導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇個(gè)人稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

在計(jì)算稅收籌劃成本時(shí)，主要以企業(yè)為籌劃目標(biāo)，其中包括的成本為：籌劃方案設(shè)計(jì)、額外支付成本、相關(guān)費(fèi)用、損失費(fèi)用。將稅收成本根據(jù)貨幣進(jìn)行計(jì)算，可以將成本分為有形與無(wú)形兩種。

(一)有形成本有形成本是稅收籌劃時(shí)需要花費(fèi)的所有支出費(fèi)用，具體包括設(shè)計(jì)成本與實(shí)施成本兩種。1.設(shè)計(jì)成本根據(jù)籌劃主體的差別，可以采取自行、委托兩種稅收籌劃方法。自行籌劃由納稅人設(shè)計(jì)具體的籌劃方案，或納稅人所在企業(yè)進(jìn)行方案設(shè)計(jì)；委托籌劃則是由納稅人向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)委托，由機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃方案設(shè)計(jì)。如采取企業(yè)設(shè)計(jì)方案，需要花費(fèi)的成本包括人員培訓(xùn)、設(shè)計(jì)人員薪資等；如采取委托籌劃，則成本為納稅人向委托機(jī)構(gòu)繳納的咨詢成本。2.實(shí)施成本稅收籌劃實(shí)施成本包括：違規(guī)、組織變更、救濟(jì)等成本。組織變更成本為納稅人籌劃方案變更，以企業(yè)形式支付的稅收成本，其中包括獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)支付的注冊(cè)或籌建成本。由于獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)結(jié)構(gòu)不同，所以在計(jì)算納稅人繳稅額度時(shí)，需要選擇其他的計(jì)算方法，在變更計(jì)稅方法時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生額外的成本費(fèi)用。違規(guī)成本為納稅人稅收籌劃工作存在錯(cuò)誤，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)判定，納稅人籌劃方法屬于偷稅漏稅，需要繳納的罰款與滯納金稱為違規(guī)成本。救濟(jì)成本是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生涉稅糾紛，在這個(gè)過(guò)程中需要支付的成本，其中包括談判與訴訟兩種成本：談判成本，在進(jìn)行稅收籌劃措施時(shí)，為了協(xié)調(diào)稅務(wù)，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通需要花費(fèi)一定成本，這種成本即是談判成本。

(二)無(wú)形成本無(wú)形成本代表稅收籌劃過(guò)程中，無(wú)法使用貨幣進(jìn)行計(jì)算的成本費(fèi)用，其中包括時(shí)間、心理、信譽(yù)成本。1.時(shí)間成本時(shí)間成本代表納稅人設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，需要花費(fèi)的時(shí)間。時(shí)間成本作為衡量稅收籌劃總成本的重要內(nèi)容，但是時(shí)間無(wú)法通過(guò)貨幣進(jìn)行計(jì)算，受到這種特點(diǎn)的影響，時(shí)間成本容易受到人們的忽視。2.心理成本心理成本代表納稅人在設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，心理?yè)?dān)心失敗付出的精神成本。心理成本根據(jù)納稅人精神狀態(tài)不同，也會(huì)出現(xiàn)較大變化，雖然這只是納稅人的主觀心理感受，并不屬于實(shí)際支出費(fèi)用，但是心理壓力較大的情況中，納稅人工作效率也會(huì)受到影響，所以也將心理成本納入無(wú)形成本之中。

二、稅收籌劃成本收益

將稅收籌劃的收益與成本進(jìn)行對(duì)比，從經(jīng)濟(jì)角度分析納稅人設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，應(yīng)選擇何種投入、產(chǎn)出比例，盡量以最少的成本換取最大的利益，才能確保稅收籌劃方案符合納稅人自身利益。如果籌劃成本小于籌劃收益，則判斷為本次籌劃成功；如果籌劃成本大于籌劃收益，則判斷為本次方案失敗。稅收籌劃工作受法律、政策、納稅人、籌劃者等因素的影響，所以在設(shè)計(jì)與開(kāi)展籌劃方案時(shí)，必須從多角度對(duì)籌劃方案進(jìn)行分析，考慮籌劃方案能否為納稅人提供充足的收益。根據(jù)稅收籌劃理論，如果籌劃方案完全成功，則可實(shí)現(xiàn)少稅或無(wú)稅的目的，但是在實(shí)際操作階段，卻無(wú)法滿足預(yù)期效果，這種情況發(fā)生的原因，就是設(shè)計(jì)籌劃方案與成本效益原則不符導(dǎo)致的情況。所以，在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)，不能將稅收負(fù)擔(dān)降低為首要目的，而是通過(guò)成本與收益的對(duì)比，決定最終籌劃方案。稅收籌劃成本可以分為有形與無(wú)形成本，在計(jì)算成本的過(guò)程中，也需要計(jì)算有形與無(wú)形的收益，將兩者進(jìn)行綜合對(duì)比，才能設(shè)計(jì)出最優(yōu)秀的稅收籌劃方案，為納稅人提供更好的經(jīng)濟(jì)效益。

三、免個(gè)稅方案

(一)保險(xiǎn)費(fèi)根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育及工傷險(xiǎn)，均屬于免個(gè)稅保險(xiǎn)。企業(yè)可以按照規(guī)定繳納相關(guān)的保險(xiǎn)金額，根據(jù)省、市級(jí)政府制定的繳費(fèi)比例，為員工繳納醫(yī)療、工傷、失業(yè)等保險(xiǎn)費(fèi)用，使員工降低個(gè)人所得稅的繳納金額，而個(gè)人所得稅的繳納金額，則可以根據(jù)國(guó)家法律從應(yīng)納個(gè)稅中扣除。

(二)住房公積金我國(guó)法律規(guī)定，企業(yè)與個(gè)人每月可以繳納年度平均12%的住房公積金，繳納的金額也可以在應(yīng)繳個(gè)稅中扣除。一般而言，單位與職工繳納的住房公積金，應(yīng)不超過(guò)城市平均月工資的3倍以上，根據(jù)城市具體規(guī)定，采取相應(yīng)的繳納方案。

四、結(jié)束語(yǔ)

篇2

摘 要 工資、薪金個(gè)人所簡(jiǎn)稅稅收籌劃的核心思想是發(fā)揮薪酬的激勵(lì)作用，在依法納稅的前提下盡量降低企業(yè)和職工個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)。所以從兼顧企業(yè)與個(gè)人雙方利益的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)采取科學(xué)合理的方法進(jìn)行薪酬的涉稅籌劃。

關(guān)鍵詞 工資 薪金 納稅 籌劃

工資、薪金個(gè)人所得稅稅收籌劃的核心思想是發(fā)揮薪酬的激勵(lì)作用，在依法納稅的前提下盡量降低企業(yè)和職工個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)。所以從兼顧企業(yè)與個(gè)人雙方利益的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)采取科學(xué)合理的方法進(jìn)行薪酬的涉稅籌劃。目前個(gè)人所得稅法中的工資薪金應(yīng)稅所得項(xiàng)目，實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率，這就意味著，所得越多，不僅納稅的絕對(duì)額隨之增加，而且稅收負(fù)擔(dān)率也隨之增加，這就為納稅人進(jìn)行低稅率籌劃提供了操作空間。

一、工資、薪金收入納稅籌劃的方法和原則

1、工資、薪金構(gòu)成多樣化――兼顧激勵(lì)機(jī)制和降低稅負(fù)的原則

對(duì)于普通職工來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)不為其提供免于納稅的法定保障和福利待遇，其收入完全來(lái)源于工資和獎(jiǎng)金，即使其全部收入不高，卻可能要繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于企業(yè)的中高層管理人員、核心技術(shù)人員、核心業(yè)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，其收入往往較高，如果薪酬過(guò)于單一，往往稅收負(fù)擔(dān)會(huì)很重。但如果企業(yè)能為其設(shè)計(jì)多樣化的薪酬結(jié)構(gòu)，則會(huì)在一定程度上幫助高收入者節(jié)稅，充分發(fā)揮薪酬的激勵(lì)作用。

比如，法定保險(xiǎn)和住房公積金是免稅的，大部分福利待遇和職務(wù)消費(fèi)是免稅的；年終獎(jiǎng)和股票期權(quán)形式的工資薪金所得均可以獨(dú)立于當(dāng)月的工資薪金所得單獨(dú)納稅，而且計(jì)稅可以按月均攤確定適用稅率，這種做法可以大大降低高收入者的適用稅率減輕其稅收負(fù)擔(dān)。

2、職工收入費(fèi)用化和福利化――把握合理性降低稅收負(fù)擔(dān)原則

職工收入費(fèi)用化是將職工個(gè)人的部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，且可以在企業(yè)所得稅前扣除，如將發(fā)放工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼的方式改為憑票報(bào)銷。采用這種方法節(jié)稅應(yīng)注意減稅的合理性原則，主要體現(xiàn)在，企業(yè)應(yīng)在各級(jí)政府及稅務(wù)部門(mén)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)為職工報(bào)銷與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用支出，免納個(gè)人所得稅，如為職工報(bào)銷通訊費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)等。

職工收入福利化就是企業(yè)盡量為職工創(chuàng)建福利設(shè)施、提供福利待遇，且盡量想辦法把相關(guān)福利支出在繳納企業(yè)所得稅前列支。企業(yè)結(jié)合政策規(guī)定和經(jīng)濟(jì)常規(guī)適度操作，職工享受福利待遇一般不涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題；同時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)國(guó)家允許稅前列支的職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)來(lái)解決職工的福利開(kāi)支。

職工收入費(fèi)用化和福利化是日常的且適用于全體職工的節(jié)稅方法，運(yùn)用這兩種方法均要講究合理性原則，不宜過(guò)度使用引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、收益風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)化――控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)的原則

企業(yè)通過(guò)薪酬設(shè)計(jì)幫助職工減稅的過(guò)程中應(yīng)堅(jiān)持收益與風(fēng)險(xiǎn)兼顧的原則。薪酬設(shè)計(jì)中的納稅管理不但要幫助職工減稅，而且要降低和規(guī)避企業(yè)與職工節(jié)稅過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)說(shuō)，納稅人的減稅利益越大，涉稅風(fēng)險(xiǎn)也可能越大。工資薪金納稅籌劃必須在節(jié)稅利益與節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行權(quán)衡，在實(shí)現(xiàn)節(jié)稅利益最大化的同時(shí)，科學(xué)合理地控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以保證企業(yè)和職工真正獲得節(jié)稅利益。

二、工資、薪金納稅籌劃技巧

1、均衡發(fā)放工資降低稅負(fù)

職工每月的工資收入適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率納稅，如果職工的月工資不均衡，每月工資忽高忽低其稅負(fù)往往會(huì)較重。這是因?yàn)楣べY高的月份可能適用相對(duì)較高的稅率，而工資低的月份適用的稅率也較低，甚至連法定免征額都沒(méi)有達(dá)到，雖然無(wú)須納稅但浪費(fèi)了一定的免征額。目前工資薪金納稅時(shí)法定免征額為3500元，所以，如果職工年收入在42000元（3500×12）及以下，企業(yè)按月均衡計(jì)發(fā)工資可以使低收入的職工不繳個(gè)人所得稅。

事實(shí)上，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，除了能夠扣除法定免征額3500元之外，職工就自己的工資額繳納的“五險(xiǎn)一金”也能扣除。當(dāng)職工的年收入在54000元（4500×12）及以下，如果按月均衡發(fā)放，每月收入不超過(guò)4500元，扣除3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和大致1000元的“五險(xiǎn)一金”，職工基本無(wú)須納稅。

2、合理發(fā)放季度獎(jiǎng)或者半年獎(jiǎng)

企業(yè)從績(jī)效考核的角度出發(fā)，需要發(fā)放季度獎(jiǎng)或者半年獎(jiǎng)。根據(jù)規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

為了使職工全年的收入承擔(dān)最低的稅負(fù)，企業(yè)可以先將預(yù)計(jì)年收入在工資和年終獎(jiǎng)金之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆峙?，確定月工資的適用稅率。然后，在分配的工資額內(nèi)部進(jìn)行月工資與季度獎(jiǎng)或者半年獎(jiǎng)的分配。

例如：張先生每月工資為9000元，估計(jì)年底還能領(lǐng)取年終獎(jiǎng)72000元。

工資個(gè)人所得稅=[（9000-3500）×20%-555]×12=545×12=6540元

年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=72000×20%-555=13845元

全年個(gè)人所得稅=6540+13845=20385元

張先生全年收入180000元，其最低稅負(fù)分配方案為安排年終獎(jiǎng)54000元，每月發(fā)放工資10500元。

工資個(gè)人所得稅=[（10500-3500）×20%-555]×12=845×12=10140元

年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=54000×10%-105=5295元

全年個(gè)人所得稅=10140+5295=15435元

將年終獎(jiǎng)由72000元調(diào)減為54000元，共節(jié)稅4950元。為了配合績(jī)效考核的需要，公司也可以按月發(fā)放工資9500元，季末發(fā)入季度獎(jiǎng)3000元，年終發(fā)放年終獎(jiǎng)54000元，剛張先生全年的納稅額仍為最低稅負(fù)15435元。

3、全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放避開(kāi)負(fù)效應(yīng)區(qū)間

對(duì)于納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得納稅。計(jì)算方法是先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，再按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。應(yīng)納稅所得額與稅后所得在一般情況下呈線性關(guān)系，即應(yīng)納稅所得額越大，稅后所得也就越多。不過(guò)由于稅收級(jí)距的影響，在計(jì)算稅率上的“臨界”點(diǎn)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生一種不合理現(xiàn)象。

例如，某單位年終一次性獎(jiǎng)金發(fā)放表上顯示，員工甲年終一次性獎(jiǎng)金18000元，員工乙年終一次性獎(jiǎng)金18001元。

甲員工該筆年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅=18000×0.03=540元

甲員工該筆年終獎(jiǎng)稅后所得=18000-540=17460元

乙員工該筆年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅=18001×0.1-105=1695.1

乙員工該筆年終獎(jiǎng)稅后所得=18001-1695.1=16305.9

雖然乙員工比甲員工多發(fā)了1元錢(qián)的應(yīng)發(fā)獎(jiǎng)金，扣稅完畢后，乙員工比甲員工實(shí)際到手的年終獎(jiǎng)卻少了1154.1元。

年終獎(jiǎng)增加而稅后收入反而減少的原因是，雖然年終獎(jiǎng)先除以12再確定適用稅率，但計(jì)稅時(shí)只扣除了1個(gè)月的速算扣除數(shù)，因此在對(duì)年終獎(jiǎng)?wù)魇諅€(gè)人所得稅時(shí)，實(shí)際上只有1個(gè)月適用了超額累進(jìn)稅率，另外11個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率。而全額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是各級(jí)距臨界點(diǎn)附近稅率和稅負(fù)跳躍式上升，從而造成稅負(fù)增長(zhǎng)速度大于收入增長(zhǎng)速度，產(chǎn)生年終獎(jiǎng)的負(fù)效應(yīng)區(qū)間。下表概括了各種獎(jiǎng)金額度不適合發(fā)放獎(jiǎng)金的區(qū)間。

所以，發(fā)放年終獎(jiǎng)要充分考慮稅后收入，充分發(fā)揮薪酬的激勵(lì)作用。在職工全年收入一定的情況下，應(yīng)科學(xué)安排月度工資和一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放比例，找到工資和獎(jiǎng)金之間稅率的最佳配比，從而有效降低稅率和個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

[1]莊粉榮.個(gè)人財(cái)富增值的稅收籌劃――誰(shuí)不想有效合理避稅.機(jī)械工業(yè)出版社.2008.7.

篇3

高收入人群可以把收入分成日常工資和年終獎(jiǎng)發(fā)放，充分利用年終獎(jiǎng)單獨(dú)納稅的優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)約稅款的目的。

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有完全納稅的義務(wù)，必須就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。

（來(lái)源：文章屋網(wǎng) ）

篇4

[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè)；稅收籌劃；稅收政策；問(wèn)題；對(duì)策

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

[文章編號(hào)] 1009-6043（2016）12-0117-03

前言

稅收籌劃的主要含義是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，在堅(jiān)持國(guó)家稅收政策和法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)效益和經(jīng)濟(jì)利益的最大化，需要對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)活動(dòng)，從而達(dá)到企業(yè)稅款節(jié)約的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后效益的增多。稅收籌劃本身與偷稅和漏稅存在著根本上的區(qū)別，是憑借法律獲得的企業(yè)正當(dāng)權(quán)利，對(duì)企業(yè)所以的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的規(guī)劃，是企業(yè)合法的事業(yè)性籌劃，可以使企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中降低納稅成本，提高稅后利潤(rùn)收益，有效憑借稅收政策中的經(jīng)濟(jì)條款的使用，為企業(yè)爭(zhēng)取額外的稅收收益；同時(shí)企業(yè)還可以通過(guò)稅收籌劃對(duì)國(guó)家各項(xiàng)法規(guī)進(jìn)行分析，有利于企業(yè)了解國(guó)家的法律，同時(shí)制定出具體的針對(duì)對(duì)策。

一、中小企業(yè)稅收籌劃概述

（一）稅收籌劃的含義

國(guó)內(nèi)外的稅收籌劃研究學(xué)者對(duì)稅收籌劃的含義進(jìn)行了不同角度和不同側(cè)重點(diǎn)的解釋，我國(guó)的眾多學(xué)者也從不同的角度和側(cè)重點(diǎn)對(duì)稅收籌劃進(jìn)行了定義，但是總體上來(lái)看，大部分的學(xué)者認(rèn)為稅收籌劃需要符合國(guó)家的法律法規(guī)和規(guī)章制度，或者而言是不違反現(xiàn)有的稅收法律規(guī)定。企業(yè)稅收籌劃的目前十分明確，繳納最少的稅收，盡量降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大的稅后利潤(rùn)?？傊愂栈I劃的含義是企業(yè)遵循國(guó)家稅收法律的規(guī)定和政府的要求，為了實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行提前規(guī)劃和安排。企業(yè)的整個(gè)籌劃從形式以至內(nèi)容都是合法的。

（二）稅收籌劃的原則

1.依法性原則。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要遵守國(guó)家法律和相關(guān)的政策，只有在這個(gè)前提下，可以保證稅收籌劃的方案被國(guó)家稅務(wù)部門(mén)所認(rèn)可和接受，否則會(huì)受到相關(guān)部門(mén)的處罰。中小企業(yè)與國(guó)家稅務(wù)部分是征納關(guān)系，稅收法律是衡量雙方行為的共同法則，中小企業(yè)作為納稅的義務(wù)人，進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

2.服從于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)原則。在企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，稅收籌劃作為其管理的一個(gè)子系統(tǒng)，籌劃時(shí)需要根據(jù)財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)實(shí)施。企業(yè)稅收籌劃的主要目的是降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是稅收負(fù)擔(dān)并不一定會(huì)降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本和提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所以企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)，才能達(dá)到通過(guò)稅收籌劃降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

3.綜合性原則。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要立足于企業(yè)所以稅負(fù)的減輕，而不是只是關(guān)注某個(gè)稅種稅負(fù)的減輕，因?yàn)槠髽I(yè)各個(gè)稅種之前都是互相關(guān)聯(lián)的；此外企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不是對(duì)企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的比較，而且還需要對(duì)資金的時(shí)間價(jià)值進(jìn)行考慮。

4.事先籌劃原則。中小企業(yè)需要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃是一種經(jīng)濟(jì)規(guī)則，需要有長(zhǎng)期的計(jì)劃和周密實(shí)施。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅人的納稅義務(wù)存在一定的滯后性，這種特點(diǎn)在客觀角度提供給納稅人對(duì)稅負(fù)進(jìn)行提前規(guī)劃的可能性。企業(yè)在事前對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，應(yīng)該從企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)冗M(jìn)行提前計(jì)劃和實(shí)施。因此企業(yè)需要盡量減少應(yīng)稅行為的出現(xiàn)，以此降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)完成后，進(jìn)行稅收籌劃，那么唯一的方法就是偷稅、漏稅以及欠稅等違法行為，不可能進(jìn)行事后的稅收籌劃。

二、我國(guó)中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要意義

（一）完善財(cái)務(wù)管理制度

稅務(wù)管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，兩者之間相輔相成，共同促進(jìn)，中小企業(yè)良好的財(cái)務(wù)管理可以提高稅務(wù)管理水平，良好的稅務(wù)管理有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。我國(guó)中小企業(yè)呈現(xiàn)著所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一的特點(diǎn)，企業(yè)的集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，財(cái)務(wù)控制與管理方面相對(duì)薄弱，而且中小企業(yè)不需要對(duì)外公開(kāi)自身的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)信息，所以很難建議現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，無(wú)法建立專業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度和稅收管理制度。因此需要在客觀上對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，對(duì)企業(yè)各個(gè)關(guān)節(jié)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行管理，不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員在會(huì)計(jì)、稅收等方面的專業(yè)水平，以此完成中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。

（二）有利于防范和降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)正確有效的稅收籌劃，需要全面了解與熟悉國(guó)家稅收法律法規(guī)和相關(guān)政策，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程和結(jié)果都需要在法律允許的基礎(chǔ)上進(jìn)行。中小企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃和尋找最佳的納稅方法時(shí)，企業(yè)也是學(xué)習(xí)國(guó)家稅法、研究國(guó)家稅法、理解國(guó)家稅法并且正確靈活運(yùn)用的過(guò)程。中小企業(yè)通過(guò)對(duì)稅法的詳細(xì)了解和學(xué)者，可以提高自身納稅自查的能力，在稅收繳納之前實(shí)施全面的檢查，清除企業(yè)在納稅方面存在的隱患。企業(yè)在掌握和了解納稅技巧，可以完善自身納稅方案的設(shè)計(jì)，從而通過(guò)合法的稅收籌劃為企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，也降低了企業(yè)違反法律的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）有利于中小企業(yè)獲得直接經(jīng)濟(jì)利益

因?yàn)閲?guó)家的稅收具有強(qiáng)制性、由于稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特點(diǎn)，所以稅收企業(yè)無(wú)法避免的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成本，必定會(huì)使企業(yè)自身利潤(rùn)降低，稅收與利潤(rùn)之前呈現(xiàn)此增比長(zhǎng)的關(guān)系。中小企業(yè)通過(guò)稅收籌劃，可以在堅(jiān)持國(guó)家法律的基礎(chǔ)上減少納稅金額或者不納稅，增加企業(yè)的直接經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)于我國(guó)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，因?yàn)槠髽I(yè)的融資能力有限，流動(dòng)資金不足，使我國(guó)很多中小企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)現(xiàn)金短缺、資金鏈斷裂、融資難的問(wèn)題，所以企業(yè)通過(guò)稅收籌劃獲得的經(jīng)濟(jì)利益就更加重要。

三、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的一般方法

（一）中小企業(yè)組織形式選擇的稅收籌劃

1.中小企業(yè)中的有限責(zé)任公司和合伙企業(yè)的稅收籌劃。合伙企業(yè)與有限責(zé)任公司的稅收待遇是不同的，合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，需要投資者個(gè)人繳納個(gè)人所得稅，有限責(zé)任公司不僅需要繳納企業(yè)所得稅，而且股東還需要繳納個(gè)稅。因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要根據(jù)自身的情況，選擇最適合的企業(yè)注冊(cè)類型。雖然合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，具有這一優(yōu)勢(shì)，但是還是需要根據(jù)合伙人與股東、有限責(zé)任公司所承擔(dān)的稅負(fù)進(jìn)行比較，從出資人數(shù)、財(cái)務(wù)預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)等角度選擇最有利于企業(yè)自身的組織形式。

2.有限責(zé)任公司和合伙企業(yè)的稅收籌劃。企業(yè)投資最后注重的是經(jīng)濟(jì)收益，因?yàn)槟壳皣?guó)家稅法對(duì)這兩種企業(yè)的納稅征收標(biāo)準(zhǔn)不同，所以企業(yè)的稅后利潤(rùn)也是不同。其中流轉(zhuǎn)稅的征繳是相同的，但是二者在所得稅的繳納上存在較大區(qū)別。

3.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與一人有限責(zé)任公司。如果個(gè)人投資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，可以把個(gè)人獨(dú)資企業(yè)分為合伙企業(yè)，這樣可以減少稅負(fù)。根據(jù)國(guó)家規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)的經(jīng)濟(jì)所得都是繳納個(gè)人所得稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以全部的經(jīng)營(yíng)收入為納稅所得，合伙企業(yè)根據(jù)全部經(jīng)營(yíng)所得和合伙分配的比例繳納應(yīng)稅所得額。

（二）中小企業(yè)融資中的稅收籌劃

1.中小企業(yè)融資結(jié)構(gòu)稅收籌劃。我國(guó)中小企業(yè)可以使用股權(quán)性融資、債券性融資、企業(yè)保留盈余三種方式，還包括融資租賃以及政府基金等。在企業(yè)的資本中，負(fù)債和資本金的融資方式是存在區(qū)別的，權(quán)益資本需要定期支付股息，可以在所得稅前進(jìn)行扣除，事實(shí)上可以為企業(yè)增加額外的收益；反之負(fù)債會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資本家風(fēng)險(xiǎn)的增加，而且還會(huì)降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。如果企業(yè)的投資者和債權(quán)人很可能提高資金報(bào)酬率，獲得補(bǔ)償，導(dǎo)致企業(yè)的資金成本提高，抵消納稅減少帶來(lái)的收入。

2.中小企業(yè)融資利息稅收籌劃。中小企業(yè)融資利息進(jìn)行稅收籌劃，首先根據(jù)財(cái)務(wù)制度來(lái)看，企業(yè)用于籌資的利息支出，在籌建期間產(chǎn)生的，從企業(yè)投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)算起，按照不少于五年的期限進(jìn)度費(fèi)用的分?jǐn)偅?jì)入到財(cái)務(wù)費(fèi)用中；其次中小企業(yè)進(jìn)行銀行貸款時(shí)，盡力辦理貸款的展期業(yè)務(wù)；最后借貸雙方最好一次性簽好借款合同，以減少不必要的印花稅。

3.中小企業(yè)融資租賃稅收籌劃。融資租賃的出現(xiàn)為我國(guó)中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)設(shè)備更新和生產(chǎn)的擴(kuò)大提高了條件，簡(jiǎn)單快速而且減少了融資機(jī)構(gòu)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。融資租賃方式可以減輕因?yàn)樵O(shè)備更新帶來(lái)的資金壓力，企業(yè)不需要一次性支付很多現(xiàn)金，可以在設(shè)備的使用期限內(nèi)進(jìn)行分期償還，避免企業(yè)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難的問(wèn)題。融資租賃作為一種特殊的融資方式，如果中小企業(yè)做好稅收籌劃，有利于降低其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

（三）中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的稅收籌劃

中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的稅收籌劃主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：一、存貨計(jì)價(jià)方法。我國(guó)企業(yè)所得稅繳納實(shí)現(xiàn)比例稅率，在這種模式下，物價(jià)下跌可以使用先進(jìn)先出法，提高本期發(fā)出存貨成本，適當(dāng)減少當(dāng)期的收益，以減輕所得稅稅負(fù)；物價(jià)上漲時(shí)，可以使用加權(quán)平均法進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以避免因?yàn)殇N貨成本的變化對(duì)企業(yè)各期利潤(rùn)產(chǎn)生影響，同時(shí)也可以減少資金安排的難度。二、固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇。目前企業(yè)可以選擇直線法和加速折舊法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)算，兩種方法總折舊額一致，但是不同時(shí)期提取的折舊額存在差別，進(jìn)而對(duì)企業(yè)各期成本費(fèi)用和企業(yè)所得稅稅額產(chǎn)生影響，所以企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)和自身的情況，選擇最合適的折舊計(jì)算方法，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

（四）中小企業(yè)投資中的稅收籌劃

1.投資行業(yè)的稅收籌劃。由于國(guó)家地區(qū)和行業(yè)發(fā)展的不平衡，國(guó)家在行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的投入也是不均衡的，因此中小企業(yè)需要對(duì)國(guó)家的方針政策進(jìn)行及時(shí)的解讀，進(jìn)行投資時(shí)權(quán)衡利弊，投資那些國(guó)家大力提倡和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，同時(shí)在國(guó)家鼓勵(lì)的行業(yè)建立新興企業(yè)，享受稅法給予的節(jié)稅權(quán)利。

2.投資方式的稅收籌劃。中小企業(yè)選擇投資方式時(shí)，主要有無(wú)形資產(chǎn)投資和有形資產(chǎn)投資，有形資產(chǎn)可以把折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)進(jìn)行稅前扣減，以實(shí)現(xiàn)削減稅基的目的；而且資產(chǎn)還會(huì)出現(xiàn)高估價(jià)值的可能性，這樣可以節(jié)省成本，同時(shí)累計(jì)折舊和攤銷費(fèi)用的增加，還減少所得稅稅基。

（五）中小企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中的稅收籌劃

中小企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中的稅收籌劃主要從以下三個(gè)方面入手：一、采購(gòu)管理。我國(guó)的中小企業(yè)大部分都屬于小規(guī)模納稅人，進(jìn)行商品采購(gòu)時(shí)，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票，而且小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)方式靈活，在一定程度上不會(huì)影響、甚至減輕購(gòu)貨方的增值稅負(fù)擔(dān)。此外進(jìn)行結(jié)算時(shí)，最好使用賒購(gòu)或者分期付款的方式，盡量減少現(xiàn)金的直接支付。二、銷售管理。在中小企業(yè)的營(yíng)銷活動(dòng)中，總體來(lái)看折扣銷售方式要由于銷售折扣方式，盡量避免出現(xiàn)代銷的經(jīng)濟(jì)行為。三、薪酬管理。薪酬作為企業(yè)必須給員工發(fā)放的費(fèi)用，需要盡量避免出現(xiàn)不經(jīng)濟(jì)與不合理的支付，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)支出與收益的最優(yōu)組合。企業(yè)在薪酬發(fā)放時(shí)，可以把季度獎(jiǎng)、年度獎(jiǎng)等分發(fā)到員工每個(gè)月的獎(jiǎng)金當(dāng)中，這樣可以增加員工的實(shí)際收入，而且達(dá)到激勵(lì)員工的目的。

四、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題

（一）缺乏對(duì)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)

首先，企業(yè)缺乏對(duì)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)，由于我國(guó)稅收籌劃起步較晚，很多企業(yè)對(duì)稅收籌劃的意義并沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)，將其視作偷稅、漏稅。其次，很多企業(yè)對(duì)稅收籌劃的目的也不夠明確，稅收籌劃并非是少繳稅，而是使稅收負(fù)擔(dān)得到降低，然而在選擇稅收籌劃方案時(shí)，最低的繳稅并不代表是企業(yè)最優(yōu)的方案。在稅收籌劃中，必須以企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理為目標(biāo)，如此才有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。最后，目前關(guān)于稅收籌劃的理論研究也存在不足，進(jìn)而影響到我國(guó)稅收籌劃的廣泛開(kāi)展。

（二）稅收籌劃人才匱乏

目前，我國(guó)中小企業(yè)的稅收籌劃從業(yè)人員的綜合素質(zhì)普遍不高，大部分屬于財(cái)務(wù)人員，知識(shí)面并不夠廣泛。而稅收籌劃工作對(duì)從業(yè)人員的知識(shí)水平有著較高的要求，不僅需要在財(cái)務(wù)知識(shí)方面具有一定水平，同時(shí)對(duì)相關(guān)稅法、法律與管理等方面的知識(shí)有所理解，然而我國(guó)這一方面顯然存在人才匱乏問(wèn)題。基于這一背景，企業(yè)稅收籌劃水平并不高，在范圍上相對(duì)較窄，能以考慮全局，對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著不利影響。

（三）企業(yè)稅收籌劃水平有待提升

從深度上來(lái)講，企業(yè)稅收籌劃具體可以分為初級(jí)籌劃、中級(jí)籌劃以及高級(jí)籌劃。其中初級(jí)籌劃是以對(duì)額外稅負(fù)的規(guī)避為立足點(diǎn)；中級(jí)籌劃則需要對(duì)相關(guān)方案的稅負(fù)差異進(jìn)行全方位的考慮與分析，以此來(lái)選擇最優(yōu)的經(jīng)營(yíng)決策；高級(jí)籌劃則是指對(duì)相關(guān)措施加以利用，例如呼吁、申訴、反映等，對(duì)涉及到自身利益的稅收政策進(jìn)行爭(zhēng)取。就現(xiàn)階段我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃水平來(lái)看，大部分企業(yè)的水平依然有待提升。

五、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃完善對(duì)策

（一）做好稅收籌劃的基礎(chǔ)工作

中小企業(yè)做好稅收籌劃的基礎(chǔ)工作，首先需要優(yōu)化財(cái)務(wù)管理工作，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建議健全企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿，按照法律規(guī)定做好各項(xiàng)折舊和費(fèi)用，按照稅法可以享受優(yōu)惠的項(xiàng)目，一定要在期限內(nèi)提出，避免超出期限無(wú)法享受優(yōu)惠；其次還需要做好納稅管理工作，規(guī)避稅收懲罰。稅收懲罰作為企業(yè)的額外支出，應(yīng)該盡量避免。中小企業(yè)需要嚴(yán)格遵守國(guó)家的法律與法規(guī)，嚴(yán)格按照稅法的要求執(zhí)行，定期進(jìn)行稅務(wù)登記和企業(yè)信息，尤其是避免出現(xiàn)偷漏稅行為的發(fā)生，一旦出現(xiàn)上述違法行為，不僅會(huì)使企業(yè)受到經(jīng)濟(jì)利益的損失，而且還會(huì)對(duì)企業(yè)的信譽(yù)造成影響；最后建立良好稅企關(guān)系。首先中小企業(yè)需要認(rèn)識(shí)到在稅收征納中的關(guān)系，企業(yè)作為被管理的對(duì)象，應(yīng)該服從納稅機(jī)關(guān)的管理，積極配合納稅工作；其次加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通，增進(jìn)交流，熟悉納稅的工作流程和注意事項(xiàng)；最后還需要堅(jiān)持依法納稅，對(duì)于征稅部門(mén)不正常的行為要學(xué)會(huì)拒絕，既要維護(hù)企業(yè)自身的合法利益，同時(shí)也不能損害國(guó)家和集體的權(quán)益。

（二）樹(shù)立稅收籌劃理念，從整體上進(jìn)行籌劃

我國(guó)的中小企業(yè)需要樹(shù)立稅收籌劃理念，從整體上進(jìn)行稅收籌劃，不能盲目追求應(yīng)納稅額的降低，而忽視稅收籌劃為導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果。在進(jìn)行稅收的實(shí)際籌劃時(shí)，部分籌劃計(jì)劃的效果真正實(shí)施起來(lái)存在一定的問(wèn)題。所以中小企業(yè)需要綜合考慮各方面的影響，樹(shù)立正確的稅收籌劃理念。

（三）加快建設(shè)稅收籌劃體系

中小企業(yè)稅收籌劃的快速發(fā)展與完善，離不開(kāi)國(guó)家、政府和中小企業(yè)自身的努力，同時(shí)還需要社會(huì)的相關(guān)中介結(jié)構(gòu)的幫助，缺少社會(huì)化的服務(wù)體系，中小企業(yè)的稅收籌劃很難健康的發(fā)展起來(lái)。加快建設(shè)稅收籌劃體系，首先需要學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)的稅收籌劃方式，使其促進(jìn)稅收籌劃體系的建設(shè)；其次還需要把稅收引入法制化的管理渠道，使其在法律的管理下健康發(fā)展；再次做好稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)自身綜合能力的增強(qiáng)，提高我國(guó)社會(huì)稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)自身的強(qiáng)化，提高其綜合素質(zhì)；最后樹(shù)立社會(huì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（四）強(qiáng)化中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

因?yàn)槲覈?guó)中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，使其稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性加大。所以中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要及時(shí)掌握國(guó)家在稅收政策和法律上的變化與調(diào)整，對(duì)不同的繳稅計(jì)劃進(jìn)行評(píng)估與測(cè)算，發(fā)現(xiàn)其中存在的風(fēng)險(xiǎn)，選擇最有利于中小企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃方案。

五、結(jié)語(yǔ)

中小企業(yè)作為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)國(guó)家的稅收做出了巨大的貢獻(xiàn)。中小企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的市場(chǎng)環(huán)境，需要做好稅收籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)把納稅金額降到最低，提高自身的稅后經(jīng)濟(jì)效益。中小企業(yè)的稅收籌劃不僅可以促進(jìn)企業(yè)自身的發(fā)展，同時(shí)也有利于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]谷文輝.論基于新企業(yè)所得稅的中小企業(yè)稅收籌劃[J].中國(guó)商貿(mào)，2013（26）：76-77

篇5

[關(guān)鍵詞]集團(tuán)公司　稅收籌劃　探計(jì)

集團(tuán)公司是介于股東與行業(yè)性企業(yè)之間的中間性組織，是企業(yè)集團(tuán)的核心，具有一定的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，擁有一定數(shù)量的子公司而且具有投資中心的功能。集團(tuán)公司具有企業(yè)法人資格。

一、稅收籌劃的概念及意義

稅收籌劃概念包括狹義和廣義兩種。狹義稅收籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進(jìn)行非違法的避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)稅籌劃等行為。廣義的稅收籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人權(quán)利。為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)或?qū)崿F(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排而進(jìn)行的一切籌劃和策劃活動(dòng)。本文所稱稅收籌劃特指廣義的概念，主要從集團(tuán)公司發(fā)展的全局出發(fā)，為減輕集團(tuán)公司總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)公司稅后利潤(rùn)而作出的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)。

稅收籌劃的意義：第一。有利于增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，是圍繞資金活動(dòng)展開(kāi)的。目的是為使企業(yè)整體利益最大化。企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定正確的財(cái)務(wù)決策，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的良性循環(huán)?；I劃有利于促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)省開(kāi)支，從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。所以，開(kāi)展稅收籌劃有利于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理。增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

第二，有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)以營(yíng)利為目標(biāo)，追求稅后利潤(rùn)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理所追求的目標(biāo)。企業(yè)稅收籌劃是在減輕稅負(fù)、追求稅后利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)下產(chǎn)生的。通過(guò)企業(yè)成功的稅收籌劃?？梢栽谕顿Y一定的情況下，為企業(yè)帶來(lái)不少“節(jié)稅”效果，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

二、稅收籌劃與偷稅、合理避稅的聯(lián)系

偷稅是指負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，故意違反稅法，通過(guò)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行隱瞞、虛報(bào)等欺騙手段以逃避繳納稅款的行為。①合理避稅是指負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法，有意減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的行為。聯(lián)系：相同之處都可以使企業(yè)納稅額減少。

三、企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)

稅收籌劃以財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程相結(jié)合，為企業(yè)帶來(lái)收益最大化。稅收籌劃的最終目標(biāo)是在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)。離不開(kāi)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的推動(dòng)和全員的參與。而稅收籌劃工作和企業(yè)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)息息相關(guān)，因此，企業(yè)應(yīng)通過(guò)宣傳、培訓(xùn)等各種手段增強(qiáng)企業(yè)全員參與稅收籌劃的意識(shí)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅成本降低的目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程：籌資、投資、運(yùn)營(yíng)等。稅收籌劃也應(yīng)貫穿于企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括企業(yè)的籌資、投資、運(yùn)營(yíng)等環(huán)節(jié)的稅收籌劃。四、集團(tuán)公司籌資階段的稅收籌劃

我國(guó)集團(tuán)公司最常用的籌資方式主要有發(fā)行股票、發(fā)行債券、銀行貸款、融資租賃、商業(yè)信用和吸收投資等六種。在籌資方式的選擇上。重點(diǎn)是考慮各種籌資方式的難易程度、籌資和使用成本以及籌資方式對(duì)母公司、子公司資本結(jié)構(gòu)的影響。一般分為負(fù)債型籌資、權(quán)益性籌資、租賃等方式。

(1)負(fù)債型籌資。負(fù)債是企業(yè)一項(xiàng)重要的資金來(lái)源，負(fù)債籌資與其他籌資方式最大的一個(gè)區(qū)別是其利息費(fèi)用可以稅前扣除。我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。所以集團(tuán)公司憑借集團(tuán)的資源和信譽(yù)優(yōu)勢(shì)。弱化權(quán)益性資本籌資，整體對(duì)外借款，然后層層分貸，一方面可以解決籌資難的問(wèn)題，另一方面也可以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低的目標(biāo)。但是負(fù)債籌資在使資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化的同時(shí)、也會(huì)帶來(lái)較大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)甚至給企業(yè)帶來(lái)破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，因此，適度、慎重的負(fù)債籌資至關(guān)重要。

(2)權(quán)益性籌資。像發(fā)行股票等，優(yōu)點(diǎn)是：風(fēng)險(xiǎn)小，無(wú)固定利息負(fù)擔(dān)；缺點(diǎn)：成本高。股息必須從稅后利潤(rùn)中支付，而且股息還要征個(gè)人所得稅。

[3)租賃也是一種特殊的融資方式。由于我們重購(gòu)買輕租賃，在我國(guó)仍處于發(fā)展階段。從稅收的角度來(lái)看，選擇不同的租賃方式，同樣也可以實(shí)現(xiàn)減輕集團(tuán)公司稅收負(fù)擔(dān)的效用。至于具體的租賃方式是采用融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃以及售后租回交易。集團(tuán)公司可根據(jù)投資期限、利率水平等因素再結(jié)合稅收利益及自身特點(diǎn)。從現(xiàn)金流量、貨幣時(shí)間價(jià)值、資金成本、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值等方面著手，進(jìn)行定性、定量的分析。做出最有利于企業(yè)的選擇。在集團(tuán)公司資金短缺、流動(dòng)性弱及市場(chǎng)利率高的情況下。集團(tuán)公司在考慮降低納稅負(fù)擔(dān)、籌資成本的同時(shí)還要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值即每種租賃方式下節(jié)稅的現(xiàn)金流入量。

各種籌資方式的選擇并無(wú)定規(guī)，必須就具體情況綜合考慮資金成本、稅收和收益后，以稅后利潤(rùn)最大為目標(biāo)進(jìn)行選擇。

五、集團(tuán)公司運(yùn)營(yíng)階段的稅收籌劃

1、銷售收入方面稅收籌劃

銷售活動(dòng)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的最終體現(xiàn)，也是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行的必要環(huán)節(jié)。在銷售階段，稅收籌劃的內(nèi)容主要是從銷售收入的確認(rèn)、結(jié)算方式的選擇上進(jìn)行籌劃。稅收的重點(diǎn)是流轉(zhuǎn)稅和所得稅。而流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是收入；所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即納稅人的收入減去費(fèi)用后的余額。從推遲稅款繳納的角度考慮，收入確認(rèn)總是越晚越好。銷售結(jié)算方式的稅收籌劃在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中與稅負(fù)的大小有著密切關(guān)系。企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)。應(yīng)盡量采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式。最理想的銷售方式是預(yù)售貨款和直接收欹方式。可采用賒銷、分期收款結(jié)算方式。除此之外。集團(tuán)公司還可采用折扣銷售、出借包裝物和正確歸集進(jìn)項(xiàng)稅額等方法進(jìn)行稅收籌劃。集團(tuán)公司企業(yè)在選擇銷售方式時(shí)，應(yīng)慎重考慮稅收因素，選擇納稅成本最低、適合企業(yè)最佳的銷售方式。

2、存貨方面稅收籌劃

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的各種存貨可用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法。

企業(yè)期末存貨的大小與銷售成本的高低成反比。從而影響當(dāng)期應(yīng)納稅利潤(rùn)的確定，主要是期初存貨計(jì)價(jià)過(guò)高或者期末存貨計(jì)價(jià)過(guò)低。繳納的所得稅就少。不同的存貨計(jì)價(jià)方法，產(chǎn)生的結(jié)果對(duì)企業(yè)成本多少及利潤(rùn)多少和當(dāng)期實(shí)繳稅款的多少是不同的。

在對(duì)存貨計(jì)價(jià)從長(zhǎng)期看，實(shí)際繳納的稅收相同。但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，還是值得籌劃的。

3、個(gè)人所得稅方面稅收籌劃

個(gè)人所得稅的稅收籌劃的總體思路是注意收入量的標(biāo)準(zhǔn)、支付方式和均衡收入，降低名義收入，保持實(shí)得收入不變，進(jìn)而降低稅率檔次。

(1)工資、薪金福利化籌劃。取得高薪是提高一個(gè)人消費(fèi)水平的主要手段，但是因?yàn)楣べY、薪金個(gè)人所得稅的稅率是累進(jìn)的，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會(huì)逐步減少，所以。把納稅人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供福利，照樣可以增加其消費(fèi)滿足，卻可少繳個(gè)人所得稅。

①企業(yè)提供住所。即住房是由服務(wù)的企業(yè)免費(fèi)提供或收取部分租金提供的。因此，由雇主支付在工作期間的寓所租金，而薪金則在原有基礎(chǔ)上作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這樣，雇主的負(fù)擔(dān)不變，而個(gè)人卻因此降低了個(gè)人所得稅中工薪應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收。

②企業(yè)提供職工福利設(shè)施。企業(yè)通過(guò)提高職工福利，增加其物質(zhì)滿足，也可少納所得稅。比如：企業(yè)提供免費(fèi)伙食費(fèi)或由企業(yè)直接支付伙食費(fèi)、企業(yè)提供家具及住宅、設(shè)施，由職工租賃或由企業(yè)支付租金、由企業(yè)提供車輛供職工使用、提供獎(jiǎng)學(xué)金給職工子女、由企業(yè)提供給職工的公用設(shè)施，如水、電、氣、電話等。

③一次性獎(jiǎng)金分?jǐn)偡āＨ绻?jiǎng)金一次性發(fā)放，要按一次繳納個(gè)人所得稅，稅額要大，稅率要高。所以應(yīng)采取分?jǐn)偦I劃法，就可以節(jié)省稅款。

篇6

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，許多企業(yè)都發(fā)展了起來(lái)，其中企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越大，企業(yè)稅收籌劃也成了一個(gè)重要的問(wèn)題。那么，什么是稅收籌劃呢，其實(shí)，到現(xiàn)在稅收籌劃都沒(méi)有一個(gè)準(zhǔn)確清晰的概念，不同的人對(duì)稅收籌劃有不同的看法和見(jiàn)識(shí)，因此，許多人對(duì)稅收籌劃的概念都存在很大的不同，但是有一個(gè)共同點(diǎn)就是稅收籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)合理降低納稅人稅負(fù)的一種經(jīng)濟(jì)行為。然而，我國(guó)企業(yè)稅收籌劃還存在許多的問(wèn)題，因此促進(jìn)我企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展，并且提高我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益至關(guān)重要。

二、企業(yè)稅收籌劃開(kāi)展的意義

（一）有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化

納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。稅收籌劃的意義是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。許多企業(yè)可以通過(guò)納稅籌劃使企業(yè)達(dá)到絕對(duì)減少稅額負(fù)擔(dān)、相對(duì)減少稅收比例、延緩納稅時(shí)間。從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，追求自身利益的最大化是其天性。企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的實(shí)現(xiàn)不僅要求總收入大于總成本，而且要求總收入與總成本之間的差額最大。在總收入一定的情況下，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，就必須使總成本最小化。企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，為了實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化，將減輕稅收負(fù)擔(dān)作為一個(gè)重要的方式，從某個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，企業(yè)是稅收籌劃最大的受益者，稅收籌劃的最大功效是滿足了企業(yè)降低納稅成本的需要[1]。

（二）有助于提高納稅人的納稅意識(shí)，減少逃稅行為

企業(yè)要想進(jìn)行稅收籌劃，只有深刻理解、掌握稅法，才能領(lǐng)會(huì)并順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向，做出理性抉擇。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治地位，國(guó)有企業(yè)統(tǒng)收統(tǒng)支，“大鍋飯”效應(yīng)較為普遍，經(jīng)濟(jì)主體法制觀念不強(qiáng)，使得企業(yè)和個(gè)人或不關(guān)心稅制，對(duì)其中條例不聞、不問(wèn)、不懂；或全憑人情關(guān)系，以言代法，以言代稅，稅收意識(shí)淡薄。企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進(jìn)行，這樣就有效地規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的。

三、目前我國(guó)企業(yè)稅收籌劃中存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)對(duì)稅收籌劃的概念模糊

對(duì)于稅收籌劃，我國(guó)目前還沒(méi)有明確的定義。一般以納稅人或單位企業(yè)在法律經(jīng)濟(jì)認(rèn)可的范圍內(nèi)，積極響應(yīng)政府的稅收政策，通過(guò)預(yù)先安排或籌劃的稅收財(cái)務(wù)方案實(shí)現(xiàn)減稅獲得經(jīng)濟(jì)利益的過(guò)程這種說(shuō)法為標(biāo)準(zhǔn)。但很多企業(yè)在稅收籌劃的理解上眾說(shuō)紛紜，產(chǎn)生歧義，甚至有些企業(yè)或個(gè)人歪曲稅收籌劃的真實(shí)含義，造成稅收市場(chǎng)的不穩(wěn)定和困惱。表現(xiàn)在某些企業(yè)和納稅人認(rèn)為的稅收籌劃就是偷稅、漏稅、逃稅，違背了法律，是對(duì)國(guó)家產(chǎn)生危害的潛在因素。另一方則認(rèn)為企業(yè)稅收籌劃是真正以企業(yè)利益，國(guó)家發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，但實(shí)際操作起來(lái)卻不是那么奏效。一些稅收機(jī)關(guān)對(duì)稅收人或企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃表示不太信任，其中重要的原因是有很多企業(yè)打著稅收籌劃的幌子，背地里卻做出違背國(guó)家利益的事情。使得越來(lái)越多的稅務(wù)機(jī)關(guān)不愿進(jìn)行稅收籌劃工作，這樣就從根本上制約著我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展[2]。

（二）稅收環(huán)境不完善

我國(guó)稅收籌劃措施實(shí)施工作自開(kāi)展以來(lái)，在有效渠道完成稅收工作的企業(yè)逐漸減少，我國(guó)關(guān)于稅收法律的制定不健全，有很大的漏洞，監(jiān)管部門(mén)在稅收工作方面責(zé)任重大，但疏于管理，獎(jiǎng)懲力度不夠大，企業(yè)稅收法制貫徹教育得不夠深入人心，許多稅務(wù)機(jī)關(guān)人員稅收管理意識(shí)淡薄，賬務(wù)檢查整理能力不強(qiáng)，導(dǎo)致很多稅收賬單條款不明所向，這也容易給納稅企業(yè)或個(gè)人提供偷稅逃稅的契機(jī)，使得稅收籌劃工作難以施展開(kāi)來(lái)。

（三）企業(yè)稅收籌劃的具體內(nèi)容不明確，缺乏專業(yè)人才

在大肆宣揚(yáng)企業(yè)稅收籌劃工作的過(guò)程中，不少企業(yè)在稅收籌劃并沒(méi)有做長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，只考慮到眼前的單方面利益，而忽略了整個(gè)企業(yè)全部的運(yùn)轉(zhuǎn)和調(diào)控，各個(gè)部門(mén)、從屬機(jī)構(gòu)中需要考慮到的稅收籌劃問(wèn)題是不一樣的，需要有針對(duì)性的在企業(yè)稅收籌劃的目的上做詳細(xì)的合理的分析，以最大程度較少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)公司利益最大化。另外，我國(guó)現(xiàn)如今面臨著稅務(wù)人才嚴(yán)重匱乏的問(wèn)題，稅務(wù)工作所已經(jīng)很久沒(méi)有注入新鮮的活力，急需大批專業(yè)稅務(wù)人才。而現(xiàn)實(shí)當(dāng)中的稅務(wù)人才，文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平普遍較低，并且對(duì)于國(guó)家新頒發(fā)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)稅收政策不太主動(dòng)去學(xué)習(xí)，在稅收實(shí)施的過(guò)程中，很多情況下都表現(xiàn)得不太專業(yè)和規(guī)范，不具備專業(yè)稅收籌劃的資質(zhì)，著重培養(yǎng)這方面的人才也是迫在眉睫的一項(xiàng)重要任務(wù)[3]。

篇7

[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃；稅法；納稅人權(quán)利；合理避稅

[中圖分類號(hào)] F810.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1006-5024(2008)01-0184-03

[作者簡(jiǎn)介] 薛 芳，安陽(yáng)工學(xué)院經(jīng)管學(xué)院講師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)。(河南 安陽(yáng) 455000)

企業(yè)管理目標(biāo)之一是使股東財(cái)富最大化，要實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化，必須降低成本、擴(kuò)大收入、提高市場(chǎng)占有率，稅收籌劃在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下已成為必然。稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，運(yùn)用稅收法律、法規(guī)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)政府稅收政策的導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)，進(jìn)行事先安排和籌劃，減少納稅成本，以謀求企業(yè)的納稅利益。所以，稅收籌劃是一個(gè)選擇運(yùn)用稅收法律、法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行納稅核算的過(guò)程。如何進(jìn)行稅收籌劃是在理論和實(shí)踐中不斷探討和摸索的問(wèn)題。

一、稅收籌劃遵循原則

稅收籌劃，是在投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等業(yè)務(wù)發(fā)生之前，在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，事先對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行安排，以達(dá)到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等事項(xiàng)已發(fā)生，那么納稅義務(wù)就已經(jīng)產(chǎn)生，再想方設(shè)法少交稅款，就成為偷稅、漏稅，要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。合理、合法、合規(guī)、及時(shí)、有效地進(jìn)行稅收籌劃一方面使企業(yè)遵紀(jì)守法；一方面降低企業(yè)成本費(fèi)用，增加凈利，最終達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)活力，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的目的。稅收籌劃應(yīng)遵循的原則包括：

1.全局性原則

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)呈現(xiàn)多元化、多渠道的趨勢(shì)，稅收籌劃不再是一種單純的籌劃活動(dòng)，而成為觸動(dòng)企業(yè)發(fā)展全局，減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)稅后利潤(rùn)的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)。隨著企業(yè)合并、分立、重組不斷涌現(xiàn)，稅收籌劃的全局性顯得尤為重要，通過(guò)稅收籌劃縮小稅基，適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而降低整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須了解自身從事的業(yè)務(wù)從始至終涉及哪些稅種，與之相適應(yīng)的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的，稅率各是多少，采取何種納稅方式，業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策，業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞，在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到預(yù)期目的。進(jìn)行稅收籌劃，還要考慮企業(yè)空間和時(shí)間經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一，前瞻性是稅收籌劃的顯著特點(diǎn)之一。稅收籌劃的主要目的是減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，是一個(gè)整體概念，從企業(yè)的建立至企業(yè)消失，從企業(yè)的總體稅負(fù)到企業(yè)的個(gè)人稅負(fù)。降低稅收負(fù)擔(dān)，要從橫向、縱向、空間、時(shí)間上謀求經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化。

2.成本效益原則

稅收籌劃作為納稅人的一種權(quán)利，已被越來(lái)越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用。但一味追求稅收籌劃，為籌劃而籌劃，不遵循成本效益原則，是不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則的。稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要組成部分，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富最大化是其根本目標(biāo)。要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富最大化，必須降低稅收籌劃成本。稅收籌劃成本是指由于采用籌劃而增加的成本。稅收籌劃作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，節(jié)稅是其目的，但同時(shí)要縱觀全局，充分考慮節(jié)稅與籌劃成本之間的關(guān)系。忽略籌劃成本的稅收籌劃，結(jié)果往往得不償失。稅收籌劃是一項(xiàng)應(yīng)當(dāng)全面考慮、周密安排和布置的工作，凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。在稅收籌劃的過(guò)程中一定要體現(xiàn)出“籌劃”這一特點(diǎn)，從資金、時(shí)間、業(yè)務(wù)類型、辦事人員素質(zhì)等各個(gè)方面統(tǒng)籌規(guī)劃，達(dá)到最終目的。稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一部分，目的是使企業(yè)財(cái)富最大。因此，在稅收籌劃過(guò)程中要遵循成本效益原則。

二、稅收籌劃的應(yīng)用

1.企業(yè)籌資過(guò)程中的稅收籌劃

企業(yè)在籌資過(guò)程中，應(yīng)首先比較債務(wù)資本與權(quán)益資本的資金成本，包括資金占用費(fèi)和資金籌集費(fèi)。不同的籌資渠道資金成本各不相同，取得資金的難易程度也不同，因此，企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內(nèi)的各方面因素，才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)。其次，企業(yè)債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例如果合適，就可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金需要，獲得財(cái)務(wù)上的良好效應(yīng)，即達(dá)到資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化。如果債務(wù)資本超過(guò)權(quán)益資本過(guò)多，主要靠負(fù)債經(jīng)營(yíng)，則為資本弱化，對(duì)此，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)解釋為：企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1∶1，當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時(shí)，即為資本弱化。

我國(guó)稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報(bào)酬，一般要被征兩次稅，一次是分配前作為企業(yè)的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個(gè)人所得稅。而企業(yè)支付債務(wù)資本的利息可以列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，從應(yīng)納稅所得額中扣除。因此企業(yè)可以設(shè)計(jì)資本來(lái)源結(jié)構(gòu)，加大債務(wù)資本比例，制造“資本弱化”模式，降低自有資金的比例。即使在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模過(guò)程中，也盡量使用國(guó)內(nèi)外銀行貸款作為投入資本，從而降低稅務(wù)成本。但需要注意的是，負(fù)債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負(fù)債越多越好，企業(yè)的負(fù)債籌資應(yīng)該以保持合理的資本結(jié)構(gòu)、有效地控制風(fēng)險(xiǎn)為前提，否則有可能使企業(yè)陷于財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)。

2.企業(yè)組建過(guò)程中的稅收籌劃

第一，分公司與子公司的選擇。設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅，而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人，母子公司應(yīng)分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤(rùn)中才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般說(shuō)來(lái)，如果組建的公司一開(kāi)始就可盈利，設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

第二，公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。當(dāng)前我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實(shí)行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營(yíng)相比較：有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股利收入時(shí)再交納個(gè)人所得稅；而合伙經(jīng)營(yíng)的業(yè)主或合伙人只需交納個(gè)人所得稅。因此，在組建企業(yè)時(shí)，采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。

3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃

目前，我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策一般集中在對(duì)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠和對(duì)地域的優(yōu)惠上。

第一，通過(guò)投資產(chǎn)業(yè)的選擇進(jìn)行稅收籌劃。目前，我國(guó)對(duì)內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍主要集中在第三產(chǎn)業(yè)，利用“三廢(廢水、廢氣、廢渣)”的企業(yè)，解決社會(huì)性就業(yè)及福利性企業(yè)，西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)；國(guó)家鼓勵(lì)投資的產(chǎn)業(yè)如交通、電力、水利、郵政等基礎(chǔ)設(shè)施，以及為農(nóng)業(yè)、科研、高新技術(shù)服務(wù)的一些產(chǎn)業(yè)。因此，要把握國(guó)家政策的宏觀走向，順應(yīng)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，對(duì)政府政策作出積極反應(yīng)，盡量享受國(guó)家的優(yōu)惠政策是稅收籌劃的首選。

第二，通過(guò)投資地點(diǎn)的選擇進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)在投資經(jīng)營(yíng)中，除了要考慮投資地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動(dòng)力供應(yīng)等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也應(yīng)作為一個(gè)重要的考慮因素，要選擇整體稅負(fù)較低的地區(qū)或稅區(qū)投資，在我國(guó)國(guó)內(nèi)一般可以考慮以下重點(diǎn)區(qū)域：經(jīng)濟(jì)特區(qū)；經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)；保稅區(qū)；沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)；西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)等七大地區(qū)。

第三，延期納稅。延期納稅可以把現(xiàn)金留在企業(yè)，用于周轉(zhuǎn)和投資，從而節(jié)約籌資成本，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)。在利潤(rùn)總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。同時(shí)，由于資金具有時(shí)間價(jià)值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場(chǎng)利率。

延期納稅的方法一般有：一是根據(jù)稅法“在被投資方會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際作利潤(rùn)分配處理時(shí)，投資方應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)”的規(guī)定，可以把實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入低稅負(fù)的子公司內(nèi)不予分配，同樣可以降低母公司的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到延期納稅的目的。二是在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按稅法“納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變”的規(guī)定，納稅人可事先預(yù)測(cè)企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況，如果預(yù)計(jì)今年的效益比上一年好，可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則按實(shí)際數(shù)預(yù)繳。三是稅收籌劃應(yīng)有系統(tǒng)的觀點(diǎn)，納稅人在稅收籌劃的過(guò)程中，應(yīng)該用系統(tǒng)的觀點(diǎn)統(tǒng)籌考慮和安排。

第四，選擇從屬機(jī)構(gòu)的稅收籌劃。當(dāng)企業(yè)決定對(duì)外投資時(shí)，其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司(分支機(jī)構(gòu))兩種形式。子公司一般為獨(dú)立的納稅人，可享受較多的稅收減免優(yōu)惠。但其組建成本高，手續(xù)比較復(fù)雜，并需具備一定條件，開(kāi)業(yè)后還要接受政府的嚴(yán)格監(jiān)督；在分配股息時(shí)，需要預(yù)提所得稅。分公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求則比較簡(jiǎn)單，一般不要求其公開(kāi)財(cái)務(wù)資料，在組建初期發(fā)生虧損時(shí)可以沖減總公司的利潤(rùn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)。分公司與總公司的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有者變動(dòng)，不必負(fù)擔(dān)稅收。但采用分公司形式不能享受政府為子公司提供的減免稅優(yōu)惠及其他投資鼓勵(lì)。

第五，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)。當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為可以采用多種方案實(shí)施時(shí)，納稅人盡量避開(kāi)高稅負(fù)的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，以獲得稅收收益。如某綜合性經(jīng)營(yíng)企業(yè)是增值稅一般納稅人，其銷售建筑裝飾材料的同時(shí)可提供裝修服務(wù)，這就發(fā)生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)的混合銷售行為。稅法規(guī)定，混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，且該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合條例規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣?？梢?jiàn)，若這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不分開(kāi)核算，將合并征收17%的增值稅，而由于勞務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，使得企業(yè)的稅負(fù)加重；如果經(jīng)過(guò)稅收籌劃，將裝修施工隊(duì)變成獨(dú)立的子公司，則按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征收規(guī)定，裝修業(yè)務(wù)的稅率將由原來(lái)的17%降為3%，稅負(fù)明顯降低。

第六，職工工資的籌劃。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除職工工資的辦法有兩種：一是計(jì)稅工資法，發(fā)放工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除；另一種是工效掛鉤法，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。在這兩種辦法可供選擇的情況下，效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，效益較好的企業(yè)可以采用第二種方法，盡可能地把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額允許扣除范圍內(nèi)。

第七，股利分配過(guò)程中的稅收籌劃。股利分配方式主要有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20%稅率繳納個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)可以對(duì)現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進(jìn)行籌劃。

4.其他稅收籌劃形式

(1)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅

內(nèi)部成員企業(yè)之間轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式，主要有以下幾種：一是通過(guò)零部件、產(chǎn)成品的銷售價(jià)格影響產(chǎn)品成本、利潤(rùn)；二是通過(guò)在成員企業(yè)之間收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、回扣、傭金等來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；三是通過(guò)成員企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)格和使用期限來(lái)影響其產(chǎn)品成本和利潤(rùn)；四是通過(guò)成員企業(yè)少收或多付勞務(wù)費(fèi)來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，從而影響收入和成本。轉(zhuǎn)移定價(jià)法是企業(yè)間一種頗為有效的稅收籌劃方法，但其應(yīng)用必須有兩個(gè)前提：一是各納稅企業(yè)稅率存在差異，有轉(zhuǎn)移的空間。二是各納稅企業(yè)盈虧存在差異，有轉(zhuǎn)移的條件。必須注意的是，轉(zhuǎn)移定價(jià)不能違反國(guó)家政策。

(2)電子商務(wù)避稅

第一、規(guī)避稅收的管轄權(quán)，電子商務(wù)的發(fā)展給行使地域管轄權(quán)帶來(lái)了很大困難。例如，服務(wù)所得通常以服務(wù)提供地作為來(lái)源地行使稅收管轄權(quán)，而通過(guò)網(wǎng)絡(luò)可以輕松地進(jìn)行跨區(qū)培訓(xùn)、教育、娛樂(lè)等服務(wù)，使提供地難以確定。第二、規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)，外國(guó)企業(yè)只有在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，才被認(rèn)為在我國(guó)取得應(yīng)稅所得，我國(guó)方可行使地域管轄權(quán)對(duì)其征稅。國(guó)際上對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)為：該外國(guó)企業(yè)是否在本國(guó)設(shè)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、作業(yè)所等，專門(mén)用于儲(chǔ)存本企業(yè)貨物或商品的設(shè)施一般不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；該外國(guó)企業(yè)是否在本國(guó)利用人進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)，如果該人能夠代表該外國(guó)企業(yè)簽訂合同、接受定單，也可認(rèn)定該外國(guó)企業(yè)在本國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，使?fàn)I業(yè)機(jī)構(gòu)所在地、合同締結(jié)地、供貨地等發(fā)生改變。

總之，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，是企業(yè)相關(guān)利益主體采取合法的手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益。它是企業(yè)長(zhǎng)期行為和事前籌劃活動(dòng)，需要具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，選擇能使企業(yè)、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到節(jié)稅增收作用。

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；契約；利益

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是契約經(jīng)濟(jì)，企業(yè)是一系列契約的聯(lián)合，稅收契約是影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)的重要外部環(huán)境之一。稅收籌劃作為企業(yè)面對(duì)稅收契約的必然選擇，必然會(huì)引起政府、企業(yè)及相關(guān)機(jī)構(gòu)的關(guān)注。我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)稅收籌劃的研究開(kāi)始較晚，在認(rèn)識(shí)上還存在一些分歧。與此同時(shí)，目前研究大多局限于個(gè)案分析，沒(méi)有形成系統(tǒng)的理論體系和完整實(shí)用的稅收籌劃程式模塊。本文從契約理論、博弈理論、比較利益學(xué)說(shuō)和系統(tǒng)論四個(gè)角度分析稅收籌劃的理論淵源，有助于我們更好地研究和理解稅收籌劃行為。

一、契約理論與稅收籌劃

企業(yè)是勞動(dòng)者、所有者、物質(zhì)投入和資本投入的提供者、產(chǎn)出品的消費(fèi)者相互之間的契約關(guān)系的結(jié)合，不同契約之間不可避免地存在著利益沖突，同一契約中各契約關(guān)系人也存在著利益沖突。如果將稅收因素考慮在內(nèi)，那么政府毫無(wú)疑問(wèn)地應(yīng)該被引入訂立契約的程序，企業(yè)在上述契約之外將另外訂立一份稅收契約。稅收契約與其他契約之間也存在著利益沖突，如流轉(zhuǎn)稅的規(guī)定將影響物質(zhì)投入的提供者和產(chǎn)出品的消費(fèi)者，所得課稅將影響勞動(dòng)者。因?yàn)槠髽I(yè)逐利的本性，在同等條件下，企業(yè)總是希望納稅額越少越好，所以稅收契約雙方也存在利益沖突。不過(guò)相對(duì)其他契約而言，稅收契約還是具有自身的特點(diǎn)：

1.主體地位不平等：在訂立契約時(shí)，政府是強(qiáng)勢(shì)主體，有權(quán)制定基本條款，并保留解釋和修改的權(quán)利。這使得企業(yè)只能面對(duì)稅收契約而不能違背稅收契約，由此界定了稅收籌劃的范圍必須以不違背稅收契約為前提。

2.實(shí)施策略不同步：盡管政府在訂立契約過(guò)程中處于強(qiáng)勢(shì)地位，但在訂立契約后，相對(duì)于其他契約方而言，政府無(wú)法及時(shí)調(diào)整它的策略。因?yàn)樗ㄟ^(guò)稅法修改來(lái)實(shí)現(xiàn)策略調(diào)整，而稅法修改往往是不及時(shí)的、滯后的。相對(duì)而言，企業(yè)面對(duì)既定的稅收契約，可以及時(shí)調(diào)整自己的策略，也就意味著政府在稅收契約的約束下進(jìn)行稅收籌劃具備可能性。

3.追求目標(biāo)不同：政府和其他契約方的另一個(gè)顯著區(qū)別是它對(duì)社會(huì)公平性的追求。公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)往往需要借助于累進(jìn)的稅率，這使得支付能力不同的納稅人面臨不同的邊際稅率。而政府對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的外部性問(wèn)題的調(diào)整，也使得不同類投資的稅收待遇大不相同，進(jìn)一步加大了納稅人邊際稅率的差別，為企業(yè)稅收籌劃留下了空間。

此外在現(xiàn)實(shí)中，稅收契約往往是不完備的：政府無(wú)法制定一份面面俱到的稅收契約（稅法空白的存在）或者制定的契約并不能完全執(zhí)行（稅收監(jiān)管存在期望差距），這種不完備的稅收契約也給稅收籌劃帶來(lái)了可能。

二、博弈論與稅收籌劃

博弈論又稱為對(duì)策論，是研究決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時(shí)候的決策以及這種決策的均衡問(wèn)題。從80年代以來(lái)，博弈論逐漸成為主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的一部分，甚至可以說(shuō)成為微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)。在博弈論里，個(gè)人效用函數(shù)不僅依賴于他自己的選擇，而且依賴于他人的選擇；個(gè)人的最優(yōu)選擇是其他人選擇的函數(shù)。

（一）從博弈論的角度看稅收籌劃的可行性

從博弈論的角度來(lái)看，以政府為主體的征稅人和以企業(yè)為主體的納稅人成為矛盾對(duì)立的兩個(gè)方面。一方面政府憑借其國(guó)家權(quán)利要盡可能多地征收稅款，另一方面企業(yè)基于自身利益的考慮要盡可能少地繳納稅款。在這個(gè)稅收博弈過(guò)程中，國(guó)家是稅收法律制度制定的主體，納稅人只能接受制度的約束。但如拉弗曲線所示，如果稅法規(guī)定企業(yè)將其全部或者大部分收入上交國(guó)家，企業(yè)一定選擇不生產(chǎn)，國(guó)家稅收自然為零。因此博弈雙方可以達(dá)成一定的協(xié)議即“納什均衡”，而協(xié)議被遵守的前提是遵守協(xié)議的收益大于破壞協(xié)議的收益。在追求自身利益最大化的前提下，博弈雙方都有不遵守協(xié)議的動(dòng)機(jī)，那么協(xié)議的制定就成為關(guān)鍵。稅收契約就是博弈雙方的協(xié)議，因而在制定、實(shí)施稅收契約時(shí)必須考慮遵守稅收契約的收益大于破壞它們的收益。換言之，稅法在制定時(shí)必然會(huì)考慮到稅源的存在和可持續(xù)增長(zhǎng)，為納稅人預(yù)留一定的空間。比如在稅收制度中存在大量的“稅式支出”，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可行空間。

（二）從博弈論的角度看稅收籌劃的必要性

1.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要-----企業(yè)與企業(yè)之間的博弈分析

假設(shè)有同等條件的企業(yè)A和B，都面臨是否進(jìn)行稅收籌劃的選擇。他們經(jīng)過(guò)估計(jì)得出，如果兩個(gè)企業(yè)都不進(jìn)行稅收籌劃，各自的收入為10單位，繳納5單位稅后，凈收益為5單位。如果他們都進(jìn)行稅收籌劃，各分得收入為12單位（成本下降，價(jià)格下降，收入增多），繳稅4單位，各自付出籌劃成本0.5單位，各自凈收益為7.5單位。如果一個(gè)籌劃另一個(gè)不籌劃，籌劃方收入為15單位，另一方收入為9單位，扣除各自的稅款和成本后，籌劃方取得凈收益10.5單位，另一方凈收益為4單位。博弈矩陣如下：

企業(yè)B

籌劃不籌劃

企業(yè)A

籌劃

不籌劃7.5，7.510.5，4

4，10.55，5

如果博弈中信息是完全的，A與B相互都知道對(duì)方的行為特征和可能的選擇，對(duì)對(duì)方都有充分的了解，他們同時(shí)選擇自己的行動(dòng)并且只選擇一次，這樣上述模型符合完全信息靜態(tài)博弈的特征，存在最優(yōu)解（7.5，7.5），即（籌劃，籌劃）是模型的最優(yōu)解。也就是說(shuō)，出于競(jìng)爭(zhēng)的需要，雙方都有進(jìn)行稅收籌劃的動(dòng)因。

2.籌劃收益與籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在-----企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)博弈分析

企業(yè)一旦選擇進(jìn)行稅收籌劃，必然會(huì)與征稅方發(fā)生利益博弈。這是企業(yè)先行動(dòng)的動(dòng)態(tài)博弈。有些籌劃活動(dòng)是完全在稅收契約約束下進(jìn)行的（如利用稅收優(yōu)惠），但有些籌劃活動(dòng)其合法性還需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)界定（如轉(zhuǎn)讓定價(jià)），這使得企業(yè)的稅收籌劃收益具有風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)是否進(jìn)行稅收籌劃需要依賴于其對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)行動(dòng)信息的判斷：設(shè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的收益為T(mén)，稅收籌劃的成本為S。當(dāng)企業(yè)選擇稅收籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以選擇檢查或是不檢查。假設(shè)檢查成本是C，界定為非法籌劃對(duì)企業(yè)的罰款為F，企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率為P，不進(jìn)行檢查的概率為1-P。可以得出以下稅收機(jī)關(guān)收益矩陣：

企業(yè)

合法籌劃非法籌劃

稅務(wù)機(jī)關(guān)

檢查

不檢查-CF-C

0-T

當(dāng)-C×P+0×(1-P)=(F-C)×P+(-T)×(1-P)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)得出均衡解，此時(shí)P=T/(F+T)。對(duì)企業(yè)而言，當(dāng)認(rèn)為自己的稅收籌劃行為存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)界定為非法籌劃的可能性時(shí)，只有預(yù)計(jì)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率小于T/F+T時(shí)，企業(yè)才會(huì)進(jìn)行稅收籌劃。

（三）從博弈論的角度看稅收籌劃的過(guò)程

1.稅收籌劃環(huán)境博弈分析

稅收籌劃的過(guò)程，實(shí)際上就是企業(yè)對(duì)稅收政策進(jìn)行選擇的過(guò)程，這種選擇是企業(yè)基于已有信息的判斷過(guò)程。企業(yè)所獲取的信息精確度越高，信息的價(jià)值越大，企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃就越有可能成功。從企業(yè)的角度出發(fā)，它對(duì)自己的籌劃意圖、財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況有著充分的了解，并且熟悉國(guó)家的各種稅收政策和法規(guī)。但是市場(chǎng)環(huán)境的變化是企業(yè)來(lái)說(shuō)是信息不對(duì)稱的，它無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)和掌握市場(chǎng)環(huán)境的變化時(shí)間、變化趨勢(shì)和如何變化等。同樣對(duì)市場(chǎng)環(huán)境而言，它是由若干企業(yè)組成的，其中某一特定企業(yè)的信息對(duì)它來(lái)說(shuō)也是不對(duì)稱的。因此企業(yè)和市場(chǎng)環(huán)境就成為一個(gè)博弈的兩個(gè)博弈方。

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)行稅收籌劃需要付出的成本包括貨幣成本、風(fēng)險(xiǎn)成本和機(jī)會(huì)成本。貨幣成本指企業(yè)為稅收籌劃發(fā)生的人財(cái)物的耗費(fèi)，它包括稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)成本和實(shí)施成本兩部分；風(fēng)險(xiǎn)成本是指稅收籌劃方案因設(shè)計(jì)失誤或?qū)嵤┎划?dāng)而造成的籌劃目標(biāo)落空的經(jīng)濟(jì)損失以及要承擔(dān)的相應(yīng)法律責(zé)任；機(jī)會(huì)成本是指采納該項(xiàng)稅收籌劃方案而放棄的其他方案的最大收益。

設(shè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的籌劃成本中貨幣成本為C1，風(fēng)險(xiǎn)成本中包括市場(chǎng)環(huán)境變化的風(fēng)險(xiǎn)成本C21和稅收籌劃被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃稅或惡意避稅的罰款額C22，機(jī)會(huì)成本為C3；由于進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)獲得的節(jié)稅利益為R。企業(yè)獲得的節(jié)稅利益矩陣如下：

市場(chǎng)環(huán)境

變化不變化

企業(yè)

籌劃

不籌劃-C1-C21-C3R-C1-C3

00

如果企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境動(dòng)蕩不安時(shí)，企業(yè)若貿(mào)然進(jìn)行稅收籌劃，這種籌劃很可能失敗，企業(yè)的期望收益函數(shù)E=-C1-C21-C3。此時(shí)企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進(jìn)行稅收籌劃，期望收益函數(shù)E=0。

現(xiàn)假定企業(yè)搜集到的信息不能使企業(yè)充分判定市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化的概率，設(shè)企業(yè)判定市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化的概率為P，則市場(chǎng)環(huán)境不發(fā)生變化的概率為1-P，另外我們用Q代表企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的概率。給定P,此時(shí)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃（Q=1）與不進(jìn)行稅收籌劃(Q=0)的期望收益分別為：

EQ（1,P）=(-C1-C21-C3)×P+(R-C1-C3)×(1-P)

EQ（0,P）=0

此博弈模型存在均衡解，設(shè)

EQ（1,P）=EQ（0,P），得：P*=(R-C1-C3)/(R+C21)

如果市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化的概率小于(R-C1-C3)/(R+C21)，企業(yè)的最優(yōu)選擇是進(jìn)行稅收籌劃；如果市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化的概率大于(R-C1-C3)/(R+C21)，企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進(jìn)行稅收籌劃；如果市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化的概率等于(R-C1-C3)/(R+C21)，企業(yè)可以隨機(jī)地選擇進(jìn)行或不進(jìn)行稅收籌劃。

2.稅法空白策略博弈分析

利用稅法空白減輕稅負(fù)，屬于避稅的范疇。避稅是一種特殊的稅收籌劃方式，這種籌劃過(guò)程實(shí)質(zhì)上是政府與企業(yè)的一種雙人動(dòng)態(tài)博弈。企業(yè)作為博弈的一方，在追求自身效用最大化的驅(qū)動(dòng)下，積極尋找稅法空白并以此來(lái)安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。政府部門(mén)作為博弈的他方，在觀察到企業(yè)的行動(dòng)后，也會(huì)發(fā)現(xiàn)稅法中的空白，并通過(guò)完善稅收契約進(jìn)行反應(yīng)。因?yàn)殡p方存在利益沖突，這種博弈過(guò)程會(huì)一直進(jìn)行下去。如果企業(yè)沒(méi)有找到稅法中的空白，就需要繳納數(shù)量為T(mén)的稅收，此時(shí)企業(yè)的收益為0，政府的收益為T(mén)。如果企業(yè)找到稅法空白并在政府發(fā)現(xiàn)之前加以利用，那么企業(yè)可以避免繳納此筆稅收，獲得節(jié)稅收益T，此時(shí)企業(yè)的收益為T(mén)，政府的收益為0。如果企業(yè)找到稅法空白，而政府也開(kāi)始采取措施準(zhǔn)備填補(bǔ)此項(xiàng)空白，那么最終的結(jié)果要看這項(xiàng)空白被填補(bǔ)的程度。如果用t表示政府通過(guò)填補(bǔ)稅收空白挽回的損失，此時(shí)企業(yè)收益為T(mén)-t，政府收益為t。經(jīng)過(guò)一系列的動(dòng)態(tài)博弈過(guò)程之后，政府和企業(yè)將分享稅收籌劃收益。與此同時(shí)，只要企業(yè)依然面對(duì)稅收契約的約束，這個(gè)博弈過(guò)程就會(huì)一直進(jìn)行下去。

三、比較利益學(xué)說(shuō)與稅收籌劃

比較利益學(xué)說(shuō)是英國(guó)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家大衛(wèi)李嘉圖提出來(lái)的，他指出兩國(guó)間不同商品的比較成本存在差異。比較成本較低的商品是該國(guó)的比較優(yōu)勢(shì)商品，而比較成本較高的商品是該國(guó)的比較劣勢(shì)商品。在自由貿(mào)易條件下，兩國(guó)都將生產(chǎn)自己的比較優(yōu)勢(shì)商品，通過(guò)交換雙方都將取得比較利益。因此該理論通常被應(yīng)用于比較兩個(gè)不同系統(tǒng)的利益，我們可對(duì)這個(gè)理論作進(jìn)一步運(yùn)用：對(duì)同一系統(tǒng)，其不同的子系統(tǒng)同樣存在比較利益問(wèn)題。如果我們將企業(yè)集團(tuán)視作一個(gè)系統(tǒng)，其成員企業(yè)就是子系統(tǒng)，他們之間必然存在著比較利益問(wèn)題。這種比較可能源自集團(tuán)對(duì)不同利益子系統(tǒng)的比較如跨國(guó)公司對(duì)其經(jīng)濟(jì)利益和政治利益的比較，也可以是同一利益不同子系統(tǒng)的比較如跨國(guó)公司對(duì)其設(shè)在不同國(guó)家的分支機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)利益的比較。但需指出的是，這里的利益不是指?jìng)€(gè)別子系統(tǒng)的利益，而是指整個(gè)系統(tǒng)的利益，是為了達(dá)到整個(gè)系統(tǒng)利益的最大化。通過(guò)不同子系統(tǒng)利益比較，自然會(huì)發(fā)現(xiàn)比較利益差異，系統(tǒng)內(nèi)的交換因此產(chǎn)生，這種交換多數(shù)以價(jià)格為媒介，由此企業(yè)集團(tuán)可以通過(guò)在不同子公司之間利用價(jià)格轉(zhuǎn)移收益以實(shí)現(xiàn)整體利益最大化，這就是轉(zhuǎn)讓定價(jià)的理論淵源。當(dāng)然稅收籌劃只是達(dá)到這種利益最大化的一種手段，需要放入跨國(guó)公司整個(gè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中進(jìn)行考慮。

四、系統(tǒng)論與稅收籌劃

系統(tǒng)論是把研究的對(duì)象當(dāng)作一個(gè)系統(tǒng)，分析系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和功能，研究系統(tǒng)、要素、環(huán)境三者的相互關(guān)系和變動(dòng)的規(guī)律性。世界上任何事物都可以看成是一個(gè)系統(tǒng)，系統(tǒng)是普遍存在的。系統(tǒng)論的以下觀點(diǎn)對(duì)我們分析稅收籌劃大有裨益：

（一）整體性觀點(diǎn)與稅收籌劃

系統(tǒng)論觀點(diǎn)首先是整體性觀點(diǎn)，用系統(tǒng)觀點(diǎn)看問(wèn)題首先是用整體性觀點(diǎn)看問(wèn)題，用系統(tǒng)方法解決問(wèn)題首先強(qiáng)調(diào)從整體上解決問(wèn)題。按此觀點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃也是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，必須從整體上考慮和設(shè)計(jì)，不能單獨(dú)圍繞一個(gè)稅種進(jìn)行。比如流轉(zhuǎn)稅和所得稅在計(jì)算時(shí)存在一定程度的交叉，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅也存在交叉。此外稅收籌劃不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，還涉及到許多職能部門(mén)，企業(yè)必須從整體用度看待稅收籌劃。

（二）環(huán)境觀點(diǎn)與稅收籌劃

任何系統(tǒng)都是在一定環(huán)境下產(chǎn)生、共存、運(yùn)行的，不存在沒(méi)有環(huán)境的系統(tǒng)。環(huán)境對(duì)系統(tǒng)的特性、狀態(tài)、功能有重要的有時(shí)甚至是決定性的影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)處在一個(gè)多樣化的環(huán)境之中，這些環(huán)境構(gòu)成一個(gè)系統(tǒng)，因此稅收籌劃必須考慮相關(guān)環(huán)境因素。比如稅收籌劃的社會(huì)輿論環(huán)境會(huì)影響企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的積極性。

（三）自組織、他組織觀點(diǎn)與稅收籌劃

系統(tǒng)論認(rèn)為，凡是在沒(méi)有特定外部作用干預(yù)下系統(tǒng)自行對(duì)組織進(jìn)行整合而形成的時(shí)間的、空間的或功能的有序結(jié)構(gòu)，稱為自組織。凡是在特定外部作用干預(yù)下系統(tǒng)自行對(duì)組織進(jìn)行整合而形成的時(shí)間的、空間的或功能的有序結(jié)構(gòu)，稱為他組織。稅收籌劃也是一種自組織與他組織相互作用的過(guò)程。一方面，政府制定稅收契約，并在既定的目標(biāo)下設(shè)置某些優(yōu)惠條款，企業(yè)如果順應(yīng)這種立法意圖進(jìn)行稅收籌劃就是一種他組織過(guò)程；另一方面企業(yè)安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)，主動(dòng)選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)核算方式則是一種自組織過(guò)程。顯然稅收籌劃的過(guò)程就是把自組織與他組織有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，從而達(dá)到企業(yè)預(yù)定的目標(biāo)。

主要參考文獻(xiàn):

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篇9

隨著我國(guó)加入WTO和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)將更加開(kāi)放，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的競(jìng)爭(zhēng)也更加激烈，同時(shí)我國(guó)逐步走向法治國(guó)家，稅收體系也日趨完善。在商場(chǎng)如戰(zhàn)場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中，在日益規(guī)范的市場(chǎng)游戲規(guī)則里，如何不違反規(guī)則而又能獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益，在合理合法的前提下降低稅負(fù)，這已成為納稅人迫切希望得到回答的問(wèn)題。因而，稅務(wù)籌劃開(kāi)始在中國(guó)經(jīng)濟(jì)的大舞臺(tái)上嶄露頭角，并發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是激烈競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)。經(jīng)濟(jì)主體為了能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占有一席之地，必須采用各種合法措施來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。稅務(wù)籌劃就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大的有力措施之一。

一、稅務(wù)籌劃的概念

關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念國(guó)內(nèi)國(guó)外有關(guān)書(shū)刊的解釋都不盡相同，具有代表性的觀點(diǎn)有以下幾種：

（一）荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局編著的《國(guó)際稅收辭匯》中認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是指納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。”

（二）美國(guó)W?B?梅格斯博士在《會(huì)計(jì)學(xué)》中寫(xiě)道：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅務(wù)籌劃……少納稅和遞延納稅是稅務(wù)籌劃的目的所在?！绷硗膺€說(shuō)：“在納稅發(fā)生之前有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量少納稅的目的，這個(gè)過(guò)程就是稅務(wù)籌劃?！?/p>

（三）中國(guó)人民大學(xué)張中秀教授在《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書(shū)中是這樣定義的：“納稅籌劃是指納稅人通過(guò)非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來(lái)達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為?！比珖?guó)著名稅務(wù)籌劃專家賀志東將納稅籌劃分為廣義和狹義兩種，其中“狹義的納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進(jìn)行非違法的避稅法律行為，利用稅法特例進(jìn)行的節(jié)稅法律行為；以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟(jì)行為……狹義的納稅籌劃包括節(jié)稅籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃和避稅籌劃?！?/p>

通過(guò)上述論述，筆者認(rèn)為稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是指納稅人為維護(hù)自己的權(quán)益，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，達(dá)到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅收利益的一種經(jīng)濟(jì)行為。為了準(zhǔn)確把握稅務(wù)籌劃的概念，必須明確指出，稅務(wù)籌劃的手段是合法的而不是違法，稅務(wù)籌劃的結(jié)果是稅款的節(jié)省，稅務(wù)籌劃的時(shí)間必須是在納稅義務(wù)發(fā)生之前操作而不是之后操作。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分析

除了稅務(wù)籌劃自身的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)與稅法變化風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，利率風(fēng)險(xiǎn)，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等因素都緊密聯(lián)系，但筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有以下幾個(gè)方面：

（一）稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)程度，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠(chéng)信等方面的基礎(chǔ)條件。如果企業(yè)管理決策層對(duì)稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息失真，甚至企業(yè)存在偷逃稅款的前科或違反稅法的記錄等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這也是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策變化是指國(guó)家稅收法規(guī)時(shí)效的不確定性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要做出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國(guó)家稅收政策具有不定期或相對(duì)的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，稅后利潤(rùn)最大化也只是稅務(wù)籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過(guò)度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開(kāi)展該項(xiàng)稅收籌劃所發(fā)生的全部實(shí)際成本費(fèi)用，它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本也稱為機(jī)會(huì)成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業(yè)由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加導(dǎo)致投資機(jī)會(huì)的喪失，這就是機(jī)會(huì)成本。在稅收籌劃實(shí)務(wù)中，企業(yè)常常會(huì)忽視這樣的機(jī)會(huì)成本，從而產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

即使稅務(wù)籌劃本身是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門(mén)的確認(rèn)。在確認(rèn)過(guò)程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o(wú)論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué)，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。

三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

（一）正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作

企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須樹(shù)立依法納稅的理念，這是成功開(kāi)展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但它只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤(rùn)的上升過(guò)多地寄希望于稅收籌劃，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高要受市場(chǎng)變化、商品價(jià)格、商品質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。稅收籌劃是否合法，首先必須通過(guò)納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄。因此，企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

（二）營(yíng)造良好的稅企關(guān)系

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段并制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策。由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)又擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)同。只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免無(wú)效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實(shí)施的關(guān)鍵。企業(yè)要防止對(duì)“協(xié)調(diào)與溝通”的曲解，即認(rèn)為“協(xié)調(diào)”就是與稅務(wù)機(jī)關(guān)的個(gè)人搞關(guān)系，并不惜對(duì)其進(jìn)行賄賂，讓少數(shù)不稱職的稅務(wù)干部在處理稅收問(wèn)題上“睜一只眼，閉一只眼”，以達(dá)到不補(bǔ)稅或少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當(dāng)前，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查力度的不斷加強(qiáng)，以及國(guó)家反腐敗和對(duì)經(jīng)濟(jì)案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會(huì)幫助企業(yè)少繳稅，反而會(huì)加大企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化

篇10

財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是指為謀求企業(yè)資金均衡有效地流動(dòng)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略，為增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在分析企業(yè)內(nèi)外環(huán)境因素對(duì)資金流動(dòng)影響的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)資金流動(dòng)性進(jìn)行全局性、長(zhǎng)期性和創(chuàng)造性的謀劃，確保其執(zhí)行的過(guò)程。作為財(cái)務(wù)戰(zhàn)略落地的重要內(nèi)容，稅收籌劃依然存在很多問(wèn)題，比如稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制能力低、稅收籌劃的意識(shí)薄弱、稅收籌劃人才缺乏等。因此，企業(yè)應(yīng)該從財(cái)務(wù)戰(zhàn)略視角出發(fā)，不斷提高稅收籌劃水平，完善稅收籌劃的基礎(chǔ)性工作，并拓寬財(cái)務(wù)戰(zhàn)略視角下稅收籌劃的途徑和方法，從而保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1 企業(yè)稅收籌劃概述

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境變得越來(lái)越復(fù)雜，這也給企業(yè)的管理人員提出了更高的要求。稅收籌劃是為了在稅法允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具體分析，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定增長(zhǎng)。在企業(yè)的發(fā)展中開(kāi)展稅收籌劃工作，不僅能夠降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且能夠提高企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。另外，企業(yè)管理人員在日常的經(jīng)營(yíng)管理中應(yīng)該對(duì)稅收籌劃有一個(gè)全面的了解，只有掌握了專業(yè)的稅收籌劃知識(shí)，才能不斷提高稅務(wù)管理的質(zhì)量，從而促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展。

2 基于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略視角的企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題

2.1 稅收籌劃的意識(shí)薄弱

與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的企業(yè)稅收籌劃起步比較晚，發(fā)展也相對(duì)緩慢，很多大型企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)都沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，缺乏稅收籌劃意識(shí)。另外，我國(guó)企業(yè)的稅種繁多，很多企業(yè)都沒(méi)有能力開(kāi)展稅收籌劃工作。

2.2 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制能力低

在企業(yè)的稅收籌劃管理中，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制是其中非常重要的一項(xiàng)工作。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要指的就是企業(yè)在具體的稅收籌劃中，沒(méi)有按照相關(guān)的稅法進(jìn)行籌劃，從而給企業(yè)造成了經(jīng)濟(jì)損失或者聲譽(yù)損害的可能性。在企業(yè)的稅收籌劃中，一般都是由專門(mén)的部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行管理，個(gè)人主觀判斷意識(shí)較強(qiáng)，有的甚至把稅收籌劃歸為偷稅、漏稅，從而使得稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制能力比較低。與此同時(shí)，企業(yè)要想提高稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制水平，就應(yīng)該擁有完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，但是，據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，目前很多企業(yè)都缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)控制管理機(jī)制，也沒(méi)有成立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，從而使得企業(yè)面臨很大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 稅收籌劃人才缺乏

從目前我國(guó)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，很多企業(yè)普遍都缺乏稅收籌劃管理人才，稅收籌劃管理人員的綜合素質(zhì)都偏低。但是，對(duì)于大型企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，稅收籌劃涉及的業(yè)務(wù)綜合性比較強(qiáng)，這就給稅收籌劃人員提出了更高的要求，稅收籌劃人員應(yīng)該具備稅收方面的知識(shí)，能夠準(zhǔn)確制定出稅收籌劃方案。目前部分企業(yè)的稅收籌劃工作人員都缺乏專業(yè)的稅收籌劃知識(shí)，也沒(méi)有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)工作能力。

3 基于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略視角的企業(yè)稅收籌劃的有效措施

針對(duì)以上基于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略視角的企業(yè)稅收籌劃中存在的問(wèn)題，企業(yè)就應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃管理工作的重要性，不斷完善稅收籌劃的基礎(chǔ)性工作，并制定出科學(xué)的稅務(wù)管理制度，從而保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。下面就具體介紹一下基于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略視角的企業(yè)稅收籌劃的有效措施所包含的幾方面內(nèi)容。

3.1 完善企業(yè)稅務(wù)管理制度

俗話說(shuō)“無(wú)規(guī)矩，不成方圓”，因此，企業(yè)就應(yīng)該建立完善的稅務(wù)管理制度。企業(yè)一旦建立了完善的稅務(wù)管理制度，那么企業(yè)的每位員工都應(yīng)該嚴(yán)格去遵守，不能隨意按照自己的想法去做，不然會(huì)使企業(yè)陷入雜亂無(wú)章的局面。企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)該遵守企業(yè)的規(guī)章制度。在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略中，稅收籌劃是一項(xiàng)非常重要的工作，但是，一些工作人員借自身職務(wù)的便利做假賬滿足自身私欲，企業(yè)應(yīng)不斷完善稅務(wù)管理制度，對(duì)違法、損壞企業(yè)自身利益的行為進(jìn)行嚴(yán)懲，從而為企業(yè)營(yíng)造一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

3.2 企業(yè)成本費(fèi)用的稅收籌劃

在企業(yè)的發(fā)展中，可以采用固定資產(chǎn)折舊方法來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際發(fā)展情況，采用不同的折舊方法。我們都知道，計(jì)提的折舊總額是不變的，但是不同時(shí)期，折舊費(fèi)用也不一樣，所以折舊費(fèi)用直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展來(lái)選擇科學(xué)合理的存貨計(jì)價(jià)方法。通常情況下，原材料價(jià)格呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，那么采用的存貨計(jì)價(jià)方法成本就很高，從而使得企業(yè)的納稅額就較高；反之，企業(yè)就可以降低自身的稅負(fù)?？傊?，存貨計(jì)價(jià)方式是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略中一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，在稅收籌劃中，它涉及的內(nèi)容較多，因此，企業(yè)為了降低成本費(fèi)用，應(yīng)選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法，根據(jù)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃。

3.3 完善稅收籌劃的基礎(chǔ)性工作

眾所周知，企業(yè)在發(fā)展中進(jìn)行的各項(xiàng)工作都不是互相獨(dú)立的，存在很大關(guān)聯(lián)，因此，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員來(lái)說(shuō)，應(yīng)該定期與企業(yè)其他部門(mén)進(jìn)行溝通交流，有效安排財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)工作。與此同時(shí)，相關(guān)的財(cái)務(wù)人員還應(yīng)該制定完善的財(cái)會(huì)報(bào)表工作，保證統(tǒng)計(jì)出來(lái)的數(shù)據(jù)能夠真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)只有根據(jù)真實(shí)的數(shù)據(jù)才能做出科學(xué)合理的運(yùn)營(yíng)計(jì)劃，從而保證企業(yè)的長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展。在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略中，稅收籌劃也應(yīng)該充分有效地發(fā)揮其作用，企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該把稅收籌劃合理地運(yùn)用到財(cái)務(wù)管理中，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而保證企業(yè)能夠真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

3.4 拓寬財(cái)務(wù)戰(zhàn)略視角下稅收籌劃的途徑和方法

隨著我國(guó)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各行各業(yè)的發(fā)展都是互相作用的，如果企業(yè)只是依靠自身的力量難以長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展下去。因此，制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，不斷拓寬財(cái)務(wù)戰(zhàn)略視角下稅收籌劃的途徑和方法，是促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的有效措施。一般情況下，企業(yè)在剛剛成立之初，都是利用成立相關(guān)的項(xiàng)目公司對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，一直到了收益階段，公司就有能力吸納社會(huì)上的投資者，從而促進(jìn)企業(yè)的資金收益，實(shí)現(xiàn)真正意義上的雙贏。除此之外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，還應(yīng)該注重稅收籌劃的手段創(chuàng)新，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合以往的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)自身產(chǎn)品進(jìn)行科學(xué)包裝，減輕納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移。但是在減稅的過(guò)程中，企業(yè)還應(yīng)該重視自身產(chǎn)品的質(zhì)量，只有這樣，才能保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)。

4 結(jié)語(yǔ)