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關(guān)鍵詞：社會(huì)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）02-0-01

一、引論

社會(huì)審計(jì)，也稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或獨(dú)立審計(jì). 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托、獨(dú)立執(zhí)業(yè)、有償為社會(huì)提供專業(yè)服務(wù)的活動(dòng)。社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生源于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)的分離。本世紀(jì)80年代以來(lái)，由于不斷受到訴訟的威脅，英美等西方國(guó)家的民間審計(jì)已發(fā)展到了通過評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定審計(jì)戰(zhàn)略計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)階段。

二、社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

關(guān)于社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，目前國(guó)內(nèi)外審計(jì)職業(yè)界還沒有形成一個(gè)完全一致的定義。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則將社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！薄犊吕諘?huì)計(jì)辭典》將社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概括為二點(diǎn)：一是已鑒證的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際上未能按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的可能性；二是在被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)范圍內(nèi)存在重要錯(cuò)誤，而未被審計(jì)覺察的可能性。

三、社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境的影響

審計(jì)環(huán)境的影響主要來(lái)自四個(gè)方面：法律環(huán)境、規(guī)章制度環(huán)境、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和審計(jì)職業(yè)界自身。

1.審計(jì)活動(dòng)所處的不斷變化的法律環(huán)境。法律是審計(jì)工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不銜接，審計(jì)人員就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。我國(guó)先后頒布的《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等明確規(guī)定，對(duì)審計(jì)人員的失職行為和違章行為分別追究刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行政責(zé)任。市場(chǎng)制度與法律制度是互補(bǔ)的，市場(chǎng)不能沒有法律。按照權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則，法律在賦于審計(jì)職業(yè)專門鑒證權(quán)利的同時(shí)也讓其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

2.審計(jì)工作所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著問題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是社會(huì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)的依據(jù)之一，若會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在著問題，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增大。安然事件就是一個(gè)典型的代表。在安然公司采用的財(cái)務(wù)手段中，有一個(gè)是“特別目的實(shí)體”（按照美國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)慣例，如果非關(guān)聯(lián)方在一個(gè)“特別目的實(shí)體”權(quán)益性資本的投資中超過3%，即使該“特別目的實(shí)體”的風(fēng)險(xiǎn)主要由上市公司承擔(dān)，上市公司也可不將該“特別目的實(shí)體”納入合并報(bào)表的編制范圍）。利用“特別目的實(shí)體”可以高估利潤(rùn)、低估負(fù)債。而“特別目的實(shí)體”是美國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)慣例。故如果嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，安然信可以認(rèn)為安然公司的關(guān)于“特別目的實(shí)體”的賬務(wù)處理是正確的。所以，在安然事件中，美國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)也要承擔(dān)一部分責(zé)任。安然事件表明，以具體規(guī)則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則，不僅總是滯后于金融創(chuàng)新，而且企業(yè)可以通過“業(yè)務(wù)安排”和“組織設(shè)計(jì)”輕而易舉地逃避準(zhǔn)則的約束。

3.經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)意見的依賴程度及其影響范圍的擴(kuò)大。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成份的多元化，被審計(jì)單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等，使審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的情況難以全面地反映和評(píng)價(jià)，獲得正確結(jié)論的難度加大，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從西方審計(jì)發(fā)展來(lái)看，人們對(duì)審計(jì)意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個(gè)不斷擴(kuò)大的過程，現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，它在建立和維護(hù)資本市場(chǎng)的完整性方面扮演著一個(gè)最重要的角色，沒有它金融市場(chǎng)將會(huì)萎縮。

4.審計(jì)職業(yè)界自身對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制和不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)我國(guó)審計(jì)職業(yè)界的負(fù)面作用。目前，CPA職業(yè)界普遍存在低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、高額回扣的現(xiàn)象，加之一些行政管理部門的越權(quán)介入，使CPA與會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于不平等競(jìng)爭(zhēng)的不良環(huán)境之中，在此種惡劣的審計(jì)環(huán)境中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制難以實(shí)現(xiàn)，或者是要付出高昂代價(jià)方能實(shí)現(xiàn)。

（二）審計(jì)人員方面

1.審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性。審計(jì)能力的相對(duì)有限，使審計(jì)所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會(huì)的全部期望，或者使社會(huì)與審計(jì)職業(yè)界對(duì)審計(jì)的內(nèi)容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛。因此審計(jì)能滿足社會(huì)需求是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的，審計(jì)能力與社會(huì)公眾的需求之間總存在一個(gè)“期望差”。

2.審計(jì)人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況。民間審計(jì)是一種專門技術(shù)服務(wù)，審計(jì)人員有責(zé)任計(jì)劃自己的審查工作，以查出可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)行為，同時(shí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中應(yīng)運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。可見，審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對(duì)審計(jì)的結(jié)論相當(dāng)重要。但是，由于種種因素，審計(jì)人員并不是人人能夠達(dá)到上述要求，這也不可避免地會(huì)限制審計(jì)工作的開展，影響審計(jì)質(zhì)量。

（三）審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法本身存在著缺陷

一是審計(jì)方法模式滯后，仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，而國(guó)外已發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段；二是無(wú)論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣，它都是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)主觀判斷，極易遺漏重要的項(xiàng)目；三是審計(jì)操作不規(guī)范，如審計(jì)人員為了降低審計(jì)成本隨意放棄一些自認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，審計(jì)方法的選用不科學(xué)等。

四、降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

我們探討社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終目的是為了讓社會(huì)審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性及其可控性，從而有意識(shí)地去尋求降低社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，以便把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)化解在萌芽狀態(tài)，以免當(dāng)社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)，社會(huì)審計(jì)人員處于措手無(wú)策的尷尬境地。因此筆者認(rèn)為要有效地減少社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)從以下五個(gè)方面入手：一是提高從業(yè)人員素質(zhì)。二是分清被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。三是建立保障制度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。四是建立一套完整的審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)。五是全面推行計(jì)算機(jī)審計(jì)。

在日益發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境條件下，審計(jì)人員自身素質(zhì)要不斷提高，特別是計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，增強(qiáng)了審計(jì)效果，更加促進(jìn)審計(jì)工作及人員的進(jìn)步。社會(huì)審計(jì)力求降低風(fēng)險(xiǎn)，以提高質(zhì)量，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇2

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；社會(huì)審計(jì)；異同

中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2012.05.55 文章編號(hào)：1672-3309（2012）05-130-02

所謂審計(jì)，是在國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)、行業(yè)公認(rèn)的專業(yè)準(zhǔn)則下，由經(jīng)過授予或委托的專業(yè)審計(jì)人員，對(duì)各級(jí)政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位等機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種形式。其中，審計(jì)人員必須完全獨(dú)立于當(dāng)事人之外，以保證審計(jì)活動(dòng)的公平和公正性，而所謂內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)，其最主要的差異則在于審計(jì)主體、原則與規(guī)范以及審計(jì)的對(duì)象等方面。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)之父索耶的定義，內(nèi)部審計(jì)是指對(duì)某一組織中的各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立地評(píng)價(jià)，從而確定該組織是否遵循合理的方針和程序，是否符合行業(yè)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效并經(jīng)濟(jì)地利用了資源，以及是否實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)等。而社會(huì)審計(jì)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或獨(dú)立審計(jì)，其源于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)的分離，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受當(dāng)事人的委托、獨(dú)立執(zhí)業(yè)、并有償為社會(huì)提供專業(yè)服務(wù)的活動(dòng)。

一、內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的聯(lián)系

在國(guó)家的審計(jì)體系中，審計(jì)機(jī)關(guān)屬于領(lǐng)導(dǎo)管理機(jī)關(guān)，它在業(yè)務(wù)上指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在行政上則管理審計(jì)事務(wù)所，故審計(jì)機(jī)關(guān)同內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)間是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系，與審計(jì)事務(wù)所則是管理與被管理關(guān)系。所以審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)范圍內(nèi)的事項(xiàng)，往往可以委托給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)組織審計(jì)。這也是我們平常所說(shuō)的國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的區(qū)別。而內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)都需要在國(guó)家審計(jì)的指導(dǎo)下進(jìn)行，其在審計(jì)的內(nèi)容、規(guī)范、程序和范圍等方面都具有許多相通之處。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)可以在社會(huì)審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)其所提出的薄弱環(huán)節(jié)和指出的問題進(jìn)行挖掘，更加深入地跟蹤調(diào)查、核實(shí)以確定內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。反過來(lái)，社會(huì)審計(jì)則可以直接向內(nèi)部審計(jì)獲取某些資料，了解基本情況，通過內(nèi)部審計(jì)所提供的信息，社會(huì)審計(jì)可以快速地確定審計(jì)重點(diǎn)并制定合適的審計(jì)程序，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表上產(chǎn)生重大誤報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。換句話說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)間互相配合與支持，在一定程度上分享審計(jì)成果，及時(shí)信息溝通，可以擴(kuò)大審計(jì)的影響并提高審計(jì)的效果。另外，內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)相對(duì)于審計(jì)客體而言，在經(jīng)濟(jì)、組織、工作等方面具有一定的獨(dú)立性。

二、內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的區(qū)別

社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)間既是互相聯(lián)系的，也是互相區(qū)別的。總的來(lái)說(shuō)，社會(huì)審計(jì)具有廣泛性，而內(nèi)部審計(jì)則具有其私密性。由于社會(huì)審計(jì)是面向整個(gè)社會(huì)的審計(jì)組織，因此其審計(jì)人員，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師，具有服務(wù)公眾的責(zé)任，并且需要獲得公眾的信任。而內(nèi)部審計(jì)具有更強(qiáng)的獨(dú)立性和私密性，因此對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德要求則主要是基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)組織內(nèi)部的控制與治理的客觀性保證的信任。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)組織內(nèi)部負(fù)責(zé)。具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)主要有以下幾點(diǎn)差異：

1.獨(dú)立性不同

由于內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的目標(biāo)和服務(wù)對(duì)象的不同，導(dǎo)致兩者在獨(dú)立性上并不相同。社會(huì)審計(jì)之升級(jí)活動(dòng)中完全以第三者的身份出現(xiàn)，相對(duì)于審計(jì)客體和內(nèi)部審計(jì)而言，其在經(jīng)濟(jì)、組織、工作等方面都與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)系，因此具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。而根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在2011年的《IPPF內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架》中進(jìn)行的說(shuō)明，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，即一方面指內(nèi)審人員履職時(shí)免受威脅，另外一方面則指審計(jì)組織機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性，與董事會(huì)的匯報(bào)關(guān)系并無(wú)直接聯(lián)系。由此，內(nèi)部審計(jì)雖也具有獨(dú)立性，但事實(shí)上其在經(jīng)濟(jì)、工作、以及組織結(jié)構(gòu)等各方面都要受到審計(jì)對(duì)象的制約，其獨(dú)立性也相應(yīng)地受到了一定限制。與內(nèi)部審計(jì)相比，社會(huì)審計(jì)則要顯得獨(dú)立許多。

2.兩者的審計(jì)目標(biāo)不同

社會(huì)審計(jì)的目標(biāo)主要是對(duì)反映審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表，以及其他會(huì)計(jì)資料的合法性和公允性進(jìn)行審查，確定其是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，從而保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)轉(zhuǎn)。與此不同，內(nèi)部審計(jì)的目的是評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理流程的有效性。因此內(nèi)部審計(jì)主要是針對(duì)本單位及所屬單位的財(cái)政收支，以及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以促進(jìn)本單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而由于其審計(jì)目標(biāo)的不同，使得其在業(yè)務(wù)范圍方面也有差別。外部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍是受到法律和合同的指定，例如，內(nèi)部控制審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、盡職調(diào)查、鑒證審計(jì)等業(yè)務(wù)，因此社會(huì)審計(jì)的目標(biāo)常常要受到法律和服務(wù)合同的限制。相比而言，內(nèi)部審計(jì)則是以企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)，而拓展到以管理領(lǐng)域?yàn)橹鞯囊环N審計(jì)活動(dòng)。

3.審計(jì)依據(jù)不同

社會(huì)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)在法律依據(jù)和性質(zhì)上存在差異。社會(huì)審計(jì)是依法批準(zhǔn)成立的審計(jì)組織，屬于社會(huì)監(jiān)督體系，具有法人資格，即俗稱的“民辦”組織。社會(huì)審計(jì)的對(duì)象必須由國(guó)家法律規(guī)定，而具體的被審計(jì)企業(yè)與社會(huì)審計(jì)組織之間則是雙向自愿選擇的關(guān)系。因此，外部審計(jì)以法定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)為標(biāo)準(zhǔn)，而內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)卻是非法定的公認(rèn)方針和程序，如IPPF。這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)所的法律依據(jù)是由審計(jì)法所設(shè)置的，是各單位的職能部門，因此內(nèi)部審計(jì)是單位自我監(jiān)督。

三、構(gòu)建信息共享型內(nèi)外審計(jì)關(guān)系的實(shí)施策略

如上所述，內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)既有區(qū)別又有聯(lián)系，那么如何處理好二者之間的關(guān)系就變得極其重要。值得指出的是二者在財(cái)務(wù)審計(jì)方面的共性，使得各類組織機(jī)構(gòu)在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)建議書等方面實(shí)現(xiàn)信息共享是可能的，而且也是有必要的，因此這應(yīng)當(dāng)是成為處理內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)關(guān)系的指導(dǎo)思想。具體的實(shí)施策略如下：

1.對(duì)協(xié)作狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析，制定總體計(jì)劃

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就本部門與社會(huì)審計(jì)師的信息溝通情況進(jìn)行梳理，包括信息溝通的頻率、方式、內(nèi)容及實(shí)際效果等。在此基礎(chǔ)之上，再由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人著手制定一個(gè)總體協(xié)作計(jì)劃，并征得高層管理人員及審計(jì)委員會(huì)的認(rèn)可，同時(shí)同社會(huì)審計(jì)部門進(jìn)行開放式交流。

2.建立信息共享機(jī)制，落實(shí)總體計(jì)劃

在總體計(jì)劃制定完成的前提下建立內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的信息共享機(jī)制，主要可以通過以下渠道和方式來(lái)進(jìn)行：一是召開短會(huì)商討；二是定期舉行聯(lián)席會(huì)議；三是不定期情況通報(bào)。此外，還需在必要的范圍內(nèi)互相交流工作底稿，在審計(jì)結(jié)束時(shí)相互交流審計(jì)報(bào)告和管理建議書，做到共享工作成果。

3.充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的協(xié)調(diào)作用

我國(guó)《上市公司治理準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)進(jìn)行了規(guī)定，其中包含提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施，并且負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通，可以說(shuō)審計(jì)委員會(huì)是內(nèi)外審計(jì)信息共享的結(jié)合點(diǎn)，必須充分發(fā)揮其協(xié)調(diào)作用，為二者的溝通和協(xié)作創(chuàng)造便利條件。

篇3

    我認(rèn)為社會(huì)審計(jì)有如下幾種職能:1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。我們常把社會(huì)審計(jì)比做不拿國(guó)家工資的經(jīng)濟(jì)警察或經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士。在國(guó)家審計(jì)部門管轄期間我們把社會(huì)審計(jì)列為審計(jì)體系的一部分。即國(guó)家審計(jì)為主體,內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ),社會(huì)審計(jì)為補(bǔ)充,這是一個(gè)完整地體系。歸財(cái)政部門管轄后,國(guó)家成立了國(guó)資委,會(huì)計(jì)師事務(wù)執(zhí)業(yè),一是接受國(guó)資委的委托,對(duì)國(guó)有企業(yè)年報(bào)進(jìn)行審計(jì);二是接受財(cái)政部門及其它行政主管部門或企業(yè)集團(tuán)的委托,對(duì)所屬單位或一些單位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì);接受建設(shè)單位的委托,辦理基本建設(shè)工程予、決算審計(jì)等。這些都體現(xiàn)了社會(huì)審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能。2.鑒證、公正的職能。社會(huì)審計(jì)具有會(huì)計(jì)查證、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)清算、工程造價(jià)等專業(yè)執(zhí)業(yè)技能,它擁有一批懂會(huì)計(jì)、懂經(jīng)濟(jì)、懂評(píng)估、懂工程造價(jià)計(jì)算等專業(yè)技術(shù)人員,因而它常常會(huì)接受到公、檢、法及司法部門的委托,對(duì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)糾紛案件進(jìn)行審計(jì)或評(píng)估鑒定,為他們的裁定作出公證判決。又如企業(yè)辦理驗(yàn)資、年檢到工商部門辦理登記發(fā)照,這些都體現(xiàn)其有鑒證。公正的職能。3.咨詢、服務(wù)職能。如擔(dān)任企業(yè)審計(jì)、會(huì)計(jì)顧問,建賬、建制、辦理工商登記等,這些體現(xiàn)咨詢、服務(wù)職能。4.教育、培訓(xùn)職能。社會(huì)審計(jì)是審計(jì)、會(huì)計(jì)人才密集的地方,它接觸面廣,涉及領(lǐng)域多,對(duì)各行各業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都要熟悉。因此進(jìn)入事務(wù)所的人員,特別年輕人,是一個(gè)極好鍛煉人、學(xué)知識(shí)、提高自己的場(chǎng)所,有些財(cái)會(huì)學(xué)校,如財(cái)經(jīng)學(xué)院把會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為實(shí)踐教育培訓(xùn)基地,這足以說(shuō)明社會(huì)審計(jì)具有教育、培訓(xùn)職能。正因?yàn)樯鐣?huì)審計(jì)有上述這些職能,所以它成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要組成部分。

    社會(huì)審計(jì)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍

    社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍除《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》有明文規(guī)定外,隨著改革開放的深入,它的范圍會(huì)愈來(lái)愈廣。因?yàn)樗旧砭褪鞘袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。比如證券上市就必須請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì),隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,政府的改革(國(guó)外是小政府、大社會(huì))有很多事物將交社會(huì)組織去辦理,因此這將為社會(huì)審計(jì)提供更廣闊的發(fā)展業(yè)務(wù)前景。

    當(dāng)前社會(huì)審計(jì)存在的問題

    1.開拓業(yè)務(wù)難?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定,會(huì)計(jì)師事務(wù)所受理業(yè)務(wù),可以不受地區(qū),行業(yè)的限制,但實(shí)際工作中往往一些地區(qū)、行業(yè)實(shí)行保護(hù)主義,設(shè)置壁壘,所以跨地區(qū)、跨行業(yè)開展業(yè)務(wù)很困難,實(shí)際上徒有虛名。又如辦理業(yè)務(wù),到處搞招標(biāo)入圍,實(shí)質(zhì)只導(dǎo)致濫價(jià)競(jìng)爭(zhēng),并大大地增大了事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)成本———人力(牽扯事務(wù)所很多精力)、物力(標(biāo)書3~5份,有的要求厚厚的十幾本)、費(fèi)用(投一個(gè)標(biāo)書要收500元,有的高達(dá)2000元),不僅如此,還要求交上萬(wàn)元以上保證金。2.執(zhí)業(yè)難。執(zhí)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不規(guī)范:如有的所按規(guī)范辦事,有的所不按規(guī)定辦事;按規(guī)范辦事的所往往遇到阻力,難于執(zhí)業(yè),不按規(guī)定辦事反而受到歡迎。3.收費(fèi)難。雖有明文規(guī)定,但一方面委托單位不斷地壓價(jià)(事務(wù)所畢竟是弱勢(shì)群體)。另一方面,我們行業(yè)本身有不少事務(wù)所濫價(jià)競(jìng)爭(zhēng),這就導(dǎo)致著事務(wù)所處于兩頭難的地步,一方面,難達(dá)到收費(fèi)規(guī)定,另一方面檢查受罰。4.壓力大。事務(wù)所是自收自支民辦單位,它不同于機(jī)關(guān)團(tuán)體,要為生存而奮斗,但目前檢查多、評(píng)比多、活動(dòng)多(如創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)、綜合評(píng)價(jià)、黨建、團(tuán)建、工會(huì)、婦聯(lián)等活動(dòng)),使事務(wù)所忙于窮對(duì)付。5.人才隊(duì)伍穩(wěn)定難。除大的事務(wù)所業(yè)務(wù)量大,待遇高,一些中小事務(wù)所、特別是一些小的事務(wù)所,收費(fèi)上不去,工資難有較大的調(diào)整,好的人才難于留住,這就形成事務(wù)所惡性循環(huán),事務(wù)所難以生存和發(fā)展。

篇4

關(guān)鍵詞：社會(huì)審計(jì)；驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避；問題研究

二十一世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)企業(yè)的投資主體正在不斷朝著多元化的趨勢(shì)發(fā)展，其公司、企業(yè)的登記數(shù)量也在不斷的提升，但是作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資業(yè)務(wù)開始遇到的問題也在不斷增多。這類問題的存在導(dǎo)致驗(yàn)資機(jī)構(gòu)在進(jìn)行驗(yàn)資的過程中，極易出現(xiàn)大量的風(fēng)險(xiǎn)，這直接導(dǎo)致驗(yàn)資機(jī)構(gòu)的相關(guān)業(yè)務(wù)甚至已經(jīng)成為了一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。下文主要針對(duì)社會(huì)審計(jì)中的驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避問題進(jìn)行了全面深入地探討。

一、驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的定義

對(duì)于社會(huì)審計(jì)的驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)定義來(lái)說(shuō)，其中最為簡(jiǎn)單的定義莫過于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行驗(yàn)資的過程中，由于詐騙、失誤、違約等因素導(dǎo)致其驗(yàn)資報(bào)告之中有不客觀的意見，所引起的由注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要承擔(dān)的責(zé)任。而從這一部分，也能夠明顯的看出，在驗(yàn)資的過程中，風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)主體便是注冊(cè)會(huì)計(jì)師；而承擔(dān)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)主要原因就在于驗(yàn)資報(bào)告中所涉及到的相關(guān)內(nèi)容存在著不客觀的意見；而不客觀的意見原因通常都是由多方面因素所導(dǎo)致；通常來(lái)說(shuō)，在驗(yàn)資過程中出現(xiàn)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)之后，所需要加以承擔(dān)的責(zé)任主要包含了經(jīng)濟(jì)、行政、法律等幾個(gè)方面。

由于在我國(guó)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)主體活動(dòng)的過程中，其相關(guān)的驗(yàn)資業(yè)務(wù)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中起到了極其重要的作用，因此，科學(xué)合理地規(guī)避驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，不但可以減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于某一方面的業(yè)務(wù)而導(dǎo)致承擔(dān)責(zé)任，還能夠切實(shí)有效的避免任何刑事責(zé)任或者是行政責(zé)任的出現(xiàn)。所以，驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避問題，對(duì)于我國(guó)當(dāng)前社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，起到了極其重要的作用。

二、驗(yàn)資報(bào)告中責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式

通常，導(dǎo)致驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的一個(gè)主要原因就在于：被驗(yàn)資單位自身的真實(shí)誠(chéng)信、驗(yàn)資資料的完整性和客觀性、注冊(cè)會(huì)計(jì)師所具有的職業(yè)道德水平等。除此之外，還有法律因素以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理不完善等方面的原因，也是能夠?qū)е嘛L(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的一方面。

但從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，主要是由于驗(yàn)資機(jī)構(gòu)在進(jìn)行審驗(yàn)的過程中，其驗(yàn)資報(bào)告中存在著虛假的報(bào)告內(nèi)容，所以，對(duì)于虛假驗(yàn)資報(bào)告中所存在的具體責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深刻的認(rèn)識(shí)，對(duì)于驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的研究來(lái)說(shuō)，有著極為重要的意義。

第一.股東以實(shí)物出資的。有些公司為了增加注冊(cè)資本，在增資時(shí)將其購(gòu)買的實(shí)物財(cái)產(chǎn)作為股東出資， 導(dǎo)致了股東虛假出資，而驗(yàn)資報(bào)告在披露信息時(shí)運(yùn)用了專業(yè)術(shù)語(yǔ)含糊點(diǎn)到，把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給登記機(jī)關(guān)。

第二.股東以貨幣出資增加公司注冊(cè)資本及實(shí)收資本的。驗(yàn)資過程中會(huì)忽略對(duì)企業(yè)新增注冊(cè)資本時(shí)，對(duì)原股東出資的注冊(cè)資本在企業(yè)存續(xù)情況的審計(jì)；以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，沒有審計(jì)核實(shí)其項(xiàng)目?jī)?nèi)容的金額；債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資的增資，未核實(shí)債權(quán)發(fā)生時(shí)間及依據(jù)，未簽訂債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資協(xié)議書；合并、設(shè)立變更注冊(cè)資本，未發(fā)表債務(wù)清償公告或債務(wù)擔(dān)保證明，未經(jīng)債權(quán)人的認(rèn)可。

第三.在減資變更中，往往對(duì)債權(quán)債務(wù)的處理，股東減少的資本退回等未能進(jìn)行詳細(xì)驗(yàn)資。

第四.增資前凈資產(chǎn)的關(guān)注及披露。其存在問題如下：未經(jīng)過審計(jì)核實(shí)與凈資產(chǎn)出資有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債等金額；整體評(píng)估報(bào)告價(jià)值未經(jīng)股東會(huì)確認(rèn)。

三、驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避問題的對(duì)策及建議

從風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)角度來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)本身不可能消除，只能被降低或轉(zhuǎn)移。財(cái)政部2001 年修訂的《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)―――驗(yàn)資》，以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)修訂的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第 3 號(hào)―――驗(yàn)資（試行）》，要求自 2001 年 7 月1 日起執(zhí)行。上述文件規(guī)范了驗(yàn)資行為，明確了驗(yàn)資的法律責(zé)任，為廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)提供了判斷標(biāo)準(zhǔn)和操作細(xì)則，有利于驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的機(jī)率。然而，在實(shí)踐過程中，風(fēng)險(xiǎn)還是無(wú)法避免，針對(duì)這一問題，我提出若干建議。

首先，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度來(lái)說(shuō)，可采取提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)以轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)；控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身問題帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)驗(yàn)資人員的道德水平建設(shè)、驗(yàn)資程序的規(guī)范與執(zhí)行過程中的監(jiān)督程序的完善；在內(nèi)部建立業(yè)務(wù)質(zhì)量自查制度，對(duì)已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行定期或不定期的檢查與考核，將檢查出的問題作為案例進(jìn)行分析借鑒，以不斷提高員工防范風(fēng)險(xiǎn)的自覺性和執(zhí)業(yè)水平。

其次，從社會(huì)的角度來(lái)說(shuō)，應(yīng)加強(qiáng)社會(huì)各界的溝通，引導(dǎo)公眾對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合理期望，利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的進(jìn)一步改善；應(yīng)不斷完善法律法規(guī)的建設(shè)，解決“驗(yàn)資怪圈”出現(xiàn)的缺失法律主體的障礙；應(yīng)加大對(duì)提供虛假驗(yàn)資資料單位的懲戒力度。

第三，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的實(shí)際工作來(lái)說(shuō)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和處理能力。以出具對(duì)企業(yè)增資后累計(jì)注冊(cè)資本實(shí)收情況的驗(yàn)資報(bào)告為例，應(yīng)明確以下幾種情況：

1.驗(yàn)資截止日。增資后累計(jì)注冊(cè)資本實(shí)收情況的驗(yàn)資截止日應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一為最后一期增資的驗(yàn)資截止日；

2.驗(yàn)資的依據(jù)。對(duì)于各期出資的審驗(yàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅審閱前期的驗(yàn)資報(bào)告，而應(yīng)當(dāng)參照設(shè)立驗(yàn)資的審驗(yàn)要求取得各期出資充分、相關(guān)的驗(yàn)資資料，形成審驗(yàn)依據(jù)；

3.驗(yàn)資的法律責(zé)任。對(duì)以前各期注冊(cè)資本實(shí)收情況承擔(dān)驗(yàn)資法律責(zé)任的主體應(yīng)當(dāng)是以前各期出具驗(yàn)資報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，本次增資驗(yàn)證的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)有限連帶責(zé)任。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在現(xiàn)代社會(huì)的經(jīng)濟(jì)體系不斷發(fā)展的過程中，其驗(yàn)資工作的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)在不斷的增大，那么作為一名合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，就應(yīng)當(dāng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)判斷能力、風(fēng)險(xiǎn)化解的能力進(jìn)行強(qiáng)化，把對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行良好控制的意識(shí)貫穿于驗(yàn)資業(yè)務(wù)的全程，這在注冊(cè)會(huì)計(jì)師整個(gè)職業(yè)生涯中都有著極其重要的作用。

參考文獻(xiàn)

篇5

本文對(duì)當(dāng)前存在的社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性缺失問題進(jìn)行了研究，探討了影響社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的因素，并提出了相應(yīng)的對(duì)策措施，希望能為我國(guó)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的提高提供理論方面的借鑒。

關(guān)鍵詞:

社會(huì)審計(jì)；獨(dú)立性缺失；影響因素

社會(huì)審計(jì)又稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，也稱為獨(dú)立審計(jì)，指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受企業(yè)委托，獨(dú)立的、有償?shù)臑樯鐣?huì)提供專業(yè)性審計(jì)服務(wù)的活動(dòng)。目前，中國(guó)有成千上萬(wàn)家的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表及中期財(cái)務(wù)報(bào)告需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。社會(huì)審計(jì)能夠保障社會(huì)資本的有效使用和資源的有效配置，保障經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行，因此，提高其獨(dú)立性具有非常大的必要性。

一、影響社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性缺失的重要因素

(一)會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部的組織形式與管理模式不合理

會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要面臨客戶損失的代價(jià)和違約行為失衡等問題，而組織形式和組織規(guī)模不合理則是產(chǎn)生這些問題的主要原因之一。假如會(huì)計(jì)師事務(wù)所是合伙制企業(yè)，則每一個(gè)合伙人都要對(duì)相關(guān)責(zé)任進(jìn)行承擔(dān)，這就通過加強(qiáng)合伙人之間的監(jiān)督來(lái)降低會(huì)計(jì)師屈從于企業(yè)管理者的可能性。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是有限責(zé)任公司制，投資人依據(jù)其出資額為限度來(lái)承擔(dān)責(zé)任；加之目前我國(guó)較多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)較為單一、資產(chǎn)總額較少，加大了審計(jì)發(fā)生時(shí)的責(zé)任追究難度。最后，還有很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的辦公場(chǎng)所是租賃的，而內(nèi)部審計(jì)人員是從社會(huì)聘來(lái)的，這在很大程度上降低了投資人的違規(guī)成本，也增加了審計(jì)獨(dú)立性缺失的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)我國(guó)小型會(huì)計(jì)事務(wù)所過多，內(nèi)部管理不善

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的審計(jì)行業(yè)得到了前所未有的發(fā)展，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量逐漸增加，并達(dá)到了空前的規(guī)模。而這類小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常缺乏競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，為了實(shí)現(xiàn)發(fā)展，故而存在許多違法違規(guī)的行為，造成社會(huì)審計(jì)質(zhì)量的下降。同時(shí)，小型會(huì)計(jì)事務(wù)所因管理體制不健全，對(duì)會(huì)計(jì)人員審計(jì)的獨(dú)立性也造成了較大影響。

(三)審計(jì)過程中收費(fèi)不完全獨(dú)立

政府審計(jì)部門的經(jīng)費(fèi)來(lái)源應(yīng)當(dāng)獨(dú)立，使其免受行政部門的約束，從而保障審計(jì)部門能夠保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。社會(huì)審計(jì)部門和單位的經(jīng)費(fèi)不足將會(huì)導(dǎo)致其在財(cái)務(wù)方面遭受影響，從而使審計(jì)工作的獨(dú)立性遭到損害。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量不斷增加使審計(jì)行業(yè)的惡性競(jìng)爭(zhēng)問題越發(fā)嚴(yán)峻，進(jìn)而導(dǎo)致了審計(jì)收費(fèi)偏低的現(xiàn)象；審計(jì)工作的收費(fèi)信息不能夠完全披露，使審計(jì)行業(yè)亂收費(fèi)現(xiàn)象頻發(fā)；審計(jì)行業(yè)缺乏統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，許多客戶直接與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行討價(jià)還價(jià)，在一定程度上影響了審計(jì)過程中收費(fèi)的獨(dú)立性。

(四)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高

審計(jì)行業(yè)是一個(gè)比較特殊的行業(yè)，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)具有較高的要求，社會(huì)審計(jì)人員不僅應(yīng)具有較高的操作能力，還應(yīng)具備扎實(shí)的審計(jì)、會(huì)計(jì)、法律、稅務(wù)等專業(yè)知識(shí)功底，還應(yīng)具備較高的職業(yè)道德修養(yǎng)。社會(huì)審計(jì)人員的素質(zhì)主要包括職業(yè)道德以及專業(yè)能力兩個(gè)部分，其中，較高的職業(yè)道德修養(yǎng)是保持社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的重要前提?，F(xiàn)實(shí)中，審計(jì)行業(yè)發(fā)生的、違規(guī)違紀(jì)行為大部分并不是審計(jì)人員的專業(yè)能力不足導(dǎo)致的，而是由審計(jì)人員的道德修養(yǎng)較低而導(dǎo)致的。

二、解決社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性缺失問題的對(duì)策

(一)加強(qiáng)制度建設(shè)，提高審計(jì)的獨(dú)立性

面對(duì)我國(guó)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性缺失的問題，首先應(yīng)加強(qiáng)制度建設(shè)，對(duì)審計(jì)工作的獨(dú)立性形成硬約束。只有通過健全審計(jì)制度才能對(duì)審計(jì)工作形成約束，促進(jìn)審計(jì)人員遵紀(jì)守法，保證社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性。此外，相關(guān)部門或協(xié)會(huì)也應(yīng)同步完善激勵(lì)機(jī)制，在一定程度上提高審計(jì)人員的審計(jì)效率。

(二)加大對(duì)違規(guī)審計(jì)人員的懲罰力度

只有形成一套具有權(quán)威性和科學(xué)性的審計(jì)規(guī)則，才能保證社會(huì)審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性和規(guī)范性，使審計(jì)質(zhì)量形成一個(gè)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，最終形成對(duì)審計(jì)部門的規(guī)范管理。針對(duì)審計(jì)制度不健全的問題，我國(guó)應(yīng)在借鑒國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步健全我國(guó)的審計(jì)法規(guī)，加大對(duì)違法違規(guī)審計(jì)行為的懲處力度。

(三)加強(qiáng)審計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管力度

審計(jì)工作相關(guān)部門或協(xié)會(huì)應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管力度，確保審計(jì)行業(yè)運(yùn)行的正規(guī)性與合理性；明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職能和權(quán)限，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律程度；對(duì)低價(jià)收費(fèi)問題進(jìn)行懲處，嚴(yán)厲打擊不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的發(fā)生。

(四)制定合理的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性缺失的問題主要是供給和需求不平衡導(dǎo)致的，由于小型會(huì)計(jì)事務(wù)所數(shù)量的增加，使社會(huì)審計(jì)市場(chǎng)中的供給大于需求，造成了審計(jì)服務(wù)價(jià)格的降低。為了避免社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性缺失問題的發(fā)生，我國(guó)應(yīng)制定合理的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。具體而言，審計(jì)工作相關(guān)部門或協(xié)會(huì)應(yīng)結(jié)合客戶公司規(guī)模、工作的難易程度、審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)以及行業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境等因素確定服務(wù)價(jià)格。此外，還應(yīng)加大審計(jì)行業(yè)的監(jiān)督力度，通過企業(yè)的合并重組等途徑改善審計(jì)水平不高、抗風(fēng)險(xiǎn)能力差等問題。

三、結(jié)束語(yǔ)

社會(huì)審計(jì)是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要手段，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)審計(jì)在我國(guó)獲得了空前的發(fā)展，但是尚存在獨(dú)立性缺失等問題，違背了社會(huì)審計(jì)的真正目的，阻礙了經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。當(dāng)前，我國(guó)社會(huì)審計(jì)行業(yè)還存在管理體系不完善、審計(jì)人員素質(zhì)不高等問題，審計(jì)行業(yè)相關(guān)部門或協(xié)會(huì)應(yīng)通過加強(qiáng)制度建設(shè)、加大監(jiān)管力度等措施進(jìn)一步提高社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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篇6

雖然目前學(xué)者們對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主體、內(nèi)容、定位等尚未達(dá)成共識(shí)，理論研究也缺乏系統(tǒng)性，但對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行研究、探討后提出多層次、多角度的觀點(diǎn)有利于對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的深入系統(tǒng)研究，促進(jìn)了其理論研究與實(shí)務(wù)操作的進(jìn)步。筆者在總結(jié)前人經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，借鑒前輩的思路構(gòu)建社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。

（一）模型構(gòu)建的基本思路

引入戰(zhàn)略理論的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，經(jīng)多年的實(shí)踐與探索，其優(yōu)勢(shì)逐漸展露出來(lái)并被社會(huì)廣泛接受與運(yùn)用。因此社會(huì)責(zé)任審計(jì)可以借鑒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)分析方法建立風(fēng)險(xiǎn)模型。建立社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是為了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因子進(jìn)行量化，以便審計(jì)人員能根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小采取有效的應(yīng)對(duì)措施。但是過于細(xì)化的風(fēng)險(xiǎn)因子在具體應(yīng)用時(shí)難以確認(rèn)和計(jì)量，因此有必要把風(fēng)險(xiǎn)因子進(jìn)行歸類后再分類。

（二）影響社會(huì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因子

社會(huì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)政策導(dǎo)向性很強(qiáng)、范圍廣、難度高、風(fēng)險(xiǎn)較大的工作，在審計(jì)過程中，諸多因素影響著社會(huì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文將風(fēng)險(xiǎn)因子分為以下五類。1.企業(yè)的行業(yè)及其環(huán)境（X1）。任何社會(huì)責(zé)任行為都不能脫離其環(huán)境獨(dú)立存在，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審計(jì)單位所處行業(yè)環(huán)境、法律制度環(huán)境、會(huì)計(jì)政策環(huán)境等都影響著社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為與宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)相關(guān)，并且企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為必須滿足現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和國(guó)家相關(guān)政策、法律、法規(guī)的要求才能持續(xù)發(fā)展下去。行業(yè)環(huán)境包括行業(yè)污染程度、行業(yè)成長(zhǎng)性、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度、飽和程度、行業(yè)的技術(shù)先進(jìn)水平等。若被審計(jì)單位處于高污染行業(yè)，則需要承擔(dān)更多環(huán)保責(zé)任，政府的環(huán)保要求越高，面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)就越大。為了樹立良好的社會(huì)形象，被審計(jì)單位可能會(huì)利用會(huì)計(jì)政策來(lái)粉飾社會(huì)責(zé)任報(bào)告，因此，會(huì)計(jì)政策環(huán)境的變化對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響很大。審計(jì)人員需要對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審驗(yàn)，通過指標(biāo)量化、分析和評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)審計(jì)的準(zhǔn)確性和公平性。2.被審計(jì)單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)（X2）。良好的內(nèi)部控制制度有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的差錯(cuò)和舞弊，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱可能會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)、能力和誠(chéng)信度越高，經(jīng)驗(yàn)越豐富，社會(huì)責(zé)任報(bào)告的可信度就越高，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小。如果被審計(jì)單位管理者存心造假、誤報(bào)，即使審計(jì)人員具有豐富的經(jīng)驗(yàn)、也保持了應(yīng)該有的職業(yè)謹(jǐn)慎、制定并執(zhí)行了合理的審計(jì)程序，也還是有可能會(huì)做出錯(cuò)誤的審計(jì)判斷。此外，被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)越復(fù)雜，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就越大；管理人員遭受異常壓力時(shí)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)加大。3.社會(huì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容（X3）。社會(huì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容是社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒定過程中審計(jì)主體所關(guān)注的具體審計(jì)范圍及業(yè)務(wù)項(xiàng)目的總和，其界定是社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作的切入點(diǎn)，直接影響到審計(jì)的實(shí)施效果。關(guān)于社會(huì)責(zé)任的內(nèi)容，許多學(xué)者對(duì)其做了界定，但至今尚未達(dá)成共識(shí)。根據(jù)利益相關(guān)者理論，本文認(rèn)為社會(huì)責(zé)任的審計(jì)內(nèi)容至少應(yīng)包括企業(yè)對(duì)股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、經(jīng)銷商、消費(fèi)者、政府及社會(huì)公眾的社會(huì)責(zé)任的履行情況，涉及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、薪酬制度、雇傭關(guān)系、環(huán)境保護(hù)、營(yíng)銷策略和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等多方面的相關(guān)信息，包括定量信息和定性信息，內(nèi)容復(fù)雜，范圍廣，因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之增加。4.社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（X4）。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中對(duì)具體事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的指標(biāo)與準(zhǔn)繩，社會(huì)責(zé)任審計(jì)需要建立統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定每一項(xiàng)被審計(jì)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)必需達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，以此作為參考依據(jù)對(duì)具體審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以評(píng)判在各個(gè)細(xì)分指標(biāo)方面被審計(jì)單位社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)情況。只有對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的基本要素，包括目標(biāo)、主體、對(duì)象、原則、準(zhǔn)則進(jìn)行充分的把握才能比較全面地分析問題。目前由于理論研究力度、深度不夠，還沒有形成比較完整的社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論體系，社會(huì)責(zé)任審計(jì)的程序、標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制等都存在很大的不確定性和不全面性，很大程度上取決于審計(jì)人員的職業(yè)判斷，從而增加了審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身（X5）。為了保證審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)行為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立健全審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系。社會(huì)責(zé)任活動(dòng)的復(fù)雜性和廣泛性給社會(huì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)了高于一般審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接社會(huì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，要充分考慮自身專業(yè)勝任能力，選派審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員以及具備環(huán)保、資源、法律等方面知識(shí)的復(fù)合型審計(jì)人才組成審計(jì)小組，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)外單位專家，如環(huán)保、法律等方面專家來(lái)協(xié)助工作以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外社會(huì)責(zé)任審計(jì)中涉及到一系列企業(yè)的利益相關(guān)者，審計(jì)人員要識(shí)別影響職業(yè)判斷的因素，權(quán)衡各個(gè)利益相關(guān)者對(duì)事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性的影響，保證審計(jì)質(zhì)量。根據(jù)以上分析，將風(fēng)險(xiǎn)模型各類影響因素的形成過程繪制成社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)流程圖（見下圖）。

（三）模型構(gòu)建

在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”的基礎(chǔ)上，本文充分考慮了社會(huì)責(zé)任活動(dòng)的特殊性和復(fù)雜性，引入了社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因子，拓展了對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，構(gòu)建了社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。即：社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)CSRAR=外部風(fēng)險(xiǎn)ER×重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)RMM×檢查風(fēng)險(xiǎn)DR=F（X1）×F（X2）×F（X3，X4，X5）。社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各個(gè)要素之間的關(guān)系為，在可接受的社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下利益相關(guān)者對(duì)社會(huì)責(zé)任的關(guān)注程度越高、對(duì)審計(jì)期望程度越高或者涉及到巨大公眾利益時(shí)，審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任就會(huì)越大，可接受的社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低；對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低。外部風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自被審計(jì)單位外部環(huán)境影響，審計(jì)人員只能通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因子分析來(lái)評(píng)估該風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法改變其風(fēng)險(xiǎn)水平；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平隨被審計(jì)單位社會(huì)責(zé)任業(yè)務(wù)本身風(fēng)險(xiǎn)水平的變化而變化，審計(jì)人員可以通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因子的評(píng)價(jià)來(lái)計(jì)量和評(píng)估該風(fēng)險(xiǎn)，也無(wú)法改變其風(fēng)險(xiǎn)水平；而檢查風(fēng)險(xiǎn)屬于可控的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員可以通過提高自身素質(zhì)、執(zhí)行合理的審計(jì)程序、改進(jìn)審計(jì)技術(shù)手段等方式將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在比較低的水平上。在實(shí)際操作過程中審計(jì)人員應(yīng)對(duì)模型的各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因子進(jìn)行量化分析，然后針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，根據(jù)具體情況計(jì)算評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平。

二、社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的應(yīng)用

在運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型時(shí)，審計(jì)人員需要運(yùn)用職業(yè)判斷了解社會(huì)責(zé)任行為所處的環(huán)境、評(píng)估重要性水平、識(shí)別社會(huì)責(zé)任審計(jì)中的特殊領(lǐng)域、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，從而盡可能地將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究應(yīng)貫穿審計(jì)計(jì)劃階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段的始終。首先，在審計(jì)計(jì)劃階段，制定科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃，不僅有利于降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，也有利于形成正確的審計(jì)結(jié)論，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。需要注意以下幾個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在組建審計(jì)小組時(shí)，要注意人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)審計(jì)崗位分工的合理性。第二，審計(jì)人員要通過實(shí)地考察，深入調(diào)查了解被審計(jì)單位外部環(huán)境影響、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本狀況等，以便把握重點(diǎn)工作的方向，增強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃的針對(duì)性。第三，在運(yùn)用自己的專業(yè)技能和工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員要時(shí)刻保持職業(yè)謹(jǐn)慎。其次，在實(shí)施階段，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目標(biāo)收集審計(jì)證據(jù)，記錄審計(jì)發(fā)現(xiàn)并形成審計(jì)工作底稿。在審計(jì)取證過程中應(yīng)重點(diǎn)注意：第一，要對(duì)被審計(jì)單位提供的資料及時(shí)進(jìn)行登記處理，以防止資料丟失帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，調(diào)查取證時(shí)，要對(duì)碰到有疑問的問題進(jìn)行追蹤審查，避免遺漏了重要證據(jù)，以求能對(duì)被審查項(xiàng)目做出客觀公正的評(píng)價(jià)。第三，在獲取審計(jì)證據(jù)過程中，審計(jì)人員要利用先進(jìn)的信息技術(shù)和處理手段，并考慮所獲取證據(jù)的客觀性、相關(guān)性以及充分性。最后，社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位社會(huì)責(zé)任報(bào)告發(fā)表最終審計(jì)意見的書面文件，是審計(jì)的最終工作結(jié)果。為了降低風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)報(bào)告階段需要重點(diǎn)注意以下三個(gè)方面：第一，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀、公正的原則對(duì)其所審計(jì)的事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)。第二，對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)經(jīng)過審計(jì)項(xiàng)目小組集體討論得出。第三，為更有效地把關(guān)審計(jì)工作的質(zhì)量，應(yīng)建立審計(jì)報(bào)告三級(jí)復(fù)核制度，分別由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人、專職人員復(fù)核。

三、結(jié)語(yǔ)

篇7

一、基于環(huán)境不確定性的社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性化內(nèi)涵

環(huán)境不確定性是社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性化的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，柔性理論則是理論基礎(chǔ)，基于此的社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)同樣具有不確定性特征，這成為社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性化的必要性（見圖1）。下面，將具體分析社會(huì)統(tǒng)計(jì)環(huán)境的不確定性以及柔性化管理的必要性。

（一）社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)環(huán)境不確定性分析 社會(huì)審計(jì)環(huán)境的不確定性是指由于審計(jì)環(huán)境的變化而導(dǎo)致在審計(jì)行為活動(dòng)過程中對(duì)各因素及結(jié)果的不可準(zhǔn)確預(yù)知性。 （1）社會(huì)審計(jì)主體環(huán)境的不確定性。社會(huì)審計(jì)主體環(huán)境的不確定性，是指由于社會(huì)審計(jì)主體自身內(nèi)部因素的變化而導(dǎo)致的不確定性，具體包括審計(jì)組織結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)及其效率的變化導(dǎo)致的不確定性，審計(jì)組織所擁有的資源、能力以及信息的變化所導(dǎo)致的不確定性以及審計(jì)組織文化的變化而導(dǎo)致的不確定性等。（2）社會(huì)審計(jì)客體環(huán)境的不確定性。社會(huì)審計(jì)客體環(huán)境的不確定性是指由于被審計(jì)單位內(nèi)部環(huán)境的變化而導(dǎo)致的不確定性，包括審計(jì)客體組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)狀況變化而導(dǎo)致的不確定性和審計(jì)客體文化的變化而導(dǎo)致的不確定性等。（3）社會(huì)審計(jì)共享環(huán)境的不確定性。社會(huì)審計(jì)共享環(huán)境的不確定性指審計(jì)共享環(huán)境的變化而導(dǎo)致的不確定性。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、社會(huì)文化環(huán)境和科學(xué)技術(shù)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，這些都是導(dǎo)致不確定性的重要因素。

（二）基于不確定性的社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性構(gòu)建必要性 由于社會(huì)審計(jì)共享環(huán)境是動(dòng)態(tài)變化的，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)也應(yīng)基于此而不斷調(diào)整和發(fā)展。在這種背景下，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理觀念也應(yīng)運(yùn)而生，這是社會(huì)審計(jì)環(huán)境不斷變化的產(chǎn)物，也是社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)提高審計(jì)效率的柔性化選擇。（1）不確定的普遍性要求社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的柔性化。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)不確定性的產(chǎn)生是內(nèi)外因結(jié)合的產(chǎn)物。首先，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)本身的系統(tǒng)構(gòu)架是導(dǎo)致其不確定性的內(nèi)因。社會(huì)審計(jì)活動(dòng)包括審計(jì)業(yè)務(wù)的達(dá)成、審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)等具體審計(jì)活動(dòng)以及出具審計(jì)報(bào)告等活動(dòng)，這些活動(dòng)往往是上下游工作環(huán)節(jié)，通過對(duì)這些審計(jì)活動(dòng)合理安排構(gòu)建為社會(huì)審計(jì)體系。而社會(huì)審計(jì)體系具有多層次性和多目標(biāo)性，社會(huì)審計(jì)體系本身也具有動(dòng)態(tài)性，這一動(dòng)態(tài)性是導(dǎo)致不確定性的內(nèi)因。其次，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)具有開放性和復(fù)雜性，當(dāng)社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)所處的宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)也必然會(huì)受其影響。因此，宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境的不確定性是導(dǎo)致社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)不確定性的外部因素。（2）“不確定性”必然性要求社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的柔性化。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)面臨著內(nèi)在和外在的不確定性因素，這種不確定性因素是必然存在的。首先，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)在的不確定性主要來(lái)自審計(jì)師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷、審計(jì)主體的行業(yè)特殊性等因素，這些因素會(huì)使社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)面臨內(nèi)在的不確定性。其次，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)外在的不確定性主要來(lái)自社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)所處的環(huán)境，外在環(huán)境的變化具有客觀必然性，會(huì)增強(qiáng)社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的不確定性。（3）管理的柔性化要求社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的柔性化。隨著管理思想的變革，管理越來(lái)越強(qiáng)調(diào)對(duì)人力資源的挖掘和組織文化的構(gòu)建，柔性管理因其靈活性、對(duì)環(huán)境的適應(yīng)性和互動(dòng)性也越來(lái)越被管理者重視和采納。在剛性管理思路下，社會(huì)審計(jì)活動(dòng)缺乏對(duì)審計(jì)環(huán)境的關(guān)注，難以適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，審計(jì)效率也難以達(dá)到要求。而在柔性管理思路下，管理者注重對(duì)社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的自組織、自適應(yīng)能力的構(gòu)建，采用以人為本的管理理念，強(qiáng)調(diào)組織文化對(duì)于社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的積極作用。這樣的管理思路使社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)能夠更好的適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的動(dòng)態(tài)變化，應(yīng)對(duì)系統(tǒng)內(nèi)在和外在的不確定性。

二、基于環(huán)境不確定性的社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性構(gòu)建路徑

構(gòu)建柔性化的社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)筆者認(rèn)為首先應(yīng)建立社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性基礎(chǔ)系統(tǒng)的基點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上通過系統(tǒng)內(nèi)的柔性化整合，通過對(duì)社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的整合，將其知識(shí)、技能和能力三者整合一體化，逐步實(shí)現(xiàn)社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的現(xiàn)實(shí)柔性化這一目標(biāo)。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的柔性構(gòu)建應(yīng)當(dāng)在下面幾個(gè)方面加大關(guān)注力度。

（一）有效整合社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性化的理論和實(shí)務(wù) 社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)是社會(huì)審計(jì)理論系統(tǒng)與社會(huì)審計(jì)實(shí)務(wù)系統(tǒng)的有機(jī)整體。社會(huì)審計(jì)理論系統(tǒng)闡述了審計(jì)本質(zhì)等問題，對(duì)審計(jì)環(huán)境、審計(jì)假設(shè)等進(jìn)行了定義，社會(huì)審計(jì)理論來(lái)源于審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，同時(shí)也為社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的柔性化發(fā)展提供了理論指導(dǎo)。社會(huì)審計(jì)實(shí)務(wù)系統(tǒng)包括審計(jì)業(yè)務(wù)的承接、審計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力、審計(jì)信息、組織結(jié)構(gòu)與審計(jì)文化等要素，社會(huì)審計(jì)實(shí)務(wù)系統(tǒng)是在社會(huì)審計(jì)理論系統(tǒng)的指導(dǎo)下運(yùn)作的實(shí)踐操作系統(tǒng)，社會(huì)審計(jì)實(shí)務(wù)系統(tǒng)領(lǐng)域的改革創(chuàng)新為其柔性化之路提供了實(shí)踐推力。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性基礎(chǔ)系統(tǒng)的構(gòu)建既包括原有的社會(huì)審計(jì)理論系統(tǒng)的創(chuàng)新，也包括社會(huì)審計(jì)實(shí)務(wù)系統(tǒng)的實(shí)踐探索。社會(huì)審計(jì)理論系統(tǒng)為社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的柔性化提供了理論支撐。在社會(huì)審計(jì)實(shí)務(wù)系統(tǒng)中，社會(huì)審計(jì)主體的組織結(jié)構(gòu)對(duì)社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性化的范圍進(jìn)行了界定，也是社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性化的組織支撐；社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)資源、審計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力、審計(jì)信息等因素直接決定了社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性化的前景與發(fā)展程度，也是社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的“內(nèi)力”所在。建立社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性基礎(chǔ)系統(tǒng)的基點(diǎn)需要在社會(huì)審計(jì)理論的指導(dǎo)下，科學(xué)整合審計(jì)資源、審計(jì)能力、審計(jì)信息等社會(huì)審計(jì)實(shí)務(wù)系統(tǒng)的要素，通過對(duì)其總量和結(jié)構(gòu)的優(yōu)化形成社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔化的基點(diǎn)。

（二）重視社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性化的現(xiàn)實(shí)性和有效性 社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的柔性化存在一定的潛在性，然而，只有社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性化具備現(xiàn)實(shí)性和有效性，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的效率性和效果性才能得到提高。一般而言，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)潛在的柔性化水平需要通過對(duì)審計(jì)系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)資源、審計(jì)能力、審計(jì)信息和審計(jì)文化等因素來(lái)界定，如果一個(gè)社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)擁有的審計(jì)資源和審計(jì)信息總量越大，審計(jì)能力越高，審計(jì)系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)越合理、審計(jì)文化越適應(yīng)審計(jì)系統(tǒng)，其潛在的柔性化水平越高，其可能轉(zhuǎn)化成的現(xiàn)實(shí)柔性水平和質(zhì)量也越高。為了盡可能將社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)潛在的柔性水平轉(zhuǎn)化為具有現(xiàn)實(shí)性的柔性水平，應(yīng)尋求合理路徑提高社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性化轉(zhuǎn)化的橋梁，提高社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的有效性。

（三）集中力量構(gòu)建社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的核心能力模塊 本文認(rèn)為，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的能力模塊由基礎(chǔ)系統(tǒng)模塊、柔性生成模塊和核心能力模塊三個(gè)方面構(gòu)成。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的柔性構(gòu)建的基點(diǎn)是構(gòu)建社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)基礎(chǔ)系統(tǒng)，通過對(duì)系統(tǒng)內(nèi)資源的整合和組織結(jié)構(gòu)再造，形成社會(huì)審計(jì)核心能力；柔性生成模塊是指將柔性由潛在狀態(tài)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)狀態(tài)的過程，在這一階段，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的管理模式由剛性轉(zhuǎn)化為柔性，系統(tǒng)的柔性開始被關(guān)注和發(fā)掘；隨著柔性管理水平的提高，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)逐步形成持續(xù)有效的系統(tǒng)柔性，即核心能力模塊，是社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性作用的最好狀態(tài)。

（四）實(shí)現(xiàn)社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的階段性發(fā)展 社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展需要經(jīng)歷四個(gè)循序漸進(jìn)的階段，即社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)潛在柔性階段、現(xiàn)實(shí)柔性階段、有效柔性階段和核心能力形成階段。從社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的有效性來(lái)看，潛在柔性階段是指社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)具備應(yīng)對(duì)內(nèi)部和外部環(huán)境不確定性的潛能，但其具備的審計(jì)資源、審計(jì)信息和審計(jì)能力的總量水平和組織結(jié)構(gòu)仍然不足以充分有效地應(yīng)對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)，這一階段是社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)發(fā)展的初級(jí)階段，系統(tǒng)的柔性需要被優(yōu)秀的管理者識(shí)別和培育。當(dāng)審計(jì)主體決定運(yùn)用社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的資源、信息和能力以應(yīng)對(duì)來(lái)自系統(tǒng)內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的潛在柔性才能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)柔性，進(jìn)入了社會(huì)審計(jì)的現(xiàn)實(shí)柔性階段。這一階段是指審計(jì)主體通過對(duì)審計(jì)系統(tǒng)所擁有的審計(jì)資源、審計(jì)信息和審計(jì)能力的總量水平的提高和對(duì)組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化整合，提高了社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)對(duì)內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)的能力，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)對(duì)環(huán)境變化的反應(yīng)和適應(yīng)能力以及系統(tǒng)自身的創(chuàng)新能力都有了極大的發(fā)展。當(dāng)社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)自身具備了一定的創(chuàng)新能力后，審計(jì)主體就面臨著如何有效提高社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)柔性的問題。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)的有效柔性是指最適于系統(tǒng)發(fā)展的柔性，是在科學(xué)分析社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)可能面臨的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)后做出的積極應(yīng)對(duì)，這一階段，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)追求柔性效用最大、成本最低的目標(biāo)。社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)核心能力的形成階段是指系統(tǒng)具有動(dòng)態(tài)發(fā)展的、可持續(xù)性的有效柔性，此時(shí)，社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)達(dá)到了最佳狀態(tài)，這也是社會(huì)審計(jì)系統(tǒng)發(fā)展的最高目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：企業(yè)社會(huì)責(zé)任 企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì) 發(fā)展

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任及企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的概念

企業(yè)社會(huì)責(zé)任（Corporate Social Responsibility ，簡(jiǎn)稱（CSR））是指企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)，對(duì)股東負(fù)責(zé)的同時(shí)，還要承擔(dān)起對(duì)社會(huì)、環(huán)境和員工的責(zé)任，包括遵守商業(yè)道德、保護(hù)勞動(dòng)者的合法權(quán)益、職業(yè)健康、生產(chǎn)安全、節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)內(nèi)外尚未形成權(quán)威而統(tǒng)一的概念。由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況不同，政治文化、社會(huì)環(huán)境不同，各國(guó)專家學(xué)者對(duì)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的定義也不盡相同。日本專家三澤一認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)“是一種檢查企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況的審計(jì)”。在國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界，葉陳剛和羅水偉則認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任審計(jì)是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，按照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)，客觀的收集和評(píng)估證據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息和其他有關(guān)資料的真實(shí)性、公允性、一貫性及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和合規(guī)性進(jìn)行審查，并發(fā)表專業(yè)意見的監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)活動(dòng)。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀

我國(guó)開展企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)起步較晚，還尚未形成明確的審計(jì)主體、范圍、標(biāo)準(zhǔn)及方法等，企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)以社會(huì)責(zé)任信息披露為基礎(chǔ)。從2006年國(guó)家電網(wǎng)首份社會(huì)責(zé)任報(bào)告以來(lái)，社會(huì)責(zé)任報(bào)告的數(shù)量逐年持續(xù)增長(zhǎng)，但是，我國(guó)從對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的認(rèn)識(shí)、關(guān)注到重視，整個(gè)階段都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國(guó)外，其現(xiàn)狀如下：

1、社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量持續(xù)增長(zhǎng)

從圖1可看出，自2006年以來(lái)，社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量持續(xù)增長(zhǎng)，根據(jù)《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告2014》顯示，2014年已達(dá)到1526份，由此可預(yù)見未來(lái)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)會(huì)越來(lái)越多，這同時(shí)也為企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的開展打下了良好的基礎(chǔ)。

2、除部分企業(yè)外，社會(huì)責(zé)任報(bào)告整體存在“報(bào)喜不報(bào)憂”現(xiàn)象

根據(jù)《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告2014》（報(bào)告以2014年度1007家企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告為研究對(duì)象）顯示，598家（59.4%）企業(yè)進(jìn)行了負(fù)面數(shù)據(jù)及案例披露，其中67家（6.7%）披露6條以上負(fù)面數(shù)據(jù)信息；97家（9.6%）企業(yè)在對(duì)負(fù)面數(shù)據(jù)進(jìn)行披露的同時(shí)，還對(duì)報(bào)告期內(nèi)企業(yè)發(fā)生的一些負(fù)面事件的原因、經(jīng)過、處理及預(yù)防措施進(jìn)行了較詳細(xì)闡述。

如表2、表3所示，我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告參考標(biāo)準(zhǔn)多元化，進(jìn)行第三方評(píng)價(jià)的企業(yè)僅占14.2%，而且第三方評(píng)價(jià)中，缺少社會(huì)責(zé)任審計(jì)。這些社會(huì)責(zé)任信息的披露無(wú)法取得信息使用者的信任。

因此，隨著社會(huì)責(zé)任報(bào)告數(shù)量的持續(xù)增加，社會(huì)公眾等利益相關(guān)者也要求報(bào)告的可靠性應(yīng)逐步提升，有鑒于此，只有對(duì)社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)行第三方評(píng)價(jià)，才能獲得社會(huì)公眾等利益相關(guān)者的信任，也有助于所提供的信息被理解。

（二）企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

1、審計(jì)意識(shí)淡薄

目前企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任大多在觀念與行動(dòng)上都處于被動(dòng)狀態(tài)，特別是高碳行業(yè)，往往是迫于政府環(huán)境法規(guī)等壓力，屬于被動(dòng)接受，而非主動(dòng)履行。其主要原因是缺乏可持續(xù)發(fā)展觀念，只追求眼前利益，社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄。在此環(huán)境下，企業(yè)能夠主動(dòng)披露社會(huì)責(zé)任信息已實(shí)屬不易，若要求其提供的社會(huì)責(zé)任報(bào)告經(jīng)過審計(jì)后公開，則更是難上加難。因此，在履行社會(huì)責(zé)任還未成為企業(yè)主動(dòng)之舉之前，應(yīng)先通過法律法規(guī)等手段從外部進(jìn)行規(guī)范，逐步提高其社會(huì)責(zé)任履行及審計(jì)意識(shí)，規(guī)范社會(huì)責(zé)任信息的披露。

2、審計(jì)主體不明確

目前開展企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)，存在的首要問題就是審計(jì)主體不明確。企業(yè)社會(huì)責(zé)任包含的內(nèi)容涉及面廣，要求審計(jì)主體應(yīng)具備專業(yè)勝任能力，熟悉有關(guān)低碳、環(huán)境、社會(huì)等方面的專業(yè)知識(shí)，配備相應(yīng)的專業(yè)人員。因此，目前對(duì)于審計(jì)主體應(yīng)由政府審計(jì)部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是企業(yè)內(nèi)審部門承擔(dān)尚無(wú)定論，國(guó)家也尚未出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī)予以明確。因此，使得社會(huì)責(zé)任審計(jì)不能有效展開。

3、審計(jì)內(nèi)容狹窄

大部分企業(yè)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中存在報(bào)喜不報(bào)憂現(xiàn)象，有的企業(yè)甚至存在漏報(bào)、不報(bào)現(xiàn)象，其主要原因是：社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)無(wú)明確規(guī)定，企業(yè)向社會(huì)提供的社會(huì)責(zé)任報(bào)告完全以自我為中心，為了提高自身形象及公眾認(rèn)可度往往避免披露負(fù)面數(shù)據(jù)，積極披露自己優(yōu)勢(shì)方面的信息。因此，在這種基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)，其具體的審計(jì)內(nèi)容亦不全面，僅局限于某一方面，或是某個(gè)行業(yè)。

4、審計(jì)依據(jù)缺乏

根據(jù)《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告2014》，2014年披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，其進(jìn)行第三方評(píng)價(jià)的依據(jù)有多種標(biāo)準(zhǔn)，有：進(jìn)行報(bào)告評(píng)級(jí)、專家點(diǎn)評(píng)、質(zhì)量認(rèn)證、數(shù)據(jù)審驗(yàn)等。尚無(wú)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)的企業(yè)。反映了目前要開展社會(huì)責(zé)任審計(jì)則必須先明確審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，而且各地區(qū)、行業(yè)等應(yīng)有明確的規(guī)定，在進(jìn)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，以此標(biāo)準(zhǔn)作為尺度，只有這樣經(jīng)過審計(jì)的社會(huì)責(zé)任信息，才具有可信度及可比性。否則，社會(huì)責(zé)任審計(jì)將成為空談。因此，明確審計(jì)依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn)，需要國(guó)家及相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)等各方面的共同努力，盡快制定相關(guān)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，為社會(huì)責(zé)任審計(jì)打好基礎(chǔ)。

三、企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展

（一）強(qiáng)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)理念

1、加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的宣傳

企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)并未得到全面開展，很重要的一個(gè)原因就是社會(huì)責(zé)任報(bào)告及社會(huì)責(zé)任審計(jì)披露還尚未得到各企業(yè)的重視。因此，為了加快社會(huì)責(zé)任審計(jì)的進(jìn)程，有必要先進(jìn)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任理念的宣傳，使每一個(gè)企業(yè)都認(rèn)識(shí)到自己的行為與社會(huì)公眾等是密切相關(guān)的，每一個(gè)企業(yè)均有履行社會(huì)責(zé)任的義務(wù)。

2、健全有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的法律法規(guī)

僅在思想層面進(jìn)行宣傳普及是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。為了保障社會(huì)責(zé)任審計(jì)的開展，必須通過制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行實(shí)施。由于審計(jì)關(guān)系中存在的信息不對(duì)稱現(xiàn)象以及審計(jì)主體追求自身利益最大化可能導(dǎo)致審計(jì)主體的機(jī)會(huì)主義行為，良好的制度規(guī)范可以促使審計(jì)主體的審計(jì)動(dòng)機(jī)轉(zhuǎn)化為履行公共受托責(zé)任和增進(jìn)社會(huì)公共利益。因此，制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)促進(jìn)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任具有重要的作用。如我國(guó)制定和完善的《低碳社會(huì)責(zé)任審計(jì)法》、《企業(yè)社會(huì)責(zé)任法》、《可再生能源法》等強(qiáng)制相關(guān)企業(yè)提供社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任。

（二）明確企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)主體

提供審計(jì)服務(wù)的部門主要有政府審計(jì)部門、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所。比較這三個(gè)主體，以政府審計(jì)部門作為社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主體更能維護(hù)政策的權(quán)威性，也更能公正、客觀的審核企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況。但是，由于企業(yè)性質(zhì)的多樣性，單靠政府審計(jì)不可能完成社會(huì)責(zé)任審計(jì)的任務(wù)，因此，在社會(huì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施初期，可先從政府審計(jì)機(jī)關(guān)開始，繼而逐步推行，發(fā)展到一定階段后，政府可逐步引導(dǎo)社會(huì)審計(jì)組織參與企業(yè)社會(huì)責(zé)任的審計(jì)。同時(shí)，政府可將部分監(jiān)督權(quán)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所，同時(shí)通過監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，以達(dá)到到監(jiān)督被審計(jì)單位的目的。在進(jìn)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，應(yīng)充分利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)靈活性的優(yōu)勢(shì)，從而提高社會(huì)責(zé)任審計(jì)的效率與質(zhì)量。因此，目前較可行的辦法是：低碳經(jīng)濟(jì)下開展社會(huì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)以政府審計(jì)為主，社會(huì)審計(jì)為輔、內(nèi)部審計(jì)為補(bǔ)充的多層次聯(lián)合審計(jì)主體。

（三）拓展企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容

企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)以企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告為基礎(chǔ)，但是不能僅以射虎責(zé)任報(bào)告披露的內(nèi)容為局限，應(yīng)以社會(huì)責(zé)任的最基本涵義為起點(diǎn)。因此社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)拓展至以下幾個(gè)方面：一是對(duì)股東、債權(quán)人的責(zé)任。主要審計(jì)股利分配政策的合理與否，有無(wú)損害債權(quán)人的利益；二是對(duì)員工的責(zé)任。主要審計(jì)員工的薪酬福利情況、員工的安全及健康情況、員工個(gè)人的發(fā)展及培訓(xùn)情況等；三是對(duì)供應(yīng)商、消費(fèi)者的責(zé)任。主要審計(jì)對(duì)供應(yīng)鏈的管理情況、主要產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量管理體系情況、產(chǎn)品或服務(wù)的合格率及安全信息、客戶滿意度等；四是對(duì)政府、社會(huì)的責(zé)任。主要審計(jì)企業(yè)年度納稅總額、是否存在偷稅、漏稅情況、公益捐贈(zèng)情況以及對(duì)促進(jìn)就業(yè)做出的貢獻(xiàn)等；五是對(duì)環(huán)境的責(zé)任。主要審計(jì)企業(yè)年度環(huán)保投入的情況、在減少“三廢”方面做出的貢獻(xiàn)、碳減排量、綠色辦公、節(jié)約能源方面的情況等。

（四）統(tǒng)一評(píng)價(jià)依據(jù)、構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

我國(guó)地域遼闊，企業(yè)行業(yè)眾多，規(guī)模大小不一，各個(gè)企業(yè)的發(fā)展階段不同，統(tǒng)一審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)要循序漸進(jìn)。首先，統(tǒng)一同行業(yè)相同規(guī)模企業(yè)的評(píng)價(jià)依據(jù)，因?yàn)橥恍袠I(yè)規(guī)模相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境的破壞程度差異較小，員工的工作環(huán)境相當(dāng)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益相當(dāng)?shù)?。其次，統(tǒng)一同一地區(qū)相同規(guī)模的企業(yè)的評(píng)價(jià)依據(jù)，因?yàn)橥坏貐^(qū)的風(fēng)土人情相當(dāng)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相當(dāng)、消費(fèi)群體相當(dāng)?shù)?。再者，統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)效益相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)評(píng)價(jià)依據(jù)。最后，在積累了一定的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，從整體上統(tǒng)一并完善評(píng)價(jià)依據(jù)，使我國(guó)在低碳經(jīng)濟(jì)下社會(huì)責(zé)任審計(jì)更加具有可比性、公正性、普適性。評(píng)價(jià)依據(jù)的統(tǒng)一僅是在審計(jì)過程中一個(gè)方向的把握。具體的審計(jì)實(shí)踐中，必須要構(gòu)建合理的審計(jì)指標(biāo)體系，對(duì)被審計(jì)單位的社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行量化，只有這樣才有利于規(guī)范審計(jì)人員的評(píng)價(jià)過程、有效減少審計(jì)工作的隨意性、防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終得出公允的評(píng)價(jià)結(jié)論。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

關(guān)鍵詞 “兩型社會(huì)” 節(jié)能減排 審計(jì)評(píng)價(jià)體系

一、引言

為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，我國(guó)提出了建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)和環(huán)境友好型社會(huì)即“兩型社會(huì)”的戰(zhàn)略目標(biāo)。衡陽(yáng)市各企業(yè)對(duì)“兩型社會(huì)”建設(shè)的呼聲越來(lái)越高，節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)也隨之受到市府部門的關(guān)注。節(jié)能減排是我黨提出的建設(shè)兩型社會(huì)的重要任務(wù)之一，更是建設(shè)美麗中國(guó)的重大舉措。降能耗、控制排污量，不僅是節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)的目的之一，同時(shí)也是我國(guó)貫徹美麗中國(guó)的主要審計(jì)類型，因此，節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)已成為政府審計(jì)的重要選擇。

二、兩型社會(huì)環(huán)境下節(jié)能減排審計(jì)理論

（一）節(jié)能減排審計(jì)的含義

節(jié)能減排是指審計(jì)部門及相關(guān)工作人員按照有關(guān)法律法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用專來(lái)的審計(jì)流程，對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中能源的耗用、廢棄污染物的排放等節(jié)能減排相關(guān)信息進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試、復(fù)核、分析評(píng)價(jià)及完成審計(jì)報(bào)告，從而完成審計(jì)的全過程，節(jié)能減排審計(jì)的本質(zhì)是借助審計(jì)的力量推動(dòng)節(jié)能減排工作的落實(shí)，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)。

（二）節(jié)能減排審計(jì)的目標(biāo)

節(jié)能減排審計(jì)就是為了促使企業(yè)從自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和履行社會(huì)責(zé)任為切入點(diǎn)，樹立良好的社會(huì)形象，保障節(jié)能減排工作的有效執(zhí)行，從而促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此，節(jié)能減排審計(jì)的目標(biāo)包括：第一，對(duì)企業(yè)節(jié)能減排經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和行為進(jìn)行審查，審查是否達(dá)到相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定和環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)；第二，對(duì)企業(yè)節(jié)能減排相關(guān)的信息資料進(jìn)行審核，審核是否真實(shí)準(zhǔn)確；第三，對(duì)企業(yè)節(jié)能減排項(xiàng)目專項(xiàng)資金進(jìn)行審查，審查是否使用合理；第四，對(duì)企業(yè)節(jié)能減排管理工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)其有效性；第五，對(duì)企業(yè)節(jié)能減排工作進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估其的經(jīng)濟(jì)效果與環(huán)境質(zhì)量的優(yōu)劣?？傊?，節(jié)能減排審計(jì)的最終目標(biāo)則為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，從而保證我國(guó)盡快實(shí)現(xiàn)兩型社會(huì)。

（三）節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)體系指標(biāo)

定量指標(biāo)：排污治理的措施、結(jié)果指標(biāo)和企業(yè)節(jié)能減排的完成效果指標(biāo)[1]。

定性指標(biāo)：企業(yè)內(nèi)部管理者和治理者對(duì)節(jié)能減排的重視度；企業(yè)節(jié)能減排內(nèi)部的控制度和執(zhí)行狀況；工作人員的職業(yè)素質(zhì)和技能水平；企業(yè)對(duì)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的遵守情況[1]。

三、構(gòu)建節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)體系的意義

（一）有利于節(jié)能減排審計(jì)方法的完善

企業(yè)在實(shí)施節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)，采用科學(xué)創(chuàng)新的技術(shù)手段，采用新的技術(shù)手段能更有效的對(duì)企業(yè)的節(jié)能減排情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)；能更有效的對(duì)企業(yè)節(jié)能減排情況進(jìn)行監(jiān)督，節(jié)能減排審計(jì)方法的創(chuàng)新，有利于節(jié)能減排審計(jì)方法的完善。

（二）有利于推動(dòng)審計(jì)理論的研究

企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革隨之產(chǎn)生了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為節(jié)能減排 審計(jì)的發(fā)展提供有力的制度保障。節(jié)能減排審計(jì)從屬于環(huán)境審計(jì)范疇，這旨一門交叉學(xué)科，因此建立節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)體系，有利于推動(dòng)審計(jì)理論的研究。

（三）有利于指導(dǎo)實(shí)踐性的審計(jì)工作

科學(xué)合理的節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)體系能為審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)提供科學(xué)的依據(jù)，指標(biāo)評(píng)價(jià)體系是以指標(biāo)要求為依據(jù)，按照審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)施審計(jì)程序、開展審計(jì)工作、收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，從而對(duì)企業(yè)排放的污染物進(jìn)行科學(xué)全面的鑒定與評(píng)價(jià)，因此，科學(xué)合理的節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)體系，有利于指導(dǎo)實(shí)踐性實(shí)計(jì)工作。

四、構(gòu)建節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)體系

（一）節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)的主體

政府對(duì)節(jié)能減排項(xiàng)目非常重視投入了巨額的財(cái)政資金，在節(jié)能減排審計(jì)項(xiàng)目只形成了針對(duì)資金使用情況的管理和節(jié)能減排 審計(jì)。我們國(guó)是政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是構(gòu)成審計(jì)評(píng)價(jià)的主體，其中社會(huì)審計(jì)屬于第三方審計(jì)所以他的審計(jì)地位是處于獨(dú)立、公正，社會(huì)審計(jì)所出具的審計(jì)報(bào)告更加具有說(shuō)服力和可信度。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)平時(shí)的節(jié)能減排行為形成持續(xù)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，因此我國(guó)應(yīng)該形成社會(huì)審計(jì)為主體，以政府審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為輔，通過不同層次的監(jiān)管，對(duì)節(jié)能減排審計(jì)工作進(jìn)行客觀公正、充分適當(dāng)?shù)木C合評(píng)價(jià)，三者互相配合，共同為實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)而努力。

（二）節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)的客體

節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)的客體是體審計(jì)過程和節(jié)能減排實(shí)施效果的評(píng)定，其包括對(duì)節(jié)能減排資金的使用合理性；節(jié)能減排制度的有效執(zhí)行程度；節(jié)能減排評(píng)價(jià)指標(biāo)完成情況等方面，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)節(jié)能減排實(shí)施的效果[2]。

（三）節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容

企業(yè)以節(jié)能減排政府審計(jì)評(píng)價(jià)目標(biāo)為前提，與節(jié)約能耗、減排治理、投資績(jī)效、企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，最終形成定性與定量相結(jié)合的審計(jì)評(píng)價(jià)體系內(nèi)容，其內(nèi)容包括：節(jié)約能耗審計(jì)、減排治理審計(jì)、投資績(jī)效審計(jì)、企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)。在節(jié)能減排審計(jì)中主要審計(jì)減排資金的合法性與合理性，審計(jì)執(zhí)行節(jié)能減排制度的效性和效率性。在企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)方面主要考核節(jié)能減排提標(biāo)的完整性及完成的效果。

五、結(jié)語(yǔ)

在“兩型社會(huì)”環(huán)境下衡陽(yáng)市企業(yè)節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)體系有待進(jìn)一步完善。在進(jìn)行節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)采用定性與定量相結(jié)合的分析方法，利有審計(jì)人員專有的職業(yè)判斷，進(jìn)而建立節(jié)能減審計(jì)評(píng)價(jià)體系。在實(shí)施節(jié)能減排審計(jì)時(shí)要有別于傳統(tǒng)審計(jì)方法，它實(shí)行的是專門針對(duì)工能減排審計(jì)方法和措施，同時(shí)應(yīng)單獨(dú)出具被審單位在節(jié)能減排方面的專業(yè)審計(jì)意見。鑒于衡陽(yáng)市越來(lái)越重視于節(jié)能減排工作，建立健全企業(yè)節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)體系，不僅能夠提高衡陽(yáng)市環(huán)境資源的利用效率，減少?gòu)U棄物和污染物排放，而且有助于推動(dòng)衡陽(yáng)市企業(yè)積極進(jìn)行設(shè)備技術(shù)改造，并在企業(yè)內(nèi)部形成良好的節(jié)能減排習(xí)慣，從對(duì)全市開展企業(yè)節(jié)能減排工作發(fā)揮著積極的推動(dòng)作用。

（作者撾晃湖南工學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

[作者簡(jiǎn)介：沈航（1971―），女，遼寧沈陽(yáng)人，碩士，副教授，研究方向：成本管理，審計(jì)與內(nèi)部控制，環(huán)境審計(jì)。課題項(xiàng)目：本文系衡陽(yáng)市科技計(jì)劃項(xiàng)目：衡陽(yáng)市節(jié)能減排審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究――基于“兩型社會(huì)”建設(shè)，課題編號(hào)：衡科發(fā)[2016]11號(hào)。]

參考文獻(xiàn)

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（33）：5-6.

篇10

P鍵詞：低碳審計(jì) 社會(huì)責(zé)任 煤炭行業(yè) 政府補(bǔ)助

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2017）11-0011-03

一、引言

人口膨脹、資源枯竭、氣候異常、全球變暖等問題使可持續(xù)發(fā)展成為21世紀(jì)以來(lái)的焦點(diǎn)，其中“低碳經(jīng)濟(jì)”更是受到前所未有的關(guān)注。作為低碳經(jīng)濟(jì)的起源地，英國(guó)以法規(guī)制度層面為切入點(diǎn)，頒布《英國(guó)低碳轉(zhuǎn)型計(jì)劃》并做出至2050年減排60%溫室氣體的承諾。奧巴馬政府在《美國(guó)復(fù)蘇與再投資法案》中，明確表示將投資數(shù)千億美元以調(diào)整能源結(jié)構(gòu)，并做出2050年溫室氣體的排放量降低83%，截至2025年居民用電至少有25%來(lái)自于可再生資源的承諾。日本通過制定《新國(guó)家能源戰(zhàn)略》，做出2050年碳排放量降低60%―80%，完成21項(xiàng)關(guān)鍵性環(huán)保技術(shù)研發(fā)的承諾。我國(guó)作為世界低碳舞臺(tái)上的一員，恪守節(jié)能減排的諾言。一方面，頒布《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要》《氣候變化國(guó)家評(píng)估報(bào)告》以及《國(guó)家環(huán)境保護(hù)“十一五”規(guī)劃》三大綱領(lǐng)性文件為低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展指明了方向；另一方面，斥資5 800億元用于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)，做出2020年碳排放減少40%―45%的承諾。為評(píng)價(jià)發(fā)展績(jī)效，2009年英國(guó)提出用“低碳審計(jì)”作為衡量發(fā)展績(jī)效的有力工具，也激起了學(xué)術(shù)界的研究熱潮。然而，低碳政策是否制定合理？低碳資金是否使用得當(dāng)？如何衡量各國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展績(jī)效？現(xiàn)行的低碳審計(jì)研究多以政府審計(jì)為主體，且集中于概念框架和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立，其中前者包含低碳審計(jì)目標(biāo)、動(dòng)因和內(nèi)容。近幾年，已有學(xué)者以企業(yè)作為重點(diǎn)研究對(duì)象，在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)上，探究被審計(jì)單位的節(jié)能減排績(jī)效，如碳排放水平、能源管理或用能狀況、低碳技術(shù)的研發(fā)等，但以規(guī)范類居多，實(shí)證類較少，尤其涉及低碳審計(jì)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行績(jī)效的研究。有限的研究包括汪茹（2013）構(gòu)建的以行為導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)模式，該模式結(jié)合行為動(dòng)機(jī)理論和 庫(kù)爾特?盧因的“場(chǎng)論”，闡述和論證了其可行性。周蘭和郭芬（2011）則重點(diǎn)闡述了低碳社會(huì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容和程序，強(qiáng)調(diào)通過產(chǎn)品生命周期理論設(shè)計(jì)并執(zhí)行審計(jì)程序。張鳳元（2013）則提出從結(jié)構(gòu)低碳、基底低碳和方式低碳三個(gè)維度進(jìn)行社會(huì)審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。周丹（2015）根據(jù)《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》G4版的出臺(tái)，分析了與G3版的差異，提出要順應(yīng)“實(shí)質(zhì)性議題”的潮流，加快完善我國(guó)社會(huì)責(zé)任審計(jì)體系。

二、文獻(xiàn)綜述與研究假設(shè)

通過查閱文獻(xiàn)，相關(guān)研究多集中于環(huán)境信息披露對(duì)企業(yè)相關(guān)利益主體產(chǎn)生的影響，鮮有低碳審計(jì)對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任履行的相關(guān)研究。以債權(quán)債務(wù)關(guān)系為例，倪娟（2016）以滬深兩市A股重污染行業(yè)2012―2013年上市公司為樣本，發(fā)現(xiàn)披露環(huán)境信息會(huì)影響到銀行信貸決策及債務(wù)融資成本，即披露環(huán)境信息的公司能夠獲得較多的銀行貸款，且債務(wù)融資成本較低。劉荷萌（2015）則從債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的視角出發(fā)，以我國(guó)化工行業(yè)為樣本，認(rèn)為借款期限與環(huán)境信息披露水平呈負(fù)相關(guān)。然而這種影響也會(huì)延伸至投資者，沈洪濤等（2010）認(rèn)為環(huán)境信息披露程度與權(quán)益資本成本呈顯著負(fù)相關(guān)，該結(jié)論被楊宏宇（2016）再次證明，它把這種現(xiàn)象歸因于投資者降低了對(duì)企業(yè)的預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)水平。唐國(guó)平（2011）通過研究深滬市湖北省的上市公司，認(rèn)為投資者更偏好環(huán)境信息披露程度較高的公司，且這種偏好程度呈現(xiàn)季節(jié)性特點(diǎn)。何玉和唐清亮（2014）利用聯(lián)立方程模型，得出碳業(yè)績(jī)不理想的企業(yè)，其碳信息披露水平與資本成本呈負(fù)相關(guān)的結(jié)論。姚圣（2016）通過選取我國(guó)不同期間的上市公司數(shù)據(jù)，探討了環(huán)境信息的披露對(duì)股價(jià)同步性的影響。常凱（2015）則認(rèn)為環(huán)境信息披露可能會(huì)給上市公司一定的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，得出與企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值呈現(xiàn)顯著的負(fù)相關(guān)的結(jié)論。由此可見，環(huán)境信息的披露會(huì)影響到債權(quán)人、投資者的潛在利益。依照上述理論觀點(diǎn)，提出假設(shè)1：