有兩個領(lǐng)導(dǎo)，一是本組織層級的領(lǐng)導(dǎo)，二是上一層級的內(nèi)部審計機構(gòu)。

一些文獻分析了內(nèi)部審計不同組織體制的利弊，基本結(jié)論是，各種組織體制都各有利弊，但是，相對而言，垂直管理組織體制（包括分散公辦和集中公辦）是最優(yōu)體制。從現(xiàn)實來看，大型組織內(nèi)部審計都在往這個方向發(fā)展[3-6]。

（二）內(nèi)部審計組織體制的形成路徑――內(nèi)部審計組織體制多樣化的原因

既然垂直管理組織體制是最好的體制，為什么現(xiàn)實生活中的內(nèi)部審計組織體制會多樣化呢？筆者認為，內(nèi)部審計組織形成的多種路徑是其中的重要原因。

一般來說，內(nèi)部審計組織體制的形成路徑主要有理性思考路徑和錨定路徑兩類，這兩類不同的路徑，是內(nèi)部審計組織體制多樣化的重要原因。

理性思考路徑是指在選擇內(nèi)部審計組織體制時，首先考慮影響內(nèi)部審計組織體制效果的各相關(guān)因素，分析這些相關(guān)因素對內(nèi)部審計組織體制效果的影響；在此基礎(chǔ)上，對于多種可能的內(nèi)部審計組織體制進行權(quán)衡；最終選擇目前環(huán)境下最適宜的審計組織體制。例如，一些大型組織原來的內(nèi)部審計組織體制是分級管理，后來發(fā)現(xiàn)，這種組織體制的效果并不好，總部之外的各層級審計機構(gòu)，獨立性和權(quán)威性都有欠缺；同時，不同層級之間的內(nèi)部審計資源難以整合，甚至出現(xiàn)內(nèi)部審計資源短缺與閑置并存。為了解決分級管理組織體制的上述問題，一些單位調(diào)整了內(nèi)部審計組織體制，將分級管理體制改為垂直管理體制。這種組織體制的調(diào)整，無疑是理性思考的結(jié)果，所以，屬于理性思考路徑。

錨定是指決策者在沒有把握的情況下，通常利用某個參照點或錨（Anchor）來降低模糊性，然后再通過一定的調(diào)整做出最后的決策。其邏輯過程是，首先選擇一個參照c或錨，然后以參照點或錨進行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上做出決策。在最終結(jié)果中，錨定作用大于調(diào)整作用[12]，簡單地說，錨定就是對他人的模仿，模仿中也打算做些改變，但是，最終的結(jié)果還是模仿起主導(dǎo)作用。內(nèi)部審計組織體制形成的錨定路徑是按錨定方式來選擇內(nèi)部審計組織體制。這個路徑的邏輯步驟是，首先選擇一個單位的內(nèi)部審計組織體制作為參照點，一般來說，這個參照單位會與本單位具有一定的可比性，例如，同一地區(qū)、同一行業(yè)、同一性質(zhì)等，都可能成為參照單位的選擇標(biāo)準；在此基礎(chǔ)上，考慮本單位的新信息對內(nèi)部審計組織體制的影響，這里的新信息就是本單位與參照單位不同，并且對內(nèi)部審計組織體制還有重要影響的因素。決策者需要找到這些因素，并分析清楚這些因素對內(nèi)部組織體制的影響。如果確實找到了這些因素，并且分析清楚了這些因素對內(nèi)部審計組織體制的影響，則最終選擇的內(nèi)部審計組織體制可能不同于參照單位的內(nèi)部審計組織體制。但是，一般來說，選擇錨定路徑的主要原因是決策者沒有把握，也就是決策者并沒有搞清楚影響內(nèi)部審計組織體制的因素，所以，對于本單位的新信息――也就是影響內(nèi)部審計組織體制的額外因素，可能難以確認，即使找到一些本單位與參照單位的差異，也難以確定這些差異對內(nèi)部審計組織體制的影響。最終的結(jié)果是，本單位的內(nèi)部審計組織體制基本模仿參照單位。錨定路徑選擇內(nèi)部審計組織體制是否適宜，其關(guān)鍵因素是參照單位的選擇，如果選擇不合適，則內(nèi)部審計組織體制可能也不合適。

由于內(nèi)部審計組織體制的形成路徑包括理性思考路徑和錨定路徑，所以，內(nèi)部審計組織體制呈現(xiàn)多樣化。

（三）內(nèi)部審計不同組織體制的效果――內(nèi)部審計組織體制對獨立性、權(quán)威性和資源整合的影響

內(nèi)部審計組織體制多樣化，不同組織體制的效果如何衡量呢？筆者認為，可以從內(nèi)部審計獨立性、權(quán)威性和資源整合三個維度來衡量。獨立性雖然表現(xiàn)為多個方面，但是，最重要的方面是獨立于審計客體，審計工作不受審計客體的影響。在分級管理體制下，各層級的內(nèi)部審計歸屬本組織層級領(lǐng)導(dǎo)，這種情形下，對本組織層級的領(lǐng)導(dǎo)就不具有獨立性；在雙重管理體制下，某一層級的內(nèi)部審計還要接受上級內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，這一定程度上提升了內(nèi)部審計的獨立性，但是，本組織層級的領(lǐng)導(dǎo)同樣對內(nèi)部審計具有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，所以，這種獨立性是有限的；在垂直管理體制下，內(nèi)部審計獨立于所有內(nèi)部單位的領(lǐng)導(dǎo)層，獨立性最強。也許有人會認為，在分級管理體制和雙重管理體制下，每個層級的內(nèi)部審計對于它所擬審計的客體來說，還是具有獨立性的，事實確實如此。但是，在這兩種組織體制下，每個組織層級的領(lǐng)導(dǎo)都由上級審計機構(gòu)來審計，本層級的內(nèi)部審計對本層級的領(lǐng)導(dǎo)不具有獨立性，而在垂直管理體制下，所有的內(nèi)部審計對所有的內(nèi)部單位領(lǐng)導(dǎo)都具有獨立性，所以，從內(nèi)部審計作為一個整體，在垂直管理體制下，其獨立性是提升了。

權(quán)威性是指各管理層級對內(nèi)部審計結(jié)論和建議的重視程度，也就是管理層根據(jù)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)或建議而采取行動的動力和壓力。一般來說，理性人對于上級意見的重視程度會高于對下級意見的重視程度。在分級管理體制下，各級內(nèi)部審計組織提出的結(jié)論和建議，對于其所在的管理層級來說，是下級提出的結(jié)論和建議，管理層不一定重視；在雙重管理體制下，審計結(jié)論和建議已經(jīng)含有一定程度的上級意味，但是，畢竟本管理層級對內(nèi)部審計機構(gòu)還具有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，所以，這種重視程度還會有所折扣；在垂直管理體制下，內(nèi)部審計機構(gòu)的結(jié)論和建議，對于各內(nèi)部單位來說，都上級的結(jié)論和建議，各管理層級的重視程度會顯著高于其他兩種組織體制。

內(nèi)部審計資源整合是指不同層級的內(nèi)部審計資源能否統(tǒng)一協(xié)調(diào)地使用，例如，各層級的內(nèi)部審計工作計劃能否協(xié)調(diào)統(tǒng)一、各層級的內(nèi)部審計人員能否融通地使用等。在分級管理體制下，各層級的內(nèi)部審計機構(gòu)基本上是各自圍繞本單位的組織目標(biāo)來開展工作，審計資源整合較為困難；在雙重管理體制下，由于上級內(nèi)部審計機構(gòu)對下級內(nèi)部審計機構(gòu)在業(yè)務(wù)上具有一定的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，審計資源整合有一定的可能性，但是，本級管理層對內(nèi)部審計具有更大的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，所以，這種審計資源整合也是有限的；在垂直管理體制下，內(nèi)部審計工作計劃統(tǒng)一安排、內(nèi)部審計人員統(tǒng)一任用，所以，審計資源整合可能性最大。

以上分析的不同內(nèi)部審計組織體制的效果，歸納起來如表2所示?？傮w來說，垂直管理體制是效果最好的體制①。

四、例證分析

本文在厘清內(nèi)部審計組織體制概念和類型的基礎(chǔ)上，分析了內(nèi)部審計組織體制的形成路徑及不同組織體制的效果，基本結(jié)論是，在多種組織體制中，垂直管理體制是效果最好的體制。下面，來看看現(xiàn)實世界中的內(nèi)部審計組織體制是否符合本文的理論預(yù)期，以一定程度上驗證本文提出的理論框架。

近年來，我國商業(yè)銀行股份制改造較多，不少的商業(yè)銀行還成為上市公司，在這個過程中，其內(nèi)部審計組織w制也得到了優(yōu)化，表3是主要商業(yè)銀行的內(nèi)部審計組織體制。

表3的資料顯示，我國各大商業(yè)銀行的內(nèi)部審計，無一例外地采用了垂直管理體制。事實上，我國不少中央企業(yè)的內(nèi)部審計也實行垂直管理體制。例如，中國聯(lián)通、中國煙草實行垂直管理/派駐制，中國石油實行垂直管理/審計中心制[5]，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會也要求中央企業(yè)內(nèi)部審計組織體制要從分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變[13]。上述事例表明，垂直管理體制是我國大型企業(yè)內(nèi)部審計組織體制的發(fā)展方向，這與本文的理論預(yù)期相一致。

五、結(jié)論和啟示

內(nèi)部審計組織體制是內(nèi)部審計制度建構(gòu)的重要問題，不同的選擇會影響內(nèi)部審計主體的獨立性、權(quán)威性，并影響不同層級的內(nèi)部審計資源整合，最終會決定內(nèi)部審計制度的效率和效果。本文在進一步厘清內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)體制類型的基礎(chǔ)上，提出一個關(guān)于內(nèi)部審計組織體制的形成路徑及效果的理論框架，并用這個理論框架來分析內(nèi)部審計組織體制的若干例證。

內(nèi)部審計組織體制是指不同層級的內(nèi)部審計機構(gòu)之間的關(guān)系，具體包括兩個維度，第一，下屬單位的內(nèi)部審計機構(gòu)是歸上級單位的內(nèi)部審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，還是歸本單位的管理層來領(lǐng)導(dǎo)；第二，內(nèi)部審計組織層級設(shè)計問題。上述兩個維度組合起來，形成四種內(nèi)部審計組織體制：分級管理體制、雙重管理體制、垂直管理/分散辦公體制、垂直管理/集中辦公體制。垂直管理/分散辦公組織體制下，所有內(nèi)部審計機構(gòu)由總部統(tǒng)一設(shè)置，并在非總部所有地設(shè)立派駐或分支機構(gòu)；垂直管理/集中辦公組織體制下，所有內(nèi)部審計機構(gòu)由總部統(tǒng)一設(shè)置，并且不設(shè)立派駐或分支機構(gòu)；分級管理組織體制是按內(nèi)部組織層級分別設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，向本組織層級領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)；雙重管理組織體制同樣是按內(nèi)部組織層級分別設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，每一層級的內(nèi)部審計機構(gòu)同時向本組織層級的領(lǐng)導(dǎo)及上一層級的內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)。

內(nèi)部審計組織體制的形成路徑主要有理性思考路徑和錨定路徑兩類，理性思考路徑是指在選擇內(nèi)部審計組織體制時，基于理性分析之后做出選擇；錨定路徑是按錨定方式來選擇內(nèi)部審計組織體制，也就是參照他人的內(nèi)部審計組織體制來確定本單位的體制。上述兩種路徑也是內(nèi)部審計組織體制多樣化的重要原因。

內(nèi)部審計組織體制的效果體現(xiàn)在獨立性、權(quán)威性和資源整合三個維度，根據(jù)這三個維度，垂直管理是效果最好的體制。

從現(xiàn)實來看，垂直管理體制已經(jīng)成為我國大型企業(yè)內(nèi)部審計組織體制的發(fā)展方向，這與本文的理論預(yù)期相一致。

本文的研究啟示我們，選擇內(nèi)部審計組織體制要慎重，不恰當(dāng)?shù)慕M織體制可能導(dǎo)致內(nèi)部審計獨立性、權(quán)威性及資源整合受到負面影響，進而影響內(nèi)部審計的效率效果。從理論邏輯及現(xiàn)實發(fā)展來看，垂直管理體制效果是最好的。然而，這只是從獨立性、權(quán)威性和資源整合三個維度來衡量的體制效果，如果從另外的維度來考慮，未必是這樣的結(jié)論。所以，決策者首先要考慮是否還存在其他的重要維度，如果存在，則可能得出不同的選擇。但是，就選擇方式來說，是基于不同體制的效果評價。

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篇5

我國民營企業(yè)內(nèi)部審計制度的發(fā)展軌跡大致可以分為兩個階段——內(nèi)部審計制度形成階段和內(nèi)部審計機構(gòu)獨立設(shè)置階段。20世紀80年代，內(nèi)部審計制度逐步在我國民營企業(yè)內(nèi)部形成。在這一時期，沿海地區(qū)的一些較為優(yōu)秀的民營企業(yè)初具規(guī)模，企業(yè)在發(fā)展過程中逐步意識到有必要借助內(nèi)部審計制度提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率和效果，改善公司治理結(jié)構(gòu)，這也是我國民營企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度開始形成的階段。這一時期的內(nèi)部審計制度主要是針對財務(wù)會計領(lǐng)域的審核，其目的是對企業(yè)會計系統(tǒng)查錯防弊，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性。

一般認為，內(nèi)部審計機構(gòu)獨立設(shè)置階段始于1992年，其標(biāo)志是浙江省政府扶助上規(guī)模的民營企業(yè)進行股份制改造，在公司治理結(jié)構(gòu)首次獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。這一時期的民營企業(yè)較上一階段取得了更大的發(fā)展，這對企業(yè)的管理方式提出了更大挑戰(zhàn)，以審核為主要手段的內(nèi)部審計已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需求，獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)運而生。這一時期的內(nèi)部審計開始借鑒國外內(nèi)部審計的經(jīng)驗，雖然仍然集中于財務(wù)審計領(lǐng)域，但開始逐步向內(nèi)部控制的方向發(fā)展。管理層開始重視內(nèi)部審計的作用，內(nèi)部審計部門開始在企業(yè)內(nèi)部具有的獨立性地位。隨著我國推出內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)用于指導(dǎo)我國內(nèi)部審計實務(wù)，民營企業(yè)內(nèi)部審計制度開始注重規(guī)范性建設(shè)，計算機審計和企業(yè)信息系統(tǒng)審計等新的內(nèi)部審計理念開始出現(xiàn)和實施。

二、我國民營企業(yè)內(nèi)部審計實務(wù)的現(xiàn)實困境

內(nèi)部審計制度在我國出現(xiàn)已二十多年，我國民營企業(yè)內(nèi)部審計制度也取得了非常大的發(fā)展。但從整體實施效果看，民營企業(yè)內(nèi)部審計實務(wù)還存在諸多問題。

（一）民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)名不符實 由于我國相關(guān)法律法規(guī)并未明確規(guī)定民營企業(yè)是否應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計制度及內(nèi)部審計機構(gòu)的工作方式等問題，因此，民營企業(yè)內(nèi)部審計制度的完善情況良莠不齊。部分優(yōu)秀民營企業(yè)非常重視內(nèi)部審計的作用，因而，內(nèi)部審計制度相對來說比較完善。但大部分民營企業(yè)對內(nèi)部審計的認識仍局限在上文所述的第一階段，內(nèi)部審計的主要職能是針對財務(wù)會計的查錯防弊，內(nèi)部審計不能服務(wù)于內(nèi)部控制制度，更不能為改善企業(yè)經(jīng)營管理提供決策建議。同時，由于民營企業(yè)的家族管理模式，導(dǎo)致內(nèi)部審計的阻力較大，內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)。綜上，由于內(nèi)部審計的職能定位、工作目標(biāo)以及工作環(huán)境等原因，民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)名不符實，難以發(fā)揮作用。

（二）民營企業(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制缺位 國際經(jīng)驗普遍認為，內(nèi)部控制制度的首要責(zé)任人是董事會，因此，內(nèi)部審計制度的首要責(zé)任人應(yīng)該是董事會。然而，在內(nèi)部審計實務(wù)中，由于領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制的缺位，內(nèi)部審計缺乏內(nèi)部動力。內(nèi)部審計機構(gòu)強調(diào)機構(gòu)的獨立性，內(nèi)部審計機構(gòu)出具的報告應(yīng)當(dāng)直接呈交董事會。如果內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)是管理層、財務(wù)部門或者其他職能部門，其獨立性必然得不到保證，其出具的內(nèi)部審計報告也缺乏獨立性和公允性。

（三）家族管理模式和內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)能力的制約 采用家族管理模式的民營企業(yè)往往會選擇家族成員作為內(nèi)審機構(gòu)的負責(zé)人，這種現(xiàn)象不利于內(nèi)審機構(gòu)的人才選聘和培養(yǎng)，導(dǎo)致內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)能力較差。家族化管理的內(nèi)部審計機構(gòu)也缺乏獨立性，內(nèi)部審計制度不敵公司內(nèi)部的親情，因而，內(nèi)部審計工作難以順利進行。

三、基于股東價值的民營企業(yè)內(nèi)部審計體制重構(gòu)

對于當(dāng)前我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的特點和其內(nèi)部審計實務(wù)的現(xiàn)實困境，本文從股東價值這一視角來對民營企業(yè)內(nèi)部審計體制進行重構(gòu)。本文認為，需要堅持在股東價值驅(qū)動下來加強的民營企業(yè)公司的內(nèi)部審計。首先，公司治理模式的構(gòu)建必須基于股東的意志和意愿，基于民營公司大多是股份制的現(xiàn)狀，如何通過完善公司的內(nèi)部審計工作，以便實現(xiàn)股東的最大權(quán)益和股東價值，是每個民營企業(yè)的審計機構(gòu)應(yīng)該考慮的問題。其次，通過內(nèi)部審計，實現(xiàn)股東價值和公司價值的同步提升，不斷增加企業(yè)的價值和股東的財富。在這一背景下，筆者認為需要從組織制度建設(shè)和人才建設(shè)兩個維度來對改革重構(gòu)民營企業(yè)的內(nèi)部審計體系。

（一）加強民營企業(yè)內(nèi)部審計的組織制度建設(shè) 影響內(nèi)審工作效率和效能的是內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。所以，為了提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率，必須要加強企業(yè)內(nèi)部審計方面的組織制度建設(shè)，使得內(nèi)部審計工作進展更加規(guī)范和科學(xué)。結(jié)合我國民營企業(yè)的現(xiàn)狀，民營企業(yè)在建立內(nèi)部審計機構(gòu)時，可以考慮采用以下幾種模式：

（1）基于企業(yè)股東大會主導(dǎo)下的內(nèi)部審計。在股份制公司中，企業(yè)的所有者和經(jīng)營者是分開的，經(jīng)營者和所有者追求的價值目標(biāo)不是完全相同的，有時候甚至?xí)霈F(xiàn)偏離，經(jīng)營者的公司治理活動可能會損害所有者和企業(yè)的利益，存在道德風(fēng)險。那么，企業(yè)股東通過內(nèi)部審計工作維護其權(quán)益，保障其利益不受損害是一種明智的選擇。在股東大會主導(dǎo)下的內(nèi)部審計治理制度，可以發(fā)揮公司董事會、監(jiān)事會的作用，對公司的財務(wù)、績效等方面進行領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，通過股東大會報告的形式，及時了解公司經(jīng)營的狀況，以便做出及時反映。

篇6

[關(guān)鍵詞]系統(tǒng)論；系統(tǒng)審計；建設(shè)項目；投資審計

[中圖分類號]F239．1　[文獻標(biāo)識碼]A　[文章編號]1003―3890(2007)03―0051―04

改革開放以來，各級政府不斷加大投資力度，對擴大內(nèi)需、拉動國民經(jīng)濟增長、保持經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但是，投資領(lǐng)域也暴露出一些不容忽視的問題。突出表現(xiàn)為建設(shè)市場秩序不規(guī)范，法制不健全，缺乏規(guī)范投資經(jīng)濟運行的法規(guī)、標(biāo)準；投資建設(shè)管理制度不完善，內(nèi)部缺乏控制，外部監(jiān)管不力；投資管理體制不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展，缺乏有效的投資責(zé)任和風(fēng)險約束機制；投資績效不理想，效益差、效率低。面對這些問題，傳統(tǒng)的審計方式已難以適應(yīng)此項審計工作的要求，新的審計實踐呼喚著新的審計理念。

一、系統(tǒng)審計理念的提出

(一)系統(tǒng)論的基本思想

作為現(xiàn)代系統(tǒng)論的基本思想最初是由奧地利生物學(xué)家貝塔朗菲(L.Von.Bertalanffy)提出的，確立這門科學(xué)學(xué)術(shù)地位的是1968年貝塔朗菲出版的專著：《一般系統(tǒng)理論――基礎(chǔ)、發(fā)展和應(yīng)用》(《General System Theory;Foundations,Development,Applications》)，該書被公認為是這門學(xué)科的代表作。系統(tǒng)論的基本思想方法，就是把所研究和處理的對象當(dāng)作一個系統(tǒng)，從整體上分析系統(tǒng)組成要素、各個要素之間的關(guān)系以及系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和功能，還有系統(tǒng)、組成要素、環(huán)境三者的相互關(guān)系和變動的規(guī)律性，根據(jù)分析的結(jié)果來調(diào)整系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和各要素的關(guān)系，使系統(tǒng)達到優(yōu)化目標(biāo)。系統(tǒng)論認為，整體性、聯(lián)系性，層次結(jié)構(gòu)性、動態(tài)平衡性、時序性等是所有系統(tǒng)的共同的基本特征。這些既是系統(tǒng)論所具有的基本思想觀點，也是系統(tǒng)方法的基本原則，表現(xiàn)了系統(tǒng)論不僅是反映客觀規(guī)律的科學(xué)理論，也具有科學(xué)方法論的含義。系統(tǒng)論的出現(xiàn)，使人類的思維方式發(fā)生了深刻的變化。以往研究問題一般是把事物分解成若干部分抽象出最簡單的因素來，然后再以部分的性質(zhì)去說明復(fù)雜事物。在現(xiàn)代科學(xué)的整體化和高度綜合化發(fā)展的趨勢下，在人類面臨許多規(guī)模巨大、關(guān)系復(fù)雜、參數(shù)眾多的復(fù)雜問題面前，傳統(tǒng)分析方法就顯得束手無策，系統(tǒng)分析方法卻能站在時代前列，高屋建瓴，綜觀全局，為現(xiàn)代復(fù)雜問題提供有效的思維方式。

(二)傳統(tǒng)審計向系統(tǒng)審計的進化

在步入21世紀的今天，審計機關(guān)面臨著新環(huán)境的挑戰(zhàn)，要適應(yīng)這種環(huán)境，也必須有相應(yīng)的理論和技術(shù)方法的進化，即由傳統(tǒng)審計向系統(tǒng)審計的進化。傳統(tǒng)審計的思維方式是：“部分整體”。傳統(tǒng)審計總是先分析對象的各個部分，然后再綜合為整體。系統(tǒng)審計是指在系統(tǒng)科學(xué)和信息技術(shù)支持下的審計理論方法，表明一種審計理念。系統(tǒng)審計思維方法不同于傳統(tǒng)審計之處在于它的思維方式是：整體部分，其程序是：綜合分析綜合。它不僅著眼于個別要素的優(yōu)劣，而且利用了要素之間的相互關(guān)系，觀察和判斷系統(tǒng)整體的性能。要素和系統(tǒng)不是一種簡單的線性因果關(guān)系，系統(tǒng)的整體性能不單是取決于組成系統(tǒng)的要素，而且還有要素之間的相互作用。系統(tǒng)審計方法正是在要素之間相互作用的關(guān)系中進行分析和綜合，從而能正確地認識審計對象的整體性能。

二、在建設(shè)項目投資審計中運用系統(tǒng)審計的必要性分析

(一)運用系統(tǒng)審計可以更好地適應(yīng)建設(shè)項目經(jīng)濟活動特點的客觀需要

建設(shè)項目經(jīng)濟活動，從開始到結(jié)束可以劃分為若干個階段，形成項目的整個生命期。不同的項目可以劃分為不同的階段，但大多數(shù)項目的建設(shè)期都可以歸納為啟動、規(guī)劃、實施、結(jié)尾等階段，各階段的資源投入也有相似的模式，即開始投入較低，爾后逐步增高，接近結(jié)束時迅速降低。每個項目階段都以它的某種可交付成果的完成為標(biāo)志，例如，建設(shè)項目的啟動決策階段要交付可行性研究報告；規(guī)劃準備階段要交付設(shè)計概算、工程招投標(biāo)文件；實施階段要交付工程進度、質(zhì)量報告；竣工結(jié)尾階段要交付竣工驗收報告和竣工決算報告等。建設(shè)項目前一階段的可交付成果經(jīng)批準后才可以進行項目后一階段的規(guī)劃和實施。前一階段的可交付成果對后一階段具有指導(dǎo)性和約束性，后一階段的實施是對前一階段制定的目標(biāo)和規(guī)劃的深化，如此運行直至項目竣工。建設(shè)項目經(jīng)濟活動的這種特點，決定了建設(shè)項目投資審計不能只局限于對某一個階段及其可交付成果的審計，而是應(yīng)該運用系統(tǒng)審計的方法，把建設(shè)項目經(jīng)濟活動的整個過程作為一個整體來把握，通過對決策、規(guī)劃、設(shè)計、采購、招標(biāo)、施工、監(jiān)理、概預(yù)算等與建設(shè)項目有關(guān)的各項管理活動，以及對項目財務(wù)收支等有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查，才能全面完整地評價建設(shè)項目，達到促進投資決策優(yōu)化、改善項目管理水平，提高投資和經(jīng)營效益的目標(biāo)。

(二)運用系統(tǒng)審計是規(guī)范建設(shè)市場秩序、加強對建設(shè)項目權(quán)力制約和監(jiān)督的需要

在建設(shè)項目投資領(lǐng)域存在的問題中，建設(shè)市場秩序不規(guī)范，在工程管理、招投標(biāo)和設(shè)計、施工、監(jiān)理中出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象的違法違規(guī)問題比較突出；對權(quán)力的制約和監(jiān)督不力，審批不嚴，導(dǎo)致決策不科學(xué)、不民主、不合理或錯誤決策造成不少項目低效、無效甚至失敗等嚴重損失浪費的問題；投資體制不適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，目前主要實行的是審批制，審批的內(nèi)容既包括政府投資，也包括企業(yè)行為，既包括國內(nèi)投資，又包括國外投資，在全國范圍內(nèi)實行審批制，缺乏有效的投資責(zé)任和風(fēng)險約束機制；建設(shè)項目管理不完善，責(zé)任意識淡薄，重建設(shè)，輕管理，行政權(quán)力直接介入工程建設(shè)項目的實施，產(chǎn)生權(quán)力尋租和投資黑洞。系統(tǒng)審計可以很好地填補這一真空地帶，使各級權(quán)力機構(gòu)和部門樹立科學(xué)的發(fā)展觀和正確的政績觀，堅持按科學(xué)規(guī)律辦事，這也是提高政府執(zhí)政能力的有效保證措施之一。因此，投資審計人員應(yīng)該從傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)投資審計，向以機制為中心，注重解決對權(quán)力的制約和監(jiān)督、解決體制不適應(yīng)、解決法規(guī)不健全、解決管理不完善等宏觀管理方面問題的系統(tǒng)審計轉(zhuǎn)變，這是在新形勢下提高審計能力、強化審計監(jiān)督的一個必然選擇。

(三)運用系統(tǒng)審計是建設(shè)項目投資審計發(fā)展的必然要求

2001年8月1日，國家審計署頒布實施了《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準則》(審計署第3號令)。本準則第4條規(guī)定：“審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對國家建設(shè)項目總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況和年度決算、項目竣工決算的真實、合法、效益情況進行審計監(jiān)督?！比欢捎谑苤T多因素的制約，前些年基層審計機關(guān)對建設(shè)項目審計的重心主要放在“合法性和真實性”層面，將建設(shè)項目審計的內(nèi)容局限在工程造價控制和竣工決算審計方面，效益性審計的功能沒有得到很好

地發(fā)揮，不能完整地反映建設(shè)項目經(jīng)濟活動的整體運行情況和投資效益情況。2003年，審計署在全國固定資產(chǎn)投資審計培訓(xùn)班上提出“中國特色的績效審計應(yīng)當(dāng)在投資領(lǐng)域率先探索，率先實踐，率先出成果”，這表明建設(shè)項目績效審計將成為中國今后一個時期內(nèi)建設(shè)項目投資審計的重心和未來投資審計發(fā)展的主流趨勢。從基本建設(shè)投資效益影響的分布看，其影響力不僅貫穿于國民經(jīng)濟各部門，而且也體現(xiàn)在建設(shè)項目投資活動全過程。因此投資審計人員應(yīng)該運用系統(tǒng)論的思想方法，確定建設(shè)項目投資審計的目標(biāo)和重點，將建設(shè)程序?qū)徲嫛㈨椖抠Y金審計和工程造價控制審計、竣工決算審計和投資效益評價有機結(jié)合起來，重點抓住投資決策、投資管理、資金使用、投資效果等環(huán)節(jié)，通過評價建設(shè)項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性來完整反映建設(shè)項目的整體運行情況和投資效益情況，并逐步解決中國基本建設(shè)投資過程中存在的問題。

三、系統(tǒng)審計在建設(shè)項目投資審計中的運用

(一)整體把握建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié)

建設(shè)項目的基本程序可分為投資決策、項目準備、建設(shè)實施、竣工使用四個階段，這四個階段的可交付成果的表現(xiàn)方式不同，確定系統(tǒng)審計的內(nèi)容應(yīng)有所不同。

1．投資決策階段。這一階段的主要目的是以分析投資項目的合理必要性和可行性為基礎(chǔ)，通過決策過程選擇達到投資項目目標(biāo)的最優(yōu)方案，該最優(yōu)方案就是本階段可交付的成果。最優(yōu)方案的選擇過程，事實上是指標(biāo)的選擇、測算、評價的過程，因此，該階段系統(tǒng)審計的主要內(nèi)容應(yīng)該是對決策指標(biāo)的選擇、測算和評價進行審核和復(fù)核，包括所選擇的指標(biāo)體系的適當(dāng)性(是否符合該投資項目的項目目標(biāo)要求)，指標(biāo)測算數(shù)據(jù)來源的可靠性，指標(biāo)計算和評價方法的科學(xué)性等。

2．項目準備階段。這一階段的主要目的是落實項目資金來源和建設(shè)投資計劃，進行地質(zhì)勘察，根據(jù)批準的初步設(shè)計和設(shè)計總概算，進一步做好技術(shù)設(shè)計和施工圖設(shè)計，通過招投標(biāo)的方式選擇最佳施工單位和設(shè)備供應(yīng)商。這個階段系統(tǒng)審計的主要內(nèi)容應(yīng)該是審查資金來源的真實性和資金到位的及時性，勘察設(shè)計的合理性和合規(guī)性以及招投標(biāo)過程的真實性和合法性等。

3．建設(shè)實施階段。這一階段的主要目的是以經(jīng)過選擇的最優(yōu)方案為基礎(chǔ)，按照方案所規(guī)定的設(shè)計規(guī)模、投資標(biāo)準、工程進度、質(zhì)量、成本對該項目進行實施，以實現(xiàn)項目的預(yù)期目標(biāo)和效果。該階段的可交付成果主要表現(xiàn)為對規(guī)模、標(biāo)準、進度、質(zhì)量和成本造價的控制程度，所以，該階段的系統(tǒng)審計內(nèi)容也應(yīng)該是最優(yōu)方案執(zhí)行過程中上述諸要素的控制程度和效果，其中包括有關(guān)內(nèi)部控制的健全、有效程度。

4．竣工使用階段。這一階段是建設(shè)項目完成的最后一步，是全面考核建設(shè)工程的成果，按照驗收規(guī)定和設(shè)計文件對竣工工程進行驗收、移交，編制竣工決算，處理剩余物質(zhì)，結(jié)束全部建設(shè)工作。在這個階段的審計中，除了進行竣工決算審計，還應(yīng)該將實際產(chǎn)生的項目效果與已經(jīng)確定的項目目標(biāo)進行比較，以確認既定項目目標(biāo)的實現(xiàn)程度。如果兩者之間存在差異，應(yīng)分析這種差異的產(chǎn)生原因，明確責(zé)任和采取必要措施。通過對建設(shè)項目經(jīng)濟活動的整體把握和綜合分析各階段的審計內(nèi)容和評價標(biāo)準，以達到對建設(shè)項目評價更加全面完整，反映問題更加客觀徹底，提出建議更加具有建設(shè)性和可操作性。

(二)建設(shè)項目系統(tǒng)審計在審計內(nèi)容上應(yīng)該區(qū)分為合規(guī)性審計和效益評價兩個層面

合規(guī)性審計的內(nèi)容包括：投資是否符合國家的產(chǎn)業(yè)政策；項目的各項手續(xù)是否完備；資金來源是否正當(dāng)；資金使用是否合規(guī)合理；設(shè)計施工是否符合規(guī)范。投資效益評價包括：項目決策論證的充分性；行業(yè)投資的相關(guān)性、配套性以及資源開發(fā)的利用性；項目選址的合理性；資金籌集的可靠性；技術(shù)經(jīng)濟先進性；資金使用的有效性；經(jīng)濟責(zé)任的聯(lián)系性。其評價內(nèi)容可以具體分為微觀和宏觀兩個層面。

1．微觀層次效益審計包括建設(shè)效果、預(yù)算效益審計、預(yù)算執(zhí)行效益審計和竣工決算及運營效益審計。(1)建設(shè)效果審計的主要內(nèi)容是建設(shè)內(nèi)容、規(guī)模、標(biāo)準和概算投資等完成情況，建設(shè)工期情況，工程質(zhì)量及項目運行情況，建設(shè)安全情況，建成生產(chǎn)能力及生產(chǎn)情況等。(2)預(yù)算效益審計的主要內(nèi)容是前期項目管理、決策、籌資、預(yù)算、招標(biāo)投標(biāo)、合同訂立、項目法人責(zé)任制、內(nèi)控制度的建立、前期財務(wù)收支情況。(3)預(yù)算執(zhí)行效益審計的主要內(nèi)容是建設(shè)實施期的成本、進度、管理和安全的有效控制情況，包括工程結(jié)算、建設(shè)成本、施工安全、建設(shè)工期和進度、設(shè)備材料采購、物資管理、合同管理、監(jiān)理管理、技術(shù)經(jīng)濟資料管理、會計核算和財務(wù)管理等。(4)竣工決算及運營效益審計包括建設(shè)期和運營期兩個方面，主要內(nèi)容除上述預(yù)算和預(yù)算執(zhí)行效益審計內(nèi)容外，還包括投資財務(wù)決算情況、交付使用資產(chǎn)情況、項目運行情況、建成新增生產(chǎn)能力情況、達產(chǎn)達標(biāo)情況、生產(chǎn)經(jīng)營情況、投資回報情況和債務(wù)償還情況等。

2．宏觀層次效益審計包括經(jīng)濟效益審計、社會效益審計和環(huán)境效益審計。(1)經(jīng)濟效益審計的主要內(nèi)容有：符合國家當(dāng)前產(chǎn)業(yè)政策和生產(chǎn)力合理布局情況；符合地方經(jīng)濟發(fā)展情況；對國民經(jīng)濟增長的貢獻情況；對國家和地方財政收入增長的貢獻情況；對促進和帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況等。(2)社會效益審計的主要內(nèi)容是建設(shè)項目對社會發(fā)展目標(biāo)的貢獻和影響，如：加強和完善地方基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)情況；改善投資環(huán)境，促進增加就業(yè)機會情況；健全地方總體功能，為地方經(jīng)濟發(fā)展和社會進步提供必要的條件情況；促進人的全面發(fā)展、素質(zhì)提高和社會文明情況；促進地方樹立良好形象和塑造誠信情況等。(3)環(huán)境效益審計的主要內(nèi)容是建設(shè)項目對自然環(huán)境與生態(tài)環(huán)境的貢獻和影響，如：“三廢處理”和美化環(huán)境情況；治理和預(yù)防污染情況；促進當(dāng)?shù)厣鐣?jīng)濟可持續(xù)發(fā)展情況；促進環(huán)境資源的再生和可持續(xù)利用情況；改善人居環(huán)境和生活空間，促進人民生活質(zhì)量提高情況等。

四、目前在建設(shè)項目中運用系統(tǒng)審計所面臨的困難與對策

1．建設(shè)項目投資領(lǐng)域法制不健全。要求建設(shè)項目審批的規(guī)定很多，但是真正規(guī)范市場運作的標(biāo)準，規(guī)范投資行為、投資主體、投資運行的法規(guī)和標(biāo)準比較欠缺；現(xiàn)行的工程管理制度與相關(guān)法律、法規(guī)還有許多不完善的地方，有些法律法規(guī)互不銜接，有些條款甚至互相“打架”，使建設(shè)工程領(lǐng)域的各種“蛀蟲”仍有漏洞可鉆；相關(guān)職能部門對建設(shè)項目監(jiān)督職能交叉，審計法與合同法以及其他法律、法規(guī)、規(guī)章之間存在不一致之處，缺乏對勘察、設(shè)計、監(jiān)理等單位和相關(guān)人員的責(zé)任追究制度，使得審計工作的應(yīng)有作用難以有效發(fā)揮。因此，當(dāng)前應(yīng)逐步健全法律法規(guī)，明確職責(zé)，使審計工作能夠依法審計，最大限度地發(fā)揮監(jiān)督、評價、促進的功能。

2．審計人員的知識結(jié)構(gòu)還不能完全滿足系統(tǒng)審計工作的要求。建設(shè)項目系統(tǒng)審計要站在國家宏觀政策的高度，不僅查處項目本身的違紀違規(guī)問題，更要關(guān)注項目的投資效益，促使項目法人講求質(zhì)量和效益的統(tǒng)一，為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供保證。這就要求審計人員具備宏觀經(jīng)濟學(xué)、財會、工程、信息技術(shù)等相關(guān)知識，以及縝密的邏輯思維和良好的溝通能力等相關(guān)素質(zhì)。因此，一方面應(yīng)加強人才培養(yǎng)，不斷提高其政策理論和業(yè)務(wù)水平，造就一支建設(shè)項目投資審計骨干隊伍；另一方面可以聘請一些外部專家作為顧問或短期工作人員參與項目審計，甚至可以將一些項目交給社會組織承擔(dān)，這樣既可以提高審計效率，又解決了專業(yè)人員不足的矛盾。

3．系統(tǒng)審計的理論研究相對滯后。目前系統(tǒng)審計在審計工作實踐中已進行了探索、嘗試，對系統(tǒng)審計的方法、內(nèi)容也有了一定的認識，但尚未形成系統(tǒng)的理論與規(guī)范的操作程序，審計人員沒有現(xiàn)成的模式可以參照和效仿。因此，審計人員在項目審計過程中，要發(fā)揮主觀能動性，創(chuàng)新工作思路，大膽探索，積極思考，在審計實踐中探索系統(tǒng)審計的規(guī)律，改進系統(tǒng)審計的方法，總結(jié)系統(tǒng)審計的經(jīng)驗，豐富、完善系統(tǒng)審計的理論，不斷推進建設(shè)項目投資審計的發(fā)展。

[收稿日期]2006―12―08

篇7

一、審計工作目標(biāo)――提高資金使用效益和維護國有資產(chǎn)安全完整

在部門預(yù)算執(zhí)行審計工作中力求做到“把握總體、突出重點、提升層次”。把握總體是建立在摸清被審計單位家底的基礎(chǔ)上，家底清，才能心中有數(shù)。突出重點體現(xiàn)在兩個方面，一是資金管理的模式、運轉(zhuǎn)的規(guī)律；二是內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況。有些問題看似體制、機制問題，實為管理問題。審計思路上改變以往習(xí)慣于就賬查賬、就事論事、就問題查問題和缺乏系統(tǒng)地看問題、從全局和更高層次分析研究問題不夠的方式，努力做到“圍繞經(jīng)濟搞審計，跳出審計談經(jīng)濟”。我們在審計中逐步做到財務(wù)審計和績效審計并重，逐步向管理方面、向效益方面深入和發(fā)展。目前，審計的高層次往往體現(xiàn)在進行宏觀面的總結(jié)，從管理層面上提出問題和解決途徑。如在2004年對司法系統(tǒng)的經(jīng)濟責(zé)任審計中我們對所有項目中實際上都是采用效益（績效）審計的方式方法，在上報省委組織部的匯總材料中總結(jié)了司法系統(tǒng)管理上存在十一個方面的普遍性的、傾向性的問題。通過審計促進被審計單位健全內(nèi)控制度，重點關(guān)注管理中存在的問題，促進被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時整改落實，提高管理水平，提高資金使用效益。為此得到省委組織部等有關(guān)部門的好評。

維護國有資產(chǎn)安全完整和提高資金使用效益是審計部門的職責(zé)和目標(biāo)，同時，也是被審計單位的職責(zé)和目標(biāo)。圍繞這一目標(biāo)，通過審計工作與被審計單位不斷交流和溝通，致力于將審計部門的目標(biāo)和被審計單位的目標(biāo)二者逐步趨向一致，形成共同的理念，形成共同的行為方式，達到最終規(guī)范的共同目的。

二、審計理念――突出管理績效分析和深入剖析資金支出效益

隨著我國財政體制的不斷改革和完善，必須通過審計監(jiān)督促進加強預(yù)算管理，不斷提高財政資金使用效益，降低過高的行政成本，制約權(quán)力濫用。首先，把財政財務(wù)收支的真實合法性審計與效益性審計有機結(jié)合起來。真實合法是審計的前提和基礎(chǔ)，效益性是審計的關(guān)鍵和評價的核心標(biāo)準。因此，支出的真實合法性、支出結(jié)構(gòu)的合理性和支出的管理控制是預(yù)算審計的主要內(nèi)容。審計必須體現(xiàn)再監(jiān)督職能，堅持從收支審計并重轉(zhuǎn)為以審計支出的管理和效益為中心，跟蹤資金使用全過程，支出的管理水平體現(xiàn)在最終的支出效益上。只有深化支出效益審計，審計工作才能在促進改革上進一步有所作為。近年審計發(fā)現(xiàn)一些部門和單位，用各種方式將資金轉(zhuǎn)移到下屬單位，在下屬單位列收列支，致使經(jīng)費支出不真實不完整；在支出的管理控制上存在重形式輕實效的問題，往往表面上有一套較全面的內(nèi)部控制制度，但實際并未完全按制度執(zhí)行，有錢就用、不講究行政成本的問題比較普遍。

效益審計是現(xiàn)代審計的特色，是科學(xué)管理的要求，是和諧發(fā)展的需要。我們將效益審計的理念，貫穿于各個審計項目始終，貫穿于審計實施全過程。近幾年審計揭示了一些單位重視形象工程，忽視實際效果；重視經(jīng)費爭取，忽視資金使用；重視項目投資，忽視管理程序等傾向性問題，突出審計當(dāng)前財政資金支出效益不高、使用分散，以及其他影響經(jīng)濟、財政發(fā)展等方面的問題，促進財政資金使用效益的不斷提高。如2005年在對全省交警系統(tǒng)基建經(jīng)費管理和使用效果審計調(diào)查中，揭示了潛在浪費資金、閑置資金、截留挪用資金、統(tǒng)一配置設(shè)備實際使用效果不佳等問題。正是因為我們把效益作為審計的出發(fā)點和落腳點，專項審計報告中提出的問題及建議得到了省主要領(lǐng)導(dǎo)的肯定。也得到被審計單位的重視和認同，審計報告網(wǎng)上公告，相關(guān)問題一一得到整改，取得了良好的審計效果。

三、審計方式方法――圍繞管理績效分析靈活運用專項審計調(diào)查和計算機輔助審計

首先，圍繞績效審計分析這一中心，審計中重視沿著財政資金走向，靈活運用專項審計調(diào)查方式，按照財政資金支出到哪里就調(diào)查到哪里的原則，將預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金、一級單位和二三級單位聯(lián)系起來審計和調(diào)查，善于從中發(fā)現(xiàn)具有普遍性、典型性和涉及老百姓切身利益方面的政府管理方面等問題。如近幾年我們對交警系統(tǒng)的預(yù)算執(zhí)行審計中車購稅征管問題、機動車安全檢測、機動車駕駛員的管理問題。雖然審計工作量增大，但拓展了審計的深度，擴大了審計覆蓋面，開闊了審計思路。通過深入審計調(diào)查，能充分揭示一級預(yù)算單位在預(yù)算執(zhí)行過程中違紀行為或一級預(yù)算單位決策不當(dāng)和管理不到位造成二三級單位不斷發(fā)生違規(guī)現(xiàn)象等問題，審計人員對部門的預(yù)算執(zhí)行情況有了更深入、更綜合、更全面、更客觀的了解和評價，降低了審計風(fēng)險，同時為分析提煉和提出符合實際的審計建議提供了更扎實客觀的依據(jù)，審計意見和建議更有針對性和更具操作性。

另外，在審計中積極運用計算機輔助手段，提高審計效率和發(fā)現(xiàn)問題的能力。特別是對被審計單位業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)的采集以及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)審計，通過業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的對比分析，發(fā)現(xiàn)管理環(huán)節(jié)的缺陷和不足。如去年的全省交警預(yù)算執(zhí)行審計（該項目獲審計署AO軟件應(yīng)用實例評選一等獎）在對各地市、縣的延伸審計工作中，根據(jù)全省交警系統(tǒng)使用同一軟件的情況，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)導(dǎo)入模板，要求被審計單位報送財務(wù)和管理業(yè)務(wù)備份數(shù)據(jù)，利用計算機輔助審計，高效、準確地完成了對11個市、90多個縣交警部門的審計和某些管理事項的審計調(diào)查工作，發(fā)現(xiàn)滯留和流失財政收入反映出的深層次管理控制等問題。計算機輔助審計使得審計范圍覆蓋面更廣，對被審計單位管理績效方面的數(shù)據(jù)統(tǒng)計和分析更嚴謹、更科學(xué)，審計調(diào)查的數(shù)據(jù)更加準確和具有說服力，可以完成手工審計無法或很難在規(guī)定時間內(nèi)完成的工作，提高了審計效率和審計深度，從而在重要的基礎(chǔ)保證上提高了審計質(zhì)量。

篇8

1.內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不健全。內(nèi)部審計質(zhì)量評價和控制體系、責(zé)任追究制度、考核獎勵機制尚不健全,審計質(zhì)量評價缺乏統(tǒng)一的量化標(biāo)準,考核制度難以得到真正落實,內(nèi)部審計人員的質(zhì)量控制責(zé)任意識比較淡薄。

2.審前準備工作不充分。審計計劃不夠科學(xué),帶有一定的盲目性、隨意性,審計覆蓋面不夠;審前調(diào)查不充分,對重要性水平和審計風(fēng)險未進行初步評估;審計方案制定簡單,審計重點不突出,對審計工作缺乏指導(dǎo)作用。

3.審計手段較簡單。審計方式方法單一、不科學(xué),對內(nèi)部控制制度測試不重視,抓不住審計重點,憑經(jīng)驗泛泛而審,對問題查不深、查不透,浪費時間和人力。

4.審計工作標(biāo)準不高。審計取證方式單一,取證有一定的盲目性,證據(jù)的充分性有余,相關(guān)性不足;審計工作底稿定性、引規(guī)、處理不準確,三級復(fù)核制度流于形式;審計建議缺乏針對性、可行性;審計報告的質(zhì)量和水平不高;審計決定和結(jié)論執(zhí)行不到位;審計問題缺乏深層次的剖析,審計成果利用不到位。

5.審計人員素質(zhì)不高。一是審計人員敬業(yè)精神、責(zé)任心不強;二是審計人員業(yè)務(wù)水平不高。

二、提高審計質(zhì)量的措施

(一)重視職業(yè)能力培訓(xùn),提高審計隊伍整體素質(zhì)

1.建立良好的職業(yè)道德規(guī)范。強化對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德及相關(guān)審計責(zé)任教育,督促內(nèi)部審計人員廉潔自律,樹立業(yè)務(wù)精湛、廉潔高效、團結(jié)精干、充滿活力的內(nèi)部審計隊伍形象,增強審計人員的事業(yè)心和責(zé)任感。

2.加強對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。由于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)涉及的知識面廣,更新快,內(nèi)部審計機構(gòu)必須抓好審計人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn),定期或不定期的舉辦學(xué)習(xí)班、請專家授課等多種形式組織內(nèi)部培訓(xùn);選派審計人員參加國家、省及上級審計機關(guān)組織的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)班,并與兄弟單位加強業(yè)務(wù)交流;鼓勵審計人員利用業(yè)余時間加強自學(xué),提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。

3.加強制度建設(shè),塑造審計良好形象。一是建立和完善統(tǒng)籌配置人力資源的良性機制;二是實行審計輪換制;三是建立黨風(fēng)廉政建設(shè)監(jiān)督員制度。

(二)規(guī)范內(nèi)部審計工作程序

嚴格的審計程序是審計質(zhì)量保障的重要依托,在審計項目執(zhí)行的事前、事中、事后的各個階段,都要嚴格遵守審計工作程序。從制定審計項目計劃、下發(fā)審計通知書直至被審計單位整改情況檢查,要在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上,制定出嚴謹規(guī)范的工作程序,審計中嚴格按即定程序、規(guī)矩辦事,審計過程透明,與被審計單位容易協(xié)調(diào),避免人情關(guān)系參雜其中,做到審計工作制度化、規(guī)范化,有利于審計工作有序進行,達到提高工作效率的目的。

(三)規(guī)范內(nèi)部審計作業(yè)程序

1.抓好審計計劃的制定。一是突出審計重點,抓好經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)濟責(zé)任、建設(shè)資金管理使用等常規(guī)審計項目,做好審計資源優(yōu)化配置;二是緊密圍繞企業(yè)經(jīng)營管理中的熱點、難點,開展審計調(diào)查、專項審計等工作,積極參與生產(chǎn)經(jīng)營過程,改善和加強企業(yè)經(jīng)營管理;三是嘗試開展效益審計、風(fēng)險審計,轉(zhuǎn)變審計思路,豐富和拓展審計內(nèi)容,最大限度降低管理風(fēng)險。

2.抓好審計方案的制定。內(nèi)部審計機構(gòu)在編制審計實施方案前,應(yīng)根據(jù)審計項目的規(guī)模和性質(zhì),安排人員對被審計單位的財政財務(wù)收支、經(jīng)營活動等有關(guān)情況進行審前調(diào)查,在此基礎(chǔ)上制訂周密的實施方案,明確審計目標(biāo),細化審計內(nèi)容,突出審計重點,確定審計程序和方法,合理安排審計時間和審計力量,明確審計組成員的工作職責(zé)。審計組長及部門負責(zé)人應(yīng)對審計實施方案進行審核,確保達到審計目的取得成效。

3.抓好審計實施環(huán)節(jié)

(1)抓好內(nèi)部控制制度的測試環(huán)節(jié)。

(2)抓好審計查證環(huán)節(jié)。

(3)抓好審計工作底稿編制環(huán)節(jié)。

4.抓好審計報告環(huán)節(jié)。審計報告是內(nèi)部審計活動的最終結(jié)果,審計組應(yīng)對實施階段取得的審計資料進行分析研究和加工提煉,對被審計單位提出的意見和建議要符合實際,具有針對性和可操作性;對涉及重大問題的審計情況,要隨時報告,切實提高報告的針對性和時效性;審計評價中既要反映被審單位存在的問題,也要反映管理中的優(yōu)點。

5.抓好審計決定整改落實環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計機構(gòu)要善于運用審計成果,一是通過綜合分析、提煉,查找規(guī)章制度上存在的漏洞,從體制機制上提出審計建議,形成匯總報告或?qū)ｎ}報告,引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視,規(guī)范經(jīng)營管理;二是緊盯審計決定的整改落實情況,要對被審計單位決定執(zhí)行和審計建議采納的情況進行定期回訪,檢查整改情況,對未落實到位的事項,要求被審計單位寫出原因,再次進行批露,繼續(xù)督促整改,使內(nèi)部審計真正起到事后監(jiān)督和事前防范的作用,切實提高經(jīng)營管理水平。

(四)建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度

1.建立審計報告三級復(fù)核制 度。建立三級復(fù)核制度,要求每一個審計項目的審計報告,按復(fù)核程序、復(fù)核權(quán)限經(jīng)過審計組長、內(nèi)部復(fù)核組、內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人復(fù)核,對審計目標(biāo)是否達到、審計證據(jù)是否充分、審計依據(jù)是否可靠等進行確認,嚴把審計報告質(zhì)量關(guān),客觀、公正、全面、準確的反映問題,控制審計風(fēng)險。

2.完善審計工作綜合考評制度。建立健全審計工作分級負責(zé)制度和審計責(zé)任追究制度,明確審計各個環(huán)節(jié)審計人員的負責(zé)內(nèi)容、承擔(dān)責(zé)任事項及責(zé)任追究的形式,將審計結(jié)果納入月度審計工作綜合考評,激勵大家重視審計質(zhì)量,提高審計質(zhì)量控制的責(zé)任意識。

3.建立審計工作質(zhì)量互檢制度。每年由內(nèi)部審計機構(gòu)組織成立檢查組,對本級和下級審計部門的部分審計檔案,從審計程序的執(zhí)行、審計文書的應(yīng)用與規(guī)范、審計檔案資料的歸集三個方面進行檢查,提出存在問題和改進意見,起到互相交流、提高審計質(zhì)量的效果。

4.建立評先選優(yōu)制度。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)堅持每年開展審計先進個人、優(yōu)秀審計報告、優(yōu)秀審計項目評選等活動,激勵審計人員不斷提升審計工作質(zhì)量。

篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計運行機制

隨著我國市場經(jīng)濟的多元化發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的迅速膨脹及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的日趨復(fù)雜，迫切需要從企業(yè)內(nèi)部建立一套監(jiān)督和控制機制，以加強企業(yè)內(nèi)部管理。內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)制度進一步完善的產(chǎn)物，它在強化企業(yè)內(nèi)部受托責(zé)任意識，促進企業(yè)改善內(nèi)部管理，提高經(jīng)營效率，降低和防范經(jīng)營風(fēng)險，增強企業(yè)的綜合競爭力等方面，都發(fā)揮著越來越大的作用。根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的變化，改革我國企業(yè)內(nèi)部審計的管理體制，探索市場經(jīng)濟體制下我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的新路子，已成為我們目前不可推卸的責(zé)任。

一、企業(yè)內(nèi)部審計和內(nèi)部審計運行機制

企業(yè)內(nèi)部審計是由企業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立的專門機構(gòu)和人員，通過對企業(yè)單位內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制進行獨立的審查和評價，確定其有關(guān)經(jīng)濟資料的真實性和正確性、業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性和效益性、內(nèi)部控制的健全性和有效性，其目的在于健全內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

內(nèi)部審計運行機制是指內(nèi)部審計各要素之間彼此依存、有機結(jié)合和自動調(diào)節(jié)所形成的內(nèi)在關(guān)聯(lián)和運行方式。從理論上講，內(nèi)部審計運行機制是內(nèi)部審計活動規(guī)律的內(nèi)在表現(xiàn)，是內(nèi)部審計體制存在并發(fā)揮作用的依據(jù)。也就是說，企業(yè)內(nèi)部審計的效果好壞主要取決于內(nèi)部審計的運行機制。因此，內(nèi)部審計和內(nèi)部審計運行機制往往是一個問題的兩個方面。具體說來，建立內(nèi)部審計運行機制的必要性在于：

1.是市場經(jīng)濟的客觀要求。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)充分享有生產(chǎn)經(jīng)營的自，是依法自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，成為獨立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的企業(yè)法人。強化企業(yè)自我約束機制是實現(xiàn)企業(yè)自主經(jīng)營的保證，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制的內(nèi)在要求。而企業(yè)的內(nèi)部審計是企業(yè)自我約束機制的重要內(nèi)容，加強內(nèi)部審計監(jiān)督可以促使企業(yè)各部門受托經(jīng)濟責(zé)任的履行，可以對企業(yè)各部門各單位受托經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行有效監(jiān)督，可以避免發(fā)生管理失控、核算不實、資產(chǎn)流失、違法亂紀等問題的發(fā)生。

2.是健全和完善社會主義法制的客觀要求。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟。市場經(jīng)濟行為要通過法律、法規(guī)進行規(guī)范。企業(yè)及其各部門的一切經(jīng)營活動都要嚴格遵守法律、法規(guī)。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，經(jīng)營范圍的不斷拓寬，分支機構(gòu)越來越多，經(jīng)營地點的分散，企業(yè)進行管理控制的跨度和難度也就越來越大。在這種情況下，強化執(zhí)法監(jiān)督尤為必要。內(nèi)部審計可以通過評價企業(yè)及各部門受托經(jīng)濟責(zé)任履行情況，迅速向領(lǐng)號反映，及時進行查處。同時，實行內(nèi)部審計可以健全對企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟責(zé)任履行情況的約束，使企業(yè)備部門在依法合規(guī)的基礎(chǔ)上健康發(fā)展。

3.是提升企業(yè)綜合競爭力的客觀要求。在市場經(jīng)濟條件下，適者生存、優(yōu)勝劣汰的客觀規(guī)律，迫使企業(yè)管理當(dāng)局去研究市場形勢，了解市場需求，積極采取措施，向加強管理要效益，向先進生產(chǎn)技術(shù)要效益，向調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)要效益，生產(chǎn)更多更好的產(chǎn)品以適應(yīng)市場的需要。這時，企業(yè)各部門對企業(yè)管理當(dāng)局所承擔(dān)的受托經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)容不斷擴大。而企業(yè)內(nèi)部審計可以通過對企業(yè)所屬單位的經(jīng)濟效益審計，促使各單位理全內(nèi)部控制制度，提高管理水平，改進生產(chǎn)技術(shù)，降低生產(chǎn)成本，挖掘內(nèi)部潛力，更好地履行經(jīng)濟效益的受托經(jīng)濟責(zé)任。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計運行機制建立和運行中的問題及分析

內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對企業(yè)深化改革，為企業(yè)的發(fā)展壯大起到了激勵作用。但在發(fā)展進程中日益暴露出一系列的亟待解決的問題。

1、從總體上看，企業(yè)內(nèi)部審計還沒有真正成為企業(yè)的內(nèi)在需要?！┢髽I(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，配備了必要的審計人員．但內(nèi)部審計制度不健全，任務(wù)不經(jīng)常，業(yè)務(wù)不規(guī)范，因而內(nèi)部審計的作用未能充分發(fā)揮。另外，還有相當(dāng)一部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對開展企業(yè)內(nèi)部審計的必要性缺乏全面的認識，對企業(yè)內(nèi)部審計工作不夠重視，只要一精簡或合并機構(gòu)，內(nèi)部審計機構(gòu)便首當(dāng)其沖。因此，從整體上看，企業(yè)內(nèi)部審計還沒有真正成為大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)在需求。

2、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬關(guān)系不清，獨立性和權(quán)威性不強。目前我國企業(yè)設(shè)立了健全的內(nèi)部審計機構(gòu)的為數(shù)相對不多，有的企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但很不健全，還有少數(shù)單位沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。在已設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位中，只有一半左右的內(nèi)部審計機構(gòu)是由董事會或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo)，其他的或是由副總主管，或是由財務(wù)總監(jiān)主管，內(nèi)部審計的地位沒有得到應(yīng)有的重視，審計獨立性較弱，權(quán)威性不夠，審計權(quán)限受約束，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督不力。

3、內(nèi)部審計人員配備不全，素質(zhì)較低，后續(xù)教育滯后，難以勝任內(nèi)部審計工作。根據(jù)《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標(biāo)準說明》規(guī)定，內(nèi)部審計師應(yīng)具備財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低，有會計、審計和管理知識的專業(yè)人員較少，有的只掌握某一方面的知識，更有甚者對審計業(yè)務(wù)一竅不通，難以深層次的發(fā)現(xiàn)問題。

4、重視服務(wù)監(jiān)督，輕視服務(wù)機制。在當(dāng)前新形勢下，內(nèi)部審計運行的目的是在于它能夠為企業(yè)加強內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制制度、遵守財經(jīng)紀律、提高經(jīng)濟效益服務(wù)。內(nèi)審機構(gòu)是適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要設(shè)立的，內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)目標(biāo)，圍繞企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營履行監(jiān)督職責(zé)，更好的為企業(yè)服務(wù)。但大部分人輕視服務(wù)機制，這就失去了建立內(nèi)部審計機構(gòu)的意義。

5、提倡企業(yè)內(nèi)部審計以經(jīng)濟效益審計為重點，難以滿足企業(yè)實際的需要。雖然從國外內(nèi)部審計發(fā)展趨勢看，內(nèi)部審計領(lǐng)域從查錯防弊擴大到改進管理、提高經(jīng)濟效益方而來，但我國的內(nèi)部審計還處在初始階段，目前我國企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象較為嚴重，還不能滿足企業(yè)實際的需要。內(nèi)部財務(wù)審計是進行經(jīng)濟效益審計的基礎(chǔ)，只有內(nèi)部財務(wù)審計搞好了，才有可能開展經(jīng)濟效益審計。隨著我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展，從長遠看，應(yīng)以經(jīng)濟效益審計為重點，以達到提高企業(yè)的經(jīng)濟效益這一企業(yè)內(nèi)部審計的宗旨和最終目標(biāo)。

三、建立、完善我國企業(yè)內(nèi)部審計運行機制的思路和對策

1、建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式。在國際上，內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系大體上可分為三種類型：（1）受本單位總會計師或主管財務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)；（2）受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（3）受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)。從審計的獨立性、有效性來講，領(lǐng)導(dǎo)層次愈高，愈有保障。我國企業(yè)內(nèi)部審計制度建立較晚，在借鑒國外經(jīng)驗方面不盡一致，出現(xiàn)了以下幾種模式：由董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式和由總經(jīng)濟師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。這幾種組織模式各有利弊。比較而言，董事會領(lǐng)導(dǎo)模式，由于它的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，相對獨立性最強。因此，這種模式應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計機構(gòu)模式的最佳選擇。

2、轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部審計人員的觀念和工作方式。我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計的任務(wù)仍然是查錯防弊和評價分支機構(gòu)受托經(jīng)濟責(zé)任履行的情況。而企業(yè)內(nèi)部審計人員為了查出問題，有時會站在與被審計部門對立的立場上進行審計工作，這不利于內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。而現(xiàn)代內(nèi)部審計方式的精髓則是參與性審計，即在整個審計過程中努力與被審人員維持良好的人際關(guān)系，與他們討論審計目標(biāo)、審計計劃和審查中發(fā)現(xiàn)的問題，征求他們的意見，共同分析錯誤和問題的實際及潛在影響并探討改進的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當(dāng)經(jīng)營管理人員加強內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的熱心顧問和有力助手。因此，廣大內(nèi)部審計人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念和工作方式，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于提出改進工作的建議，時刻注重為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，當(dāng)好他們的參謀和助手，做到彼此目標(biāo)一致、利益與共，使內(nèi)部審計工作的開展得到各方面的支持，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的積極作用。

3、合理確定內(nèi)部審計工作范圍，保證企業(yè)正常高效運轉(zhuǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計工作內(nèi)容很多，如定期進行財務(wù)收支審計；開展資金使用效果審計；對經(jīng)濟合同的合法性、合規(guī)性和效益性進行審計；有計劃、有重點地檢查分析企業(yè)所屬各單位、各專業(yè)、各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟效益情況，并提出可行性的意見和建議，促進企業(yè)內(nèi)部管理；對企業(yè)各經(jīng)營層次的經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)者進行定期考核或離任審計；參與經(jīng)營決策，對重要的經(jīng)濟活動和投資決策提供參謀；定期開展經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向型審計等。只有明確審計工作范圍，做好上述工作，才能保證企業(yè)正常運營，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

4、革新審計方法和手段。審計部門則應(yīng)當(dāng)進一步開發(fā)和利用審計軟件，加大計算機輔助審計的比重。一方面，通過開發(fā)和利用風(fēng)險評估、內(nèi)部控制狀況評價、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析及標(biāo)準化的審計底稿等專門的審計軟件，使風(fēng)險評估、數(shù)據(jù)分析等一系列審計操作實現(xiàn)自動化，提高現(xiàn)場審計的工作效率。另一方面，實行非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計監(jiān)督的有效結(jié)合，實施對審計對象的連續(xù)、動態(tài)監(jiān)控，以保證審計監(jiān)督的及時性。利用計算機和網(wǎng)絡(luò)這些手段，建立計算機審計的有效平臺，如在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)嵌入審計程序，使計算機能對一些敏感和重要環(huán)節(jié)實施監(jiān)控的情況自動記入審計文件，或者利用計算機和網(wǎng)絡(luò)實施遠程實時審計，對所有項目進行跟蹤審計。

5、配備具有專業(yè)知識的德才兼?zhèn)涞膬?nèi)部審計人員。內(nèi)部審計工作作為一項政策性、業(yè)務(wù)性都較強的工作，它要求內(nèi)部審計人員不僅要有豐富的審計、會計和管理知識，而且還要有較強的政策觀念；不僅要懂得本行業(yè)的管理知識，還要具備一定的專業(yè)技能；不僅要具有較高的職業(yè)道德水平，能秉公辦事，敢于堅持原則，不徹私情，而且要有較高的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)技能；不僅能從事財務(wù)審計工作，而且還能從事經(jīng)濟效益審計工作；同時對工程技術(shù)也應(yīng)有所了解和知曉，應(yīng)有敏銳的洞察力和分析、解決問題的能力，能對企業(yè)存在的問題明察秋毫，并提出改進的建議和措施。因此，企業(yè)必須按照審計要求選拔配備審計人員。同時，還應(yīng)建立完善內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育制度，加大對現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育，并進行不斷的考核，以保證內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。

參考文獻

篇10

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 審計質(zhì)量 控制體系

近幾年我國相繼頒布了有關(guān)審計的準則，對行政事業(yè)單位有了一些新的高要求，也在基本上約束了審計人員的工作行為。相關(guān)的行政事業(yè)單位要逐步建設(shè)健全的審計質(zhì)量控制體系，管理工作人員也要對審計工作實行系統(tǒng)化的管理，以此提升審計工作的質(zhì)量。

一、審計質(zhì)量控制的基本概念

在審計工作中，過程和結(jié)果的優(yōu)劣水平稱為審計質(zhì)量。通俗的講就是審計結(jié)果實現(xiàn)審計目的的成效。要提升審計質(zhì)量就要對審計質(zhì)量控制加以重視，審計組織與審計人員為了保障審計質(zhì)量和提升工作成效，就要制定和應(yīng)用各項政策，這個工作過程就是審計質(zhì)量控制。這個程序是系統(tǒng)化的工作項目，包括了許多具體的方案以及措施，用這些辦法控制審計工作整個過程。行政事業(yè)單位在遵循國家頒布的審計準則的基礎(chǔ)上，同時還要科學(xué)恰當(dāng)?shù)貙τ绊憣徲嬞|(zhì)量的因素進行分析和整理，使質(zhì)量控制體系變得有效。

二、行政事業(yè)審計質(zhì)量控制體系的現(xiàn)狀

（一）外部監(jiān)督的缺乏

上級審計機關(guān)和公眾對行政事業(yè)單位的審計工作有監(jiān)督權(quán)。審計機關(guān)在沒有互相限制的狀況下難以做到對其的監(jiān)督和指導(dǎo)。當(dāng)前，在審計方面涉及較多的是規(guī)劃經(jīng)濟產(chǎn)物，這很難符合市場經(jīng)濟發(fā)展的需求，也會進一步影響審計工作的質(zhì)量，無法可依，也導(dǎo)致了公眾的監(jiān)督?jīng)]有發(fā)揮其根本的作用。

一般情況下，地方政府都非常重視審計工作，相關(guān)的審計部門的工作力度也逐步的加大，同時要求能夠及時的發(fā)現(xiàn)問題所在，隨即向上級政府反饋相應(yīng)的情況、提出相應(yīng)的意見，在前期解把問題處理掉，這樣就不會把相關(guān)的問題向上級的審計機關(guān)進行反饋。在這種情況下，現(xiàn)在所行的雙重領(lǐng)導(dǎo)機制就轉(zhuǎn)變成了以當(dāng)?shù)卣疄橹黧w的單一領(lǐng)導(dǎo)機制，這就是外部監(jiān)督缺乏的問題所在。

（二）內(nèi)部的控制的體系不完善

近幾年審計署已經(jīng)頒布了一系列的審計準則，同時也了一些相關(guān)的審計質(zhì)量控制的方案，各個級別的審計部門雖說定制了詳細的質(zhì)量控制方案，卻在相應(yīng)的監(jiān)督和評估機制上有所缺失，這讓審計質(zhì)量控制的成效很不明顯。除此之外，審計機關(guān)在人才管理方面還不夠完善。人才的運用率低，后備的人才力量不夠。人才呈現(xiàn)出唯有學(xué)歷或唯有經(jīng)驗的情況，致使審計人員整體職業(yè)素養(yǎng)不高。傳統(tǒng)的人力檢查辦法成為主體，這對審計工作的質(zhì)量帶來了嚴重的影響。還有在人才的使用上要用科學(xué)的辦法對審計人員進行品行、專業(yè)能力和相關(guān)業(yè)績上的考核，而不是現(xiàn)在相關(guān)單位中極為普遍的關(guān)系用人方式。這樣的用人方式嚴重拉低了審計人員的專業(yè)和素質(zhì)水平，對社會和機關(guān)內(nèi)部都是一種不公平的體現(xiàn)。

三、健全行政事業(yè)單位審計質(zhì)量控制體系的相關(guān)措施

建立健全的行政事業(yè)單位審計質(zhì)量控制體系，能夠更加全面的對審計人員和相關(guān)工作進行具體的指導(dǎo)。制度上的完善、措施上的對應(yīng)和執(zhí)行后的效果，這些都是一個健全的審計質(zhì)量控制體系所應(yīng)該擁有的特征。因此，為了建設(shè)更好的行政事業(yè)單位審計質(zhì)量控制體系，提出了以下幾點幫的措施。

（一）對審計工作加強監(jiān)督

要進行相關(guān)的控制就必須使用監(jiān)督手段，審計的工作沒有強力的監(jiān)督局很難提升審計的質(zhì)量。想要加強審計監(jiān)督可以采用內(nèi)外相互結(jié)合的方法來進行，在內(nèi)部監(jiān)督上就是審計質(zhì)量控制體系的內(nèi)部實行自我的監(jiān)督，把責(zé)任落實到每位審計工作人員。在外部的監(jiān)督上就是在審計計劃和審計的實施等方面實行有序的監(jiān)督以及控制，要把每個監(jiān)督主體的作用發(fā)揮到極致。在審計機關(guān)方面還要對其相關(guān)部門實行業(yè)務(wù)上的評核，了解相關(guān)的情況，及時發(fā)現(xiàn)問題并且正確的解決。

（二）審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)體制要嚴格

地方審計機關(guān)作為審計的組成部分，在其機關(guān)的設(shè)置，人員的編制以及領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利上基本是由地方政府控制，一般是行政首長等職務(wù)來對審計工作進行管理，這樣對審計機關(guān)的獨立性有了嚴重的限制。因此，行政事業(yè)單位在領(lǐng)導(dǎo)體制上很有必要做一些規(guī)范的處理。具體是在審計機關(guān)發(fā)現(xiàn)問題和向上級機關(guān)反饋問題的時候，除了提出建議以外還要技術(shù)地把完整的問題對上級審計部門進行詳細的反饋。為了不出現(xiàn)單一的領(lǐng)導(dǎo)體制現(xiàn)象，要把地方審計機關(guān)的資金劃入上一級的財政預(yù)算內(nèi)，把地方審計機關(guān)和被審計單位之間的資金連接徹底的了斷。

（三）提高審計人員的職業(yè)素養(yǎng)

在審計工作的過程中，審計人員是主體，是整個審計工作的實施者。其行為直接關(guān)乎著審計質(zhì)量。用競聘的方式來選出優(yōu)秀的人才，合理的建設(shè)人才的結(jié)構(gòu)。并要對已經(jīng)工作的人員實行定期的培訓(xùn)，提升審計人員的整體職業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)其專業(yè)能力和責(zé)任心。在技術(shù)上要改變以往傳統(tǒng)的人力檢查，并依賴人才上的優(yōu)勢，利用計算機大數(shù)據(jù)結(jié)合現(xiàn)有信息技術(shù)進行審計，從而進一步提高審計工作的質(zhì)量。

四、結(jié)束語

總而言之，為使行政事業(yè)單位審計質(zhì)量控制體系更加健全地發(fā)展，就要在人力資源和內(nèi)部結(jié)構(gòu)上做調(diào)整，結(jié)合當(dāng)下的發(fā)展情況，切合實際，對審計質(zhì)量控制體系進行完善，并建立合理的審計質(zhì)量控制體系能夠更加規(guī)范審計的相關(guān)工作，提高審計的質(zhì)量。這些都對帶動審計事業(yè)的發(fā)展有著符合實際的重要意義。

參考文獻：

[1]唐大鵬，李鑫瑤，劉永澤等.國家審計推動完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的路徑[J].審計研究，2015，02：56-61