導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇固定資產(chǎn)計(jì)量，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

外購(gòu)或自行建造固定資產(chǎn)初始計(jì)量與計(jì)稅成本的差異主要表現(xiàn)在以下方面：

1.借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)不同。外購(gòu)需要安裝的固定資產(chǎn)或者自行建造的固定資產(chǎn)，其借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)間為固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的當(dāng)天。稅法將停止資本化的時(shí)間明確為固定資產(chǎn)交付使用的當(dāng)天。如果達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)卻尚未交付使用，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)資本化利息小于按稅法規(guī)定計(jì)算的資本化利息，導(dǎo)致固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)成本小于計(jì)稅成本，從而產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異。

2.借款費(fèi)用資本化的金額不同?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)———借款費(fèi)用》規(guī)定，可以資本化的借款金額包括專(zhuān)門(mén)借款和一般借款?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（內(nèi)企）第三十六條規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方取得的借款，不得超過(guò)注冊(cè)資本的50%，超過(guò)部分的利息支出不得在稅前扣除。國(guó)稅函〔1991〕326號(hào)（外企）規(guī)定，外方資本不到位，相當(dāng)于不到位注冊(cè)資本的借款利息，不得在稅前扣除。此外，企業(yè)向非金融部門(mén)取得借款發(fā)生的利息支出，不得超過(guò)中國(guó)人民銀行規(guī)定的同期商業(yè)銀行的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率標(biāo)準(zhǔn)，超過(guò)部分的利息支出不得在稅前扣除。浮動(dòng)利率取消上限后，原則上執(zhí)行浮動(dòng)利率取消上限前的最高上限。上述不得扣除的借款費(fèi)用，如果已按借款費(fèi)用準(zhǔn)則進(jìn)行資本化處理，則固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本小于會(huì)計(jì)成本，以后期間，按計(jì)稅成本計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊與會(huì)計(jì)折舊之間的差異，需作納稅調(diào)增處理。

3.無(wú)論是外購(gòu)固定資產(chǎn)，或是自行建造（包括自營(yíng)方式建造和出包方式建造）的固定資產(chǎn)，其初始計(jì)量必須取得合法的憑據(jù)。如果固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)成本中一部分金額沒(méi)有取得合法憑據(jù)，則這部分金額應(yīng)從計(jì)稅成本中剔除。

4.固定資產(chǎn)計(jì)量屬性的差異。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款，但也會(huì)發(fā)生超過(guò)正常信用條件購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如采用分期付款方式購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，超過(guò)了正常信用條件，通常在3年以上。在這種情況下，該類(lèi)購(gòu)貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)，購(gòu)入資本的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，借“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按應(yīng)支付的金額，貸“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目按其差額，借“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照各期支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。各期實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)———借款費(fèi)用》中規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

稅法對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則，以實(shí)際發(fā)生的支出為原價(jià)，不按現(xiàn)值計(jì)價(jià)，不對(duì)支付購(gòu)款折現(xiàn)?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第三十一條規(guī)定：“固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以原價(jià)為準(zhǔn)。購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，以進(jìn)價(jià)加運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)和使用前所發(fā)生的其他有關(guān)費(fèi)用為原價(jià)。自制、自建的固定資產(chǎn)，以制造、建造過(guò)程中所發(fā)生的實(shí)際支出為原價(jià)?！薄镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條規(guī)定：“購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按購(gòu)入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。”由于上述緣故，導(dǎo)致超過(guò)正常信用條件期限付款的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本小于計(jì)稅成本。

例：2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，從乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為900萬(wàn)元，增值稅稅額為153萬(wàn)元。合同約定，甲公司于2007年～2011年內(nèi)，每年的12月31日支付210.6萬(wàn)元。2007年1月1日，甲公司收到該設(shè)備并投入安裝，發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等7000元；2007年12月31日，該設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生安裝費(fèi)5萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。假定甲公司綜合各方面因素后決定采用10%作為折舊率，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：

1.2007年1月1日，確定購(gòu)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、增值稅稅額、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等。

購(gòu)入固定資產(chǎn)成本=2106000×3.7908+7000=7990424.8(元)；

借：在建工程7990424.8

未確認(rèn)融資費(fèi)用2539575.2

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款10530000。

稅務(wù)處理：在建工程計(jì)稅成本為1053萬(wàn)元。

2.2007年度發(fā)生安裝費(fèi)用5萬(wàn)元。

借：在建工程50000

貸：銀行存款50000。

稅務(wù)處理：在建工程計(jì)稅成本追加5萬(wàn)元，累計(jì)計(jì)稅成本為1058萬(wàn)元。

3.確定未確認(rèn)融資費(fèi)用在信用期間的分?jǐn)傤~如下表所示。

4.2007年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本、支付款項(xiàng)。

借：在建工程799042.48貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用799042.48借：固定資產(chǎn)8839467.28貸：在建工程8839467.28借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2106000貸：銀行存款2106000。稅務(wù)處理：固定資產(chǎn)計(jì)稅成本仍為1058萬(wàn)元，而固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)成本為8839467.28元，差異金額=10580000－8839467.28=1740532.72元。由于計(jì)稅成本大于會(huì)計(jì)成本導(dǎo)致以后期間計(jì)稅折舊大于會(huì)計(jì)折舊的金額，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)減各年度應(yīng)納稅所得額。

5.2008年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、支付款項(xiàng)。

篇2

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)；公允價(jià)值；歷史成本；假設(shè)檢驗(yàn)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.18.025

[中圖分類(lèi)號(hào)]F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2015）18-00-02

企業(yè)對(duì)自身資產(chǎn)價(jià)值估值不準(zhǔn)確可能引起財(cái)務(wù)危機(jī)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)陷入困境，而固定資產(chǎn)往往占據(jù)企業(yè)資產(chǎn)總額的大部分，尤其是一些大型生產(chǎn)加工企業(yè)，因此，企業(yè)實(shí)時(shí)準(zhǔn)確地判斷自身固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值有著重要意義。但由于企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值都是以歷史成本為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量的，歷史成本的可靠性會(huì)隨著市場(chǎng)變動(dòng)而降低，具有很強(qiáng)的不相關(guān)性，因此僅從賬面價(jià)值不能準(zhǔn)確估量企業(yè)固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。由此可見(jiàn)，尋找能夠?qū)崟r(shí)判斷企業(yè)固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的方法具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義，能大幅提高企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力，加快反應(yīng)速度。

1 使用歷史成本為基礎(chǔ)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的優(yōu)缺點(diǎn)分析

1.1 歷史成本為基礎(chǔ)進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)

使用歷史成本為基礎(chǔ)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量具有較強(qiáng)的可靠性。在歷史成本的計(jì)量下，固定資產(chǎn)是按照購(gòu)置它們時(shí)所付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或是按照購(gòu)置它們時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值來(lái)記錄的，這種計(jì)量方式以交易時(shí)可靠的原始憑證作為依據(jù)，且企業(yè)在該資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量期內(nèi)一般不作調(diào)整，可防止隨意改變會(huì)計(jì)記錄。

1.2 歷史成本為基礎(chǔ)進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)量的缺點(diǎn)

使用歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量固定資產(chǎn)也有其局限性，尤其是在物價(jià)變動(dòng)劇烈，通貨膨脹嚴(yán)重的時(shí)期，固定資產(chǎn)的歷史成本的可靠性會(huì)大幅下降，以歷史成本為基礎(chǔ)的賬面價(jià)值不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)時(shí)價(jià)值，造成企業(yè)財(cái)務(wù)狀況失實(shí)。此外，歷史成本自身所具有的強(qiáng)不相關(guān)性與使用者決策所需的相關(guān)性是矛盾的。

2 使用公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的優(yōu)缺點(diǎn)分析

2.1 公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)

以公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量更加符合資產(chǎn)的本質(zhì)定義。公允價(jià)值是公開(kāi)市場(chǎng)上的交易價(jià)格，在此計(jì)量法下，固定資產(chǎn)的價(jià)值按照公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易形成，是站在交易雙方的市場(chǎng)角度來(lái)衡量市場(chǎng)價(jià)值的，側(cè)重于衡量固定資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。所以，公允價(jià)值的概念從理論上解決了資產(chǎn)定義中“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益”的本質(zhì)定義。

2.2 公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)量的缺點(diǎn)

公允價(jià)值面臨的最大問(wèn)題是可靠性問(wèn)題，公允價(jià)值的可靠程度在會(huì)計(jì)實(shí)踐中一直受到人們的質(zhì)疑。對(duì)于固定資產(chǎn)的計(jì)量而言，尤其是在該固定資產(chǎn)缺乏活躍市場(chǎng)的情況下，主觀(guān)判斷是使用公允價(jià)值對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的主要手段，主觀(guān)程度強(qiáng)有可能高估或者低估該項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，人為操縱空間較大。公允價(jià)值的可靠性不容置疑的前提是具有活躍市場(chǎng)。同時(shí)信息成本較高也是運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的阻力之一，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的過(guò)程要求財(cái)務(wù)人員在每個(gè)會(huì)計(jì)期末分析各種影響公允價(jià)值的因素，這個(gè)過(guò)程往往要耗用大量的人力、物力，大幅增加企業(yè)的信息成本。

3 通過(guò)統(tǒng)計(jì)假設(shè)檢驗(yàn)法比較分析歷史成本和公允價(jià)值

由于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量的，與其公允價(jià)值具有一定差異，財(cái)務(wù)人員需要對(duì)這種差異進(jìn)行分析以確定該差異是否具有顯著性，但當(dāng)企業(yè)持有的固定資產(chǎn)種類(lèi)和數(shù)量繁多時(shí)，逐一確認(rèn)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值程序繁雜，用時(shí)過(guò)久。所以財(cái)務(wù)人員可選擇合適的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，通過(guò)合理抽取樣本，應(yīng)用適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)分析推斷方法，根據(jù)樣本數(shù)據(jù)推斷整體數(shù)據(jù)，本文采取的統(tǒng)計(jì)推斷方法為假設(shè)檢驗(yàn)法，即先大致認(rèn)識(shí)總體情況，然后對(duì)總體提出假設(shè)，總體假設(shè)的正確性是利用樣本資料進(jìn)行檢驗(yàn)的，具體過(guò)程分為三步：第一，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值作為兩個(gè)研究總體，通過(guò)采用抽樣調(diào)查的方法，在兩個(gè)研究總體中抽取樣本，利用樣本推斷總體；第二，使用假設(shè)檢驗(yàn)方法推斷總體之間是否存在顯著性差異，如果不存在顯著性差異，由樣本推斷整體說(shuō)明企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值差異不大，二者基本保持一致；第三，如果由樣本推斷總體的結(jié)果表明存在顯著差異，則說(shuō)明企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值差異較大，需要引起管理者注意并進(jìn)一步探究其原因。

4 實(shí)證研究

以一個(gè)實(shí)例來(lái)說(shuō)明假設(shè)檢驗(yàn)在固定資產(chǎn)價(jià)值判斷工作中的應(yīng)用。某廠(chǎng)固定資產(chǎn)明細(xì)表中記錄357個(gè)固定資產(chǎn)明細(xì)賬，從這357個(gè)固定資產(chǎn)明細(xì)賬中使用隨機(jī)抽樣的方法選擇15個(gè)固定資產(chǎn)明細(xì)賬戶(hù)作為初始樣本。這15個(gè)固定資產(chǎn)明細(xì)賬的情況如表1所示。

雖是對(duì)同一固定資產(chǎn)的兩種數(shù)據(jù)，在此可將賬面價(jià)值及公允價(jià)值分別作為兩個(gè)總體（樣本）來(lái)觀(guān)察，而兩個(gè)樣本的平均數(shù)分別為 =104 453.275 3，=104 048.975 3。

賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值均來(lái)自于同一客觀(guān)對(duì)象，因此兩者總體方差必然相等，但因?yàn)榭傮w方差未知，故采用t統(tǒng)計(jì)量進(jìn)行檢驗(yàn)，運(yùn)用SPSS數(shù)據(jù)分析軟件進(jìn)行分析，選取置信區(qū)間為0.05，先根據(jù)方差方程的Levene檢驗(yàn)，sig=0.998>0.05；說(shuō)明固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的方差是齊性的，再根據(jù)均值方程的t檢驗(yàn)sig（雙側(cè)）=0.996>0.05，可以得出該企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值在置信區(qū)間為0.05的前提下存在顯著性差異，需要引起該企業(yè)財(cái)務(wù)人員的注意，并分析產(chǎn)生差異的原因。

主要參考文獻(xiàn)

[1]本書(shū)課題組.審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣的技術(shù)與方法[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2002.

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[3]楊俊龍.貝葉斯方法在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的應(yīng)用研究[J].審計(jì)研究，2004（1）.

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關(guān)鍵詞：公允價(jià)值計(jì)量 固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

為實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的進(jìn)一步趨同，我國(guó)財(cái)政部于2014年1月29日了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》，這是我國(guó)首次對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量單獨(dú)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由此可見(jiàn)公允價(jià)值計(jì)量對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)產(chǎn)生的重大影響，其廣度和深度是前所未有的。公允價(jià)值從概念的最早提出到在會(huì)計(jì)中正式提及最后到單獨(dú)為此制定準(zhǔn)則，一直是會(huì)計(jì)理論研究的重要課題。公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等會(huì)計(jì)核算程序，亦對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等基本概念都產(chǎn)生了影響或創(chuàng)新。公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生的重大影響首先表現(xiàn)為在基本準(zhǔn)則中將公允價(jià)值單獨(dú)列為計(jì)量屬性，并在各具體準(zhǔn)則中大量應(yīng)用，最重要的影響當(dāng)屬公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的。本文以固定資產(chǎn)的核算為例，討論公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。

一、公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)涵

公允價(jià)值問(wèn)題從一開(kāi)始就引起了會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注，學(xué)者們采用規(guī)范或?qū)嵶C方法從不同角度對(duì)其展開(kāi)研究，對(duì)其概念、性質(zhì)、理論基礎(chǔ)及其可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果等方面形成了一些重要結(jié)論。公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則和基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例是一致的。準(zhǔn)則規(guī)定：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。通過(guò)與以前各種版本的定義進(jìn)行比較分析可以發(fā)現(xiàn)，修訂后的公允價(jià)值定義更完善、更科學(xué)，交易主體、交易時(shí)點(diǎn)、交易方式的界定更加清晰，進(jìn)而擴(kuò)大了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍，這表明公允價(jià)值在我國(guó)正被越來(lái)越重視并逐漸加強(qiáng)其運(yùn)用（徐雅楠，2015）。

與其他具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則更具有“工具性”，可以涉及到所有資產(chǎn)和負(fù)債，但從目前實(shí)際情況來(lái)看，主要涉及金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)以及公司合并等綜合業(yè)務(wù)。其他資產(chǎn)，特別是長(zhǎng)期資產(chǎn)，主要還是采用歷史成本計(jì)量。與歷史成本計(jì)量相比，公允價(jià)值計(jì)量是現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量，具有動(dòng)態(tài)反映的特點(diǎn)，它能夠全面反映交易、事項(xiàng)或情況對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。企業(yè)會(huì)計(jì)的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，從某種意義上講，權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)要求采用公允價(jià)值計(jì)量，或者說(shuō)權(quán)責(zé)發(fā)生制是公允價(jià)值計(jì)量的直接理論基礎(chǔ)，只有采用公允價(jià)值計(jì)量才能更徹底地貫徹執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制（張白玲、杜孝森，2009）。因此，現(xiàn)在主要采用歷史成本計(jì)量的長(zhǎng)期資產(chǎn)也可以采用公允價(jià)值計(jì)量。陳國(guó)輝、杜孝森（2012）從歷史發(fā)展的角度，考察了長(zhǎng)期資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題，并以固定資產(chǎn)為例展開(kāi)討論，認(rèn)為固定資產(chǎn)折舊概念已經(jīng)孕育了公允價(jià)值計(jì)量思想，計(jì)提折舊是對(duì)固定資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的初步嘗試。

二、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

眾所周知，固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，正確核算固定資產(chǎn)對(duì)真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果至關(guān)重要。為了合理進(jìn)行資產(chǎn)定價(jià)和收益確定，需要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這是固定資產(chǎn)核算區(qū)別于其他資產(chǎn)的重要特征。會(huì)計(jì)發(fā)展史告訴我們，固定資產(chǎn)核算最初并不存在計(jì)提折舊，這與早期簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是分不開(kāi)的。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的發(fā)展需要對(duì)此作出反應(yīng)。當(dāng)大規(guī)模工業(yè)興起時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的資本保全，會(huì)計(jì)按照一定方法把固定資產(chǎn)的價(jià)值分配計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用中。有鑒于此，折舊通常被認(rèn)為是一種成本分配活動(dòng)。事實(shí)上，這也是對(duì)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，當(dāng)然此時(shí)公允價(jià)值這一概念還尚未出現(xiàn)，只是人們注意到固定資產(chǎn)出現(xiàn)價(jià)值減損，為了使賬面價(jià)值與現(xiàn)時(shí)價(jià)值更相符，采用計(jì)提折舊的方法，原值減去折舊就是實(shí)際價(jià)值。折舊是一種成本分配活動(dòng)，也是一種計(jì)價(jià)手段，會(huì)計(jì)的核心職能是計(jì)量，可以說(shuō)任何會(huì)計(jì)理論和準(zhǔn)則的發(fā)展都是圍繞著如何正確計(jì)量企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行的，通過(guò)計(jì)提折舊計(jì)入產(chǎn)品成本本身就是為了合理確定產(chǎn)品與固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。可以說(shuō)，計(jì)提折舊是對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的雛形。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)系統(tǒng)功能的逐步完善，會(huì)計(jì)的反映職能得到進(jìn)一步加強(qiáng)。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)減值時(shí)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須予以客觀(guān)反映，這就是會(huì)計(jì)穩(wěn)健性慣例。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從計(jì)提壞賬準(zhǔn)備開(kāi)始，逐漸增加資產(chǎn)減值項(xiàng)目。事實(shí)上，資產(chǎn)的價(jià)值發(fā)生波動(dòng)是正常的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，所有資產(chǎn)都可能發(fā)生價(jià)值減值或增值。對(duì)于固定資產(chǎn)而言，僅計(jì)提折舊已經(jīng)不能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)計(jì)量的要求，計(jì)提減值準(zhǔn)備勢(shì)在必行。所以，固定資產(chǎn)的核算存在計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備雙重核算，二者相互補(bǔ)充。二者都是對(duì)引起固定資產(chǎn)價(jià)值增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)或情況的積極反映，相比而言，計(jì)提折舊是一種“封閉式”核算，在資產(chǎn)初始入賬時(shí)就已經(jīng)確定了折舊方法和年限，通常不再考慮以后會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，這種會(huì)計(jì)估計(jì)是一種靜態(tài)反映；而計(jì)提減值準(zhǔn)備是一種“開(kāi)放式”核算，在資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，不斷捕捉和反映會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)資產(chǎn)價(jià)值變化的影響，是一種動(dòng)態(tài)反映，這使得會(huì)計(jì)反映更科學(xué)、更準(zhǔn)確。

三、公允價(jià)值計(jì)量與固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的關(guān)系分析

公允價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境變化的必然選擇，與歷史成本計(jì)量相比具有無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)。嚴(yán)格意義上講，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊還是歷史成本計(jì)量的產(chǎn)物，但蘊(yùn)含著公允價(jià)值計(jì)量理念。歷史成本計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境變化的反映是消極和滯后的。公允價(jià)值計(jì)量積極反映會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響，具有前瞻性。公允價(jià)值計(jì)量是新事物，脫胎于歷史成本計(jì)量這一舊事物。雖然折舊方法蘊(yùn)含著公允價(jià)值計(jì)量的理念，但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善、公允價(jià)值計(jì)量技術(shù)的日趨成熟和相關(guān)準(zhǔn)則的出臺(tái)，這對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的必要性提出了挑戰(zhàn)。

如果對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，那么固定資產(chǎn)折舊存在的必要性便不復(fù)存在，而是在期末將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入當(dāng)期成本或損益，這勢(shì)必也會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)量產(chǎn)生重大影響。為了討論的清晰性，現(xiàn)在暫時(shí)不考慮公允價(jià)值計(jì)量的技術(shù)可行性。按照會(huì)計(jì)穩(wěn)健性慣例的要求，當(dāng)資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象時(shí)，要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。所以，當(dāng)期末固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象時(shí)，需要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并根據(jù)固定資產(chǎn)的用途分別計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，以便正確計(jì)量資產(chǎn)和損益。以生產(chǎn)性固定資產(chǎn)為例，如果計(jì)提折舊，一般計(jì)入產(chǎn)品成本，但金額一般是預(yù)先估計(jì)的，通常不再考慮固定資產(chǎn)價(jià)值的后續(xù)波動(dòng)，比較保守和模糊。但如果采用公允價(jià)值計(jì)量，其價(jià)值波動(dòng)來(lái)自當(dāng)期的市場(chǎng)狀況，保持開(kāi)放性，將公允價(jià)值變動(dòng)額計(jì)入產(chǎn)品成本就比較準(zhǔn)確，這也有助于改善產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)核算。

無(wú)論是計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，還是計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都有個(gè)共同的前提，即資產(chǎn)價(jià)值出現(xiàn)減值，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)反映?？陀^(guān)事實(shí)是，固定資產(chǎn)也存在增值的可能，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備這種可能性比較小，但企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的房地產(chǎn)產(chǎn)生增值的情況比較普遍。在會(huì)計(jì)穩(wěn)健性慣例的約束下，這些資產(chǎn)項(xiàng)目的增值普遍受到忽略。從客觀(guān)性和公允計(jì)量的觀(guān)點(diǎn)來(lái)看，這是不可取的。許多學(xué)者指出，隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷成熟，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性慣例的根基已經(jīng)動(dòng)搖，對(duì)交易性金融工具和投資性房地產(chǎn)等采用公允價(jià)值計(jì)量就是重大會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)突破。無(wú)論初始計(jì)量是采用歷史成本，亦或是公允價(jià)值，期末根據(jù)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)變化情況采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量并報(bào)告已經(jīng)是大勢(shì)所趨。如果將一定期間的資產(chǎn)分為兩類(lèi)：增值資產(chǎn)和減值資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的要求，需要對(duì)減值資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，其實(shí)這也是公允價(jià)值計(jì)量的要求，只是會(huì)計(jì)科目設(shè)置不同而已。公允價(jià)值計(jì)量要求對(duì)增值資產(chǎn)也按照現(xiàn)時(shí)價(jià)值計(jì)量，反映增值情況。我們發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性只是對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的部分服從，在減值資產(chǎn)的核算上是一致的。公允價(jià)值計(jì)量全面兼顧增值和減值兩種情況，反映更客觀(guān)真實(shí)。

基于以上分析，從賬戶(hù)設(shè)置來(lái)看，設(shè)置“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)，應(yīng)穩(wěn)健性的要求，考慮了資產(chǎn)減值的情況。要想全面采用公允價(jià)值計(jì)量，可以參考對(duì)交易性金融資產(chǎn)的核算，設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益――固定資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)”賬戶(hù)，此時(shí)，“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)的功能就被取代了。

公允價(jià)值是否能夠可靠取得是公允價(jià)值計(jì)量的關(guān)鍵，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)此設(shè)定了科學(xué)的計(jì)量技術(shù)，隨著資本市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展和完善，固定資產(chǎn)的價(jià)格信息和流動(dòng)會(huì)更透明和準(zhǔn)確。在公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則以前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中已經(jīng)體現(xiàn)，例如，對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并要求采用公允價(jià)值計(jì)量，這已經(jīng)預(yù)示相關(guān)資產(chǎn)的整體或個(gè)別公允價(jià)值是可以獲取的。因此，在對(duì)市場(chǎng)價(jià)格合理預(yù)期和評(píng)估的前提下，公允價(jià)值是可以有效取得的。這為實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量清除了障礙。

四、總結(jié)與討論

從理論上看，公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)理論的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容都將產(chǎn)生重大影響，甚至可以從公允價(jià)值計(jì)量的視角重新構(gòu)建會(huì)計(jì)理論。隨著公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的正式和施行，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告也將經(jīng)歷變革，從固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算的變化可見(jiàn)一斑。本文從基本概念出發(fā)，討論公允價(jià)值計(jì)量對(duì)固定資產(chǎn)核算的影響，研究發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備都是公允價(jià)值計(jì)量的前奏，大膽提出對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的理論觀(guān)點(diǎn)。當(dāng)然，理論上成立只是實(shí)踐的開(kāi)始，后續(xù)的審計(jì)等事項(xiàng)還需要更多的研究。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

（一）資產(chǎn)評(píng)估對(duì)無(wú)形資產(chǎn)及確認(rèn)條件的規(guī)定 2008 年實(shí)施的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義為：特定主體所控制的，不具有實(shí)物形態(tài)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期發(fā)揮作用且能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。無(wú)形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)范圍的確認(rèn)，是根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)行為來(lái)判斷的。在資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐中，像客戶(hù)關(guān)系、期權(quán)價(jià)值、銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)、市場(chǎng)份額、金融關(guān)系、網(wǎng)絡(luò)域名、租賃權(quán)等也作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則要求對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，必須是在考慮了無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的目的、評(píng)估對(duì)象的自身情況之后，對(duì)證明無(wú)形資產(chǎn)權(quán)利的法律文件進(jìn)行確認(rèn)。

（二）會(huì)計(jì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的規(guī)定 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義為：無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。納入我國(guó)財(cái)會(huì)系統(tǒng)的主要包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)。準(zhǔn)則明確規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)在符合資產(chǎn)定義的前提條件下，還要同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)：一是與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

通過(guò)比較可以看出，資產(chǎn)評(píng)估對(duì)無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定的范圍較大，其資產(chǎn)定義傾向于經(jīng)濟(jì)學(xué)中的資產(chǎn)，更注重于資產(chǎn)本身的內(nèi)在價(jià)值，關(guān)注其收益性，是廣義的無(wú)形資產(chǎn)。而由于考慮到會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)上規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)的范圍就小的多，強(qiáng)調(diào)的是無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上的可辨認(rèn)性和非貨幣性，僅反映了能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，并且能夠在會(huì)計(jì)資料上反映成本的那部分無(wú)形資產(chǎn)，是狹義的無(wú)形資產(chǎn)。這就導(dǎo)致許多在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中發(fā)揮重大作用的無(wú)形資產(chǎn)，卻沒(méi)有在會(huì)計(jì)賬面上被發(fā)映出來(lái)。

二、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估定價(jià)與會(huì)計(jì)計(jì)量計(jì)價(jià)方法的比較

（一）無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估定價(jià) 資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)根據(jù)被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的具體類(lèi)型、評(píng)估目的、前提條件、評(píng)估原則及外部市場(chǎng)環(huán)境等具體情況選用合適的評(píng)估方法。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估主要方法包括收益法，市場(chǎng)法和成本法。收益法是指：將被評(píng)估資產(chǎn)剩余壽命周期的預(yù)期收益，用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)，累計(jì)得出評(píng)估基準(zhǔn)日的現(xiàn)值，以此估算資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估方法。收益法最能真實(shí)反映無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，是較為科學(xué)合理的評(píng)估方法。市場(chǎng)法是指：通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查，選擇一個(gè)或幾個(gè)與評(píng)估對(duì)象類(lèi)似的資產(chǎn)作為比較對(duì)象，分析比較對(duì)象的成交價(jià)格和交易條件，進(jìn)行對(duì)比調(diào)整，估算出資產(chǎn)價(jià)值的方法。由于市場(chǎng)法適用性差，一般只作為其他方法的基礎(chǔ)。成本法是指：從待評(píng)估資產(chǎn)的評(píng)估基準(zhǔn)日的復(fù)原重置成本或更新重置成本中扣減其各項(xiàng)價(jià)值損耗，來(lái)確定資產(chǎn)價(jià)值的方法。無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值與其成本之間的關(guān)聯(lián)度很低，較少采用成本法。

（二）無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量 無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量是指無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量分為無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量，因其取得方式不同而有所不同。企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括自企業(yè)進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段至達(dá)到預(yù)定用途前，所發(fā)生的符合資本化確認(rèn)條件的支出總額；而除了自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，入賬成本實(shí)際上是根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值確定的。無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量采用的也是按照歷史成本進(jìn)行計(jì)量：對(duì)使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)，按照成本系統(tǒng)合理地進(jìn)行攤銷(xiāo)；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，持有期內(nèi)不予攤銷(xiāo)，只在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。

（三）計(jì)價(jià)方法的比較 比較無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估定價(jià)與會(huì)計(jì)計(jì)量計(jì)價(jià)主要有以下幾個(gè)方面的不同。（1）正確性與確定性的選擇。無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量認(rèn)為確定性比正確性更重要，長(zhǎng)期以來(lái)被廣泛采用的計(jì)量屬性是歷史成本。因此，導(dǎo)致了無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與其實(shí)際價(jià)值的不相關(guān)，及賬面價(jià)值的不正確性。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估定價(jià)更關(guān)注資產(chǎn)價(jià)值的正確性。由于大部分無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的前提條件是資產(chǎn)權(quán)利的轉(zhuǎn)移，原會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)可能發(fā)生改變，資產(chǎn)的所有權(quán)也可能發(fā)生變更，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)上的歷史成本已經(jīng)不能滿(mǎn)足各方對(duì)信息要求。因此無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估以現(xiàn)實(shí)性為原則，采用收益現(xiàn)值、現(xiàn)行市價(jià)或重置成本等價(jià)格反映資產(chǎn)價(jià)值。

（2）計(jì)價(jià)方法的可選擇性。會(huì)計(jì)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)是以購(gòu)買(mǎi)時(shí)的價(jià)格或產(chǎn)生時(shí)的成本減去折舊，即凈歷史成本計(jì)價(jià)，計(jì)價(jià)方式單一。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是可選擇的，評(píng)估師需要確定的是最為準(zhǔn)確的資產(chǎn)價(jià)值。資產(chǎn)評(píng)估認(rèn)為對(duì)于不同的使用者、根據(jù)不同的使用目的，無(wú)形資產(chǎn)有不同的價(jià)值。這就是無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值靈活性的體現(xiàn)形式。價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)有收益的標(biāo)準(zhǔn)、重置的標(biāo)準(zhǔn)和清算的標(biāo)準(zhǔn)等。而無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估定價(jià)的方法，隨著評(píng)估目的、無(wú)形資產(chǎn)自身情況及外部環(huán)境的不同，也要進(jìn)行具體的選擇。其計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有多變性，計(jì)價(jià)方法具有靈活性。

（3）成本和超額收益的偏好。無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)H關(guān)注獲得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的成本，是將無(wú)形資產(chǎn)視為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)個(gè)體，根據(jù)當(dāng)初得到無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的成本來(lái)反映無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值的。這在無(wú)形資產(chǎn)權(quán)利發(fā)生變動(dòng)時(shí)，是很多利益相關(guān)方都無(wú)法接受的。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估更注重?zé)o形資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的超額收益。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估將無(wú)形資產(chǎn)與企業(yè)其他資源視作一個(gè)整體，認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)與其他資源聯(lián)系起來(lái)發(fā)揮作用，來(lái)計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)在這個(gè)整體中能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)的超額收益。

（4）資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完全銜接。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定：投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確定的價(jià)值作為實(shí)際成本入賬。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面值作為實(shí)際成本?！顿Y產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見(jiàn)》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估首選收益現(xiàn)值法。評(píng)估結(jié)果與會(huì)計(jì)賬面價(jià)值的差異，會(huì)給公司的報(bào)表帶不良影響?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》要求，對(duì)已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)完工并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化。這也與在用重置成本法進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，要求根據(jù)現(xiàn)行條件下重新形成或取得該無(wú)形資產(chǎn)所需的全部費(fèi)用來(lái)確定該無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的規(guī)定相矛盾。

［例］A企業(yè)2005年底需要對(duì)一項(xiàng)專(zhuān)有技術(shù)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓評(píng)估，該專(zhuān)有技術(shù)于2001年外購(gòu)取得，原始賬面成本為120萬(wàn)元，壽命周期為10年，至今A企業(yè)已經(jīng)使用了5年，尚余5年。該技術(shù)成果在前五年為A公司帶來(lái)的收益總額為70萬(wàn)元，所得稅率為25%，在未來(lái)5年中成本收益預(yù)測(cè)如表1所示：

該專(zhuān)有技術(shù)是近年來(lái)剛發(fā)展起來(lái)的新興技術(shù)，運(yùn)用該技術(shù)生產(chǎn)的涂料可以提高彩色顯像管的對(duì)比度和色彩純度，國(guó)內(nèi)迄今為止仍需進(jìn)口該涂料。但由于該技術(shù)成果延續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)，至今仍未實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化，而國(guó)際上的此類(lèi)技術(shù)已經(jīng)開(kāi)始更新?lián)Q代，運(yùn)用該技術(shù)生產(chǎn)的涂料在未來(lái)市場(chǎng)的占有率不容樂(lè)觀(guān)，具體表現(xiàn)為產(chǎn)值和利潤(rùn)的逐年下降。

對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估定價(jià)：根據(jù)以上資料得知：該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)預(yù)期收益可以預(yù)測(cè)，并可以用貨幣衡量；被評(píng)估無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)期獲利年限可以預(yù)測(cè)；在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，企業(yè)不會(huì)停業(yè)或進(jìn)行清理，所以對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)用收益法進(jìn)行評(píng)估是可行的。綜合考慮各方面的因素，并以當(dāng)年五年期國(guó)債利率5.85%作為無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率，最終在評(píng)估報(bào)告中確定以10%作為折現(xiàn)率。根據(jù)收益法的公式：

P=■■

得出結(jié)果如表2所示：

由上述資料及計(jì)算結(jié)果可知：即運(yùn)用收益法評(píng)估該無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值為32.07萬(wàn)元。

對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量：該專(zhuān)有技術(shù)的原始賬面成本為120萬(wàn)元，壽命周期為10年。會(huì)計(jì)上對(duì)其進(jìn)行攤銷(xiāo)，年攤銷(xiāo)額為12萬(wàn)元，2005年底無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為60萬(wàn)元。

綜上分析，無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估定價(jià)及其會(huì)計(jì)計(jì)量，同屬于無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式，二者具有相同的理論前提。無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估定價(jià)與會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果有較大的差距，形成這種差距的原因，則是因?yàn)橘Y產(chǎn)評(píng)估關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)在具體的評(píng)估目的下，某一時(shí)點(diǎn)的價(jià)值，能給企業(yè)帶來(lái)的預(yù)期收益。而會(huì)計(jì)計(jì)量是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，衡量其準(zhǔn)確的歷史成本。筆者認(rèn)為，實(shí)踐中在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的同時(shí)，也應(yīng)定期對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估定價(jià)，并且在報(bào)表附注中對(duì)其定價(jià)結(jié)果進(jìn)行反映。

參考文獻(xiàn)：

篇5

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則 IASB

固定資產(chǎn)是企業(yè)最關(guān)鍵資產(chǎn)之一，為了規(guī)范固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，世界許多國(guó)家和組織都制定和完善了固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，其中以IASB的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)-不動(dòng)產(chǎn)、廠(chǎng)房和設(shè)備》最具有代表性。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化，我國(guó)會(huì)計(jì)處理也不斷在國(guó)際趨同中，并借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，于2006年12月制定頒布了固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但該準(zhǔn)則在確認(rèn)、計(jì)量等方面同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍存在一定差異，基于此，本文對(duì)我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則同國(guó)際準(zhǔn)則的差異進(jìn)行比較分析，并針對(duì)我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則存在問(wèn)題，進(jìn)而探討我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的完善。

一、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的國(guó)際比較分析

確認(rèn)比較。國(guó)際固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則都規(guī)定如果要對(duì)一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，必須嚴(yán)格遵守固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定。一要滿(mǎn)足固定資產(chǎn)定義的要求，二要符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。在定義與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面，兩者基本類(lèi)似。

初始計(jì)量比較。關(guān)于如何計(jì)算固定資產(chǎn)的成本，我國(guó)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與國(guó)際固定資產(chǎn)準(zhǔn)則有著截然不同的規(guī)定。我國(guó)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。國(guó)際固定資產(chǎn)準(zhǔn)則明確規(guī)定固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值是固定資產(chǎn)的公允價(jià)值，買(mǎi)賣(mài)該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)也要以固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行價(jià)值轉(zhuǎn)換。因此該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值必須可靠計(jì)量，才能更精確的計(jì)算固定資產(chǎn)的成本。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于固定資產(chǎn)初始計(jì)量成本明確規(guī)定，當(dāng)企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)后，該固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值應(yīng)該不是該固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，應(yīng)該系統(tǒng)理論的計(jì)算固定資產(chǎn)在以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的累計(jì)折舊和計(jì)提的所有減值準(zhǔn)備、減值損失額度。一般情況下，應(yīng)當(dāng)對(duì)余額進(jìn)行重新估算。我國(guó)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則在計(jì)算固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值時(shí)，不需要計(jì)算固定資產(chǎn)的減值損失額度和提取的全部固定資產(chǎn)的折舊金額以及固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

后續(xù)計(jì)量比較。固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量涉及折舊和減值問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)行的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則主要是對(duì)固定資產(chǎn)折舊在后續(xù)計(jì)量中行了分析比較。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值精確的計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊，確定固定資產(chǎn)折舊的條件，應(yīng)該采取不同的折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。對(duì)于折舊問(wèn)題，國(guó)際固定資產(chǎn)準(zhǔn)則并沒(méi)有針對(duì)全部的固定資產(chǎn)嚴(yán)格要求。國(guó)際固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)范條文要求對(duì)土地不提取折舊，且對(duì)其他固定資產(chǎn)提取折舊時(shí)間沒(méi)有嚴(yán)格要求。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)的計(jì)量以歷史成本為主，期末按成本和可收回金額較低者確認(rèn)賬面價(jià)值。我國(guó)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則在后續(xù)計(jì)量時(shí)沒(méi)有明確要求需要對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值重新進(jìn)行計(jì)算，固定資產(chǎn)的減值沖減當(dāng)期利潤(rùn)。對(duì)于已經(jīng)計(jì)提減值的固定資產(chǎn)，在以后的使用過(guò)程中折舊額隨減值準(zhǔn)備的波動(dòng)而波動(dòng)。國(guó)際固定資產(chǎn)準(zhǔn)則要求固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，成本的計(jì)算依據(jù)是固定資產(chǎn)的公允價(jià)值。在進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，涉及一些費(fèi)用的支出，需要對(duì)其公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，情況比較復(fù)雜。

固定資產(chǎn)的處置比較。國(guó)際固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)于已經(jīng)嚴(yán)格處理并且瀕臨報(bào)廢的固定資產(chǎn)不管能否為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益都不計(jì)入企業(yè)的損益。我國(guó)規(guī)定企業(yè)在期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢處置時(shí)，將固定資產(chǎn)的處置金額與賬面價(jià)值的差額計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益。

固定資產(chǎn)的信息披露比較。國(guó)際固定資產(chǎn)準(zhǔn)則關(guān)于固定資產(chǎn)的信息披露主要是指公開(kāi)披露固定資產(chǎn)的含義，特色，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，適用界限，類(lèi)別劃分，固定資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量，固定資產(chǎn)的處置等信息。信息披露比中國(guó)準(zhǔn)則更為細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)，要求披露的信息不僅包括影響當(dāng)期損益的會(huì)計(jì)信息，還包括預(yù)計(jì)以后年間對(duì)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的影響。其次，固定資產(chǎn)的初始賬面價(jià)值與固定資產(chǎn)經(jīng)過(guò)處置后的賬面余額不一致，要表明不一致的原因，信息披露的影響，對(duì)于公允價(jià)值的重要性。在信息披露中要明確固定資產(chǎn)的成本，還要注意固定資產(chǎn)的可回收金額。國(guó)際固定資產(chǎn)準(zhǔn)則嚴(yán)格規(guī)范、明確條文列示了固定資產(chǎn)的披露界限。對(duì)于企業(yè)新購(gòu)入需安裝或籌建的固定資產(chǎn)暫時(shí)轉(zhuǎn)入在建工程，此時(shí)的固定資產(chǎn)不需要再進(jìn)行披露。企業(yè)暫時(shí)不用或放棄使用的固定資產(chǎn)，已經(jīng)計(jì)提折舊或減值損失的可以不披露信息。我國(guó)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中關(guān)于固定資產(chǎn)的信息披露，要考慮轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)。

二、我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的評(píng)價(jià)

通過(guò)與國(guó)際固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較可以看出，我國(guó)現(xiàn)行的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)于固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件都有明確規(guī)定，規(guī)定一個(gè)會(huì)計(jì)年度為固定資產(chǎn)的使用界限。在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，國(guó)際固定資產(chǎn)準(zhǔn)則要求企業(yè)能夠精確的計(jì)算固定資產(chǎn)的公允價(jià)值，初始計(jì)量成本是固定資產(chǎn)的公允價(jià)值。我國(guó)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則注重固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為初始入賬價(jià)值。我國(guó)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中不需要對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)算，不利于企業(yè)成本的可靠計(jì)量，但也在一定程度上減少了企業(yè)重估成本的費(fèi)用支出，減少了企業(yè)人員對(duì)利潤(rùn)的控制。涉及到固定資產(chǎn)的折舊問(wèn)題，我國(guó)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的日期與購(gòu)買(mǎi)日期相差一個(gè)月，減少固定資產(chǎn)時(shí)必須在當(dāng)期計(jì)提折舊。這樣不利于企業(yè)利潤(rùn)的核算，無(wú)形上縮小了我國(guó)利潤(rùn)的調(diào)整范圍。在信息披露中我國(guó)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則不如國(guó)際固定資產(chǎn)準(zhǔn)則全面具體。不包括不動(dòng)產(chǎn)的信息披露和重置成本等問(wèn)題。

三、我國(guó)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善

折舊范圍應(yīng)發(fā)生相應(yīng)的變化，我國(guó)的固定資產(chǎn)必須明確計(jì)提折舊的對(duì)象應(yīng)該像國(guó)際固定準(zhǔn)則一樣對(duì)使用對(duì)象有具體明確的規(guī)定。在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，要時(shí)刻符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊時(shí)間的安排上準(zhǔn)則條文要有新的規(guī)定，當(dāng)期增加或減少固定資產(chǎn)當(dāng)期就要計(jì)算折舊金額，減少企業(yè)利潤(rùn)的損失。

初始計(jì)量時(shí)，我國(guó)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則還應(yīng)確保固定資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。當(dāng)企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)后，我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)也要像國(guó)際固定資產(chǎn)準(zhǔn)則樣是以固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算固定資產(chǎn)的初始計(jì)量成本，進(jìn)行價(jià)值重估。

固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)后，固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值應(yīng)該不是該固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，應(yīng)該系統(tǒng)理論的計(jì)算固定資產(chǎn)在以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的累計(jì)折舊和計(jì)提的所有減值準(zhǔn)備，減值損失額度。一般情況下，應(yīng)當(dāng)對(duì)余額進(jìn)行重新估算。對(duì)于已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)以后的使用過(guò)程中折舊進(jìn)而隨減值金額發(fā)生變化。

在信息披露中，我國(guó)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)該像國(guó)際固定資產(chǎn)準(zhǔn)則一樣。對(duì)于企業(yè)新買(mǎi)入需要技工重新組裝或籌建的固定資產(chǎn)暫時(shí)轉(zhuǎn)入在建工程，此時(shí)的固定資產(chǎn)不需要再進(jìn)行披露。企業(yè)暫時(shí)不用或放棄使用的固定資產(chǎn)，已經(jīng)計(jì)提折舊或減值損失的可以不披露信息。

總之，經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展使我國(guó)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則面臨國(guó)內(nèi)外的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，我國(guó)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則需要適應(yīng)國(guó)際化的需求，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則慣例相承。然后在此基礎(chǔ)上根據(jù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)況不斷優(yōu)化中國(guó)的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的改變影響和制約著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。因此我們應(yīng)時(shí)刻關(guān)注固定資產(chǎn)準(zhǔn)則完善的同時(shí)，還要不斷適應(yīng)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則關(guān)于固定資產(chǎn)內(nèi)容的改變。只有這樣才能更好的優(yōu)化固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的改革與更新，為我國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的進(jìn)一步完善提供智力支持和技術(shù)保障。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

[摘要]

[樞紐詞固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；比較

]固定資產(chǎn)在企業(yè)的出產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中起著舉足輕重的作用，準(zhǔn)確地處理固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文折舊、后續(xù)支出等題目對(duì)確認(rèn)企業(yè)會(huì)計(jì)要素十分重要。因此，文章對(duì)新固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了分析，并就新舊準(zhǔn)則的差異進(jìn)行了比較和研究。固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

2006年2月財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則較原準(zhǔn)則有較大的變化，在初始計(jì)量、折舊、后續(xù)計(jì)量等方面都有了新的突破，與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)不動(dòng)產(chǎn)、廠(chǎng)場(chǎng)和設(shè)備》基本接軌，本文對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)》作了較具體地分析，并與舊準(zhǔn)則作了較全面的比較。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則首先確定了其合用范圍，指出出產(chǎn)性生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的建筑物不合用本準(zhǔn)則，然后重點(diǎn)規(guī)范以下題目：

（一）固定資產(chǎn)確認(rèn)企業(yè)將一項(xiàng)資產(chǎn)確以為固定資產(chǎn)需要知足兩項(xiàng)尺度，一是符合定義，二是符合確認(rèn)前提。固定資產(chǎn)定義是“為出產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)治理而持有的、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)”。確認(rèn)前提是“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)， 該固定資產(chǎn)的本錢(qián)能夠可靠地計(jì)量”。假如一項(xiàng)綜合性固定資產(chǎn)的各組成部門(mén)具有不同特點(diǎn)，或不同使用壽命，或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，合用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部門(mén)確以為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，而不應(yīng)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)確認(rèn)。

（二）固定資產(chǎn)初始計(jì)量的基本劃定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢(qián)進(jìn)行初始計(jì)量。不同取得方式有實(shí)在際本錢(qián)計(jì)量的詳細(xì)尺度，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則涉及以下確認(rèn)：

1 ． 外購(gòu)固定資產(chǎn)的本錢(qián)， 包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝置費(fèi)和專(zhuān)業(yè)職員服務(wù)費(fèi)等；購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用前提延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的本錢(qián)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，符合借款用度準(zhǔn)則應(yīng)予資本化。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)允價(jià)值比例對(duì)總本錢(qián)進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的本錢(qián)。

2．自行建造固定資產(chǎn)的本錢(qián)，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，符合資本化原則的借款用度應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢(qián)。

3．投資者投入固定資產(chǎn)的本錢(qián)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價(jià)主確定，但合同或協(xié)議商定價(jià)值不公允的除外。

4．非貨泉性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的本錢(qián)，應(yīng)當(dāng)分別按照有關(guān)準(zhǔn)則執(zhí)行。

（三）棄置用度針對(duì)某些特定行業(yè)固定資產(chǎn)的棄置用度較高，要將其棄置用度折現(xiàn)購(gòu)置固定資產(chǎn)初始本錢(qián)。即固定資產(chǎn)初始價(jià)值確認(rèn)時(shí)，就把未來(lái)處置時(shí)的棄量用度計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，同時(shí)確以為一項(xiàng)負(fù)債。

（四）后續(xù)支出的資本化和用度化新準(zhǔn)則劃定企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)前提為應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢(qián)，不符合確認(rèn)前提的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

（五）固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

1．折舊范圍。除已提足折舊仍繼承使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

2．折舊及相關(guān)概念。折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定為方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偅粦?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值預(yù)備無(wú)憂(yōu)的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備累計(jì)金額。

3．使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，公道確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值，是假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿(mǎn)并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置用度后的金額。即固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值是現(xiàn)值的概念。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更，但是，符合該準(zhǔn)則第十九條劃定的除外。

4 ． 折舊方法。折舊方法包括年限均勻法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。準(zhǔn)則劃定固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，即：企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起休止計(jì)提折舊。

5．變更時(shí)不需要追溯。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值；與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。所有這些改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。

（六）固定資產(chǎn)處置企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)人當(dāng)期損益，該賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)本錢(qián)扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值預(yù)備后的金額。固定資產(chǎn)盤(pán)虧造成的損失，也應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則劃定假如將發(fā)生資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替代部門(mén)的賬面價(jià)值，即通常所述更新改造的固定資產(chǎn)要將其賬面價(jià)值和新發(fā)生的后續(xù)支出構(gòu)成替代以后新資產(chǎn)的價(jià)值，不再沿用被替代部門(mén)的賬面價(jià)值，這種會(huì)計(jì)處理方法與現(xiàn)行準(zhǔn)則和軌制一致。

（七）表露要求要求表露固定資產(chǎn)確認(rèn)前提、分類(lèi)、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法等六項(xiàng)內(nèi)容

。（一）固定資產(chǎn)定義中未包括單位價(jià)值尺度原準(zhǔn)則固定資產(chǎn)定義除“為出產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)治理而持有”和“使用年限超過(guò)一年”外，還包括“單位價(jià)值較高”這一尺度。新準(zhǔn)則沒(méi)有列示這一尺度。

（二）夸大投資者投入固定資產(chǎn)的本錢(qián)計(jì)價(jià)必需公允在對(duì)投資者投入固定資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)上，原準(zhǔn)則劃定“按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值”，新準(zhǔn)則劃定“按照投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議商定價(jià)值不公允的除外”。

（三）重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值新的預(yù)計(jì)凈殘值的定義夸大了現(xiàn)值，即確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)預(yù)備出售固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值，應(yīng)使預(yù)計(jì)凈殘值即是公允價(jià)值減去處置用度后的凈額。重新定義預(yù)計(jì)凈殘值與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了一致，對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)影響不大。

（四）劃定了棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理針對(duì)某些特殊行業(yè)較高的固定資產(chǎn)棄置用度，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則劃定，確定固定資產(chǎn)本錢(qián)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置用度因素。

（五）后續(xù)支出的確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相一致新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則劃定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)其確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相同，即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的本錢(qián)能夠可靠地計(jì)量，不再像原準(zhǔn)則單獨(dú)表述后續(xù)支出的確認(rèn)原則。發(fā)生的后續(xù)支出若符合確認(rèn)固定資產(chǎn)的兩個(gè)特征，則應(yīng)將其計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。這里只是表述方式的改變，對(duì)會(huì)計(jì)處理應(yīng)該沒(méi)有實(shí)質(zhì)性影響。

篇7

    【關(guān)鍵詞】投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值計(jì)量模式 成本計(jì)量模式 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

    一、投資性房地產(chǎn)確認(rèn)與初始計(jì)量會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理的比較

    (一)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

    投資性房地產(chǎn),是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括(1)已出租的土地使用權(quán);(2)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán);(3)已出租的建筑物。

    (二)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定

    納稅人的固定資產(chǎn),是指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。無(wú)形資產(chǎn)是指納稅人長(zhǎng)期使用但是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn),包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)和商譽(yù)等。

    (三)投資性房地產(chǎn)在企業(yè)所得稅上確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)

    在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán),在企業(yè)所得稅上確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

    二、投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅處理比較

    (一)投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

    企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí),如果該支出將會(huì)引起相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)而且該支出的成本能夠可靠計(jì)量,就應(yīng)該將其資本化,計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本;如果不能滿(mǎn)足上述條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的時(shí)候直接計(jì)入當(dāng)期損益。

    (二)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定

    企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定,符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理,應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:(1)發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上;(2)經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)2年以上;(3)經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

    納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出,如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊,可增加固定資產(chǎn)價(jià)值;如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊,可作為遞延費(fèi)用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。

    (三)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅規(guī)定的比較

    對(duì)作為投資性房地產(chǎn)管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法規(guī)都做出了規(guī)定,需要根據(jù)不同情況進(jìn)行資本化或費(fèi)用化處理。但對(duì)作為投資性房地產(chǎn)管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出,資本化處理和費(fèi)用化處理的判斷標(biāo)準(zhǔn),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅的規(guī)定不同。

    三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析

    (一)采用公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理在企業(yè)所得稅上不予確認(rèn)

    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)于采用公允價(jià)值計(jì)量模式投資性房地產(chǎn),平時(shí)不計(jì)提折舊,也不進(jìn)行攤銷(xiāo),應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與賬面價(jià)值之問(wèn)的差額計(jì)人當(dāng)期損益。

    采用公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理在企業(yè)所得稅上不予確認(rèn)。

    (二)采用成本計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理部分一致

    1.沒(méi)有減值跡象,采用成本計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理基本一致

    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,在成本模式下,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定,對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量,計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。如果沒(méi)有減值跡象,采用成本計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理基本一致。

    2.存在減值跡象,采用成本計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理不一致

    存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定進(jìn)行處理。需要對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核,并根據(jù)需要計(jì)提減值準(zhǔn)備,其具體做法與固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定一致。

    企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定:對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值損失不允許扣除。

    四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析

    (一)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的比較

    1.企業(yè)將原采用成本計(jì)量模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)(沒(méi)有提取減值準(zhǔn)備),轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí),會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基本一致。

    2.企業(yè)將原采用成本計(jì)量模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)(已提取減值準(zhǔn)備),轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí),會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不一致。

    3.企業(yè)將原采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí),會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不一致。

    新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值。

    (二)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的比較

    1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,在自用房地產(chǎn)或存貨等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)所采用的計(jì)量模式分別加以處理。在轉(zhuǎn)換后采用成本計(jì)量模式進(jìn)行計(jì)量的,將轉(zhuǎn)換前資產(chǎn)的賬面價(jià)值直接作為轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。在轉(zhuǎn)換后采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量的,按轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià),轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的,其差額計(jì)人當(dāng)期損益;轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的,其差額作為資本公積計(jì)入所有者權(quán)益。

    2.企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定

    企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定,開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷(xiāo)售,于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入(或利潤(rùn))的實(shí)現(xiàn)。

    3.會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的比較

    當(dāng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)(投資性房地產(chǎn)),無(wú)論企業(yè)采取成本計(jì)量模式還是采取公允價(jià)值計(jì)量形式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià),企業(yè)所得稅處理為:(1)當(dāng)期確認(rèn)視同銷(xiāo)售;(2)按開(kāi)發(fā)產(chǎn)品公允價(jià)確認(rèn)為企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)的原始計(jì)價(jià)。

    五、投資性房地產(chǎn)處置會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置,或者永久性退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí),應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)人當(dāng)期損益。

    企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)投資性房地產(chǎn)處置確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,按取得收入與計(jì)稅成本和相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行配比的差額確認(rèn)損益,計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

    企業(yè)在增加會(huì)計(jì)上確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)之初,應(yīng)記錄企業(yè)所得稅確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的原始計(jì)稅成本;在投資性房地產(chǎn)持有期間,記錄企業(yè)所得稅前可以扣除的土地使用權(quán)的攤銷(xiāo)額和固定資產(chǎn)的折舊額,同時(shí)記錄會(huì)計(jì)和稅收處理的差異。

    參考文獻(xiàn):

    [1]《會(huì)計(jì)》.2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.

篇8

(一)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括(1)已出租的土地使用權(quán)；(2)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；(3)已出租的建筑物。

(二)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定

納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。無(wú)形資產(chǎn)是指納稅人長(zhǎng)期使用但是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)和商譽(yù)等。

(三)投資性房地產(chǎn)在企業(yè)所得稅上確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)

在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，在企業(yè)所得稅上確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

二、投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅處理比較

(一)投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，如果該支出將會(huì)引起相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)而且該支出的成本能夠可靠計(jì)量，就應(yīng)該將其資本化，計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本；如果不能滿(mǎn)足上述條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的時(shí)候直接計(jì)入當(dāng)期損益。

(二)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定

企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：(1)發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；(2)經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)2年以上；(3)經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。

(三)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅規(guī)定的比較

對(duì)作為投資性房地產(chǎn)管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法規(guī)都做出了規(guī)定，需要根據(jù)不同情況進(jìn)行資本化或費(fèi)用化處理。但對(duì)作為投資性房地產(chǎn)管理的建筑物發(fā)生的后續(xù)支出，資本化處理和費(fèi)用化處理的判斷標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅的規(guī)定不同。

三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析

(一)采用公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理在企業(yè)所得稅上不予確認(rèn)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于采用公允價(jià)值計(jì)量模式投資性房地產(chǎn)，平時(shí)不計(jì)提折舊，也不進(jìn)行攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之問(wèn)的差額計(jì)人當(dāng)期損益。

采用公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理在企業(yè)所得稅上不予確認(rèn)。

(二)采用成本計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理部分一致

1.沒(méi)有減值跡象，采用成本計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理基本一致

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。如果沒(méi)有減值跡象，采用成本計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理基本一致。

2.存在減值跡象，采用成本計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅處理不一致

存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定進(jìn)行處理。需要對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，并根據(jù)需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，其具體做法與固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定一致。

企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定：對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值損失不允許扣除。

四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析

(一)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的比較

1.企業(yè)將原采用成本計(jì)量模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)(沒(méi)有提取減值準(zhǔn)備)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基本一致。

2.企業(yè)將原采用成本計(jì)量模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)(已提取減值準(zhǔn)備)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不一致。

3.企業(yè)將原采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不一致。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值。

(二)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理的比較

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在自用房地產(chǎn)或存貨等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)所采用的計(jì)量模式分別加以處理。在轉(zhuǎn)換后采用成本計(jì)量模式進(jìn)行計(jì)量的，將轉(zhuǎn)換前資產(chǎn)的賬面價(jià)值直接作為轉(zhuǎn)換后的投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。在轉(zhuǎn)換后采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量的，按轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的，其差額計(jì)人當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為資本公積計(jì)入所有者權(quán)益。

2.企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定

企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷(xiāo)售，于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入(或利潤(rùn))的實(shí)現(xiàn)。

3.會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的比較

當(dāng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)(投資性房地產(chǎn))，無(wú)論企業(yè)采取成本計(jì)量模式還是采取公允價(jià)值計(jì)量形式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)所得稅處理為：(1)當(dāng)期確認(rèn)視同銷(xiāo)售；(2)按開(kāi)發(fā)產(chǎn)品公允價(jià)確認(rèn)為企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)的原始計(jì)價(jià)。

五、投資性房地產(chǎn)處置會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理的比較及差異分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久性退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)人當(dāng)期損益。

篇9

關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn)減值 目標(biāo) 條件 可收回金額

2001年度，財(cái)政部頒布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》首次將減值會(huì)計(jì)到固定資產(chǎn)的期末計(jì)量。為配合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的具體實(shí)施，2002年財(cái)政部又了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》，對(duì)固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)作了詳細(xì)的規(guī)定，要求企業(yè)在期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)發(fā)生諸如實(shí)體性貶值、功能性貶值或經(jīng)濟(jì)性貶值等有形或無(wú)形損耗時(shí)，應(yīng)當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的運(yùn)用，對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀(guān)念造成很大沖擊，它將引發(fā)許多新會(huì)計(jì)。

一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的依據(jù)與目標(biāo)

(一)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論依據(jù)

現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用信息，建立在歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息，其決策有用性正日益受到會(huì)計(jì)信息需求者的質(zhì)疑。因此，近年，無(wú)論是美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，還是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都在努力圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)重新構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架，修訂會(huì)計(jì)要素的概念、確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，這些舉措中最具代表性的就是，將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。因?yàn)閺囊粋€(gè)盈利企業(yè)來(lái)看，其持有資產(chǎn)的目的就是為了獲得未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也順應(yīng)了國(guó)際潮流，采納了這個(gè)最能體現(xiàn)資產(chǎn)本質(zhì)特征的定義。該定義的采用，為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)上推廣使用打下了理論基礎(chǔ)。

如果說(shuō)會(huì)計(jì)信息需求者追求會(huì)計(jì)信息決策有用是催生資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)存在的外部力量，那末，企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)就是刺激資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)使用的內(nèi)在動(dòng)力。現(xiàn)代企業(yè)在充滿(mǎn)不確定性的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營(yíng)，企業(yè)對(duì)現(xiàn)實(shí)或潛在的風(fēng)險(xiǎn)采取激進(jìn)抑或保守的態(tài)度，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐，西方會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界出的穩(wěn)健原則（ 我國(guó)稱(chēng)其為謹(jǐn)慎原則）精辟地闡明了企業(yè)應(yīng)采取的態(tài)度。在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果資產(chǎn)賬面歷史成本高于其未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)計(jì)就不應(yīng)堅(jiān)持歷史成本計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值，否則會(huì)導(dǎo)致虛計(jì)資產(chǎn)價(jià)值，虛計(jì)帳面利潤(rùn)的嚴(yán)重后果，無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，從而誤導(dǎo)投資者。因此，當(dāng)資產(chǎn)出現(xiàn)賬面價(jià)值高于其預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，將其差額計(jì)入損失，使期末資產(chǎn)按較低的現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量，這就是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)所在。

（二）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的目標(biāo)

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)服從于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，即 “決策有用”。當(dāng)企業(yè)面臨現(xiàn)實(shí)或潛在的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，通過(guò)資產(chǎn)減值這個(gè)通道，預(yù)警和消化風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，最終保護(hù)投資者的利益。

不過(guò)，我們應(yīng)清醒的認(rèn)識(shí)到，利用資產(chǎn)減值這個(gè)會(huì)計(jì)并非能處理企業(yè)面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)。但是，沒(méi)有資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，企業(yè)也就缺失了一個(gè)化解風(fēng)險(xiǎn)的有效方法，所以資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的意義在于此。

二、固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的使用條件和范圍

固定資產(chǎn)減值是指，固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)關(guān)鍵需要在資產(chǎn)負(fù)債表日合理判斷固定資產(chǎn)可收回金額。過(guò)去，我國(guó)行業(yè)會(huì)計(jì)制度是以稅法為導(dǎo)向，柔性不足，剛性有余，企業(yè)不必也無(wú)法進(jìn)行職業(yè)判斷?，F(xiàn)今，企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法已經(jīng)相互分離，會(huì)計(jì)制度以投資者為導(dǎo)向，較之過(guò)去，已有相當(dāng)柔性空間，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿其中。職業(yè)判斷是對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新，沒(méi)有以投資者為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度，職業(yè)判斷也無(wú)從談起，企業(yè)要想讓資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)發(fā)揮作用，必須熟練把握職業(yè)判斷。

（一）運(yùn)用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，需要會(huì)計(jì)師具備優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力

從技術(shù)層面來(lái)講，合理判斷固定資產(chǎn)減值，不僅需要會(huì)計(jì)師具有豐富的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，還需要會(huì)計(jì)人員了解掌握工程、建筑等方面的知識(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)固定資產(chǎn)涉及機(jī)器設(shè)備、房屋、建筑物、在建工程等各種不同類(lèi)型。即使相同的企業(yè)，對(duì)資產(chǎn)使用效率也不同，而且，資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)隨不同的時(shí)點(diǎn)發(fā)生變化。所以，會(huì)計(jì)師只有具備會(huì)計(jì)、工程、評(píng)估、市場(chǎng)等復(fù)合的知識(shí)結(jié)構(gòu)，才會(huì)得出高水平的職業(yè)判斷結(jié)果，否則，判斷的結(jié)果可想而知。我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員大約是1200萬(wàn)，真正有能力從事職業(yè)判斷的會(huì)計(jì)師并不多，會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)不高，將直接影響職業(yè)判斷的水平，制約固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的使用效果。

(二)進(jìn)行合理的職業(yè)判斷，需要具備完善的治理結(jié)構(gòu)

職業(yè)判斷的合理與否，除卻師本人所具備的知識(shí)與能力外，很大程度上取決于企業(yè)管理層的價(jià)值取向。雖然從表面看這不是一個(gè)會(huì)計(jì)，但是，會(huì)計(jì)師是經(jīng)過(guò)管理層授權(quán)處理業(yè)務(wù)的。事實(shí)上，會(huì)計(jì)師只是執(zhí)行層，奉命行事，企業(yè)高層管理人員是決策層。決策的導(dǎo)向，將直接會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。所以，固定資產(chǎn)減值給企業(yè)、投資者帶來(lái)的保護(hù)效應(yīng)只能在治理結(jié)構(gòu)比較完善的企業(yè)中得以體現(xiàn)。在我國(guó)，許多企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，在這種情況下，若不加限制地允許企業(yè)采用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，很可能管理層就將其演變成“合理合法”操縱利潤(rùn)或計(jì)提秘密準(zhǔn)備的工具，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息喪失真實(shí)性與可靠性。失去了真實(shí)性與可靠性的會(huì)計(jì)信息也就談不上有用性了，這完全與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的目標(biāo)背道而馳。

(三)建立企業(yè)完善的治理結(jié)構(gòu)，需要依托成熟的資本市場(chǎng)

現(xiàn)代會(huì)計(jì)的目標(biāo)是 “決策有用”。“決策有用”是以資本市場(chǎng)為媒介實(shí)現(xiàn)的，因?yàn)?，在兩?quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)中，投資人可以通過(guò)資本市場(chǎng)這只無(wú)形的手來(lái)檢驗(yàn)企業(yè)管理層管理資本的業(yè)績(jī)，如果會(huì)計(jì)信息“決策無(wú)用”，投資者就可以用腳投票。安然與安達(dá)信雙雙退出市場(chǎng)，就充分體現(xiàn)了成熟資本市場(chǎng)對(duì)管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師是具有相當(dāng)約束力的?？疾炷壳拔覈?guó)的資本市場(chǎng)，虛假會(huì)計(jì)信息充斥市場(chǎng)，2001年審計(jì)署進(jìn)行的檢查發(fā)現(xiàn)，16家具有上市公司報(bào)表審計(jì)資格的事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告中，有14家出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。在不成熟的資本市場(chǎng)，投資者沒(méi)有有效的途徑行使自身的權(quán)利，無(wú)法制約和懲罰造假者（管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師）。因此，在該背景下，固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是否能達(dá)到制度設(shè)定目標(biāo)，實(shí)在令人懷疑。

所以，運(yùn)用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，特別需要加強(qiáng)企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)。誠(chéng)信是阻斷職業(yè)判斷失當(dāng)和會(huì)計(jì)信息失真的防火墻。如果市場(chǎng)缺乏這層保護(hù)屏障，即使這個(gè)市場(chǎng)有最優(yōu)秀的會(huì)計(jì)師、最完美的會(huì)計(jì)制度、最完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)及最成熟的資本市場(chǎng)，也無(wú)法阻擋虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。最近發(fā)生在美國(guó)的世通、安然造假事件就是活生生的典型。

根據(jù)上述，筆者認(rèn)為，至少在目前，我國(guó)應(yīng)限制固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍。因?yàn)?，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是把雙刃劍，企業(yè)應(yīng)用得當(dāng)，可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)用不當(dāng)，則會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。而現(xiàn)階段，我國(guó)很多企業(yè)尚不具備固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)使用的條件。固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)比較適宜在已經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度并且管理良好的股份制大中型企業(yè)中應(yīng)用。即使管理良好的中小型企業(yè)也不必采用，因?yàn)槭褂贸杀具^(guò)高，有違成本效益的原則。

三、固定資產(chǎn)可收回金額的判斷、確認(rèn)與計(jì)量

（一）固定資產(chǎn)可收回金額的判斷

根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)判斷固定資產(chǎn)減值的依據(jù)原則上有六條：

1、固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；

2、企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或環(huán)境，或者產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；

3、同胞期市場(chǎng)利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；

4、固定資產(chǎn)發(fā)生陳舊過(guò)時(shí)或?qū)嶓w損壞；

5、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；

6、其他有可能表明資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值的情況。

在實(shí)際工作中，出現(xiàn)上述跡象，并不必然表明該固定資產(chǎn)發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)在綜合考慮各方面因素的基礎(chǔ)上做出職業(yè)判斷。

（二）固定資產(chǎn)可收回金額的確認(rèn)與計(jì)量

六條職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)主要是從定性方面可收回金額的因素。要確認(rèn)與計(jì)量，還必須定量可收回金額。如何定量計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額，準(zhǔn)則只給了個(gè)計(jì)量原則，即以資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用中和壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者作為固定資產(chǎn)可收回金額。其中銷(xiāo)售凈價(jià)是指，資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。至于到底怎樣計(jì)量銷(xiāo)售凈價(jià)與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，準(zhǔn)則避而不談具體。這無(wú)疑對(duì)會(huì)計(jì)師來(lái)講又是一個(gè)嶄新的領(lǐng)域。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)師可以借鑒資產(chǎn)評(píng)估的原理，既然資產(chǎn)是未來(lái)利益，那么可以從固定資產(chǎn)的產(chǎn)出角度分析量化可收回金額。固定資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)采用市場(chǎng)法計(jì)量，固定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值采用收益法計(jì)量。會(huì)計(jì)師在計(jì)價(jià)的過(guò)程中要對(duì)與固定資產(chǎn)價(jià)值相關(guān)的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行收集、整理、歸納和分析。

1、 市場(chǎng)法計(jì)量銷(xiāo)售凈價(jià)。市場(chǎng)法是根據(jù)比較思路來(lái)判斷資產(chǎn)價(jià)值的方法。用市場(chǎng)法計(jì)量固定資產(chǎn)銷(xiāo)售凈價(jià)，需要有兩個(gè)前提：一是需要有一個(gè)充分、發(fā)育活躍的市場(chǎng)；二是參照物及與被計(jì)價(jià)資產(chǎn)可比較的指標(biāo)、技術(shù)參數(shù)等資料是可以收集到的。在具體操作過(guò)程中的技術(shù)方法有：

（1）市場(chǎng)售價(jià)類(lèi)比法 被估價(jià)資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)=（參照物凈價(jià)+功能差異值+時(shí)間差異值+其它差異）-資產(chǎn)處置費(fèi)

（2）功能價(jià)值法 被估價(jià)資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)=參照物成交價(jià)格*（被計(jì)價(jià)資產(chǎn)生產(chǎn)能力/參照物生產(chǎn)能力）-資產(chǎn)處置費(fèi)

（3）價(jià)格指數(shù)法 被估價(jià)資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)=參照物成交價(jià)格*物價(jià)變動(dòng)指數(shù)-資產(chǎn)處置費(fèi)

（4）成新率價(jià)格法 被估價(jià)資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)=參照物成交價(jià)格*（被計(jì)價(jià)資產(chǎn)成新率/參照物成新率）-資產(chǎn)處置費(fèi)

其中，資產(chǎn)的成新率=資產(chǎn)的尚可使用年限/（資產(chǎn)的已使用年限+資產(chǎn)的尚可使用年限）

（5）市價(jià)折扣法 被估價(jià)資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)=參照物成交價(jià)格*（1-價(jià)格折扣率）-資產(chǎn)處置費(fèi)

（6）成本市價(jià)法 被估價(jià)資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)=參照物成交價(jià)格*（被計(jì)價(jià)資產(chǎn)現(xiàn)行合理成本/參照物現(xiàn)行合理成本）-資產(chǎn)處置費(fèi)

通用固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)用市場(chǎng)法比較合適。專(zhuān)用或特種固定資產(chǎn)，由于缺乏公開(kāi)市場(chǎng)，無(wú)法使用市場(chǎng)法，這時(shí)可以考慮用收益法。當(dāng)然，通用固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)也可以采用收益法。

2、收益法計(jì)量未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。收益法是通過(guò)估算被估價(jià)資產(chǎn)的未來(lái)預(yù)期收益并將其折算成現(xiàn)值來(lái)判斷其價(jià)值的方法。收益法必須具備三個(gè)前提條件：被估價(jià)資產(chǎn)的未來(lái)預(yù)期收益可以預(yù)測(cè)并可以用貨幣計(jì)量；資產(chǎn)擁有者獲得預(yù)期收益所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也可以預(yù)測(cè)并可以用貨幣衡量；被估價(jià)資產(chǎn)預(yù)期獲利年限可以預(yù)測(cè)。其數(shù)學(xué)表達(dá)式，估價(jià)值=∑ [R /（1+r）]，式中主要涉及三個(gè)參數(shù)，R收益額、r折現(xiàn)率、n獲利期限?？陀^(guān)估計(jì)這三個(gè)參數(shù)有相當(dāng)難度。另外收益法要求被估價(jià)固定資產(chǎn)具有獨(dú)立的、連續(xù)可計(jì)量的、可預(yù)期收益的能力。故該方法對(duì)單臺(tái)機(jī)器設(shè)備估價(jià)通常是不適用的，因?yàn)橐敕謩e確定各臺(tái)設(shè)備的未來(lái)收益相當(dāng)困難。房屋、建筑物、在建工程可以采用收益法估價(jià)。

通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)銷(xiāo)售凈價(jià)和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估價(jià)過(guò)程分析發(fā)現(xiàn)，單項(xiàng)專(zhuān)用或單項(xiàng)特種固定資產(chǎn)既無(wú)法計(jì)量銷(xiāo)售凈價(jià)，又無(wú)法計(jì)量未來(lái)現(xiàn)金流量。所以在此方面準(zhǔn)則規(guī)定有漏洞，讓會(huì)計(jì)人員無(wú)所適從。筆者建議，上述固定資產(chǎn)可收回金額（產(chǎn)出價(jià)值）的計(jì)量可以在重置成本（投入價(jià)值）的基礎(chǔ)上修正得到。因?yàn)椋潭ㄙY產(chǎn)重置成本一般能夠采用重置核算法、功能比較法、價(jià)格指數(shù)法、統(tǒng)計(jì)分析法計(jì)量。

我國(guó)，由于使用市場(chǎng)法和收益法計(jì)量固定資產(chǎn)可收回金額主客觀(guān)條件尚不完全具備，這就給實(shí)務(wù)上正確推廣運(yùn)用固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)造成了很大障礙，企業(yè)及有可能放棄使用或弄假成真。企業(yè)放棄使用減值會(huì)計(jì)，固定資產(chǎn)的期末計(jì)量又回到了賬面價(jià)值計(jì)量的老路，固定資產(chǎn)的持產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法消化；企業(yè)假戲真作，從表面上看，企業(yè)化解了持產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上可能蘊(yùn)藏著更大的危機(jī)。這些現(xiàn)象恐怕有違制度設(shè)計(jì)者的初衷。

所以，財(cái)政部在準(zhǔn)則之前，應(yīng)召開(kāi)公眾聽(tīng)證會(huì)，廣泛聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)，而不僅僅是會(huì)計(jì)專(zhuān)家的意見(jiàn)，充分權(quán)衡利弊得失。因?yàn)樵谑袌?chǎng)中，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是利益分配的指示器，稍有不慎，就會(huì)對(duì)資本市場(chǎng)造成強(qiáng)烈沖擊，在這方面，我們的教訓(xùn)不可謂不多。修訂前的債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的使用，就“合理”給了上市公司一只造假的利器，時(shí)隔不久，非貨幣交易準(zhǔn)則又重蹈覆轍，后來(lái)再作修訂，取消公允價(jià)值計(jì)量。俗話(huà)說(shuō)得好，生在淮南是橘，生在淮北是枳。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際化的進(jìn)程中，要充分考慮經(jīng)濟(jì)、文化、、與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。

四 、固定資產(chǎn)減值對(duì)折舊造成的

固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。

1、如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大變更，企業(yè)應(yīng)該改變固定資產(chǎn)折舊方法。并按照會(huì)計(jì)政策變更的要求處理。

2、如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命沒(méi)有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的預(yù)計(jì)使用壽命，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命。并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求處理。

3、如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值（已考慮減值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變更則企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求處理。

企業(yè)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價(jià)值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作追溯調(diào)整。

本期計(jì)提固定資產(chǎn)減值影響應(yīng)稅所得額的計(jì)算，它是一項(xiàng)可抵減時(shí)間性差異。 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)采取應(yīng)付稅款法時(shí)，該差異的納稅影響數(shù)只影響本期的所得稅費(fèi)用；若企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)采取納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，則該差異的納稅影響數(shù)需要跨期攤派。本期轉(zhuǎn)回前期已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的納稅影響數(shù)，表示前期對(duì)所得稅費(fèi)用的抵減本期轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的稅率取決于企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)使用的是債務(wù)法還是遞延法。

主要書(shū)目：財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

篇10

摘要：本文在對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)行固定資產(chǎn)界定進(jìn)行分析思考的基礎(chǔ)上，首先針對(duì)所存在的問(wèn)題，提出按新準(zhǔn)則要求對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量，對(duì)有關(guān)固定資產(chǎn)的資本性支出和收益性支出進(jìn)行了明確劃分，并且細(xì)化了國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)信息披露的內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算

國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)制度作為國(guó)有企業(yè)資源配置、產(chǎn)權(quán)制度變革中的一種信息產(chǎn)生和傳導(dǎo)機(jī)制，無(wú)疑應(yīng)和整個(gè)社會(huì)變革中其他經(jīng)濟(jì)制度變遷相協(xié)調(diào)，應(yīng)與國(guó)企的改革發(fā)展進(jìn)程相適應(yīng)。否則，會(huì)計(jì)信息失真、質(zhì)量不高，不僅不能真實(shí)完整地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而且由此產(chǎn)生的“會(huì)計(jì)信息危機(jī)”，將影響鐵路資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。財(cái)政部新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，同時(shí)也鼓勵(lì)其他企業(yè)先行實(shí)施。實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的要求，國(guó)有執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是未來(lái)的必然選擇。本文在對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)行固定資產(chǎn)界定進(jìn)行分析思考的基礎(chǔ)上，分析了國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的核算模式。

1我國(guó)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)行固定資產(chǎn)的界定

目前國(guó)有企業(yè)是按照《企業(yè)財(cái)務(wù)制度》的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)其固定資產(chǎn)的。對(duì)固定資產(chǎn)的定義，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在2000元及以上(另有特殊規(guī)定的除外)，在使用過(guò)程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。同時(shí)，現(xiàn)行國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)制度及固定資產(chǎn)管理辦法中，對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)特殊規(guī)定如下：(1)下列資產(chǎn)不論價(jià)值大小，均作為固定資產(chǎn)：永久性房屋、建筑物等；陳舊可用的生產(chǎn)設(shè)備與設(shè)施等；按固定資產(chǎn)管理的互換配件、生產(chǎn)產(chǎn)品、辦公用品、輔助材料等；清產(chǎn)核資時(shí)評(píng)估計(jì)價(jià)進(jìn)賬的土地。(2)下列財(cái)產(chǎn)不論價(jià)值大小，均不作為固定資產(chǎn)：臨時(shí)性房屋建筑物，如臨時(shí)搭蓋的廁所、工具棚、崗?fù)?、茶水鍋爐房、簡(jiǎn)易人行道、圍欄、宣傳廊、光榮榜、慶祝用牌坊等；容易損壞、更換頻繁的生產(chǎn)工具與產(chǎn)品等。

2國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算分析

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的大小，在很大程度上體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)能力規(guī)模，在反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況時(shí)極為重要。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為了使國(guó)有企業(yè)資源得到最有效的配置和利用，選擇一種既符合我國(guó)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的要求，又能起到促進(jìn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，已經(jīng)成為國(guó)有企業(yè)目前巫待解決的一個(gè)重要課題。

2.1國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)量

固定資產(chǎn)的計(jì)量主要解決固定資產(chǎn)的初始入賬問(wèn)題，是指固定資產(chǎn)的取得成本。正確確定企業(yè)取得的固定資產(chǎn)的成本是一項(xiàng)重要的工作，是企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)減值、固定資產(chǎn)處置等工作的基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)采用原始成本計(jì)量，這是國(guó)際通行的作法。我國(guó)也是如此。根據(jù)會(huì)計(jì)可比性原則的要求，同時(shí)考慮到我國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)初始計(jì)量的相關(guān)規(guī)定已經(jīng)比較詳細(xì)，計(jì)量法比較合理，其原值也要真實(shí)、確切的多。因此，國(guó)有企業(yè)在固定資產(chǎn)初始計(jì)量方面應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定執(zhí)行，做到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、口徑統(tǒng)一、相互可比。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。固定資產(chǎn)的實(shí)際成本是指企業(yè)為取得該資產(chǎn)并使之達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。企業(yè)應(yīng)開(kāi)設(shè)“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)反映固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變動(dòng)，同時(shí)為了反映企業(yè)固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗情況，開(kāi)設(shè)“累計(jì)折舊”賬戶(hù)反映企業(yè)固定資產(chǎn)己損耗的價(jià)值。同時(shí)當(dāng)前國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)購(gòu)置資金可分兩塊,一部分由單位內(nèi)部產(chǎn)生,主要按一定比例從支出中提取,還有少量的固定資產(chǎn)報(bào)廢變賣(mài)收入;另一部分是國(guó)家財(cái)政撥入。對(duì)于前一部分,實(shí)際上并沒(méi)有或很少涉及現(xiàn)金的流入,而且期末會(huì)計(jì)報(bào)表反映的修購(gòu)基金結(jié)余數(shù)往往是沒(méi)有對(duì)等的現(xiàn)金保證的。因此,對(duì)按比例提取的購(gòu)置資金,可通過(guò)設(shè)置累計(jì)折舊科目核算,根據(jù)不同資產(chǎn)的使用年限和殘值率,按單個(gè)資產(chǎn)提取折舊。期末,累計(jì)折舊作為固定資產(chǎn)的被減項(xiàng)列示在資產(chǎn)方的固定資產(chǎn)項(xiàng)下,以反映資產(chǎn)隨耗用而轉(zhuǎn)移的時(shí)間價(jià)值。對(duì)國(guó)家財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)撥款,仍保留在購(gòu)置資金核算,收到銀行存款時(shí),作為購(gòu)置資金增加,待固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)入庫(kù)時(shí),將購(gòu)置資金基金轉(zhuǎn)入固定基金,同時(shí)增加固定資產(chǎn)和減少銀行存款。這樣,在財(cái)務(wù)報(bào)表上不僅反映了固定資產(chǎn)的原值、列示了已提取折舊、凈值,還能準(zhǔn)確反映國(guó)家對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的投入。

2.2國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良，即發(fā)生對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為資本性支出和收益性支出。正確區(qū)分固定資產(chǎn)資本性支出和收益性支出，對(duì)合理確定企業(yè)當(dāng)期收益和真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，具有十分重要的意義。如果把資本性支出按照收益性支出處理了，則會(huì)多計(jì)費(fèi)用少計(jì)資產(chǎn)價(jià)值，導(dǎo)致當(dāng)期收益降低以及資產(chǎn)價(jià)值偏低，造成國(guó)家稅收減少;相反，如果把收益性支出按照資本性支出處理了，則會(huì)少計(jì)費(fèi)而多計(jì)資產(chǎn)價(jià)值，導(dǎo)致當(dāng)期收益和資產(chǎn)價(jià)值虛增。兩類(lèi)支出的混淆還會(huì)造成企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量下降，資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)，資產(chǎn)管理混亂，容易出現(xiàn)國(guó)有或集體資產(chǎn)的流失。因而，在理論上要澄清資本性支出和收益性支出的概念，實(shí)務(wù)中要嚴(yán)格區(qū)分兩類(lèi)不同性質(zhì)的支出。

2.2.1屬于資本性支出的賬務(wù)處理

在對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不超過(guò)其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借:在建工程-累計(jì)折舊

貸:固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:

借:在建工程

貸:銀行借款

在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:

借:固定資產(chǎn)

貸:在建工程

2.2.2屬于收益性支出的賬務(wù)處理

一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。發(fā)生固定資產(chǎn)維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變或固定資產(chǎn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加。因此，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不再通過(guò)預(yù)提或者待攤的方式進(jìn)行核算。如對(duì)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行修理發(fā)生后續(xù)支出時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為:

借:制造費(fèi)用

貸:原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)、應(yīng)付工資等

2.3國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)披露

固定資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)，使用年限的延長(zhǎng)與縮短，對(duì)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效有顯著的影響。因此，國(guó)有企業(yè)必須重視對(duì)固定資產(chǎn)的披露：一方面是由于固定資產(chǎn)在國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重要性決定的，固定資產(chǎn)披露不僅需要關(guān)注其所反映的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，還要關(guān)注其所影響的經(jīng)營(yíng)成果；另一方面，從保護(hù)投資者利益的角度出發(fā)，披露的信息也應(yīng)全面。企業(yè)外部投資者、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及監(jiān)督管理部門(mén)需要了解企業(yè)固定資產(chǎn)的有關(guān)信息。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)當(dāng)前會(huì)計(jì)報(bào)表中，與固定資產(chǎn)信息披露有關(guān)的報(bào)表主要包括固定資產(chǎn)表、固定資產(chǎn)無(wú)償調(diào)撥明細(xì)表、更新改造支出表。但其對(duì)固定資產(chǎn)的信息披露極為簡(jiǎn)單，僅有固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊兩項(xiàng)，而且在附注中基本沒(méi)有相應(yīng)的披露，這種披露機(jī)制與固定資產(chǎn)的重要程度不大相稱(chēng)。基于會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性原則、重要性原則以及成本效益原則，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與慣例，財(cái)政部在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》中對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露的有關(guān)固定資產(chǎn)的信息作出了明確的規(guī)定，以反映固定資產(chǎn)的全面狀況。新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的披露應(yīng)包括所有有關(guān)固定資產(chǎn)的信息。和原來(lái)的國(guó)有企業(yè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了披露固定資產(chǎn)減值的內(nèi)容，而準(zhǔn)則在此基礎(chǔ)上增加了很多披露的內(nèi)容，包括披露企業(yè)制訂的固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類(lèi)、計(jì)價(jià)方法、使用壽命等內(nèi)容，以及固定資產(chǎn)調(diào)節(jié)項(xiàng)目的金額，對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額，暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)、提足折舊而繼續(xù)使用的和已經(jīng)退廢準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值等方面的信息。

2.4實(shí)行固定資產(chǎn)微機(jī)化核算管理

隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大和機(jī)械化程度的不斷提高，國(guó)有企業(yè)的固定資產(chǎn)將會(huì)越來(lái)越多，在企業(yè)全部資產(chǎn)中的比重將會(huì)不斷增加。因此，正確、及時(shí)地進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算，管好、用好固定資產(chǎn)，充分挖掘潛力，不斷提高固定資產(chǎn)的使用效能，不僅是國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的重要任務(wù)之一，也是國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)。

隨著計(jì)算機(jī)的普及,為國(guó)有企業(yè)提高固定資產(chǎn)的管理水平提供了十分有利的條件。利用計(jì)算機(jī)能大大地提高管理的效率和管理質(zhì)量,通過(guò)建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng),把各責(zé)任中心的終端鏈接起來(lái),實(shí)現(xiàn)資源共享,信息互通,使國(guó)有企業(yè)的管理者對(duì)全院的固定資產(chǎn)的分布、使用情況一目了然,從而為醫(yī)院的管理、發(fā)展規(guī)劃、決策提供有效的依據(jù),同時(shí)也避免了國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的重復(fù)購(gòu)置,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)共享,合理調(diào)配、有效的使用固定資產(chǎn),還可以為有關(guān)方面提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息,利于成本核算。

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