導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)賬務(wù)處理要求，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：個人借款；賬務(wù)處理；結(jié)果回復(fù)

中圖分類號：G475 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.08.84 文章編號：1672-3309（2013）08-185-02

在日常工作中，不論是在機(jī)關(guān)，還是在企事業(yè)單位，常常存在經(jīng)辦人因公務(wù)需要而從財務(wù)部門預(yù)先支取費(fèi)用后報銷的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來現(xiàn)象。由于很多經(jīng)辦人員并不具備系統(tǒng)的財務(wù)知識，對一些賬務(wù)處理心存疑慮和不放心。作為財務(wù)部門，該如何正確處理類似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來賬務(wù)，從而做到既遵守財務(wù)的相關(guān)規(guī)定，又讓經(jīng)辦人員心理踏實(shí)呢？

根據(jù)會計制度的相關(guān)規(guī)定，經(jīng)辦人的個人借款一般通過“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算。其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容主要包括以下幾項：（1）未專門設(shè)置備用金科目的企業(yè)暫付給員工使用的臨時借款，如差旅費(fèi)等；（2）應(yīng)收取的各種賠款，如因職工失職造成一定損失而向該職工收取的賠款或因遭受意外而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等；（3）應(yīng)收的種種罰款，如某些企業(yè)對員工的遲到、早退進(jìn)行罰款，應(yīng)收的罰款計入其他應(yīng)收款；（4）存出的保證金、押金。如某些企業(yè)對項目投標(biāo)，存出的投標(biāo)保證金通過其他應(yīng)收款科目核算；（5）應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)、房租費(fèi)等。

根據(jù)國家財經(jīng)制度的相關(guān)規(guī)定，經(jīng)辦人員因公借款的賬務(wù)處理程序?yàn)椋焊鶕?jù)（符合單位內(nèi)部制定的審批程序和審批權(quán)限）簽字手續(xù)齊全的借款單支付款項，后根據(jù)審批后的發(fā)票（符合單位內(nèi)部制定的審批程序和審批權(quán)限）等單據(jù)進(jìn)行賬務(wù)沖銷。

在實(shí)際工作中，很多單位存在個人因公先用借款單把錢借出，后用實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的原始單據(jù)來進(jìn)行沖銷。比如：某學(xué)校張三3月5日因需要退還學(xué)生教材款10000元（教材款屬于代收代付），根據(jù)單位負(fù)責(zé)人簽批的借款單前往財務(wù)部門辦理借款手續(xù)，20號記賬憑證顯示的賬務(wù)處理為：

借：其他應(yīng)收款——張三 10000

貸： 現(xiàn)金 10000

4月6日張三憑退還給學(xué)生的教材款總額為10000元的明細(xì)清單（經(jīng)單位負(fù)責(zé)人和學(xué)生本人簽字認(rèn)可），前往財務(wù)部門辦理沖銷借款手續(xù)，在記賬憑證100號顯示的賬務(wù)處理為：

借：代管款項——教材 10000

貸：其他應(yīng)收款——張三 10000

事隔一年后，張三心理不踏實(shí)，于是前往財務(wù)部門，要求把當(dāng)時辦理借款的借款單抽出退還給他本人撕掉才放心。他提出的理由是：借教材款退給學(xué)生，財務(wù)部門應(yīng)該憑借退還給學(xué)生教材款的明細(xì)清單進(jìn)行賬務(wù)處理，借款單就必須退給他，若不退給他，他就認(rèn)為財務(wù)部門存在重復(fù)記賬和做假賬的懷疑。根據(jù)規(guī)定財務(wù)部門已經(jīng)進(jìn)行賬務(wù)處理的原始單據(jù)是不可能再次抽出做其他處理的。根據(jù)張三的要求，若財務(wù)部門把借款單退給他，則存在財務(wù)部門3月5日處理的記賬憑證就沒有原始依據(jù)，顯然是不可能把當(dāng)時的借款單抽出退還給張三。但張三就是不服，雙方為此鬧得很不愉快。

根據(jù)現(xiàn)行的財務(wù)制度及相關(guān)規(guī)定，財務(wù)部門的賬務(wù)處理程序和處理方法是正確的、無可置疑的。針對以上類似情況，財務(wù)部門如何處理，才能既不違背財經(jīng)紀(jì)律和財務(wù)規(guī)定，又能消除經(jīng)辦人不必要的擔(dān)心和質(zhì)疑。

筆者作為一名會計人員，把在實(shí)際工作中遇到的問題和心中的想法提出來，以達(dá)到拋磚引玉的目的，若存在不妥之處，望大家批評指正。

除財務(wù)部門加強(qiáng)相關(guān)制度的宣傳工作和解釋工作以外，現(xiàn)提出以下三種建議方案，供大家討論。

方案一：財務(wù)部門收到發(fā)票等簽字手續(xù)齊全的原始憑證進(jìn)行賬務(wù)沖銷的同時，填寫自制的《賬務(wù)處理結(jié)果通知單》，模板如下：

若一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分次借款或分次沖銷，則分別進(jìn)行處理和出具賬務(wù)處理通知單。

方案二：財務(wù)部門收到發(fā)票等簽字手續(xù)齊全的原始憑證進(jìn)行賬務(wù)沖銷的同時，出具三聯(lián)收據(jù)，出具該收據(jù)的目的是讓經(jīng)辦人清楚，他的個人借款處理結(jié)果。特別提醒：收據(jù)上的收款方式必須注明“沖銷借款”。

比如：李四于5月4日借款1000元用于外出開會，賬務(wù)處理為：

借：其他應(yīng)收款——李四 1000元

貸：現(xiàn)金 1000元

6月4日李四把會務(wù)費(fèi)發(fā)票和會務(wù)通知一并報送給財務(wù)部門，實(shí)際發(fā)生1050元費(fèi)用。賬務(wù)處理為：

借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi) 1050元

貸：其他應(yīng)收款——李四 1000元

現(xiàn)金 50元

為了解除李四擔(dān)心財務(wù)部門是否把借款沖銷，財務(wù)部門在開具的收據(jù)上注明：李四5月4日借款1000元并于6月4日已經(jīng)沖銷完畢，另支付現(xiàn)金50元（注明會計記賬憑證號）。

方案三：財務(wù)部門可以選擇按月末、季末、年末定期出具個人借款往來賬的詢證函，讓經(jīng)辦人簽字確認(rèn)，讓其清楚地了解所借款項的賬務(wù)處理程序和賬務(wù)處理結(jié)果；同時該詢證函可以作為財務(wù)分析往來賬務(wù)清理的佐證。及時清理借款，既可以減少單位的呆賬或壞賬，又讓經(jīng)辦人做到心中有數(shù)。

1、詢證函格式。本公司與經(jīng)辦人的往來賬項列示如下：

該表由會計人員根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序分別填寫，交經(jīng)辦人核對。

2、其他事項。本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時（注明某月某日前）函復(fù)為盼。

（公司簽章） （日期）

結(jié)論：1、數(shù)據(jù)證明無誤

（簽章） （日期）

2、數(shù)據(jù)不符，請列明不符金額

（簽章） （日期）

筆者想通過以上處理方式，應(yīng)該能夠達(dá)到解除經(jīng)辦人對借款處理結(jié)果心存疑慮和不放心的目的。只是在一定程度上會增加財務(wù)人員的工作量，但這樣可能就會得到更多人對財務(wù)工作的進(jìn)一步理解和認(rèn)同，財務(wù)人員的辛苦付出也是值得的。

參考文獻(xiàn)：

[1] 彭玉蘭.淺談應(yīng)收賬款管理[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì)，2011，（04）.

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【關(guān)鍵詞】 ERP系統(tǒng)實(shí)施 內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易 抵銷數(shù)據(jù)

近年來，隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，企業(yè)經(jīng)營者管理思路的不斷拓展，國內(nèi)大型集團(tuán)化企業(yè)的財務(wù)管理模式也在不斷的發(fā)生變化，ERP系統(tǒng)得到了廣泛的實(shí)施和應(yīng)用。目前，國內(nèi)很多大型集團(tuán)化企業(yè)的ERP系統(tǒng)應(yīng)用逐步完善，ERP系統(tǒng)的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)資源管理及業(yè)務(wù)流程管理的一體化，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用。該系統(tǒng)以業(yè)務(wù)為紐帶，從訂單到采購、出入庫、生產(chǎn)制造、銷售、服務(wù)再到企業(yè)的人、財、物管理，將企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)制造、銷售、管理等資源融合在一起，形成企業(yè)一套完整的生產(chǎn)經(jīng)營鏈條。在ERP系統(tǒng)中，財務(wù)管理模塊與前端業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，具有及時性、集成性、前瞻性等特點(diǎn)，涵蓋了企業(yè)會計與財務(wù)管理的各項職能。

通過ERP系統(tǒng)的深化應(yīng)用實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易自動抵銷，實(shí)時抵銷，且賬務(wù)處理與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)，對于提升集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，提升企業(yè)管理水平將起到積極作用。

一、目前集團(tuán)化企業(yè)關(guān)聯(lián)交易抵銷應(yīng)用現(xiàn)狀及存在的問題

集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易具有覆蓋面廣，差異性大，業(yè)務(wù)類型多等特點(diǎn)，主要體現(xiàn)在集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部各區(qū)域、各業(yè)務(wù)板塊之間均會存在關(guān)聯(lián)交易。同時，集團(tuán)內(nèi)各單位業(yè)務(wù)、賬務(wù)處理的信息化及規(guī)范化程度也并不統(tǒng)一。

目前，企業(yè)主要應(yīng)用憑證協(xié)同抵銷和傳統(tǒng)手工抵銷的方式進(jìn)行處理。傳統(tǒng)手工抵銷方式與ERP系統(tǒng)完全脫節(jié)，且效率低下，在企業(yè)規(guī)模較大的情況下，容易遺漏內(nèi)部交易業(yè)務(wù)，造成抵銷數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，因此并不推薦。而憑證協(xié)同抵銷方式雖然借助于信息化手段能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易賬務(wù)自動抵銷，但仍然存在一些問題和不足。

1、憑證協(xié)同抵銷方式不能高效覆蓋所有業(yè)務(wù)類型。

憑證協(xié)同抵銷采用賬抵的方式進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易抵銷，其思路是交易雙方在記賬憑證生成前即完成了雙方賬務(wù)信息的核對一致，減少了月底統(tǒng)一對賬的工作。雙方賬務(wù)處理在同一會計期間進(jìn)行，期末不存在單方記賬，無法抵銷的情況。抵銷結(jié)果清晰明了，準(zhǔn)確便捷。然而，由于憑證協(xié)同介入交易雙方的記賬憑證生成過程，其應(yīng)用要求交易雙方具備業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理規(guī)范、記賬維度統(tǒng)一、賬務(wù)處理同步等比較嚴(yán)格的前提條件，因此適用范圍并不廣泛。

2、憑證協(xié)同抵銷與資金收付未建立有效聯(lián)動

憑證協(xié)同抵銷主要處理收入、成本等非資金收付類關(guān)聯(lián)交易的抵銷，未考慮完整的關(guān)聯(lián)交易全鏈條抵銷，致使憑證協(xié)同與資金支付脫節(jié)。

二、ERP系統(tǒng)業(yè)務(wù)抵銷平臺的功能及應(yīng)用特點(diǎn)

ERP系統(tǒng)業(yè)務(wù)抵銷平臺的功能是以合同為紐帶，在同一合同項下進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)及后續(xù)賬務(wù)抵銷處理。以合同為主線，以合同編號等為核心關(guān)聯(lián)信息，將購、銷雙方的前端業(yè)務(wù)訂單建立關(guān)聯(lián)。在此基礎(chǔ)上，提取合同履約過程中的業(yè)務(wù)信息及賬務(wù)信息，展現(xiàn)雙方合同履約進(jìn)度，并以合同關(guān)聯(lián)信息實(shí)現(xiàn)賬務(wù)的自動抵銷。

ERP系統(tǒng)業(yè)務(wù)抵銷平臺的應(yīng)用特點(diǎn)是：

1、在企業(yè)集團(tuán)范圍內(nèi)，將采購方、銷售方的關(guān)鍵業(yè)務(wù)信息建立關(guān)聯(lián)。關(guān)聯(lián)信息主要包括合同編號、合同名稱、合同金額等，并以此關(guān)聯(lián)信息提取雙方各關(guān)鍵業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)的核心賬務(wù)信息及業(yè)務(wù)信息。

2、合同執(zhí)行全過程的關(guān)聯(lián)交易控制

梳理交易雙方收貨、發(fā)貨、開票、收入確認(rèn)及發(fā)票校驗(yàn)等合同履約及賬務(wù)處理過程中存在的制約性環(huán)節(jié)，在ERP系統(tǒng)操作過程中插入業(yè)務(wù)控制點(diǎn)，保障業(yè)務(wù)流程合理、規(guī)范。

3、以業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)信息為依托，實(shí)現(xiàn)資金協(xié)同

利用業(yè)務(wù)前端購、售雙方在業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)階段生成的業(yè)務(wù)協(xié)同信息作為標(biāo)識，貫穿整個收付業(yè)務(wù)，依據(jù)收付款憑證攜帶的標(biāo)識實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易抵銷憑證的自動配對并生成抵銷。

三、實(shí)施ERP系統(tǒng)業(yè)務(wù)抵銷平臺對提升集團(tuán)化企業(yè)合并抵銷數(shù)據(jù)質(zhì)量的積極作用

1、ERP系統(tǒng)業(yè)務(wù)抵銷平臺打破傳統(tǒng)的合并抵銷賬務(wù)處理方式，將合并抵銷賬務(wù)處理與前端業(yè)務(wù)相結(jié)合，以合同為紐帶，建立了交易雙方信息交互通道，使賬務(wù)處理更加規(guī)范、抵銷原則更加明確、抵銷分錄更加清晰。

ERP系統(tǒng)業(yè)務(wù)抵銷平臺能夠?qū)崿F(xiàn)對關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)執(zhí)行狀態(tài)的追蹤查詢，實(shí)時查詢訂單執(zhí)行狀態(tài)、抵銷狀態(tài)、未抵銷金額等信息。能夠及時反映賬務(wù)處理及業(yè)務(wù)處理不及時、不規(guī)范的情況，以便促進(jìn)財務(wù)處理、業(yè)務(wù)處理及時完成。

2、ERP系統(tǒng)業(yè)務(wù)抵銷平臺的應(yīng)用大大提高合并抵銷賬務(wù)處理的效率。

通過ERP系統(tǒng)對集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行抵銷，實(shí)現(xiàn)了關(guān)聯(lián)交易賬務(wù)抵銷的自動化處理，大大減少了人工處理時間，提高工作效率，能夠釋放出更多人員成本投入在更高附加值的工作中。

3、ERP系統(tǒng)業(yè)務(wù)抵銷平臺的應(yīng)用能夠提升合并抵銷數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

通過ERP系統(tǒng)對集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行抵銷，以抵銷雙方的賬務(wù)處理為基礎(chǔ)，能夠提高合并抵銷賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。通過ERP系統(tǒng)對集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行實(shí)時抵銷，在一定程度上也分散了月末結(jié)賬的壓力，便于財務(wù)人員實(shí)時核對合并抵銷賬務(wù)，確保抵銷數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，也保證了合并財務(wù)報表的準(zhǔn)確性。

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)財務(wù)會計 美 來龍去脈 感悟

時代呼吁積極探索教育的魅力，家長殷切期望教育給予社會豐厚的回報，如何讓教育百花奇放、姹紫嫣紅，這是每一個教育者的共同心愿。教學(xué)中我不斷探索教學(xué)規(guī)律，提升學(xué)生的認(rèn)知能力，開啟學(xué)生心靈的大門，賦予他們一個美好的未來。實(shí)踐中我和學(xué)生共同探討了《企業(yè)財務(wù)會計》之美。

一、美來源于智慧的升華

在《企業(yè)財務(wù)會計》的教學(xué)中，最多最重要的是企業(yè)設(shè)置各賬戶的賬務(wù)處理，如何進(jìn)行賬務(wù)處理，使學(xué)生能夠清新的認(rèn)識理解、輕松快速掌握、靈活自如運(yùn)用，關(guān)鍵在于知識系統(tǒng)化提升其魅力。比如：在“應(yīng)收票據(jù)”賬務(wù)處理中我進(jìn)行了如下構(gòu)畫。

通過圖(1)(2)簡約的描繪，學(xué)生理清了認(rèn)知思路，加強(qiáng)了對企業(yè)日常業(yè)務(wù)的理解，把脈了企業(yè)與其他主體之間的日常往來；有利于學(xué)生對賬務(wù)的處理和靈活運(yùn)用。探索中激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，讓學(xué)生學(xué)會了獨(dú)立思考和提出問題。

二、美來源于真實(shí)的感悟

學(xué)生對初學(xué)的新知識，不能很快的進(jìn)入狀態(tài)，在認(rèn)識和理解上總是感到模模糊糊、似懂非懂，怎樣才能讓學(xué)生對所學(xué)的新內(nèi)容有一個清清楚楚、明明白白的真實(shí)感受？這就要求我們在教學(xué)中換位思考，轉(zhuǎn)換角色，假如我是學(xué)生，需要的是什么？從學(xué)生的角度看問題，從學(xué)生所想、所惑、所知出發(fā)。比如“借”“貸”只是一個記賬符號，大部分學(xué)生不理解？這會影響到學(xué)生以后對賬務(wù)的處理。尤其是復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算，因此大大挫傷了學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，為此在“預(yù)付賬款”核算中我采用巧妙的方式，消除了學(xué)生心中的迷團(tuán)，使他們真正明白“借”“貸”確實(shí)是一個記賬符號，而且反映了企業(yè)經(jīng)濟(jì)往來的方向。最難能可貴的是：學(xué)生也因此真真切切地領(lǐng)悟到“會計”之精髓就是反映經(jīng)濟(jì)活動的“來龍去脈”。哦！原來如此簡單！學(xué)生發(fā)自內(nèi)心由衷地感嘆！高昂之興致隨之?dāng)U散沁入學(xué)生心田。

三、美來源于心靈的碰撞

《企業(yè)財務(wù)會計》中“庫存現(xiàn)金” 的清查是一個重點(diǎn)、難點(diǎn)知識。對清查溢缺如何進(jìn)行處理，我嘗試了如下設(shè)計：清查結(jié)果溢或缺賬務(wù)處理：

短缺：

“短缺”的賬務(wù)處理為：① 借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益。貸：庫存現(xiàn)金。② 借：其他應(yīng)收款；管理費(fèi)用。貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益。

溢余：

“溢余”的賬務(wù)處理為： ① 借：庫存現(xiàn)金；貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益。② 借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益。貸：其他應(yīng)付款；營業(yè)外收入。

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［關(guān)鍵詞］ 應(yīng)收票據(jù)；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)；賬務(wù)處理

一、應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)在經(jīng)營活動過程中因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而收到付款人在特定時間支付一定款項的書面承諾。在會計上作為應(yīng)收票據(jù)核算的僅限于商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，目前在我國企業(yè)只能簽發(fā)以真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系為基礎(chǔ)的商業(yè)匯票。

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為，是企業(yè)與貼現(xiàn)銀行之間就票據(jù)權(quán)利所作的一種轉(zhuǎn)讓。票據(jù)貼現(xiàn)包括不帶追索權(quán)（如銀行承兌匯票）和帶追索權(quán)（如商業(yè)承兌匯票）兩種，按照相關(guān)性和可靠性的要求，不同票據(jù)的貼現(xiàn)引起的業(yè)務(wù)賬務(wù)處理并不相同，本文就不同預(yù)期下的不同貼現(xiàn)類型進(jìn)行討論。

二、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于應(yīng)收票據(jù)的核算使用“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，具體賬務(wù)處理如下：

1.企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

2.企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的）或“短期借款”科目（不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的）。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。

3.企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

4.商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。

三、不同預(yù)期下應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

按照上述規(guī)定的賬務(wù)處理，在收到商業(yè)匯票和持有商業(yè)匯票到期出現(xiàn)的業(yè)務(wù)，處理方法符合會計信息質(zhì)量要求，而對于持有未到期的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，在貼現(xiàn)時及貼現(xiàn)后的賬務(wù)處理，不同預(yù)期下應(yīng)當(dāng)有不同的處理原則，本文以為：

1.關(guān)于貼現(xiàn)。不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)時，企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險和未來經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)移給貼現(xiàn)銀行，因此賬務(wù)處理可以直接沖減“應(yīng)收票據(jù)”，到期付款人是否能夠付款都不影響本單位的賬務(wù)數(shù)據(jù)和會計信息。帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，由于該票據(jù)上的風(fēng)險尚未完全轉(zhuǎn)移給貼現(xiàn)銀行，因此應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)期可能性判斷，當(dāng)貼現(xiàn)時預(yù)期出票人很可能不能到期償付貨款時，賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)視同抵押進(jìn)行銀行短期借款，應(yīng)計入“短期借款——本金”賬戶，到期轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶，同時在報表附注中說明該筆借款是貼現(xiàn)款并且指出預(yù)期的可能性。當(dāng)貼現(xiàn)時預(yù)期出票人到期很可能償付，沖減“應(yīng)收票據(jù)”，但是在報表附注中要加以說明，如果到期不能償付，再轉(zhuǎn)入 “應(yīng)收賬款” 或“短期借款”賬戶。目前我國應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)一般都帶有追索權(quán)，因此討論上述賬務(wù)處理對提高會計信息相關(guān)性尤為重要。

2.關(guān)于貼現(xiàn)息。不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)時發(fā)生的貼現(xiàn)息可以直接計入“財務(wù)費(fèi)用”，類似于融資所付出的代價；帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，由于該票據(jù)上的風(fēng)險尚未完全轉(zhuǎn)移給貼現(xiàn)銀行，進(jìn)行預(yù)期可能性判斷付款人很可能到期不能償付貨款時，賬務(wù)處理把應(yīng)收票據(jù)計入“短期借款”賬戶，那么對于貼現(xiàn)息如何處理呢？筆者認(rèn)為，貼現(xiàn)息相當(dāng)于使用該短期借款提前支付的利息，可以分兩種情況進(jìn)行處理：（1）貼現(xiàn)息金額較小時，可以一次性計入貼現(xiàn)時所在期間財務(wù)費(fèi)用。（2）貼現(xiàn)息金額較大時，一次性計入財務(wù)費(fèi)用不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入費(fèi)用配比原則，應(yīng)當(dāng)在貼現(xiàn)期內(nèi)攤銷，貼現(xiàn)時可先計入“短期借款——利息調(diào)整”，每期末分?jǐn)傓D(zhuǎn)入“財務(wù)費(fèi)用”，賬務(wù)處理為：發(fā)生時，借記“銀行存款”、“短期借款——利息調(diào)整”，貸記“短期借款——本金”；每期末分?jǐn)倳r借記“財務(wù)費(fèi)用”，貸記“短期借款——利息調(diào)整”，并在報表附注中加以說明。

主要參考文獻(xiàn)

［1］中國注冊會計師協(xié)會.會計［m］．北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2010．

篇5

隨著會計電算化賬務(wù)處理系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，輔助核算和輔助管理工作對財務(wù)工作的作用越來越明顯。輔助核算是會計電算化賬務(wù)處理系統(tǒng)中的重要組成部分，有利于提高企業(yè)的核算工作質(zhì)量，為企業(yè)的財務(wù)穩(wěn)定和財務(wù)健康提供保障。輔助核算工作的內(nèi)容可以從以下方面來分析。

（一）銀行對賬

輔助核算工作中的重要組成部分之一就是企業(yè)與銀行之間的對賬核算，銀行對賬可以及時調(diào)整由于記賬錯誤或者時滯因素導(dǎo)致企業(yè)與銀行賬目不一致，有利于企業(yè)對銀行的實(shí)際存款金額有清晰的了解，可以為企業(yè)防控資金營運(yùn)風(fēng)險提供必要的基礎(chǔ)條件。其次，企業(yè)與銀行開展定期的對賬工作可以有利于提高企業(yè)銀行存款金額調(diào)節(jié)表的真實(shí)性，保證銀行存款金額調(diào)節(jié)表編制工作的順利開展，對企業(yè)出納人員的工作可以進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，在一定程度有力預(yù)防由于出納人員主觀因素帶來的財務(wù)風(fēng)險。

（二）往來核算

往來核算主要是指在電算化賬務(wù)處理系統(tǒng)之中，企業(yè)對由于賒銷或者其他原因產(chǎn)生的往來款項進(jìn)行調(diào)整或者清理。企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)管理工作中不可避免的會與其他企業(yè)，比如供應(yīng)商、中間商、客戶等經(jīng)濟(jì)主體，產(chǎn)生賒銷或者預(yù)銷等經(jīng)濟(jì)行為，這類經(jīng)濟(jì)行為就會給企業(yè)帶來為結(jié)算的往來款項，企業(yè)在開展輔助核算工作中就要對這類往來款項進(jìn)行清理，不斷簡化會計科目的結(jié)構(gòu)，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來適當(dāng)減少會計科目設(shè)置的數(shù)量和層次，以便為往來業(yè)務(wù)的查詢和統(tǒng)計工作提供便利，進(jìn)而減少財務(wù)工作人員的工作量，降低工作的復(fù)雜程度，逐漸提高財務(wù)工作的質(zhì)量。

（三）部門核算

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍越來越廣泛，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置逐漸完善，企業(yè)的財務(wù)管理水平得到提高，部門核算成為重要內(nèi)容。在會計賬務(wù)處理系統(tǒng)之中，財務(wù)工作人員要標(biāo)注一些與具體部門有關(guān)的會計核算科目，并要及時開展全面的會計查詢工作，保證單位管理人員在開展核算工作時可以全面落實(shí)會計核算工作內(nèi)容，這就是輔助核算中的部門核算內(nèi)容。部門核算要求各個部門對本部門的賬務(wù)收支狀況進(jìn)行記錄和分析，并要求管理部門給予輔助和支持，財務(wù)會計人員要開展部門輔助總賬分析、部門收支分析表編制和明細(xì)賬統(tǒng)計查詢等工作，以便提高部門核算工作質(zhì)量，發(fā)揮輔助核算的作用。

（四）項目核算

項目核算是指在企業(yè)的賬務(wù)處理系統(tǒng)之中，幫助管理人員掌握項目實(shí)施的具體情況，以便讓管理人員能夠?qū)椖客瓿汕闆r和項目實(shí)施進(jìn)度有清晰的了解，保證對項目的核算工作得以順利展開。項目核算工作內(nèi)容主要有編制項目總賬和統(tǒng)計表，對明細(xì)賬進(jìn)行統(tǒng)計和查詢；項目核算工作有利于全面統(tǒng)計工作的順利開展，進(jìn)而可以實(shí)現(xiàn)會計信息的立體交叉管理，保證財務(wù)信息的充分使用。

二、會計電算化賬務(wù)處理系統(tǒng)中輔助核算方式

（一）往來核算中的輔助核算方式

企業(yè)在處理往來核算工作時，應(yīng)該將供應(yīng)商或者客戶等經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行分類，并建立不同的檔案對往來業(yè)務(wù)進(jìn)行管理，可以根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)來劃分供應(yīng)商，并設(shè)置供應(yīng)商檔案，以便充分了解交易對方的信息。再者，企業(yè)要在賬務(wù)處理系統(tǒng)之中標(biāo)注往來核算科目，可以根據(jù)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息來選擇經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的主要科目，比如與供應(yīng)商交易中可以設(shè)置應(yīng)付賬款為主要科目。在財務(wù)處理系統(tǒng)之中，往來合算的功能主要表現(xiàn)為往來余額表、往來賬核對和往來明細(xì)賬核算。再者，企業(yè)要重視憑證管理工作，要對相關(guān)憑證進(jìn)行準(zhǔn)確填制，對涉及往來核算科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該及時錄入往來科目信息，并對該類經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行統(tǒng)計和分析，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的順利開展。同時，對于往來輔助賬管理應(yīng)該要包括余額表、往來賬清理等內(nèi)容，可以提供讓用戶進(jìn)行手工核銷往來業(yè)務(wù)的功能，進(jìn)而彌補(bǔ)自動勾銷的不足。

（二）部門核算中的輔助核算方式

在賬務(wù)處理系統(tǒng)中，企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建單位賬套，對各個部門進(jìn)行核算。首先，企業(yè)可以生成部門核算管理數(shù)據(jù)，并借助基礎(chǔ)設(shè)置功能將部門信息輸入財務(wù)系統(tǒng)之中，形成部門檔案，以便為部門核算提供有效的依據(jù)。其次，要根據(jù)部門核算的要求來設(shè)置相應(yīng)的會計科目，對部門核算會計科目進(jìn)行細(xì)分，標(biāo)注部門核算科目，形成部門賬目以便核對工作的順利開展。再者，應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)際情況來填制會計憑證，將各類費(fèi)用和明細(xì)科目錄入會計處理系統(tǒng)之中，通過對這些輔助賬的了解，明確相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，并且對部門核算科目的金額進(jìn)行有效的統(tǒng)計分析。

篇6

各位親愛的2014級會計從業(yè)學(xué)員：

全國2014年會計從業(yè)資格考試準(zhǔn)備工作已陸續(xù)展開，為幫助同學(xué)們盡快開始2014年會計從業(yè)資格考試各科的學(xué)習(xí)，會計從業(yè)輔導(dǎo)名師制定了“2014年會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》考試學(xué)習(xí)計劃”，以方便同學(xué)們對今后的學(xué)習(xí)進(jìn)度進(jìn)行全面控制，達(dá)到較好的學(xué)習(xí)效果。

針對于從未接觸過會計的學(xué)員來說，《會計基礎(chǔ)》科目應(yīng)該是較難的，其中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄的編寫及應(yīng)用更是重點(diǎn)、難點(diǎn)，而《會計基礎(chǔ)》與《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》、《初級會計電算化》又有聯(lián)系之處，因此對于初學(xué)者來說，可將重點(diǎn)先放在《會計基礎(chǔ)》的學(xué)習(xí)上，但是不能將另外兩門完全擱置起來，三門學(xué)科應(yīng)齊頭并進(jìn)!

第一章 總論

主要是概念及特征、會計職能、會計對象、會計核算的具體內(nèi)容、會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)展開敘述，是會計最基礎(chǔ)的知識，學(xué)習(xí)時要注意領(lǐng)悟知識的本質(zhì)。

第二章 會計要素與會計科目

本章是基礎(chǔ)知識章節(jié)，是對會計要素的進(jìn)一步細(xì)分。要注意區(qū)分會計要素與會計科目之間的區(qū)別，掌握會計要素的確認(rèn)和計量，以及會計科目的分類及設(shè)置。

第三章 會計等式與復(fù)式記賬

主要介紹會計等式與復(fù)式記賬，學(xué)習(xí)時要注意好好體會借貸記賬法的本質(zhì)。

第四章 會計憑證

主要是會計憑證的概念、作用、種類，及原始憑證和記賬憑證的概念、種類、基本內(nèi)容、填制要求、審核內(nèi)容的要求、傳遞保管的方法。

第五章 會計賬簿

本章的會計賬簿是會計報表與會計憑證的中間環(huán)節(jié)。學(xué)習(xí)過程中結(jié)合老師的講義實(shí)際接觸一些會計賬簿，對學(xué)好本章有很大的幫助，同時學(xué)員應(yīng)通過做題加以鞏固。

第六章 財務(wù)處理程序

本章主要講解了三種不同種類賬務(wù)處理程序的內(nèi)容，包括基本編制步驟、各自的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍，本章學(xué)習(xí)的重點(diǎn)是在理解賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)上，掌握各種賬務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)、適用范圍，能夠根據(jù)不同單位的特點(diǎn)選擇適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理程序以及掌握各種賬務(wù)處理程序的編制方法。

第七章 財產(chǎn)清查

本章主要介紹財產(chǎn)清查的概念、意義、一般程序，財產(chǎn)清查的方法以及財產(chǎn)清查結(jié)果的處理。學(xué)習(xí)時要結(jié)合老師的講義，再做些題目加以鞏固相關(guān)知識點(diǎn)。

第八章 財務(wù)會計報告

本章屬于次重點(diǎn)章節(jié)，在學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時，要重點(diǎn)體會各章財務(wù)報表中的各個項目，是如何反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息的。

第九章 會計檔案

本章主要介紹會計檔案的概念、內(nèi)容、整理歸檔、保管、復(fù)制查閱以及銷毀等規(guī)定。內(nèi)容不多，但各個小的知識點(diǎn)都需要通過老師講解，再加上適當(dāng)?shù)淖鲱}加以鞏固和掌握。

第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理

本章主要介紹主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的會計處理，要想學(xué)好本章需要對前面一些章節(jié)的學(xué)習(xí)進(jìn)行鞏固，只有這樣才能靈活的賬務(wù)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項處理的思路。

隨著2014年會計從業(yè)資格考試備考工作的啟動，學(xué)員可根據(jù)不同需求選報特色班、精品班、實(shí)驗(yàn)班等優(yōu)惠套餐，輔導(dǎo)課程根據(jù)每位學(xué)員的學(xué)習(xí)基礎(chǔ)，有針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，并對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)?？忌筛鶕?jù)個人實(shí)際情況，選擇符合自身特點(diǎn)的個性化輔導(dǎo)班次。同時，網(wǎng)校推出的會計移動課堂(隨課贈送)，全面支持手機(jī)看課、平板電腦看課，學(xué)員可以免費(fèi)下載使用，隨時隨地皆可學(xué)習(xí)。

篇7

一、問題提出

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃（2006）》第七章規(guī)定，售后租回業(yè)務(wù)，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則第二章的規(guī)定，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于售后租回業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照處置相關(guān)資產(chǎn)與租賃兩項業(yè)務(wù)分別予以會計處理。實(shí)際工作中，企業(yè)與租賃公司簽訂協(xié)議，將整條生產(chǎn)線或部分生產(chǎn)設(shè)備等資產(chǎn)售后再租回，在不改變資產(chǎn)現(xiàn)有狀況及性能的情況下，獲取資產(chǎn)的銷售價款分期支付租金，以滿足企業(yè)融資的需求，緩解資金壓力。從業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)上看，企業(yè)相當(dāng)于是以資產(chǎn)作抵押，然后向租賃公司取得借款，分期支付資金使用費(fèi)，租賃期屆滿后，企業(yè)歸還全部本金與利息，資產(chǎn)解除抵押。筆者認(rèn)為，對售后租回業(yè)務(wù)，直接按交易的實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計處理，即將售后租回視為以資產(chǎn)作抵押取得借款，分期支付利息進(jìn)行會計處理。下文舉例說明。

二、案例解析

例：A公司系一化工企業(yè)，2013年12月與B租賃公司簽訂售后租回協(xié)議，A公司用于售后租回的資產(chǎn)系一條生產(chǎn)線（由若干建筑物及設(shè)備組成），原值8000萬元，已提折舊5500萬元，公允價值5000萬元，租賃期間該生產(chǎn)線仍由A公司管理和使用。協(xié)議約定生產(chǎn)線的銷售價為5000萬元，租賃期間自2014年1月1日至2018年12月31日，租金共計6500萬元,其中本金5000萬元，利息1500萬元。本金與租金采用按年等額方式于每年12月31日支付。A公司應(yīng)于租賃開始日前支付B公司租賃保證金500萬元，服務(wù)費(fèi)100萬元。分析：A公司實(shí)質(zhì)是用生產(chǎn)線作抵押向B租賃公司取得借款5000萬元，并分期支付利息。2.計算每期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用，通過內(nèi)插入法計算實(shí)際利率為13.3%，每期未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)傆嬎闳绫?。

2014年12月31日支付租金、攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用會計分錄如下。2015年至2018年支付租金、攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用會計分錄同上，不再贅述。同時，企業(yè)每年應(yīng)在財務(wù)報表附注中對售后租回作充分披露，披露售后租回的資產(chǎn)原值、賬面價值、租賃期及租金、長期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用、實(shí)際利率等情況。

三、對售后租回業(yè)務(wù)視作以資產(chǎn)抵押取得借款進(jìn)行賬務(wù)處理的優(yōu)越性

1.簡化企業(yè)賬務(wù)處理，減少財務(wù)工作量售后租回按處置資產(chǎn)與租賃兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，企業(yè)首先要在固定資產(chǎn)卡片中進(jìn)行下賬，將若干固定資產(chǎn)明細(xì)從卡片中注銷。同時，若是經(jīng)營租賃，則需要對租回的資產(chǎn)進(jìn)行備查登記，登記資產(chǎn)的明細(xì)項目；若是融資租賃，則要按重新確認(rèn)的價值入賬，需要重新錄入固定資產(chǎn)卡片信息，工作量特別大。而按視作以資產(chǎn)抵押取得借款進(jìn)行賬務(wù)處理，無需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行卡片下賬及重新入賬處理，只需要備查登記售后租回資產(chǎn)的明細(xì)，長期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷情況，從而簡化了企業(yè)的賬務(wù)處理，減少了財務(wù)工作量。

2.更符合實(shí)質(zhì)重于形式原則《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對會計信息質(zhì)量要求第五點(diǎn)是實(shí)質(zhì)重于形式。售后租回實(shí)質(zhì)是企業(yè)與租賃公司簽訂協(xié)議，以資產(chǎn)作抵押取得借款，然后分期支付利息。企業(yè)的資產(chǎn)既沒有真正進(jìn)行清理處置，也沒有改變資產(chǎn)的狀況與性能，仍由企業(yè)進(jìn)行管理和使用。故僅依據(jù)雙方簽訂的一紙合同協(xié)議，而實(shí)物資產(chǎn)并沒有改變狀況及性能的情況下，將其分解為處置資產(chǎn)與租賃兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理，不符合實(shí)質(zhì)重于形式原則。而以資產(chǎn)抵押取得借款進(jìn)行賬務(wù)處理，按實(shí)際利率攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用，更符合實(shí)質(zhì)重于形式原則。

篇8

戶口所在： 肇慶 國 籍： 中國

婚姻狀況： 未婚 民 族： 漢族 誠信徽章： 未申請 體 重： 43 kg

人才測評： 未測評

我的特長：

求職意向人才類型： 普通求職

應(yīng)聘職位： 財務(wù)顧問：，會計：，稅務(wù)專員/助理：

工作年限： 6 職 稱： 無職稱

求職類型： 兼職 可到職日期： 隨時

月薪要求： 面議 希望工作地區(qū)： 廣州,, 公司性質(zhì)： 私營企業(yè) 所屬行業(yè)：會計/審計

擔(dān)任職位： 會計

工作描述： 1、對客戶的全盤賬務(wù)處理

2、熟練各行業(yè)（如廣告業(yè)、國際貨物運(yùn)輸、國內(nèi)貨物運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、餐飲業(yè)、其他服務(wù)業(yè)、小規(guī)模納稅人、商業(yè)一般納稅人、工業(yè)一般納稅人、工商業(yè)進(jìn)出口等）的全盤賬務(wù)處理

3、辦理一般納稅人申請

4、辦理公司注冊、增資

5、辦理工商變更、年檢等服務(wù)

離職原因：

廣州眾媒廣告有限公司 起止年月：2005-04 ～ 2007-11

公司性質(zhì)： 私營企業(yè) 所屬行業(yè)：廣告/媒體

擔(dān)任職位： 會計

工作描述： *主要負(fù)責(zé)公司各項收支、銀行業(yè)務(wù)往來賬，納稅申報等全盤賬務(wù)處理。

*負(fù)責(zé)辦公室日常事務(wù)等。

離職原因：

DCS遞速國際捷運(yùn)有限公司 起止年月：2003-06 ～ 2005-03

公司性質(zhì)： 外商獨(dú)資 所屬行業(yè)：交通/運(yùn)輸/物流

擔(dān)任職位： 財務(wù)文員

工作描述： *編制憑證、登記賬薄、編制財務(wù)周、月報表。

*負(fù)責(zé)每天現(xiàn)金、費(fèi)用報銷等

*負(fù)責(zé)該公司往來賬項核算

離職原因： 志愿者經(jīng)歷

教育背景畢業(yè)院校： 自考大專

最高學(xué)歷： 大專 獲得學(xué)位: 畢業(yè)日期： 2008-12

專 業(yè) 一： 會計大專 專 業(yè) 二：

起始年月 終止年月 學(xué)校（機(jī)構(gòu)） 所學(xué)專業(yè) 獲得證書 證書編號

2004-02 2004-06 僑光財經(jīng)學(xué)院 會計考證培訓(xùn) 會計從業(yè)資格證 - 語言能力外語： 其他 一般 粵語水平： 精通

其它外語能力：

國語水平： 良好

工作能力及其他專長本人為人坦誠、辦事利索，有良好的職業(yè)道德，熟悉國家財經(jīng)制度和相關(guān)政策法規(guī),熟悉各行業(yè)（如廣告業(yè)、國際貨物運(yùn)輸業(yè)、國內(nèi)貨物運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、保險業(yè)、餐飲業(yè)、其他服務(wù)業(yè)、商業(yè)工業(yè)小規(guī)模納稅人、商業(yè)一般納稅人、工業(yè)一般納稅人、進(jìn)出口退稅等）的全盤賬務(wù)處理。

詳細(xì)個人自傳本人已有六七年會計工作經(jīng)驗(yàn)，曾于廣州某財務(wù)公司工作，熟悉各行業(yè)（如廣告業(yè)、國際貨物運(yùn)輸業(yè)、國內(nèi)貨物運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、保險業(yè)、餐飲業(yè)、其他服務(wù)業(yè)、商業(yè)工業(yè)小規(guī)模納稅人、商業(yè)一般納稅人、工業(yè)一般納稅人、進(jìn)出口退稅等）的全盤賬務(wù)處理?，F(xiàn)專職從事記賬工作，主要工作范圍如下：

一、各行業(yè)建賬、記賬

二、清理舊賬、亂賬

三、代辦一般納稅人資格認(rèn)定

四、代辦工商變更、續(xù)期、年檢

五、公司注冊、增資

六、代辦社保

篇9

一、“研發(fā)支出”賬務(wù)處理利弊分析

（一）滿足了謹(jǐn)慎性，損失了客觀性 研發(fā)支出的主要處理依據(jù)是謹(jǐn)慎性，因?yàn)楦鶕?jù)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)不能夸大資產(chǎn)，所以，只有研發(fā)支出在滿足規(guī)定的條件時，才被認(rèn)為符合資產(chǎn)的定義，可以進(jìn)行資本化的處理。這種看似謹(jǐn)慎的做法，卻帶來了其它的弊端：影響了會計信息的客觀性。

在國際會計準(zhǔn)則制定委員會（簡稱IASB）制定的國際會計準(zhǔn)則（簡稱IASs）1號準(zhǔn)則中，對財務(wù)報告的目標(biāo)進(jìn)行了明確的說明：為會計信息使用者提供有利于其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的、關(guān)于企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流的財務(wù)信息，而為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)在披露其財務(wù)信息時，必須做到客觀披露。我國在實(shí)施的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，也明確的指出財務(wù)報告的目標(biāo)是為信息使用者提供有利于其作出經(jīng)濟(jì)決策的財務(wù)信息。從國內(nèi)外對財務(wù)報告目標(biāo)的描述中，可見，財務(wù)信息的質(zhì)量要滿足的兩個基本條件：相關(guān)性與客觀性，而財務(wù)報告的目標(biāo)要求無疑是凌駕于所有的財務(wù)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)之上的，當(dāng)然，也包括謹(jǐn)慎性。研發(fā)支出賬務(wù)處理的弊端恰恰在此：犧牲了客觀性，追求滿足謹(jǐn)慎性。

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，內(nèi)部研發(fā)支出，只有發(fā)展階段的支出在滿足一定條件的基礎(chǔ)上可以資本化之外，不滿足條件的開發(fā)階段支出和研究階段支出一概進(jìn)行費(fèi)用化。

[例1]2007年4月1日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，預(yù)計研發(fā)時間2年左右才能完成。到2007年12月31日，該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)5000萬元、人工工資1000萬元，以及其他費(fèi)用4000萬元，總計10000萬元。 根據(jù)甲公司所提供的信息顯然不符合資本化處理的條件，所以研發(fā)支出進(jìn)行費(fèi)用化。賬務(wù)處理如下：（單位：萬元）

（1）發(fā)生研發(fā)支出時，在研發(fā)支出賬戶進(jìn)行歸集：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 10000

貸：原材料 5000

應(yīng)付職工薪酬 1000

銀行存款 4000

（2）2007年12月31日，該研發(fā)支出進(jìn)行費(fèi)用化處理：

借：管理費(fèi)用 10000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 10000

[例2]承例1，在2008年12月31日，該研發(fā)支出情況如下：發(fā)生材料費(fèi)6000萬元、人工工資3000萬元，以及其他費(fèi)用5000萬元，總計14000萬元。

分析：繼續(xù)對研發(fā)支出進(jìn)行費(fèi)用化處理：

（1）發(fā)生研發(fā)支出時，在研發(fā)支出賬戶進(jìn)行歸集：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 14000

貸：原材料 6000

應(yīng)付職工薪酬 3000

銀行存款 5000

（2）2008年12月31日，該研發(fā)支出進(jìn)行費(fèi)用化處理：

借：管理費(fèi)用 14000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 14000

[例3]承例2：在2009年6月27日，該項目研究完成，沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。在2009年度，該研發(fā)支出情況如下：發(fā)生材料費(fèi)2000萬元、人工工資500萬元，以及其他費(fèi)用1000萬元，總計3500萬元。由于沒有研究成果，研發(fā)支出費(fèi)用化處理。

（1）發(fā)生研發(fā)支出時，在研發(fā)支出賬戶進(jìn)行歸集：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 3500

貸：原材料 2000

應(yīng)付職工薪酬 500

銀行存款 1000

（2）2009年12月31日，該研發(fā)支出進(jìn)行費(fèi)用化處理：

借：管理費(fèi)用 3500

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 3500

針對上述例題，如果甲公司無形資產(chǎn)在2006年度時，賬面價值為0萬元；甲公司在2006年度發(fā)生的與內(nèi)部研發(fā)支出費(fèi)用化無關(guān)的管理費(fèi)用為15000萬元，并且在以后的幾個年度都保持這一支出水平不變。下面表一和表二是甲公司2006年度至2010年度的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。

從表1可以看出，由于甲公司的研發(fā)支出均進(jìn)行了費(fèi)用化的處理，所以，該處理對資產(chǎn)負(fù)債表的影響不是很明顯。

但從表2可以看出，甲公司的研發(fā)支出在進(jìn)行費(fèi)用化的處理后，致使甲公司的管理費(fèi)用從2006年度的每年15000萬元，陡然上升為2007年度的25000萬、2008年度的29000萬元，之后又下降到2009年度的18500萬元和2010年度的15000萬元，給信息使用者傳遞的信息是，公司的管理費(fèi)用忽高忽低，從而公司利潤也會忽高忽低，并且變動幅度比較大，讓人產(chǎn)生公司內(nèi)部管理混亂，公司經(jīng)營不穩(wěn)定的印象。從上面的賬務(wù)處理可以看出，這種印象顯然是錯誤的。

如果甲企業(yè)在2009年度，該研發(fā)項目成功了，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)則：

[例4]接例1、2：在2009年6月27日，該項目研究完成，達(dá)到了預(yù)定可使用的狀態(tài)。并向國家專利局提出專利權(quán)申請且獲得專利權(quán)，實(shí)際發(fā)生包括注冊登記費(fèi)等60萬元。在2009年度，該研發(fā)支出情況如下：發(fā)生材料費(fèi)2 000萬元、人工工資500萬元，以及其他費(fèi)用1000萬元，總計3500萬元。由于有了研究成果，研發(fā)支出費(fèi)用進(jìn)行資本化處理。

（1）發(fā)生研發(fā)支出時，在研發(fā)支出賬戶進(jìn)行歸集：

借：研發(fā)支出——資本化支出 3500

貸：原材料 2000

應(yīng)付職工薪酬 500

銀行存款 1000

（2）2009年12月31日，該研發(fā)支出進(jìn)行資本化處理：

借：無形資產(chǎn) 3560

貸：研發(fā)支出——資本化支出 3500

銀行存款 60

如果其它信息不變，那么甲公司自2006年度至2010年度資產(chǎn)負(fù)責(zé)表和利潤表如表3和表4：

如果在2009年度，該項目研發(fā)成功，資本化為無形資產(chǎn)的價值為3560，而實(shí)際為該項目的投入，通過上面的分析可以看出，為2007年度投入的10000萬元、2008年度投入的14000萬元和2009年度的3560萬元，總價值應(yīng)為：27560萬元。而按照現(xiàn)在準(zhǔn)則的要求，該無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上體現(xiàn)的價值為3560萬元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其實(shí)際的價值，所以，資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中反應(yīng)的無形資產(chǎn)價值與其實(shí)際價值相差甚遠(yuǎn)，從而影響了資產(chǎn)負(fù)責(zé)表反應(yīng)的甲公司總資產(chǎn)的質(zhì)量。而在表四中的利潤表，由于2007年度和2008年度的研發(fā)支出進(jìn)行了費(fèi)用化的處理，從而使這兩個年度的管理費(fèi)用陡增，從而大大降低了這兩個年度的利潤。容易給信息使用者產(chǎn)生公司經(jīng)營不穩(wěn)定的印象。

綜合上述，內(nèi)部研發(fā)支出的處理，不管是資本化還是費(fèi)用化，都很難向信息使用者傳遞公司實(shí)際的、客觀的財務(wù)信息，從而整體上降低了財務(wù)報告的質(zhì)量，使財務(wù)報告的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

（二）研發(fā)支出資本化條件的驗(yàn)證性低，影響了財務(wù)信息的客觀性 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件時，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；該無形資產(chǎn)在未來能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流入；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其它資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。

從上述資本化必須滿足的條件可以看出，有些條件是根據(jù)企業(yè)的意圖或者目的進(jìn)行判斷、有些則是企業(yè)是否能夠提供一些保障的許諾等，而所有這些條件的可驗(yàn)證性很低，也就是說，企業(yè)可以根據(jù)自身的需要，人為的決定研發(fā)支出是否進(jìn)行資本化：如果企業(yè)想盡可能的提高本年的利潤，就有可能會把正在進(jìn)行的研發(fā)支出進(jìn)行資本化的處理，而不管是否真正的符合資本化的條件；而企業(yè)如果想降低利潤，就可以采用費(fèi)用化處理研發(fā)支出的辦法，壓低企業(yè)利潤。所以，在當(dāng)今整個社會信用體系發(fā)展尚不完善的情況下，對研發(fā)支出是否符合資本化條件的判斷，企業(yè)具有很強(qiáng)的主觀性和隨意性，從而影響了財務(wù)信息的質(zhì)量，降低了其客觀性。

二、“研發(fā)支出”賬務(wù)處理的改進(jìn)建議

不管是國際會計準(zhǔn)則，還是我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則，對財務(wù)報告目標(biāo)的描述具有一致性：為財務(wù)信息使用者提高有利于其經(jīng)濟(jì)決策的財務(wù)信息。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，財務(wù)信息的客觀性是其必須滿足的一個條件。而通過上面的分析，內(nèi)部研發(fā)支出賬務(wù)處理很難做到“客觀性”這一要求，尤其是對根據(jù)企業(yè)管理者意圖作為判斷條件的時候，在整個社會還沒有形成高度信用化體系之前，并且對信用的監(jiān)督也還沒有形成之前，要想使企業(yè)能夠自覺地遵循其真實(shí)的意圖進(jìn)行賬務(wù)處理是比較困難的，而當(dāng)這種“真實(shí)”處理與管理層經(jīng)濟(jì)利益相違背時，“自覺、真實(shí)”的披露更是難于實(shí)現(xiàn)。所以，為了更正這一缺陷，筆者提出如下改進(jìn)建議：一是取消研發(fā)支出資本化條件的判斷，對研發(fā)支出不管是否成功，一概進(jìn)行資本化處理，計入“研發(fā)支出”賬戶，并按期對其價值進(jìn)行攤銷。二是增設(shè)專門反映研發(fā)支出費(fèi)用化的賬戶“研發(fā)支出費(fèi)用”，在研發(fā)項目知道結(jié)果的年度，一次性進(jìn)行費(fèi)用化處理。

根據(jù)上述例1、例2和例3的信息，按照修改后的思路進(jìn)行處理。并且假設(shè)對資本化的研發(fā)支出按照10年直線法進(jìn)行攤銷。則：

2007年度的賬務(wù)處理為：

（1）發(fā)生研發(fā)支出時，在研發(fā)支出賬戶進(jìn)行歸集：

借：研發(fā)支出 10000

貸：原材料 5000

應(yīng)付職工薪酬 1000

銀行存款 4000

（2）2007年12月31日，該研發(fā)支出進(jìn)行攤銷：

攤銷額= 10000/10 = 1000（萬元）

借：研發(fā)支出費(fèi)用 1000

貸：研發(fā)支出——攤銷 1000

2008年度的賬務(wù)處理為：

（1）發(fā)生研發(fā)支出時，在研發(fā)支出賬戶進(jìn)行歸集：

借：研發(fā)支出 14000

貸：原材料 6000

應(yīng)付職工薪酬 3000

銀行存款 5000

（2）2008年12月31日，對研發(fā)支出進(jìn)行價值攤銷：第一年的未攤銷額加上新增資本化部分，再剩余的年限內(nèi)攤銷：

攤銷額= （9000 + 14000）/9 = 2300（萬元）

借：研發(fā)支出費(fèi)用 2300

貸：研發(fā)支出——攤銷 2300

2009年度的賬務(wù)處理為：

（1）發(fā)生研發(fā)支出時，在研發(fā)支出賬戶進(jìn)行歸集：

借：研發(fā)支出 3500

貸：原材料 2000

應(yīng)付職工薪酬 500

銀行存款 1000

（2）2009年12月31日，一次性進(jìn)行費(fèi)用化處理：

23000-2300 + 3500 = 24200 （萬元）

借：研發(fā)支出費(fèi)用 24200

貸：研發(fā)支出——攤銷 24200

如果2009年度，該研發(fā)項目獲得成功，根據(jù)例四的信息，則：

（1）發(fā)生研發(fā)支出時，在研發(fā)支出賬戶進(jìn)行歸集：

借：研發(fā)支出 3560

貸：原材料 2000

應(yīng)付職工薪酬 500

銀行存款 1060

（2）2009年12月31日，該研發(fā)支出進(jìn)行價值的攤銷：

攤銷額=（24200+3560）÷8= 2776（萬元）

借：研發(fā)支出費(fèi)用 2776

貸：研發(fā)支出——攤銷 2776

通過上述的處理，一方面避免了企業(yè)根據(jù)自身利益的需要進(jìn)行隨機(jī)資本化和費(fèi)用化的弊端。同時，研發(fā)支出費(fèi)用化通過單獨(dú)的賬戶反應(yīng)，能夠比較直接的反映企業(yè)利潤波動產(chǎn)生的原因，并可以通過企業(yè)研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的數(shù)額，反映企業(yè)對研發(fā)的重視程度，從而更為準(zhǔn)確的反映企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，較好的滿足的財務(wù)目標(biāo)對客觀性的需要。

參考文獻(xiàn)：

篇10

近年來，隨著我國財政體制改革的不斷深入與高等教育體制改革的不斷實(shí)施，關(guān)于我國高校事業(yè)財務(wù)與基建財務(wù)合并的話題曾多次在我國的財政會議上被提起，并逐漸引發(fā)了國家財務(wù)部門及高校的高度重視。這主要是由于我國高校的基建財務(wù)與事業(yè)財務(wù)分開核算的體制已經(jīng)無法滿足會計報告信息使用者的需要，更無法適應(yīng)我國高校財務(wù)管理體制改革的需要。另外，在實(shí)際的賬務(wù)處理與管理工作中，這種核算體系不僅不利于管理，更嚴(yán)重影響了我國高校財務(wù)管理工作效率的提升。因此，高?；úI(yè)務(wù)時必然趨勢，不僅是我國高校財務(wù)制度改革的需要，更是我國高校、健康、穩(wěn)定、長遠(yuǎn)發(fā)展的需要。

二、高?；úさ目尚行苑治?/p>

1.能夠真正體現(xiàn)出高校的獨(dú)立性、完整性會計主體特性

我國高校的基建賬務(wù)與事業(yè)財務(wù)是各成體系的，分別具有不同的會計核算與賬務(wù)處規(guī)范，它們分析遵照的是《高等學(xué)校會計制度》、《國有建設(shè)單位會計制度》，這種分開進(jìn)行合算的方式無法將高校作為獨(dú)立的、完整的會計主體的特性充分反映出來，更無法完整的反映出高校的經(jīng)濟(jì)活動的情況，這明顯有悖于我國的《會計法》中的相關(guān)規(guī)定。最終必將導(dǎo)致我國高高校財務(wù)信息的嚴(yán)重失真?？梢?，只有將高?；ú①~處理才能解決這一問題。

2.能夠有效的解決高?；ㄙY金的會計核算問題

我國高校的基建資金主要來源于我國財政撥款，另一部分來源于高校自籌，高校的自籌資金一般都是通過“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建：這一科目進(jìn)行列支再轉(zhuǎn)入基建帳，但是在基建掌中，這部分資金又作為高校的自籌撥款計入到資金來源中，可見，這樣的核算方法造成資金的重復(fù)性列支。而在具體的會計操作中，這樣的會計核算方式經(jīng)常會使財務(wù)人員產(chǎn)生困惑，這也就造成高校的會計報告中會計信息的真實(shí)性、合理性、科學(xué)性收到了質(zhì)疑。因此，只有將基建帳并賬處理才能有效地解決這一問題。

3.能夠全面分析我國高校預(yù)算的執(zhí)行情況

高校的預(yù)算支出中包含了事業(yè)財務(wù)中的教育事業(yè)支出、基建項目支出。對于高校的預(yù)算報表，只有一套，對于決算報表有兩套。而要想切實(shí)對高校預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析就必須將兩套報表進(jìn)行合并，這樣才能有效的時間數(shù)據(jù)的對比、對高校的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面的、正確的評價。因此，高?；úぬ幚砗髮ν馓峁┮惶淄暾臎Q算報表，這樣更有利于對高校的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面的、完整的、科學(xué)的、合理的分析。

4.能夠幫助高校加強(qiáng)成本管理

高校的基建財務(wù)報銷中，并不能夠完全將高校的事業(yè)財務(wù)中的資產(chǎn)、負(fù)債、收支等情況進(jìn)行充分的反映；二高校的事業(yè)財務(wù)報表中也不能正確的、科學(xué)的反映基建項目的基本情況，核算系統(tǒng)的不同造成不論是哪一套報表均無法準(zhǔn)確的、完整的、全面的反應(yīng)高校的資金適應(yīng)情況。這不利于高校對成本的管理。在高校基建并帳后，不僅在一定程度上大大節(jié)約了機(jī)構(gòu)設(shè)置與崗位配置產(chǎn)生的人員成本與管理成本，更有效的減少了工作量，對于加強(qiáng)高校成本管理意識，增強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險防范起著積極的促進(jìn)作用。

三、高校基建并帳業(yè)務(wù)會計處理的準(zhǔn)備工作

1.加強(qiáng)對高校財務(wù)人員的培訓(xùn)

高?；úぬ幚硇枰咝５呢攧?wù)人員必須對基建經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理水平較高、綜合能力較強(qiáng)，并具有較強(qiáng)的職業(yè)判斷力、風(fēng)險管理能力、極強(qiáng)理解力等。因此，在高?；ú①~前，必須先對財務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，不僅要求財務(wù)人員熟知相關(guān)的法律法規(guī)，還必須具有較強(qiáng)的工作實(shí)踐能力、職業(yè)道德素養(yǎng)、綜合能力等。以確?；úさ捻樌^渡與實(shí)施。

2.全面清理、核對兩套賬

在基建并帳前，必須對兩套賬中的歷史遺留問題及時進(jìn)行樹立，最好是以此為契機(jī)將高效的賬務(wù)進(jìn)行一次性的處理，以便基建帳的順利并入。例如：對基建帳的會計科目進(jìn)行歸集、整理、合并，并分清楚各項資金的來源；對應(yīng)收賬款項進(jìn)行清理，并對以前年度中存在的不規(guī)范的會計事項進(jìn)行調(diào)整。再例如：對兩套賬之間的往來進(jìn)行清理，對于不一致的地方一定要查明原因后，及時進(jìn)行調(diào)整。

3.設(shè)置并帳后的明細(xì)科目

要使高?；ú①~后的基建投資項目能夠得到科學(xué)的、完整的、真實(shí)的、準(zhǔn)確的反映，就必須與基建帳中的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的、科學(xué)的分析，并結(jié)合基建賬中原有的會計科目所核算的內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目。例如：基建資金占用中反應(yīng)的會計明細(xì)科目：建筑安裝工程投資、預(yù)付工程款等，要在合并后設(shè)置“在建工程――基建――預(yù)算內(nèi)”、“在建工程――基建――預(yù)算外”等明細(xì)科目，以此來區(qū)分資金的來源。

四、并帳后基建業(yè)務(wù)的會計處理分析

如前所述，在完成對基建并賬的前期準(zhǔn)備工作后，各高校應(yīng)注意按照新的會計核算體系與會計科目進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的無縫對接后進(jìn)行會計核算處理。

1.高校收到財政基建撥款

當(dāng)各高校收到來自中央或地方財政的基建撥款時，主要采取的是財政直接支付、財政授權(quán)支付、直接收到基建撥款這三種方式。此時，應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借記：基建工程（零余額賬戶用款額度、銀行存款）等科目，貸記：基建撥款。在會計期末，一定要將“基建撥款”的余額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記：基建撥款，貸記：本期盈余。

2.基建項目施工中的支出

而對于在高校的基建項目施工過程中發(fā)生的實(shí)際支出，一定要按照“基建工程”的明細(xì)科目進(jìn)行賬務(wù)處理，借記：基建工程――建筑安裝工程投資（設(shè)備投資、待攤投資、其他投資）等科目，貸記：應(yīng)付賬款（銀行存款、零余額賬戶用款額度、基建撥款）等會計科目。同時，還必須對相應(yīng)的預(yù)算會計分錄：借記：預(yù)算支出――基建撥款支出，貸記：本期結(jié)余――基建撥款累計結(jié)余。高校應(yīng)按照基建合同中的規(guī)定向施工單位提前預(yù)付工程進(jìn)度款項，此時應(yīng)按照預(yù)付的金額來進(jìn)行賬務(wù)處理；當(dāng)高校與建筑施工單位結(jié)算工程價款時，必須按照高校應(yīng)承付的工程價款將其轉(zhuǎn)回，而對于擦和一定要計入到“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等會計科目中進(jìn)行賬務(wù)處理。

3.高校通過基建項目竣工后取得的固定資產(chǎn)