導語：如何才能寫好一篇企業(yè)經(jīng)營相關(guān)法律，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1 電力企業(yè)管理中存在的法律風險

1.1 從電力企業(yè)內(nèi)部因素看法律風險的原因

在市場經(jīng)濟快速發(fā)展的過程中，為了適應越來越激烈的競爭，電力企業(yè)對其內(nèi)部進行了一系列的管理和改革。但是，因為改革的時間不長，其在經(jīng)營管理的模式上還在計劃經(jīng)濟上進行徘徊，沒能進行完全的改變。而且，電力企業(yè)在發(fā)展的過程中，其對市場經(jīng)濟相關(guān)的認識還達不到足夠的高度，對自主經(jīng)營的行動以及思想的認識匱乏。而且，電力企業(yè)在轉(zhuǎn)型的過程中，還有一定的缺陷存在，相關(guān)法律觀念不足，以至于其制定的相關(guān)制度的完善程度還達不到所需要的標準。在電力企業(yè)進行工作的過程中，有些管理者在其思想上存在一種僥幸，擦著法律的邊緣線為自己謀私。而且，電力企業(yè)在對成本的控制上沒有足夠的科學性，從而導致工程的生產(chǎn)以及相關(guān)設(shè)計上合理性不足，造成問題的發(fā)生。

1.2 從電力企業(yè)外部因素看法律風險的原因

在電力企業(yè)的改革發(fā)展中，一些外部客觀存在的環(huán)境因素，比如企業(yè)相關(guān)的產(chǎn)權(quán)以及公司的經(jīng)營等，也會對其造成一定程度的影響，從而導致法律風險的出現(xiàn)。而且，在市場經(jīng)濟的發(fā)展上，我國有自己的特色以及缺點，與其他國家的不太相同，這一現(xiàn)象對電力企業(yè)的改革發(fā)展的道路造成了一定的影響，在改革的過程中需要自己對前進的道路進行探索。另外，在我國，電力企業(yè)相關(guān)法律法規(guī)都還不夠完善，正處在不斷摸索前進的階段，所以，電力企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中要時刻保持與相關(guān)法律的同步發(fā)展，以杜絕法律風險的出現(xiàn)。

1.3 電力企業(yè)在管理過程中會出現(xiàn)的法律風險

在市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展中，由于電力企業(yè)有自身獨特的經(jīng)營產(chǎn)品以及經(jīng)營方式，還具有廣泛性、依附性、動態(tài)性、轉(zhuǎn)化性以及隱蔽性等特性。從總體的發(fā)展中可以看出，電力企業(yè)在其經(jīng)營管理的過程中所要面臨的法律風險主要原因有以下幾點：其一，在電力企業(yè)改革發(fā)展的過程中，其相關(guān)的市場經(jīng)濟體制還處在不斷發(fā)展完善的過程中，相關(guān)法律不健全；其二，在電力企業(yè)內(nèi)部管理中，其對自身的法律隊伍的建設(shè)力度達不到需要的強度，對管理的規(guī)章制度的制定也不夠完善，在電力企業(yè)在經(jīng)營的過程中，對其自身的合同管理以及相關(guān)的法律糾紛都不能做到完善處理。而且，在勞動用工的方面也沒有規(guī)范的制度，在保護自身電力設(shè)施以及對電網(wǎng)進行建設(shè)的過程中，都做的不到位。

2 電力企業(yè)管理中存在法律風險的防范措施

2.1 在電力企業(yè)中構(gòu)建法律風險防范體系

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，電力企業(yè)的相關(guān)法律意識也得到了不斷的提高。在電力企業(yè)進行管理的過程中，注意與企業(yè)內(nèi)部的資源配置、管理能力以及相關(guān)的市場競爭狀況和企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略等因素相結(jié)合，對電力企業(yè)的法律風險防范體系進行構(gòu)建和完善，以達到規(guī)避法律風險的目的。對電力企業(yè)內(nèi)部法律風險防范體系的構(gòu)建能夠使企業(yè)在一定程度上成功避開經(jīng)營管理中常有的法律風險，對有關(guān)法律風險的突發(fā)事件也能夠完美的解決。

2.2 確保電力企業(yè)管理決策的合法性

從我國對電力企業(yè)的相關(guān)法律要求來看，電力企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營的過程中，一定要有自己內(nèi)部的相關(guān)管理規(guī)章制度。電力企業(yè)還要對這些規(guī)章制度進行嚴格的貫徹執(zhí)行，保證自身在經(jīng)營管理的過程中的合法性。而且，在執(zhí)行規(guī)章制度的過程中，要時刻對其觀察，及時找出漏洞并進行處理，嚴格防范不法分子對漏洞進行利用。其中，電力企業(yè)在面對自身經(jīng)營管理的過程中要時刻小心，嚴格按照相關(guān)法律規(guī)定對企業(yè)進行管理操作。

2.3 對法律風險防范體系進行及時更新和完善

在電力企業(yè)對自身法律風險防范體系進行建立后，要在對其運用的過程中仔細觀察，保證其在運用過程中可以與企業(yè)的文化底蘊以及企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度進行完美融合，在這個基礎(chǔ)上對員工進行培訓，使企業(yè)的法律風險防范體系與企業(yè)內(nèi)部的管理經(jīng)營相融合，從而對在企業(yè)經(jīng)營管理過程中常出現(xiàn)的漏洞以及缺陷進行彌補，促使法律風險防范體系的有效性得到提高。在電力企業(yè)的日常經(jīng)營管理的過程中，要把領(lǐng)導負責制在企業(yè)內(nèi)部進行貫徹落實，加強企業(yè)領(lǐng)導與法律顧問以及相關(guān)法律事務(wù)部門之間的相關(guān)性，將其緊密的聯(lián)系起來，從而達到法律風險的有效完善和監(jiān)督。

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>> 城市房屋拆遷相關(guān)法律制度探析 淺析新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)法律制度 試論對“假按揭”的法律防范及相關(guān)法律制度完善 一人公司的相關(guān)法律制度 “一致行動人”的界定及相關(guān)法律制度的適用 信用卡相關(guān)法律制度研究 中國加入《政府采購協(xié)議》與相關(guān)法律制度的完善 淺談我國食品召回的相關(guān)法律制度 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與相關(guān)法律制度的健全與完善 環(huán)境保護與相關(guān)法律制度的完善 農(nóng)村土地承包經(jīng)營權(quán)流轉(zhuǎn)相關(guān)法律制度的研究 論會計法與相關(guān)法律制度的協(xié)調(diào) 浙江省自然災害醫(yī)療救援法律制度現(xiàn)狀評析及域外相關(guān)法律制度兼議 老撾投資法律制度概況 美國海外投資保險的運作分析與我國相關(guān)法律制度的構(gòu)建 美國女性主義法學思潮對美國性暴力相關(guān)法律制度的影響 快遞驗視制度實施情況以及相關(guān)法律制度研究 完善我國銀保合作相關(guān)法律制度 澳洲鈾礦開發(fā)利用相關(guān)法律制度概說 臺灣《消費者債務(wù)清理條例》相關(guān)法律制度探究 常見問題解答 當前所在位置：l，訪問時間：2013-10-10.老撾南湃電力有限公司暫定注冊資本為6360萬美元，其中譽星發(fā)展有限公司以現(xiàn)金出資，持有85%的股權(quán)，老撾電力公司持有15%股權(quán)比例。老撾南湃水電站位于老撾萬象省北部滿普恩區(qū)，將建成“大庫容、小流量、高水頭、長引水”引水式水利樞紐工程，以發(fā)電為主，兼有旅游、漁業(yè)等綜合效益，預計建成之后，南湃水電站總裝機容量 86MW，年發(fā)電小時數(shù) 4878h。項目總投資2.12億美元。南湃電力有限公司自籌6360萬美元，其他剩余部分通過債務(wù)性融資解決。電站建設(shè)總工期為42個月，特許經(jīng)營期為25年。公司預計，南湃水電站建成后，項目投資回收期為12年，項目投資收益率不低于8%。

2011年4月11日，中國水電股份公司與老撾政府在老撾首都萬象簽訂了南烏江水電項目開發(fā)的特許經(jīng)營框架協(xié)議。這是中資公司首次在老撾境內(nèi)獲得整條流域開發(fā)權(quán)的項目。南烏江全長475公里，是老撾境內(nèi)湄公河最大的一條支流，流經(jīng)豐沙里省和瑯勃拉邦省。該流域共分7個梯級進行開發(fā)，總裝機容量達115.6萬千瓦，多年平均發(fā)電量50千瓦時，總投資預計20多億美元，發(fā)電電量將出售給老撾國家電力公司。南烏江流域梯級電站的建成，將為老撾北部和老撾電網(wǎng)提供穩(wěn)定優(yōu)質(zhì)的電源，同時將極大改善整個豐沙里省、朗勃拉邦省等整個南烏江流域地區(qū)的交通條件，促進流域地區(qū)的旅游業(yè)和工業(yè)的發(fā)展，創(chuàng)造就業(yè)機會，帶動當?shù)厣鐣徒?jīng)濟的發(fā)展。

2013年2月21日，由廣西送變電建設(shè)公司承建的廣西電網(wǎng)首個老撾境內(nèi)電力項目――老撾沙耶武里省農(nóng)村電氣化工程全面啟動運行。http：///E_ReadNews.asp？NewsID=29273，訪問時間：2013.1015.該項目惠及69個自然村8000多戶家庭5.1萬人。該項目是廣西電網(wǎng)公司在老撾境內(nèi)實施的第一個電力工程項目，工程總投資1094萬美元，建設(shè)資金主要來自中國政府提供的優(yōu)惠貸款。工程新建了4條22千伏線路約265公里、400伏線路約117公里，安裝變壓器54臺、變電容量4330千伏安。工程建成投產(chǎn)對老撾沙耶武里省北部地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展起到重要的推動作用。

三、 老撾電力業(yè)相關(guān)法律制度

1997年4月12日，老撾第三屆國會第十次會議通過了《老撾人民民主共和國電力法》，這部法律施行至今，仍然是老撾調(diào)整電力投資、貿(mào)易、經(jīng)營、施工等與電力相關(guān)的各種活動的行為規(guī)范。該法共12章56條，對老撾電力的生產(chǎn)、輸送、銷售及管理體制、電力進出口業(yè)務(wù)等做出了具體規(guī)定。[1]（P384）

（一） 電力的投資經(jīng)營制度

1.電力資源的所有權(quán)及投資貿(mào)易政策

老撾電力法規(guī)定，電力是指由電源、電流、電壓等形式構(gòu)成的一種能源，并且由可產(chǎn)生電能的物質(zhì)資源如水能、風能、太陽能、煤炭、燃油經(jīng)過轉(zhuǎn)換而形成。老撾人民民主共和國境內(nèi)的可產(chǎn)生電能的物質(zhì)資源屬于老撾國家所有，由中央政府進行管理、保護以便于國家長期高效利用。老撾鼓勵一切市場主體投資于電力生產(chǎn)領(lǐng)域，以便滿足城鄉(xiāng)各族人民的用電需求，也可把電力資源作為出口商品出口創(chuàng)匯。 老撾政府依照老撾人民民主共和國的法律保護電力投資者和電力消費者的合法權(quán)益。

2.電力開發(fā)中的環(huán)境保護和國際合作

老撾電力法第六條、第七條和第十四條對這兩個問題做出了具體規(guī)定。對于電力開發(fā)經(jīng)營活動，從勘查、設(shè)計到建設(shè)和電力輸送的全過程都必須考慮經(jīng)濟效益，同時在立項前要評估項目對自然環(huán)境、生態(tài)系統(tǒng)造成的影響，防止因項目的開發(fā)對野生動物的生存環(huán)境造成不利影響。老撾中央政府依照《外國在老撾投資法》關(guān)于電力的生產(chǎn)、銷售、進出口及電力的經(jīng)營開發(fā)的相關(guān)規(guī)定開展國際合作。

3.電力企業(yè)的設(shè)立

在老撾，電力企業(yè)是指從事電力考察、電力信息、電力設(shè)計、電力建設(shè)安裝、生產(chǎn)、輸送、銷售、進出口及其他從事電力的開發(fā)和服務(wù)的市場主體。 設(shè)立電力企業(yè)，必須進行審批。 按照裝機容量劃分為4 種規(guī)模，分別由不同部門審批，裝機容量在50000千瓦以上的，由中央政府提交國會審批；裝機容量在2000～50000千瓦之間的，由中央政府審批；裝機容量在100～2000千瓦之間的，由省、市、特區(qū)人民政府根據(jù)工業(yè)手工業(yè)部的建議做出決定；裝機容量在100千瓦以下的，由縣人民政府根據(jù)省、市、特區(qū)工業(yè)手工業(yè)廳的建議做出決定。[1]（P385）

4.電力企業(yè)的經(jīng)營

在老撾投資電力業(yè)，可以采用老撾國家獨資、與國內(nèi)外企業(yè)合資、國內(nèi)集體或私人投資等三種形式。在經(jīng)營方式上，電力企業(yè)可以采用建設(shè)-經(jīng)營-移交方式（BOT）、建設(shè)-經(jīng)營-當業(yè)主-移交方式（BOOT）、建設(shè)-移交-財務(wù)關(guān)聯(lián)方式（BTF）和其他經(jīng)營方式。

5.電力企業(yè)的特許經(jīng)營權(quán)

在電力生產(chǎn)、輸送、銷售、進出口或電力開發(fā)領(lǐng)域開展經(jīng)營的企業(yè)或個人，必須向老撾人民民主共和國中央政府申請?zhí)卦S經(jīng)營權(quán)，并按照企業(yè)法的規(guī)定向企業(yè)主管部門申請注冊。電力企業(yè)特許經(jīng)營權(quán)的申請需要在經(jīng)過項目調(diào)研、項目評估、數(shù)據(jù)勘查、投資建議、審批投資申請、簽訂協(xié)議、起草經(jīng)濟技術(shù)可行性報告、環(huán)境評估報告、特許經(jīng)營權(quán)審批的程序后，再按照工業(yè)手工業(yè)部規(guī)定的程序完成。老撾人民民主共和國中央政府參與電力企業(yè)特許經(jīng)營權(quán)的審查。特許經(jīng)營權(quán)最長不得超過30年（建設(shè)時間包含在內(nèi)）。特許經(jīng)營權(quán)期限屆滿后，獲得特許經(jīng)營權(quán)者必須把整個企業(yè)無償移交給中央政府。特許經(jīng)營權(quán)可以由中央政府決定延期，但不得超過15年，特許經(jīng)營權(quán)的延期申請必須在期滿的5年前提出。

6.電力企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)

電力企業(yè)的權(quán)利是：在電力企業(yè)經(jīng)營期間，有權(quán)租賃開展經(jīng)營所必需的土地，但對于該租賃土地地面上已有的其他資源，在使用前必須征得中央政府的同意；通過行使特許經(jīng)營權(quán)開展經(jīng)營活動并從中獲取正當合法利益；合法經(jīng)營受到法律保護；得到中央政府在有關(guān)電力科學技術(shù)方面的支持；申請延長特許經(jīng)營權(quán)期限；在中央政府批準的前提下，轉(zhuǎn)讓或繼承電力企業(yè)。電力企業(yè)的義務(wù)是：所建立的電力企業(yè)符合特許經(jīng)營的條件；在老撾人民民主共和國國家銀行存入規(guī)定的保證金；外國投資者應依法并按照合同約定，把其認繳的注冊資本以外匯方式匯入老撾人民民主共和國指定銀行；保護環(huán)境；按企業(yè)法和會計法的規(guī)定開立企業(yè)賬戶；履行納稅義務(wù)和其他義務(wù)；當發(fā)生對環(huán)境、人民生命財產(chǎn)造成損害時或需要移民異地搬遷時，承擔相關(guān)損失費；對企業(yè)雇傭的老撾勞動者進行技術(shù)培訓并在福利方面給予保證；按規(guī)定記錄并報告特許經(jīng)營權(quán)行使情況，包括各項詳細開支情況；按電力技術(shù)規(guī)范的要求維修好電力設(shè)備；嚴格執(zhí)行勞動法和其他相關(guān)法律；當發(fā)生特許經(jīng)營權(quán)獲得者不再繼續(xù)經(jīng)營電力企業(yè)的情形時，應把項目以及經(jīng)濟技術(shù)可行性報告及項目的其他文件無償?shù)貧w還老撾中央政府；電力企業(yè)在轉(zhuǎn)讓給老撾中央政府之前，電力企業(yè)經(jīng)營者必須先清償所有債務(wù)。[1]（P387）

（二）輸電售電制度

1.電力輸送

電力輸送是指通過輸變電系統(tǒng)把電力從發(fā)電廠輸送到變電站，再輸送到用戶或國外。輸電線路的安裝、建設(shè)必須在保障人民生命、財產(chǎn)安全和防止對環(huán)境造成損害的前提下進行。每個公民都有義務(wù)保護自己居住范圍內(nèi)的電桿、電線及其他電力設(shè)備。發(fā)電廠必須把所生產(chǎn)的電力輸送到國家電力輸送系統(tǒng)。

2.電力銷售

是指把電力從電力輸送系統(tǒng)或從發(fā)電機輸送到用戶供用戶使用，用戶支付電費的交易活動。即通常所說的由高、中或低壓系統(tǒng)組成的配電網(wǎng)進行送電并收費的行為。

電力銷售必須遵守以下原則：持續(xù)、不間斷的正常供電原則； 保障電力供應，節(jié)約用電原則；安全用電原則；保障經(jīng)濟、社會發(fā)展原則。電價的制定必須與不同時期國家社會經(jīng)濟發(fā)展情況和人民生活水平相適應。電價劃分成以下幾類：進出口電價；國內(nèi)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)用電電價；偏遠山區(qū)農(nóng)村消費用電電價；其他電價。各個時期的各類電價標準由中央政府制定。

（三）電力進出口制度

為了提供足夠的電力以保障工業(yè)和國民經(jīng)濟的發(fā)展，老撾人民民主共和國把電力規(guī)定為出口商品之一，鼓勵電力開發(fā)、出口。如果認為對國家的社會經(jīng)濟發(fā)展有必要，在中央政府做出的決定的前提下，可以從國外進口電力。根據(jù)老撾人民民主共和國中央政府的決定，電力可以從一個國家通過老撾人民民主共和國的境內(nèi)向其他國家輸送。通過老撾境內(nèi)向他國進行的電力輸送必須通過老撾國家電力輸送系統(tǒng)并支付費用，除非老撾國家電力輸送體系不具備相應功能。在此情況下，中央政府將臨時批準電力輸送者通過自己建設(shè)的電力輸送體系送電，但必須處于老撾人民民主共和國有關(guān)機構(gòu)的監(jiān)督、管理之下。

通過老撾人民民主共和國電力輸送體系向他國輸送電力必須避免對環(huán)境造成損害，對人民生命財產(chǎn)造成損失；必須支付通過老撾境內(nèi)的電力過境費和其他服務(wù)費，并補償由于修建上述電力輸送體系而產(chǎn)生的必要費用；應允許老撾人民民主共和國使用上述電力輸送體系。

（四） 老撾地方和農(nóng)村的電力開發(fā)制度

老撾地方和農(nóng)村的電力資源開發(fā)是指小型水力發(fā)電、燃油發(fā)電、太陽能發(fā)電、風能發(fā)電或其他能源發(fā)電等，把某一個地區(qū)的電力并入老撾國家電力輸送系統(tǒng)或?qū)ｉT的電力輸送系統(tǒng)的活動。為了保證偏僻農(nóng)村人民生產(chǎn)生活的用電需求，老撾政府鼓勵地方和農(nóng)村開展電力資源的開發(fā)。由省、市、特區(qū)工業(yè)手工業(yè)廳負責進行裝機容量在100～2000千瓦之間的小型電力資源資料的收集和考察工作，以便本轄區(qū)內(nèi)電力項目的立項和實施。省長、市長或特區(qū)行政長官根據(jù)工業(yè)手工業(yè)部的意見，在各自的權(quán)限范圍內(nèi)批準設(shè)立地方電力企業(yè)?？h工業(yè)手工業(yè)辦公室負責進行裝機容量在100千瓦以下的小型電力資源資料的收集和考察工作，以便本轄區(qū)內(nèi)的電力項目的立項和實施。縣長根據(jù)省、市或特區(qū)工業(yè)手工業(yè)廳提供的技術(shù)方面的意見，在各自的權(quán)限范圍之內(nèi)批準設(shè)立農(nóng)村電力企業(yè)。[1]（P392）

為幫助地方和農(nóng)村開發(fā)電力資源，開展電力設(shè)施的建設(shè)、安裝工作，中央政府建立地方和農(nóng)村電力資源發(fā)展基金。地方和農(nóng)村電力資源發(fā)展基金來源于以下途徑：中央政府預算；政府籌資、社會融資；其他企業(yè)提供；個人出資；國際援助。此外，中央政府在用于地方和農(nóng)村電力資源開發(fā)的機械設(shè)備、設(shè)施的進口及建設(shè)、開發(fā)工作等方面給予減免稅、提供信貸等優(yōu)惠政策。

[參考文獻]

[1]米良.老撾人民民主共和國經(jīng)濟貿(mào)易法律選編[M].北京：中國法制出版社，2006.

The Development of Electric Power Industry in Laos

and Its Related Legal System

MI Liang

（School of Asian and African Studies， Beijing Foreign Studies University， Beijing， 100089， China）

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)經(jīng)營；局限性

稅收籌劃是企業(yè)一項重要管理的行為，通過籌劃達到節(jié)稅目的，保證企業(yè)合法經(jīng)營，促使企業(yè)價值最大化。企業(yè)納稅籌劃的目的在于“節(jié)稅”，“節(jié)稅”不同于“偷稅”、“漏稅”，節(jié)稅是企業(yè)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進行的納稅操縱。當前企業(yè)在稅收籌劃時，存在一些局限性，限制了稅收籌劃發(fā)揮作用，加大了企業(yè)稅收籌劃的風險。

一、納稅籌劃在企業(yè)發(fā)展中的作用

（一）企業(yè)納稅籌劃的含義

企業(yè)納稅籌劃是指通過對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進行策劃，制定一套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。由于企業(yè)是經(jīng)濟實體，企業(yè)經(jīng)營的目的在于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，而納稅籌劃能夠使得企業(yè)少繳稅，稅收對于企業(yè)來說是一項支出，應當越少越好，稅收的支出表明企業(yè)經(jīng)濟利益的流失，因此，企業(yè)追求稅收負擔輕，納稅額最小，而這種追求是在合法的范圍之內(nèi)，這也是企業(yè)納稅籌劃存在生存空間的原因所在。另外，由于課稅對象及金額的可調(diào)整性、稅率的差別性及全額累進臨界點的突變性致使企業(yè)可以對稅收進行籌劃。

（二）企業(yè)納稅籌劃的重要意義

1.納稅籌劃影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和投資決策

稅收是影響生產(chǎn)經(jīng)營、投資決策的一個重要因素，稅收政策的制定，體現(xiàn)了國家對產(chǎn)業(yè)政策的導向。在進行投資之前，企業(yè)在幾個可行性方案選擇時，應當考慮稅收對投資效益的影響，以企業(yè)效益最大化為標準進行納稅籌劃，選擇適當?shù)耐度谫Y方案。納稅人必須進行細致合理的稅收籌劃，只有這樣才能有利于投資者制定真正正確的投資決策，形成完善的投資方案，進而形成科學的納稅評估，確定符合國家產(chǎn)業(yè)政策的投資項目，以確保生產(chǎn)、經(jīng)營和納稅活動的良性循環(huán)。

2.有利于增加利潤，促使企業(yè)價值最大化，提高企業(yè)競爭實力

經(jīng)營者通過合理的稅收籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，可以在投資規(guī)模、項目一定的情況下，減輕稅負，實現(xiàn)利潤最大化，增強企業(yè)競爭能力。從納稅人角度而言，企業(yè)的稅收支出是企業(yè)的一項現(xiàn)金流出，降低未來企業(yè)現(xiàn)金凈流入量，若企業(yè)通過稅收籌劃降低企業(yè)稅收支出，會相對的增加企業(yè)現(xiàn)金凈流入量，從而提高企業(yè)價值。納稅籌劃通過不同選擇方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少了納稅人本期的現(xiàn)金流出，或者未來期間的現(xiàn)金流出，增加企業(yè)的凈利潤及凈現(xiàn)金流量，促進企業(yè)價值最大化，提高企業(yè)的時差競爭力。

二、當前企業(yè)納稅籌劃存在的局限性

（一）將“節(jié)稅”等同于“偷稅”、“漏稅”，曲解稅收籌劃含義

企業(yè)納稅籌劃是在不違法的前提下，通過一系列經(jīng)營安排、投資安排、籌資安排，達到減輕企業(yè)稅收的目的。企業(yè)稅收籌劃目的在于節(jié)稅，是在法律法規(guī)規(guī)范的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負擔，而偷稅漏稅是違法行為，會遭受法律的制裁，當前有一部分企業(yè)將“節(jié)稅”等同于“偷稅”、“漏稅”，曲解稅收籌劃的含義，一味地追求降低稅收負擔，違背稅收相關(guān)法律法規(guī)精神，甚至觸犯相關(guān)法律法規(guī)。我們通過納稅籌劃的定義可以看出，企業(yè)納稅籌劃的目的在于“節(jié)稅”，“節(jié)稅”不同于“偷稅”、“漏稅”，節(jié)稅是合法的，是企業(yè)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進行的納稅操縱，而偷稅漏稅是不合法行為。企業(yè)將“節(jié)稅”等同于“偷稅”、“漏稅”，曲解稅收籌劃的真正含義，這種曲解行為不僅造成企業(yè)不能降低相關(guān)稅收，而且會遭受到違法處罰，增加企業(yè)現(xiàn)金流出，降低企業(yè)價值。

（二）對稅收籌劃重視不夠，未設(shè)置相關(guān)稅務(wù)會計崗

當前大部分的企業(yè)輕視稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營決策、投資決策及籌資決策中重要作用，或者在決策中根本不考慮稅收負擔，未認識到稅收籌劃對于促進企業(yè)價值最大化的重要意義，沒有設(shè)置相關(guān)的稅務(wù)會計崗位，或者沒有充分利用稅務(wù)機構(gòu)的專業(yè)化知識。企業(yè)在經(jīng)營中只知道合法經(jīng)營，認為避稅就是違法行為，或者沒有避稅行為，這樣導致企業(yè)稅收支出增加，提高企業(yè)現(xiàn)金流出量，降低企業(yè)價值。稅收籌劃的目的是為企業(yè)整體價值最大化服務(wù)，是企業(yè)經(jīng)營管理的一種手段，稅收籌劃不是企業(yè)經(jīng)營的目的，企業(yè)經(jīng)營的目的是企業(yè)價值最大化，企業(yè)所有的管理決策活動都是為企業(yè)價值最大化服務(wù)，因此稅收籌劃是一項長期決策，而不是只考慮當期，若企業(yè)對稅收籌劃不夠重視，未設(shè)置相關(guān)的稅務(wù)會計崗位，或者不能充分利用稅務(wù)機構(gòu)的專業(yè)化知識，則企業(yè)就不可能真正發(fā)揮稅收籌劃這個手段的重要作用。

（三）納稅籌劃時不能充分考慮企業(yè)全局利益

企業(yè)經(jīng)營的目的在于企業(yè)價值最大化，企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動等決策都應當以企業(yè)價值最大化為目的，同樣的企業(yè)的稅收籌劃也應當以企業(yè)價值最大化為導向。而當前較多的企業(yè)在納稅籌劃時，僅僅考慮稅收負擔最輕而不考慮其他方面，這樣企業(yè)可能從稅收角度局部的增加企業(yè)利益，而不能從全局出發(fā)以企業(yè)價值最大化為目的做出相關(guān)稅務(wù)籌劃決策，這種行為不僅不能達到稅收籌劃的目的，可能最終會影響企業(yè)經(jīng)營效益。比如，企業(yè)對于高新技術(shù)行業(yè)的優(yōu)惠，若企業(yè)僅僅從稅收籌劃的角度考慮進行高新技術(shù)行業(yè)的投資，而不具備相關(guān)的技術(shù)、人員及資源，則不僅不能從多元化經(jīng)營的方式上獲取收益，可能因為投資失誤影響企業(yè)集團的整體經(jīng)營業(yè)績，因此，企業(yè)決策應當是一個權(quán)衡性的決策，應當綜合考慮企業(yè)各個方面的因素，而不能從局部出發(fā)忽略企業(yè)整體利益。

篇4

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃 經(jīng)濟效益 條件

改革開放以來,各類企業(yè)紛紛發(fā)揮自己的長處,力爭在這個競爭激烈的市場上謀得自己的一席之地。而在影響企業(yè)收益的各種因素中,稅收又占有不能忽視的地位。所以怎么樣才能在不違反國家法律的前提下,降低繳納的稅款,以提高企業(yè)的整體收益就顯得尤為重要。所以現(xiàn)代企業(yè),紛紛開始研究稅務(wù)籌劃,試圖設(shè)計出一個更適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)規(guī)劃方案。

一、要對稅務(wù)籌劃的定義有明確的認識

什么是稅務(wù)籌劃呢?簡單的說,就是在不違反國家法律的前提和范圍內(nèi),對企業(yè)即將進行的投資、建設(shè)和各種經(jīng)營活動等進行周密的事前規(guī)劃,從而達到最大限度地降低稅款和增加企業(yè)整體收益的最佳效果。但是要特別注意的一點就是,絕對不能把稅務(wù)籌劃和不法企業(yè)的偷稅漏稅等違法行為等同起來。這兩者具有本質(zhì)的區(qū)別,稅務(wù)籌劃最根本的原則就是不違反國家法律,這是一種合法行為。而偷稅漏稅是國家明令禁止的違法行為。而且稅務(wù)籌劃是在經(jīng)營活動發(fā)生之前所做的一種事前行為,偷稅漏稅則是在企業(yè)一系列運作活動之后發(fā)生的事后行為。要對稅務(wù)籌劃有一個正確準確的認識,才能很好地進行稅務(wù)籌劃工作。

二、稅務(wù)籌劃帶來的經(jīng)意效益

1、稅務(wù)籌劃帶來的微觀效益

(1)稅務(wù)籌劃對提高企業(yè)的整體經(jīng)濟效益的作用

不論是國有企業(yè)還是私營企業(yè),經(jīng)營企業(yè)的最根本目的都是為了獲取最大限度的利益,而利益的來源就是生產(chǎn)成本與最終受益之間的差額,差額越大,收益也就越大。

一般意義上的生產(chǎn)成本可分為兩種,一種是企業(yè)投入到生產(chǎn)當中的物質(zhì)資料、儀器設(shè)備、人員薪酬費用以及人力物力財力的管理費用等等。另一種就是國家根據(jù)稅收法規(guī)制定的原則對企業(yè)的經(jīng)營所得所收取的稅收,而稅收帶有國家強制性,如果不交,那就是違法。所以,企業(yè)經(jīng)營者如果想要在經(jīng)營中獲取最大利益,除了降低一般性的生產(chǎn)資料費用以外,就還需要通過種種途徑來達到降低稅收的目的。而稅務(wù)籌劃就是企業(yè)提高經(jīng)營效益、降低成本的一種重要手段。

(2)稅務(wù)籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的影響

稅收是一種伴隨著企業(yè)各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的行為,存在于企業(yè)生產(chǎn)、企業(yè)經(jīng)營、企業(yè)擴大等一系列的活動當中。正因為稅收貫穿于整個企業(yè)的運作當中,如果企業(yè)想要更加有效地避免不必要的納稅,降低繳納的稅款,就應當把稅務(wù)籌劃也貫穿到企業(yè)財務(wù)管理的各個活動當中去。稅務(wù)籌劃就是在稅法許可的范圍內(nèi)對資金成本計算采用不同的方式,從而為降低稅款提供切實可行的依據(jù)。

(3)稅務(wù)籌劃對企業(yè)競爭力的影響

稅務(wù)籌劃的正確進行不單單能夠降低納稅款項,更重要的是,嚴格進行稅務(wù)籌劃能夠很好地指導企業(yè)決策人做出正確的財政決策和引導企業(yè)進行有效的經(jīng)濟活動。能夠使企業(yè)的決策更合理、投資更合理、運作更加正常。能夠讓企業(yè)減少不必要的開支,降低生產(chǎn)成本,從而達到提升企業(yè)綜合競爭力的作用。而制定合理有效的稅務(wù)籌劃方案是一項復雜的系統(tǒng)性的工程。這要求企業(yè)運用更加規(guī)范的會計核算行為,加強財務(wù)管理。從而達到合理控稅的目的。

(4)稅務(wù)籌劃對納稅人意識的提高有很大幫助

不法企業(yè)的偷稅漏稅行為不但給國家造成惡劣影響,而且還會直接影響到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。這些都是由于企業(yè)領(lǐng)導者缺乏基本的納稅意識造成的。而企業(yè)管理者做好稅務(wù)籌劃的前提就是要了解稅法,只有了解的稅法才能做出正確的籌劃。稅務(wù)籌劃是以實現(xiàn)企業(yè)利益為目標的,在這一目標實現(xiàn)的過程中,也就促使了企業(yè)經(jīng)營者對納稅意識的正確認識和提高。

2、稅務(wù)籌劃的宏觀效益

(1)稅務(wù)籌劃對提高社會總產(chǎn)出具有積極作用

稅務(wù)籌劃不光能給企業(yè)經(jīng)營帶來更加豐厚的利益,而且還能提高社會總產(chǎn)出。當社會總產(chǎn)出與社會最優(yōu)產(chǎn)出達到不平衡的狀態(tài),資源優(yōu)化配置的效率也會從而降低。但是在市場經(jīng)濟的現(xiàn)實經(jīng)營當中,國家的宏觀調(diào)控會起到一定作用。保護地區(qū)經(jīng)濟和諧發(fā)展,優(yōu)化資源配置、促使平均分配。因此在現(xiàn)實生活中,企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的結(jié)果往往是使得資源的優(yōu)化配置效率提高。這其中政府的政策起到非常重要的作用。稅務(wù)籌劃在提高社會總產(chǎn)出的同時,究竟提高還是降低資源優(yōu)化配置效率,還要看政府的決策取向是否正確。

(2)稅務(wù)籌劃能提高國家財政收入

稅務(wù)籌劃是為企業(yè)在合理合法的范圍內(nèi)盡可能地降低納稅數(shù)額,這從表面上來看,可能會降低國家的財政收入。但是從長遠看來,國家通過稅收的經(jīng)濟杠桿進行調(diào)控,能夠讓國家的宏觀經(jīng)濟逐步走向產(chǎn)業(yè)化合理化的經(jīng)營道路。從而使得整個社會的企業(yè)經(jīng)營模式得以不斷提升,也讓企業(yè)更加主動地進行資源的優(yōu)化合理配置。所以,從長遠看來,企業(yè)實施有效的稅務(wù)籌劃不僅能夠促使企業(yè)自身的發(fā)展,提高生產(chǎn)力和競爭力。而企業(yè)效益的大幅度提高,國家稅收的基礎(chǔ)變大了,實際所收得的稅款也會相應增加。所以,國家的財政收入不但不會降低,反而會隨著企業(yè)經(jīng)濟效益的不斷提高而同步提升。

(3)稅務(wù)籌劃有助于實現(xiàn)國家宏觀調(diào)控目標

企業(yè)合理進行稅務(wù)籌劃是國家允許和支持的,因為企業(yè)可以根據(jù)國家制定的稅收優(yōu)惠政策來制定稅務(wù)籌劃,從而減輕企業(yè)納稅的負擔,而制定合理的稅務(wù)籌劃也對企業(yè)經(jīng)營成本和整體的最終收益帶來有益影響,所以在這個角度上來說,企業(yè)制定稅務(wù)籌劃是對國家稅收政策的積極響應,能夠讓企業(yè)自覺自愿地按照國家的相關(guān)稅收政策進行稅務(wù)活動,從而實現(xiàn)國家經(jīng)濟宏觀調(diào)控的根本目標。所以,當納稅人對企業(yè)經(jīng)營活動進行一系列稅務(wù)籌劃的時候,不光直接增加了企業(yè)的經(jīng)濟效益,而且在客觀上也配合了國家實行的宏觀調(diào)控政策,達到了雙贏的局面。

三、稅務(wù)籌劃應遵循的原則

1、以財務(wù)管理總目標的實現(xiàn)為原則

企業(yè)制定合理的稅務(wù)籌劃必須要以財務(wù)管理的總目標為原則。不同企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃時應該以企業(yè)自身的發(fā)展為出發(fā)點來設(shè)定稅務(wù)籌劃方案。如果不顧實際情況,而盲目的降低當前納稅額,很可能不能實現(xiàn)總體上降低企業(yè)生產(chǎn)成本增加企業(yè)收益,而且還可能會給企業(yè)增加稅收負擔。所以,在企業(yè)為自身設(shè)定籌劃方案的時候,應當充分考慮到財務(wù)管理的總體目標和企業(yè)未來發(fā)展的長遠規(guī)劃和利益。如果僅僅為了降低稅款而制定方案,很可能會影響到財務(wù)管理總體目標的實現(xiàn)。

2、稅務(wù)籌劃要以法律為基本原則

不管什么樣的稅務(wù)籌劃方案,合法性永遠是放在第一位的。各種稅務(wù)籌劃行為都必須要在國家法律允許的范圍內(nèi)進行。違反國家法律規(guī)定的稅務(wù)籌劃,通過各種手段逃避應繳稅款,都是等同于偷稅漏稅的不法行為,都不是真正意義上的稅務(wù)籌劃。這些違法行為都將受到法律的嚴懲。企業(yè)的稅務(wù)籌劃不應當違背國家財務(wù)會計法規(guī)和其他經(jīng)濟法規(guī)。這二者分別是對財務(wù)會計主體行為及企業(yè)經(jīng)濟行為的約束,若二者主體在企業(yè)財務(wù)納稅過程中違背了相關(guān)法律,勢必受到應有懲處。另外,隨著國家法律的不斷完善,企業(yè)納稅人及相關(guān)稅務(wù)籌劃人員應密切關(guān)注國家相關(guān)法律法規(guī),及時了解法律的變動。按照法律的變動范圍對稅務(wù)籌劃方案進行調(diào)整。保證規(guī)劃方法始終在國家法律允許的條件下進行。

3、為財務(wù)決策而服務(wù)的原則

企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的時候,應該以為財務(wù)決策而服務(wù)為原則,因為不管什么樣的稅務(wù)籌劃最終都會落實到企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營的實際行動上面去。會對企業(yè)的各個流程如:投資、生產(chǎn)、擴大再生產(chǎn)等產(chǎn)生重要影響。所以稅務(wù)籌劃要以為財務(wù)決策服務(wù)為原則,不可以獨立出來不加聯(lián)系。而正確的稅務(wù)籌劃也是能夠讓財務(wù)決策具有更強的科學性和指導性。如果離開了稅務(wù)籌劃,企業(yè)的決策很可能會出現(xiàn)問題,從而影響到企業(yè)經(jīng)濟效益的進一步提高。

4、稅務(wù)籌劃要遵行事前行為的原則

不管什么樣的稅務(wù)籌劃,都必須要事前進行,通過正確的方案來指導企業(yè)的投資、建設(shè)和經(jīng)營等行為。從而讓企業(yè)通過合法的手段來減少應該支付的稅款。達到降低企業(yè)生產(chǎn)成本增加經(jīng)濟效益的目的。如果企業(yè)在事前未能進行稅務(wù)籌劃,而已經(jīng)開始了投資、建設(shè)等行為,那么與之相對應的繳稅義務(wù)就已經(jīng)形成,那么如果再進行所謂的稅務(wù)籌劃,其本質(zhì)就等同于偷稅漏稅,勢必受到法律的嚴懲。所以,稅務(wù)籌劃最關(guān)鍵的一點就是,必須是在繳稅行為和繳稅義務(wù)發(fā)生之前采取行為。

四、稅務(wù)籌劃的必要條件

1、增強稅務(wù)籌劃意識

雖然我國的經(jīng)濟發(fā)展已具有了相當?shù)囊?guī)模和水平,但是許多企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中,對稅務(wù)籌劃的意識還是相當薄弱和不明確。絕大多數(shù)企業(yè)遇到問題和困難的時候,只知道抱怨客觀條件不成熟、市場經(jīng)濟體制不健全、國家政策法規(guī)不完善等等。而很少有企業(yè)會從自身找原因。而缺乏從自身找原因的意識的根源就在于缺乏稅務(wù)籌劃的意識,缺乏在各項投資、經(jīng)營和建設(shè)活動之前就做好規(guī)劃部署的意識。客觀原因不是沒有,但是為什么有的企業(yè)能夠重新站起來,而有的企業(yè)卻一蹶不振?沒有良好的稅務(wù)籌劃意識是一個關(guān)鍵原因。所以企業(yè)想要謀得更好的發(fā)展,提高稅務(wù)籌劃意識、加強相關(guān)法律法規(guī)的學習是非常必要的。而作為企業(yè)的財務(wù)人員更加應當積極學習相關(guān)的稅務(wù)籌劃知識,并且結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的特點和實際情況制定出稅務(wù)籌劃最優(yōu)方案,以保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2、進行全面細致的基礎(chǔ)工作

稅務(wù)籌劃是一個貫穿于企業(yè)各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的行為,因為企業(yè)的任何一個動作,都可能產(chǎn)生相應的稅款。所以在稅務(wù)籌劃方案設(shè)置之前,要對企業(yè)的生產(chǎn)、加工、銷售等各個環(huán)節(jié)做細致周密的調(diào)查,要把各項基本工作落實到位。這樣制定的稅務(wù)籌劃方案才具有實際的可行性。才能達到稅務(wù)籌劃的根本目標。

五、結(jié)束語

企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作甚為重要,它直接影響到企業(yè)的最終效益,而在運行過程中進行稅務(wù)籌劃工作的時候,財務(wù)人員及納稅人應事先對稅務(wù)籌劃有相當程度的了解,這樣才能輔助企業(yè)選擇正確的規(guī)劃方案,達到事半功倍的效果。

【參考文獻】

[1] 翟繼光:企業(yè)納稅籌劃[M].法律出版社,2007.

篇5

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部審計；獨立性；治理結(jié)構(gòu)

上市公司的內(nèi)部審計指的是由其專門設(shè)立的審計機構(gòu)負責，由其管理層領(lǐng)導，使用專門的方法對公司內(nèi)部管理、財務(wù)信息以及其經(jīng)營活動進行一系列合理評價的管理行為。內(nèi)部審計的主要目標是為了對公司經(jīng)營、管理的有效性作出合理評估，對可能出現(xiàn)的風險點加以控制，提升公司的總體管理水平與經(jīng)營能力。近年來，上市公司財務(wù)報告粉飾造假、公司股票掛牌后業(yè)績變臉時間頻發(fā)，不但影響了資本市場的正常秩序，也嚴重挫傷了市場的投資熱情。就目前來看，我國上市公司在內(nèi)部審計問題上大多都是照搬發(fā)達國家經(jīng)驗，與我國實際國情存在錯位。因此，提高我國上市公司內(nèi)部審計質(zhì)量與效率也就成為了具有現(xiàn)實意義的問題。

一、我國上市公司內(nèi)部審計存在的主要問題

(一)內(nèi)部審計機構(gòu)與人員獨立性不足

從目前來看，我國大多數(shù)上市公司基本皆設(shè)立了對董事會權(quán)力進行限制的相關(guān)部門，一般由紀檢協(xié)調(diào)，引導相關(guān)部門完成上市公司的內(nèi)部審計工作。這種做法推進了上市公司內(nèi)部審計工作的開展，但是另一方面又使得審計工作難以得到重視，讓內(nèi)部審計流于形式。再者，根據(jù)我國對內(nèi)部審計工作的相關(guān)法律法規(guī)以及上市公司實際經(jīng)營狀況，在內(nèi)部審計工作中相關(guān)的協(xié)調(diào)人通常是企業(yè)的實際管理者，審計部門工作人員的相關(guān)職權(quán)受到很大的限制，對工作效率、質(zhì)量造成了很大的負面影響。“自己審自己”的情況時常發(fā)生，在這樣的形勢下當然不會發(fā)現(xiàn)任何問題。

(二)內(nèi)部審計的法律依據(jù)不足

自從新的審計法規(guī)頒布以來，各省市也基本出臺了內(nèi)部審計管理規(guī)范條例，從這方面來看確實是我國上市公司內(nèi)部審計工作的重大突破事項，在一定程度上推動了內(nèi)部審計獨立性建設(shè)。雖然上市公司內(nèi)部審計部門、人員不斷得到肯定，內(nèi)部審計工作逐漸被重視起來，但是目前的內(nèi)部審計法律法規(guī)也都是近十年剛剛出臺，存在著方方面面的不足，各省市也僅僅出臺了相關(guān)的管理規(guī)范條例，對內(nèi)部審計工作中出現(xiàn)的具體問題及內(nèi)容還未做出相關(guān)的規(guī)定，使得內(nèi)部審計工作在實際開展遇到問題時無法可依。相關(guān)法律法規(guī)、條例制度的實施也沒有達到預期程度，仍然需要推進相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)。

(三)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不完善

在委托責任制的基礎(chǔ)上內(nèi)部審計工作逐漸得到開展與推行，但是由于公司管理層對內(nèi)部審計問題的認識不全面，其主要關(guān)注點仍為企業(yè)經(jīng)營，這一點制約了內(nèi)部審計的發(fā)展，也不利于實現(xiàn)獨立性。只有內(nèi)部審計部門以職能部門形式存在而不是以管理者領(lǐng)導的初衷成立時，內(nèi)部審計工作才具有實際意義。但就目前我國上市公司總體情況看，大部分企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計部門的目的是為了防止會計差錯與舞弊行為，很少涉及企業(yè)經(jīng)營層面，限制了內(nèi)部審計功能的發(fā)揮。企業(yè)采用這樣的治理結(jié)構(gòu)，使得內(nèi)部審計逐漸流于形式，很難保持它的特殊地位。由此所產(chǎn)生的審計意見很少受到管理層重視，使得由內(nèi)部審計而發(fā)現(xiàn)的問題解決困難。

二、我國上市公司內(nèi)部審計問題解決策略

(一)提高內(nèi)部審計的獨立性

內(nèi)部審計獨立性是指企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)能夠充分發(fā)揮其職能的能力，它是保證企業(yè)經(jīng)營效率的關(guān)鍵所在，也是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的保障。其分為內(nèi)部審計部門獨立性與內(nèi)部審計工作人員的獨立性。上市公司首先割斷其部門之間的裙帶關(guān)系，其應當與其他部門相互獨立，保證在審計過程中的客觀、公正、真實。其次，內(nèi)部審計工作人員的薪酬應該獨立于其他部門，其權(quán)力的行使也應獨立于權(quán)力機構(gòu)，直接向股東大會負責，減少其他部門對審計工作的干預，切實保證內(nèi)部審計工作客觀性，充分的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

(二)建立健全內(nèi)部審計法律法規(guī)體系

很多發(fā)達國家在內(nèi)部審計問題上都頒布了專門的法律與條例，使內(nèi)部審計工作有法可依。我國也應當與國際審計發(fā)展趨勢接軌，盡快完善內(nèi)部審計的工作與內(nèi)部審計法律體系建設(shè)，以保證內(nèi)部審計工作的獨立性和權(quán)威性。首先，我國應以法律形式規(guī)范內(nèi)部審計制度，明確內(nèi)部審計部門、工作人員的地位、權(quán)利、義務(wù)與責任。規(guī)范內(nèi)部審計機構(gòu)的結(jié)構(gòu)與層次，通過加強內(nèi)部審計法律建設(shè)來推進內(nèi)部審計獨立性的完善。隨著我國逐漸完善關(guān)于內(nèi)部審計的法律法規(guī)，其對上市公司經(jīng)營管理的評價效用也會逐漸顯現(xiàn)出來。

(三)優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計機構(gòu)的管理狀況在很大程度上會影響其功能的發(fā)揮，其直接關(guān)系到內(nèi)部審計權(quán)利與功能的發(fā)揮程度。設(shè)立內(nèi)部審計部門主要是為了評價企業(yè)的經(jīng)營狀況，如果將內(nèi)部審計機構(gòu)交由經(jīng)理層管理，那么內(nèi)部審計工作的結(jié)果必定會受其嚴重影響，無法真實的反映上市公司的實際經(jīng)營管理狀況。從另一方面看，如果上市公司從財務(wù)部抽調(diào)人員參與內(nèi)部審計工作，很容易發(fā)現(xiàn)審計內(nèi)容其實就是其曾完成的工作，很大程度上會影響內(nèi)部審計工作客觀性。因此，上市公司要優(yōu)化自身的治理結(jié)構(gòu)，保證內(nèi)部審計的客觀、公正、獨立。

參考文獻：

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經(jīng)營者與監(jiān)管者的博弈經(jīng)營者與會計法規(guī)的監(jiān)管者之間在會計信息的真實性等方面存在著矛盾，經(jīng)營者為了提高自己的經(jīng)營業(yè)績，千方百計地避稅甚至虛假披露。政府部門要依法對企業(yè)經(jīng)營者進行監(jiān)管，并對經(jīng)營者的虛假披露的違法行為進行懲罰。這樣，在企業(yè)經(jīng)營者和監(jiān)管者之間就會形成混合策略博弈。假設(shè)經(jīng)營者披露虛假的概率為p，p∈［0，1］，披露虛假會計信息所等到的額外收益為R，被監(jiān)管者查出后所要支付的罰款為A；監(jiān)管者進行監(jiān)管的概率為q，q∈［0，1］，所需的成本為C。（1）已知經(jīng)營者披露真實的概率p，監(jiān)管者選擇監(jiān)管和不監(jiān)管的期望收益分別為E1和E2：E1＝－C×（1－p）＋（－C＋A＋R）×p；E2＝0×（1－p）＋（－R）×p。令E1＝E2，得p＝C／（A＋2R）。由此可知，當經(jīng)營者虛假披露的概率小于C／（A＋2R）時，監(jiān)管者選擇不監(jiān)管；當經(jīng)營者虛假披露的概率大于C／（A＋2R）時，監(jiān)管者才會選擇進行監(jiān)管。（2）已知監(jiān)管者進行監(jiān)管的概率q，經(jīng)營者真實披露和虛假披露的期望收益分別U1和U2：U1＝0×q＋0×（1－q）；U2＝（－A）×q＋R×（1－q）。令U1＝U2，得q＝R／（A＋R）。由此可知，當監(jiān)管者進行監(jiān)管的概率小于R／（A＋R）時，經(jīng)營者選擇虛假披露；當監(jiān)管者進行監(jiān)管的概率大于R／（A＋R）時，經(jīng)營者才會選擇真實披露。因此，為了改善會計信息失真的問題，必須不斷加大政府部門的監(jiān)管力度，提高對虛假披露的處罰力度，加大經(jīng)營者的造假成本，同時降低監(jiān)管成本，從而提高經(jīng)營者提供真是會計信息的概率。經(jīng)營者與注冊會計師的博弈與前兩種博弈不同，注冊會計師的決策必然會發(fā)生在經(jīng)營者的決策行為之后。所以當經(jīng)營者提供真實的會計信息時，注冊會計師不需要選擇虛假陳述；而當經(jīng)營者提供虛假的會計信息時，注冊會計師可選擇真實陳述但可能遭到解雇，也可選擇與企業(yè)合謀但同時承擔被查處的風險。假設(shè)經(jīng)營者提供真實會計信息的收益為A，提供虛假會計信息可能得到額外收益為S，提供虛假會計信息所需付出的成本為C；注冊會計師進行真實陳述的收益為B，與經(jīng)營者合謀能得到的額外收益為T，提供虛假陳述可能付出的代價為D。，如果A＞A＋S－C，即C＞S時，則企業(yè)經(jīng)營者會選擇提供真實會計信息，此時注冊會計師必然也會選擇真實陳述。相反，當C＜S時，經(jīng)營者則會提供虛假會計信息，此時，如果B－T＞B＋T－D，即D＞2T時注冊會計師還會選擇真實陳述；如果D＜2T，則注冊會計師會選擇與企業(yè)經(jīng)營者合謀，提供虛假陳述。由此可以看出，要想提高會計信息的真實性，必須提高審計獨立性，加大對經(jīng)營者和注冊會計師的懲罰力度，同時盡可能降低他們能得到的額外收益，使其得不償失，從而避免合謀。

規(guī)范激勵機制，抑制造假動機經(jīng)營者提供虛假會計信息，一方面為了提高自己的經(jīng)營業(yè)績，從而穩(wěn)固自己在企業(yè)中的職位；另一方面通過造假進行操縱利潤，從而獲得額外的收益。而現(xiàn)存的激勵機制大多是將經(jīng)營者報酬與企業(yè)業(yè)績相掛鉤，經(jīng)營者必然會選擇虛造經(jīng)營業(yè)績，所以現(xiàn)存的激勵機制并不完善，需要不斷的規(guī)范和健全。例如，對經(jīng)營者執(zhí)行追溯懲罰制，無論何時，一旦查出，同樣處罰，從而使經(jīng)營者放眼長遠利益而不是只關(guān)注眼前利益。同時，提高經(jīng)營者的造假成本，降低經(jīng)營者的預期收益，抑制其造假動機。健全法律體系，加大處罰力度就目前我國的現(xiàn)行法律制度來看，還不夠完善，有些法律規(guī)定還不夠具體，處罰力度也遠遠不夠。從經(jīng)營者與投資者的博弈分析我們可以看到，在法律體系不健全的情況下，納什均衡是（虛假，不投資），要想達到（真實，投資）的均衡狀態(tài)，必須不斷完善和健全會計相關(guān)法律法規(guī)，擴大并明確規(guī)定經(jīng)營者在信息披露中的法律責任范圍，縮小造假空間。同時，還要加大對造假行為的法律處罰力度，使造假者得不償失，從而遏制造假行為的發(fā)生。另外，也要增強企業(yè)經(jīng)營者的法律意識，督促其自覺遵守和依法行使職權(quán)。加強監(jiān)管效力，提高造假風險本文分析可知，加強政府部門的監(jiān)管力度，能夠有效的遏制企業(yè)經(jīng)營者的造假行為，因此，適當增加監(jiān)管的密度和效率是非常必要的。

監(jiān)管的密度加大，企業(yè)提供虛假會計信息被查出的可能性就會增加，風險成本增大，企業(yè)選擇造假的幾率也會隨之下降。同時，從降低監(jiān)管成本的角度看，各個監(jiān)管者之間應該進行信息共享、協(xié)調(diào)和合作，對所查企業(yè)的誠信情況進行記錄形成系統(tǒng)，有選擇有針對地進行監(jiān)管，從而提高政府監(jiān)管的效率和效果。完善審計市場，提高審計獨立性目前，我國審計市場不夠成熟，會計師事務(wù)所數(shù)量眾多，競爭激烈，往往為了得到審計業(yè)務(wù)，競相降價，從而降低審計質(zhì)量。另外，為了免受被企業(yè)解雇的威脅，就會在適當范圍內(nèi)為企業(yè)提供虛假陳述，獲得額外收益。因此，要想改善會計信息失真的狀況，必須逐漸完善注冊會計師的相關(guān)法律制度，加強對注冊會計師行業(yè)的行政監(jiān)管，促進其進行行業(yè)自律，同時，加大對注冊會計師造假的懲罰力度，提高執(zhí)業(yè)風險成本，從而提高其審計獨立性，維護會計信息的真實性和市場競爭的公正性。

作者：劉雅慧 單位：安徽大學商學院

篇7

隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)管理者為追求企業(yè)利益最大化而忽視對財務(wù)檔案的管理工作，造成我國財務(wù)檔案管理存在一定的失真現(xiàn)象。這要從提升會計從業(yè)人員的素質(zhì)、建立合理的管理制度、推行完善的會計委派制度、建立健全相關(guān)法律法規(guī)、完善社會監(jiān)督體系幾方面入手，預防和控制財務(wù)檔案信息中失真現(xiàn)象的出現(xiàn)，從而為企業(yè)經(jīng)營者進行決策提供更真實的依據(jù)，推動企業(yè)取得長足發(fā)展。本文以財務(wù)檔案管理中信息失真的預防及控制為主題，展開探討與分析。

關(guān)鍵詞：

財務(wù)檔案；檔案管理；信息失真；預防；控制

財務(wù)信息是企業(yè)經(jīng)營者進行決策以及監(jiān)督企業(yè)工作開展情況的重要依據(jù)，這要求企業(yè)的財務(wù)信息具有真實性、可靠性。但由于種種原因，我國企業(yè)在檔案管理過程中，財務(wù)信息檔案失真現(xiàn)象時有發(fā)生。這就需要相關(guān)工作者采取一定的措施，提升財務(wù)檔案的管理水平，減少信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生。

一、提升會計從業(yè)人員的素質(zhì)

財務(wù)檔案信息的失真主要是由相關(guān)會計從業(yè)人員缺乏責任心或者工作的疏忽引起的，這就需要提升會計從業(yè)人員的素質(zhì)，從根本上保證財務(wù)檔案信息的真實性。首先要不斷規(guī)范企業(yè)會計人員的用人標準，在招錄會計從業(yè)人員時相應提升門檻，引進具備更高職業(yè)技能和職業(yè)素質(zhì)的會計人才。其次是對本企業(yè)內(nèi)部的會計從業(yè)人員進行相關(guān)法律法規(guī)和職業(yè)道德的培訓，提升會計工作者的素質(zhì)。培訓結(jié)果要以測試的形式進行檢查，保證培訓能夠起到一定成果。再次，企業(yè)管理者要加強關(guān)于財務(wù)信息對企業(yè)發(fā)展重要性的宣傳，使會計從業(yè)人員能夠從內(nèi)心深處認識到財務(wù)信息檔案管理工作的重要性，確保其在工作過程中能夠認真對待每一項財務(wù)信息。

二、建立合理的管理制度

對財務(wù)檔案管理中信息失真的預防和控制，離不開一個合理的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，以加強企業(yè)的內(nèi)部管理。首先，要制定嚴格的人事管理制度，規(guī)范財務(wù)工作人員的考勤，保證其在工作中有一個更為飽滿的精神狀態(tài)。同時，嚴格的人事管理制度能避免財務(wù)管理被少部分人操控的現(xiàn)象，最大程度上保證財務(wù)信息的真實性。其次是建立與現(xiàn)代財務(wù)管理制度相適應的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是保證企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的重要管理制度，是對企業(yè)進行財務(wù)管理的基本規(guī)范。完善的內(nèi)部控制制度能夠保證財務(wù)信息的真實合法性，也為財務(wù)信息管理工作提供了依據(jù)。內(nèi)部控制制度也將財務(wù)管理人員進行了職責分工，以保證每位員工都有需要自己直接負責的部分，將財務(wù)工作的責任制落實到人，保證財務(wù)管理工作出現(xiàn)問題時能第一時間找到相關(guān)責任人，使問題得到迅速解決。同時，執(zhí)行完善的內(nèi)部控制制度能夠提升財務(wù)管理人員的工作效率，并使其在一個相互監(jiān)督的環(huán)境下工作，保證財務(wù)信息的真實性與時效性。

三、推行完善的會計委派制度

會計委派制度是一種接受上級公司委派會計人員，并接受被委派的會計人員監(jiān)督相關(guān)會計工作的制度。在此種制度下，受委派的會計人員在委派單位具有一定的獨立性，較少受到委派單位的影響，能達到保證財務(wù)信息真實性的目的。由此看來繼續(xù)推行會計委派制度十分必要。同時，要完善現(xiàn)代會計委派制度，將企業(yè)中部分會計從業(yè)人員納入一個較為獨立的體系中進行管理，并制定出有針對性的會計從業(yè)人員規(guī)范，方便管理和監(jiān)督會計人員，保證其工作認真負責，避免財務(wù)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。推行完善的會計委派制度還能方便政府人員進行相關(guān)的財務(wù)審計工作，減少外界環(huán)境對會計從業(yè)人員的影響，提升審計結(jié)果的真實性和可靠性，并有利于會計從業(yè)人員提升自律性，更加認真地對待財務(wù)管理工作。

四、建立健全相關(guān)法律法規(guī)

加強財務(wù)管理工作需要有健全的法律法規(guī)作為支撐。首先需要我國政府工作人員制定與財務(wù)檔案管理工作密切相關(guān)的法律法規(guī)，并下發(fā)到各企業(yè)督促其認真執(zhí)行。這一法律法規(guī)在執(zhí)行過程中還需要不斷修正與完善，保證其能接受實踐的檢驗。我國現(xiàn)有的財務(wù)管理工作的法律法規(guī)也要根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟社會發(fā)展狀況進行補充與修改，以保證我國相關(guān)法律法規(guī)能夠緊隨時展步伐。特別是針對財務(wù)管理信息失真現(xiàn)象，要進行嚴格管理，一旦出現(xiàn)信息失真，要根據(jù)其引發(fā)的具體結(jié)果進行懲處。懲處時要對相關(guān)責任人進行分類，根據(jù)其所負責任的大小進行不同程度的懲罰，以保證財務(wù)工作人員受法律法規(guī)的嚴格控制，在工作時能夠最大程度地保證財務(wù)信息的真實性。建立健全法律法規(guī)也為出現(xiàn)財務(wù)檔案管理失真現(xiàn)象的處理提供了法律依據(jù)，保證了金融市場的規(guī)范化，有利于我國經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展。

五、完善社會監(jiān)督體系

對財務(wù)檔案管理中出現(xiàn)的信息失真現(xiàn)象進行預防及控制，需要來自社會各方的監(jiān)督。社會監(jiān)督具有廣泛性與公正性，能夠起到相當大的作用。首先要加強對財會制度執(zhí)行力度的監(jiān)督，保證財務(wù)會計的正常工作能夠在一個合理合法的范圍內(nèi)進行，使相關(guān)責任人更加認真負責地對待自己的工作，并保證工作質(zhì)量，確保財務(wù)檔案信息的真實性。對財務(wù)檔案管理進行監(jiān)督，還要組成相關(guān)監(jiān)督小組，隨時檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，并責令相關(guān)責任人在短時間內(nèi)予以改正，確保財務(wù)信息的真實性。要加大對會計從業(yè)資格證及會計師考試的監(jiān)督力度，保證會計從業(yè)人員的從業(yè)資格證及會計師級別的真實性，保證會計從業(yè)人員身份可信。應組成以注冊會計師為主要成員的審計小組，從專業(yè)角度對財務(wù)工作進行審計，保證財務(wù)信息的真實性。

六、結(jié)語

對財務(wù)檔案管理中出現(xiàn)的信息失真現(xiàn)象進行預防及控制，需要企業(yè)管理者提升會計從業(yè)人員的素質(zhì)，并建立合理的管理制度，推行完善的會計委派制度，同時，政府相關(guān)人員應建立健全相關(guān)法律法規(guī)，完善社會監(jiān)督體系。保證財務(wù)信息的真實可靠性，為企業(yè)發(fā)展和管理者的決策提供更真實的參考依據(jù)，推動我國市場經(jīng)濟的進步。

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篇8

農(nóng)業(yè)上市公司的產(chǎn)品具有弱質(zhì)性并且容易受到市場風險的影響，為了提高經(jīng)營效益、降低風險，農(nóng)業(yè)上市公司大都實行了不同程度的多元化發(fā)展模式。盡管采取了多元化發(fā)展模式，由于受到農(nóng)業(yè)自身特點的限制，農(nóng)業(yè)上市公司在發(fā)展過程中仍存在諸多問題，削弱了農(nóng)業(yè)上市公司的競爭力與可持續(xù)發(fā)展能力。農(nóng)業(yè)上市公司管理層理所當然會在其偏低的會計盈余上進行粉飾；或者為了獲得政府補貼及稅收減免等優(yōu)惠政策，通過提高其會計盈余來進行盈余管理。

二、農(nóng)業(yè)企業(yè)盈余管理動機

（一）內(nèi)部動機

1、農(nóng)業(yè)行業(yè)弱質(zhì)性的特點。

農(nóng)業(yè)對自然高度依賴，容易受到自然風險與市場風險的雙重影響，加之基礎(chǔ)薄弱，使得農(nóng)業(yè)具有弱質(zhì)性。盡管政府極其重視與支持農(nóng)業(yè)的發(fā)展，投資周期長以及投資利潤低下、多元經(jīng)營決策失誤、主營業(yè)務(wù)衰退等問題，使得農(nóng)業(yè)企業(yè)整體業(yè)績欠佳，因此農(nóng)業(yè)企業(yè)的管理層為了提升業(yè)績或者面對監(jiān)管的壓力有充足的理由進行盈余管理。因而，可以認為農(nóng)業(yè)行業(yè)自身的弱質(zhì)性特點在一定程度上導致了盈余管理的發(fā)生。

2、農(nóng)業(yè)企業(yè)籌資困難。

農(nóng)業(yè)企業(yè)籌資主要有內(nèi)部籌資和外部籌資兩種方式。內(nèi)部籌資主要是利用自有資金。自有資金的持有數(shù)量主要取決于經(jīng)營業(yè)績，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)投資利潤低，整體業(yè)績表現(xiàn)欠佳，自由資金的利用程度是有限的。外部籌資主要是債務(wù)籌資，包括發(fā)行債券、股票或者銀行借款等方式。不論是發(fā)行債券還是發(fā)行股票，我國相關(guān)法律都有相關(guān)規(guī)定，尤其是對凈資產(chǎn)收益率有嚴格的限制。對于投資利潤低、總體經(jīng)營業(yè)績欠佳的農(nóng)業(yè)企業(yè)來說，外部籌資的難度也是顯而易見的。因此，籌資困難是農(nóng)業(yè)企業(yè)盈余管理的動機之一。

（二）外部動機

1、政府優(yōu)惠政策的誘導。

農(nóng)業(yè)作為國家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，不僅關(guān)乎老百姓的生存問題，還決定著二三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，因而中央和地方政府對農(nóng)業(yè)的發(fā)展都給予高度支持，如：稅收減免、出口貼息、財政補貼等。然而獲得政府的支持是有條件的，根據(jù)國家農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)辦公室關(guān)于印發(fā)《關(guān)于2013年農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營財政補助項目申報評審工作的通知》，對經(jīng)濟林及設(shè)施農(nóng)業(yè)種植、畜禽水產(chǎn)養(yǎng)殖基地項目，農(nóng)產(chǎn)品加工項目，儲藏保鮮、產(chǎn)地批發(fā)市場等流動設(shè)施項目實行財政補貼政策，扶持對象為對農(nóng)民增收帶動作用強的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)和農(nóng)民專業(yè)合作社。為了獲得政府補貼，農(nóng)業(yè)企業(yè)必然會利用盈余管理來彌補企業(yè)自身不足之處。

2、相關(guān)法律法規(guī)的不健全。

在我國，公司進行上市必須遵循相關(guān)的規(guī)定，只有滿足了各項規(guī)定的公司才能掛牌上市。具體要求包括：上市公司必須保持連續(xù)三年盈利，三年累計凈利潤超過3，000萬，三年累計凈經(jīng)營性現(xiàn)金流量超過5，000萬或累計營業(yè)收入超過3億元，且無形資產(chǎn)與凈資產(chǎn)比例不超過20%，過去3年的財務(wù)報告中無虛假記錄。因此，上市公司有理由通過盈余管理操縱業(yè)績以滿足上市要求。農(nóng)業(yè)企業(yè)也不可避免的為了能夠上市而進行盈余管理。

三、結(jié)論和建議

篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 會計信息質(zhì)量 對策

影響會計信息質(zhì)量的因素有很多，如審計執(zhí)法力度不夠、企業(yè)會計人員綜合素質(zhì)較低、企業(yè)監(jiān)督機制不健全、企業(yè)會計管理體系和內(nèi)部控制不完善等等，而其中，內(nèi)部控制是否完善對企業(yè)會計信息質(zhì)量有著極大的影響，因此，在市場競爭日益激烈的今天，企業(yè)在加強相關(guān)法律法規(guī)和外部監(jiān)督體系建設(shè)的同時，必須健全完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，從而提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量，提升企業(yè)的誠信度和公信力，維護企業(yè)良好的聲譽和形象。

一、企業(yè)會計信息和內(nèi)部控制的概述

（一）企業(yè)會計信息的含義和作用

目前會計理論界還沒有對企業(yè)會計信息的含義達成統(tǒng)一共識，但是在大方向上基本一致，都認為企業(yè)會計信息是由企業(yè)會計系統(tǒng)所形成并傳遞的經(jīng)濟信息；企業(yè)會計信息是會計主體按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計制度所提供的一種標準的語言文字信息；企業(yè)會計信息是經(jīng)過企業(yè)會計人員加工和處理后的會計數(shù)據(jù)；企業(yè)會計信息是對價值運動的特征及各種復雜變化的如實反映和客觀表達。按照現(xiàn)代企業(yè)會計的分支，企業(yè)會計信息可以分為以下兩類：管理會計信息。管理會計信息是由管理會計所提供的會計信息。企業(yè)主體為了加強內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟效益，依靠自身的內(nèi)外環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略和管理目標等條件，運用各種手段來搜集、分析和處理多種經(jīng)濟信息，從而確保依靠科學的數(shù)據(jù)分析來總結(jié)過去、把握現(xiàn)在和規(guī)劃未來；財務(wù)會計信息。財務(wù)會計信息是企業(yè)會計人員通過記賬、算賬和編制財務(wù)報表等所形成的會計信息。

企業(yè)會計信息的使用者通過對企業(yè)會計信息的分析和判斷，來作出各項決策和控制。企業(yè)會計信息具有舉足輕重的作用，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：企業(yè)會計信息能夠向社會各界反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況。企業(yè)會計信息是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況的真實反映，它確保社會各界投資者能夠充分了解企業(yè)的經(jīng)營成果并預測未來的發(fā)展前景，從而做出相應的投資決策；企業(yè)會計信息能夠向企業(yè)管理者提供決策和考核的依據(jù)。通過對企業(yè)會計信息的分析，企業(yè)管理者能夠準確了解企業(yè)資源的分布情況，從而做出合理的資源配置決策；與此同時，企業(yè)管理者能夠通過對企業(yè)會計信息的分析，及時掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況，從而采取相應措施來提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和市場競爭力；企業(yè)會計信息能夠向企業(yè)員工和工會組織反映企業(yè)的經(jīng)濟績效和發(fā)展?jié)摿?，從而幫助他們評估自身獲得福利和就業(yè)機會的能力；企業(yè)會計信息能夠向國家相關(guān)部門提供宏觀調(diào)控所需的統(tǒng)計資料。通過對企業(yè)會計信息的統(tǒng)計和分析，國家相關(guān)部門能夠準確掌握某一行業(yè)甚至是整個市場的經(jīng)濟運行狀況，從而制定相應的經(jīng)濟政策和宏觀調(diào)控手段。

二、內(nèi)部控制的含義和基本要素

所謂內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的，旨在提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率、企業(yè)財務(wù)報告及相關(guān)信息的可靠性和相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程。

內(nèi)部控制主要有以下五個基本要素構(gòu)成：內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施有效內(nèi)部控制的基本條件，它由企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、企業(yè)機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責的分配、企業(yè)人力資源政策和內(nèi)部審計等構(gòu)成；風險評估。隨著經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境和國家法律法規(guī)的不斷變化，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動中面臨著種種風險，因此企業(yè)需要及時識別和分析與內(nèi)部控制目標有關(guān)的風險并制定合理的應對措施，從而改善自己的生存和發(fā)展環(huán)境；控制活動。根據(jù)風險評估的結(jié)果，企業(yè)將采取相應的內(nèi)部控制措施，將風險控制在企業(yè)能夠承受的范圍內(nèi)；信息與溝通。信息與溝通是指企業(yè)及時且準確地收集和傳遞與企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)的各種信息，使得這些信息能夠在企業(yè)內(nèi)部得到有效的傳遞；內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對其內(nèi)部控制的建立和具體實施情況進行評估，評價企業(yè)內(nèi)部控制的效果，從中發(fā)現(xiàn)不足并及時加以完善。

三、內(nèi)部控制缺陷對企業(yè)會計信息質(zhì)量的影響

(一)公司治理結(jié)構(gòu)不完善導致企業(yè)會計信息質(zhì)量的低下

具體說來，企業(yè)存在多層次的委托關(guān)系，導致難以形成直接有效的控制和約束力，加大了由內(nèi)部人自己進行控制的現(xiàn)象，從而導致企業(yè)會計信息質(zhì)量低下；當企業(yè)的經(jīng)營狀況和契約發(fā)生沖突時，由于缺乏完善的治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)管理者很有可能利用對會計信息系統(tǒng)的控制來為自己謀取利益，從而憑自己的需求對會計信息進行操控；企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，使得股東、董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會之間的權(quán)責不明晰，相互之間不能制衡，這樣就難以對企業(yè)會計信息的披露形成有效地監(jiān)督，此時企業(yè)管理者為了自身利益就會對諸如會計利潤等會計信息進行操縱，從而導致會計信息的嚴重不實。

(二)人力資源管理不恰當導致企業(yè)會計信息質(zhì)量的低下

由于缺乏完善的人力資源管理體系，使得部分企業(yè)的經(jīng)理人和會計人員自身綜合素質(zhì)較低，難以勝任其所承擔的職責任務(wù)，甚至發(fā)生弄虛作假的事件。企業(yè)經(jīng)理人和會計人員是影響企業(yè)會計信息質(zhì)量的主要人員，當人力資源管理不完善時，難以形成對企業(yè)經(jīng)理人和會計人員的監(jiān)督和約束，從而使得經(jīng)理人操控會計信息和會計人員盲目聽從經(jīng)理人指揮的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，導致企業(yè)會計信息質(zhì)量得不到保障；

篇10

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；方法研究

隨著社會的不斷發(fā)展，我國社會經(jīng)濟環(huán)境不斷趨于復雜性，經(jīng)濟法制體系的不斷完善引導著微觀經(jīng)濟主體在經(jīng)濟發(fā)展過程中以專業(yè)化的納稅籌劃不斷實現(xiàn)自身稅收成本管理，實現(xiàn)企業(yè)稅后收益增長。目前我國企業(yè)所得稅體制的不斷完善性建設(shè)也引導著我國各企業(yè)逐漸開始重視企業(yè)所得稅納稅籌劃，注重籌劃合法及統(tǒng)一性問題建設(shè)，不斷促進我國企業(yè)經(jīng)營管理水平的進一步提升。

一、納稅籌劃內(nèi)涵

目前，對于納稅籌劃的內(nèi)涵我國國內(nèi)各專家學者對其具有不同的研究與不同定義，但將其歸納總結(jié)后可知，納稅籌劃主要是指納稅主體在我國國家法律所允許的基礎(chǔ)上，以企業(yè)為背景，對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、財務(wù)管理等經(jīng)濟業(yè)務(wù)或行為在稅務(wù)相關(guān)的事項基礎(chǔ)上實現(xiàn)合理的統(tǒng)籌與規(guī)劃，從而使企業(yè)在企業(yè)價值引導的基礎(chǔ)上實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)負擔的減輕。納稅統(tǒng)籌其主體是納稅人，在企業(yè)稅款征收的過程中，納稅人與征稅人之間具有不相等的權(quán)利及義務(wù)，對于納稅人而言，可就企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀對企業(yè)納稅項目及包含的經(jīng)濟內(nèi)容進行統(tǒng)籌規(guī)劃[1]，而對于征稅人而言，需在國家相關(guān)法律的基礎(chǔ)上嚴格執(zhí)行相關(guān)法律權(quán)利，防止權(quán)利濫用行為出現(xiàn)，同時企業(yè)在納稅籌劃過程中應注重企業(yè)價值的最大化，在具體行為開展過程中，應重視企業(yè)財務(wù)管理的合理及統(tǒng)一化，促進企業(yè)統(tǒng)籌目標的實現(xiàn)。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃意義

（一）納稅人方面。

以納稅人基礎(chǔ)而言，企業(yè)所得稅納稅籌劃可使納稅人通過一系列的稅收籌劃方案，在納稅時選擇最佳的、納稅資金較少的方案，減少納稅人稅收，從而有效減少納稅人現(xiàn)金、本期現(xiàn)金的資金流出，有利于增加納稅人可流動資金成本，實現(xiàn)納稅人利益的有效增長。

（二）國家稅制法規(guī)方面。

目前，我國現(xiàn)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》可實現(xiàn)對我國任何企業(yè)類型的規(guī)范，對于企業(yè)所得稅稅率采取一定的方法統(tǒng)一降低并對企業(yè)稅前扣除標準及扣除方法實現(xiàn)合理化及規(guī)范化制定[2]，采取適當優(yōu)惠政策實現(xiàn)我國企業(yè)所得稅法的完善性應用。該方法的頒布不斷促進了國家各類型企業(yè)間的平等，為企業(yè)合理化發(fā)展提供了一定的條件。而對于企業(yè)納稅人而言，為了減少一定的企業(yè)稅收支出，各主體會在現(xiàn)有國家稅務(wù)征收法律的基礎(chǔ)上密切關(guān)注稅務(wù)法律政策的改變，若其政策出現(xiàn)一定的改變，則納稅人便會在自身利益最大化原則趨勢下，采取相關(guān)措施，及時將國家相關(guān)法律法規(guī)政策以及影響因素納入企業(yè)發(fā)展及規(guī)劃項目中，引導企業(yè)經(jīng)營活動的有效開展，在此方面而言，納稅籌劃可更好的實現(xiàn)對稅收法律法規(guī)的貫徹，在應用過程中凸顯其優(yōu)點及缺點，引導國家相關(guān)部門對其缺點予以合理性分析，從而促進我國國家稅制法律法規(guī)的完善建設(shè)。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃方法探究

（一）籌資階段。

（1）合理選擇企業(yè)融資結(jié)構(gòu)。

企業(yè)在籌資階段的納稅籌劃過程中，企業(yè)資金需求以及籌資成本等均應合理規(guī)劃，企業(yè)資金獲取渠道以及獲取方式的差異性會影響企業(yè)成本資金列支方式的選擇，因此企業(yè)在實現(xiàn)納稅籌劃時，應注重企業(yè)籌資方式及渠道的合理性選擇，促進結(jié)構(gòu)最優(yōu)建設(shè)，減少企業(yè)成本支出。

（2）經(jīng)營租賃形式選擇。經(jīng)營租賃形式的選擇于承租人而言不僅可有效避免設(shè)備在長期擁有情況下風險負擔的增加，同時還可在經(jīng)營活動開展中以租金形式減少企業(yè)利潤，減少稅負。若承租與出租主體同屬相同利益集團，租賃形式可使租賃所產(chǎn)生的相關(guān)利潤以不正常租金形式轉(zhuǎn)移，該企業(yè)所活動的稅收優(yōu)惠則更多。

（二）投資階段。

（1）投資對象。

企業(yè)投資可分為直接與間接投資兩種形式，直接投資則主要針對現(xiàn)階段的稅收政策從而選擇合理的企業(yè)投資項目，享受所得稅優(yōu)惠。而間接投資中股權(quán)與債券投資具有差異性，國債利息收入情況下企業(yè)所得稅可實現(xiàn)免征。

（2）長期股權(quán)投資核算。

現(xiàn)階段，我國相關(guān)企業(yè)所得稅法律中各政策表明，企業(yè)投資收益在實際分配利潤的情況下才可納入應納稅所得額中。企業(yè)長期股權(quán)投資核算方法可采取成本法以及權(quán)益法實現(xiàn)，企業(yè)選擇成本法時，企業(yè)投資收益實現(xiàn)單未獲投資前，則企業(yè)收益賬戶無法實現(xiàn)對已完成的投資收益獲取，而權(quán)益法則可使企業(yè)不用考慮投資收益問題，其結(jié)果均可在收益賬戶內(nèi)呈現(xiàn)，因此企業(yè)可采取該方法進行企業(yè)所得稅籌劃，增加投資企業(yè)對于投資目標的管理與控制，在固定時間內(nèi)減少利潤分配或不分配利潤，獲取延遲納稅相關(guān)優(yōu)越性。

（三）經(jīng)營階段。

（1）固定資產(chǎn)折舊。

企業(yè)固定資產(chǎn)折舊在具體施行過程中，其方法擇取對于企業(yè)檔期成本、利潤以及應納所得稅金額的高低均具有一定的影響。企業(yè)在折舊過程中，若要實現(xiàn)節(jié)稅則需采取固定資產(chǎn)折舊、延長、縮短年限等方法予以實現(xiàn)，折舊年限縮短有利于企業(yè)成本收回速度的有效提升，前移后期成本費用，在稅率基本穩(wěn)定的前提下，所得稅延繳則可使企業(yè)在固定時期內(nèi)獲得固定數(shù)額無息貸款。若企業(yè)享受一定優(yōu)惠政策，則可在固定資產(chǎn)折舊延遲期限內(nèi)將后期利潤置于優(yōu)惠期內(nèi)實現(xiàn)納稅籌劃，減輕稅負。

（2）收入籌劃。

企業(yè)在收入籌劃中，應針對企業(yè)的實際發(fā)展情況，采取一定的方式進行納稅籌劃，納稅主體在推遲應納稅所得時可減少本期應納稅所得，從而延遲所得稅繳納時間或減少繳納金額。企業(yè)在發(fā)展過程中，其經(jīng)營收入多以產(chǎn)品收入為主體，因此在納稅籌劃過程中，可采取產(chǎn)品延遲銷售措施予以納稅籌劃。企業(yè)分期收款銷售商品收入確認時間以合同收款所限日期為準，而訂貨及預收貨款銷售則在商品交付時實現(xiàn)。企業(yè)可通過此類方式延遲銷售及企業(yè)所得稅。

（四）產(chǎn)權(quán)重組。

企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組納稅籌劃主要包含分立、合并及清算。企業(yè)分立是指在現(xiàn)有企業(yè)基礎(chǔ)上將企業(yè)以解散等形式分為多企業(yè)，但原企業(yè)發(fā)展形式不變，因此在此形式基礎(chǔ)上，企業(yè)可以累進稅率方法，在企業(yè)所得稅基礎(chǔ)上以分立形式將高稅率企業(yè)分成多個低稅率企業(yè)，減輕企業(yè)整體稅負，除此之外，還可將企業(yè)內(nèi)部技術(shù)含量較多的項目實現(xiàn)項目分離，并在國家企業(yè)優(yōu)惠政策明顯的區(qū)域重新設(shè)立，從而減少企業(yè)稅負，享受優(yōu)惠。企業(yè)合并納稅籌劃中，我國相關(guān)政策規(guī)定，被合并企業(yè)可不確認全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為利益及損失，不計算繳納所得稅，企業(yè)合并后，被合并企業(yè)在合并之前便存在的所得納稅事務(wù)在被合并后均需合并企業(yè)承擔，減少稅負。企業(yè)若利潤高則可合并累計虧損企業(yè)，轉(zhuǎn)移利潤，降低稅負。企業(yè)負債期間所產(chǎn)生的相關(guān)利息在企業(yè)所得稅納稅籌劃中可將其作為抵減費用以實現(xiàn)當期利潤抵減，故而企業(yè)可以負債融資方式實現(xiàn)資金并購籌集，獲取利息提升減稅效果。

結(jié)束語：

綜上所述，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中企業(yè)所得稅納稅籌劃對于企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的意義，因此對于現(xiàn)階段企業(yè)而言，各企業(yè)應樹立企業(yè)納稅籌劃意識及思維，在我國相關(guān)法律允許的條件下，利用我國現(xiàn)行的稅率優(yōu)惠政策，針對企業(yè)自身發(fā)展現(xiàn)狀，在企業(yè)經(jīng)營過程中不斷降低稅收風險，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化提升。

參考文獻：

[1]廖康禮,張永杰.固定資產(chǎn)折舊方法與企業(yè)所得稅納稅籌劃的探討[J].商業(yè)會計,2011,11:26-28.