導(dǎo)語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)的資本性支出，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）成品油銷售企業(yè)資產(chǎn)管理的特征

在整個(gè)國(guó)內(nèi)石油行業(yè)上下游一體化的產(chǎn)業(yè)鏈條中，成品油銷售企業(yè)處于石油勘探開發(fā)、煉化、成品油銷售整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的末端，是實(shí)現(xiàn)整個(gè)行業(yè)價(jià)值的關(guān)鍵所在，是實(shí)現(xiàn)成品油收益的最終環(huán)節(jié)。成品油銷售企業(yè)的資產(chǎn)主要表現(xiàn)為以成品油倉儲(chǔ)庫、加油站零售終端等為載體的資產(chǎn)組合，具有空間位置分布廣、管理使用層級(jí)多、種類繁多、更新替換頻繁，不同資產(chǎn)更新周期不同步等分散性特征。

在成品油銷售企業(yè)的資產(chǎn)管理實(shí)踐中，由于管理理念、管理制度和管理工具的缺失，資產(chǎn)管理主要存在以下問題：

第一，資產(chǎn)管理偏重于價(jià)值管理，資產(chǎn)實(shí)物管理與價(jià)值管理脫節(jié)，對(duì)資產(chǎn)新增到退出各環(huán)節(jié)監(jiān)管不到位，造成資產(chǎn)信息缺失，資產(chǎn)動(dòng)態(tài)未及時(shí)更新，資產(chǎn)賬實(shí)不符；租入資產(chǎn)、低值耐耗品等資產(chǎn)管理由于未建立配套的實(shí)物管理規(guī)范使得其在實(shí)物管理上存在缺位，賬外資產(chǎn)的存在使得資產(chǎn)毀損流失游離于監(jiān)管之外，極易觸發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)。

第二，資產(chǎn)使用和管理脫節(jié)，資產(chǎn)使用效率不高，資產(chǎn)達(dá)不到最大效能。管理職責(zé)不明確，資產(chǎn)管理、使用、鑒定、維修等部門職責(zé)劃分不清晰，人員職責(zé)不明確，部門間缺乏有效溝通，資產(chǎn)管理缺乏主觀能動(dòng)性。比如資產(chǎn)購建部門與財(cái)務(wù)部門溝通不順暢，造成新增資產(chǎn)轉(zhuǎn)資不及時(shí)、不準(zhǔn)確；資產(chǎn)使用部門、運(yùn)營(yíng)管理部門與財(cái)務(wù)部門溝通不順暢，資產(chǎn)調(diào)撥處置相關(guān)處理不及時(shí)；運(yùn)營(yíng)管理部門、維修管理部門與財(cái)務(wù)部門之間溝通不順暢，導(dǎo)致資產(chǎn)不能得到及時(shí)維修，維修預(yù)算資金不能及時(shí)到位等，出現(xiàn)資產(chǎn)帶病運(yùn)行的情況；閑置資產(chǎn)信息缺乏有效披露平臺(tái)，資產(chǎn)需求單位更傾向于購建新的資產(chǎn)而不會(huì)選擇資產(chǎn)調(diào)撥。

第三，信息傳遞不順暢、信息化手段滯后，各職能部門根據(jù)自身管理職能開發(fā)信息系統(tǒng)，缺乏部門間整體協(xié)調(diào)，資產(chǎn)購建價(jià)值鏈上同時(shí)存在多個(gè)系統(tǒng)，不但未能大幅提升管理效率，反而增加了員工的工作量，多系統(tǒng)間的協(xié)同及員工培訓(xùn)等大幅增加了管理成本。

第四，固定資產(chǎn)后續(xù)支出缺乏科學(xué)的統(tǒng)籌規(guī)劃，后續(xù)支出的決策者和執(zhí)行者缺乏全局觀念，由于未受績(jī)效及決策考核約束，加之管理跨度大、現(xiàn)場(chǎng)勘察困難以及出于安全風(fēng)險(xiǎn)防控考慮，更傾向于采取寬松的成本控制政策，節(jié)約成本一般不會(huì)作為首要的考慮因素。

（二）成品油銷售企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的特點(diǎn)

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。成品油銷售企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出主要包括對(duì)存量固定資產(chǎn)的改造、改擴(kuò)建、維修維護(hù)等。

此外，由于成品油銷售企業(yè)實(shí)行嚴(yán)格的全口徑預(yù)算管理模式，資本性支出納入投資計(jì)劃管理，收益性支出納入費(fèi)用預(yù)算管理。企業(yè)自身管理缺乏規(guī)范和有效銜接，出于資本性支出計(jì)劃整體平衡的需要，很多規(guī)模較小，無法落實(shí)下達(dá)投資計(jì)劃項(xiàng)目存在資本性支出費(fèi)用化風(fēng)險(xiǎn)。這種情況下，資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)單位一方面受到嚴(yán)格的資本性支出投資計(jì)劃的嚴(yán)格限制，另一方面面臨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及安全風(fēng)險(xiǎn)防控的現(xiàn)實(shí)要求，?魍車陌肴斯せ?的改造維修項(xiàng)目管理模式造成資本性支出預(yù)算與現(xiàn)實(shí)需要存在不匹配，此時(shí)，由于資本性支出更為嚴(yán)格的預(yù)算控制，執(zhí)行者就有了將原本屬于資本性支出的支出項(xiàng)目劃分為收益性支出的沖動(dòng)。

二、資本性支出與收益性支出劃分的理論探討

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)―固定資產(chǎn)》第六條和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)―固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定，固定資產(chǎn)的更新改造、裝修修理等后續(xù)支出，與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)或該固定資產(chǎn)的成本能可靠的計(jì)量，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高、產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)將后續(xù)支出資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值。不滿足上述規(guī)定的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)將后續(xù)支出費(fèi)用化在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

對(duì)于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，稅務(wù)上與會(huì)計(jì)處理上并不一致，而是存在一些差異?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕084號(hào)）第三十一條規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

“（一）發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上； （二）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上； （三）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途”。

新實(shí)施的企業(yè)所得稅法，將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為費(fèi)用化的一般修理支出和資本化的支出，其中資本化的支出又分為固定資產(chǎn)的改建支出及大修理支出。

新稅法將不動(dòng)產(chǎn)的資本化后續(xù)支出視為改建支出，將動(dòng)產(chǎn)的資本化后續(xù)支出視為大修理支出，均作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷準(zhǔn)予稅前扣除。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

“（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （三）固定資產(chǎn)的大修理支出； （四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出”。

對(duì)于第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條明確指出，“是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出”，顯然這是指不動(dòng)產(chǎn)的改建支出。該條同時(shí)規(guī)定，對(duì)于已經(jīng)足額提取折舊的不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷；對(duì)于租入不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷；對(duì)于其他不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計(jì)算折舊。需要注意的是，對(duì)于不屬于足額提取折舊的不動(dòng)產(chǎn)和租入的不動(dòng)產(chǎn)的資本化后續(xù)支出，不作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照實(shí)施條例第五十八條規(guī)定，要計(jì)入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按調(diào)整后的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊稅前扣除。

三、資本性支出與收益性支出劃分的實(shí)踐探索

在成品油銷售企業(yè)的資產(chǎn)管理實(shí)踐中，固定資產(chǎn)資本性支出預(yù)算受到投資計(jì)劃的剛性控制，后續(xù)支出決策者不受效益考核約束，加之管理跨度大、現(xiàn)場(chǎng)勘察困難、安全風(fēng)險(xiǎn)防控等因素，成本控制和準(zhǔn)確劃分后續(xù)支出類型成為次要考慮因素，資本性支出費(fèi)用化形成賬外資產(chǎn)成為可能。不僅為企業(yè)帶來內(nèi)部資產(chǎn)管理問題，同時(shí)增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為有效解決成品油銷售企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出中資本性支出與收益性支出劃分不準(zhǔn)確的管理難題，根本途徑是從固定資產(chǎn)管理特點(diǎn)及存在的問題著手，建立一套完整的資產(chǎn)管理理念與體系，強(qiáng)化基礎(chǔ)管理，借助系統(tǒng)工具，運(yùn)用條碼技術(shù)，強(qiáng)化約束激勵(lì)機(jī)制，同時(shí)建立符合企業(yè)自身特征的后續(xù)支出定性與定量標(biāo)準(zhǔn)。

（一）強(qiáng)化固定資產(chǎn)基礎(chǔ)管理

從資產(chǎn)購建、資產(chǎn)轉(zhuǎn)資、資產(chǎn)調(diào)撥、資產(chǎn)改造維修、資產(chǎn)處置的資產(chǎn)全生命周期動(dòng)態(tài)跟蹤管理，建立定期與不定期資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，保證資產(chǎn)增加及時(shí)入賬、資產(chǎn)要素信息完整準(zhǔn)確、資產(chǎn)狀態(tài)及時(shí)更新、資產(chǎn)賬實(shí)相符。強(qiáng)化資產(chǎn)購建部門、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理部門與財(cái)務(wù)部門的銜接配合，及時(shí)準(zhǔn)確維護(hù)資產(chǎn)增減變動(dòng)及狀態(tài)變更等動(dòng)態(tài)信息，有效推進(jìn)資產(chǎn)基礎(chǔ)工作，為其他各項(xiàng)資產(chǎn)管理奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）打造資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)

建立貼合實(shí)際、功能齊全、操作簡(jiǎn)易、界面友好的項(xiàng)目管理（含固定資產(chǎn)后續(xù)支出項(xiàng)目）與資產(chǎn)管理一體化信息共享平臺(tái)。通過現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)工具，及時(shí)掌握資產(chǎn)總體狀況、資產(chǎn)明細(xì)等信息，準(zhǔn)確記錄資產(chǎn)名稱、規(guī)格型號(hào)、使用單位、增加日期、保管責(zé)任人等要素信息，及?r反映資產(chǎn)改造維修、閑置、待報(bào)廢、待處置等信息。通過將資產(chǎn)卡片信息電子化，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)要素信息和狀態(tài)信息實(shí)時(shí)監(jiān)控。

（三）借助資產(chǎn)編碼與條碼技術(shù)

充分利用條碼識(shí)別技術(shù)，為每項(xiàng)資產(chǎn)建立唯一的資產(chǎn)條碼標(biāo)簽，粘貼在固定資產(chǎn)明顯位置，通過條碼掃描工具實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)盤點(diǎn)信息采集操作，系統(tǒng)自動(dòng)比對(duì)資產(chǎn)臺(tái)賬信息與盤點(diǎn)采集的資產(chǎn)信息，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)盤點(diǎn)信息化。通過條碼技術(shù)的應(yīng)用，為每項(xiàng)資產(chǎn)建立一個(gè)資產(chǎn)身份證，成為其他各項(xiàng)資產(chǎn)管理工作的信息識(shí)別基礎(chǔ)。

（四）建立有效的約束激勵(lì)機(jī)制

建立有效的管理約束與激勵(lì)機(jī)制，將資產(chǎn)管理及決策事項(xiàng)納入績(jī)效考核，嚴(yán)格開展項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作，將項(xiàng)目后續(xù)支出實(shí)施前后相關(guān)指標(biāo)客觀比對(duì)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，激勵(lì)相容，有效提升各級(jí)資產(chǎn)管理人員的責(zé)任感和工作積極性。

（五）制定固定資產(chǎn)后續(xù)支出劃分標(biāo)準(zhǔn)

首先，將成品油庫、加油站固定資產(chǎn)按設(shè)施設(shè)備及位置分區(qū)分類，如將加油站房屋建筑物、加油棚、罐區(qū)基礎(chǔ)、地坪場(chǎng)地、圍墻、供配電系統(tǒng)等劃分為設(shè)施類資產(chǎn)，將加油機(jī)、加氣機(jī)、油罐、輸油管線、發(fā)電機(jī)機(jī)組、油氣回收系統(tǒng)、液位儀、站級(jí)管理系統(tǒng)、視頻監(jiān)控系統(tǒng)等劃分為設(shè)備類資產(chǎn)。

其次，針對(duì)不同資產(chǎn)制定不同構(gòu)成部件的維修改造管理標(biāo)準(zhǔn)。特殊資產(chǎn)制定計(jì)量單位和費(fèi)用支出雙重上限標(biāo)準(zhǔn)，如地坪場(chǎng)地設(shè)定面積標(biāo)準(zhǔn)和維修支出雙重標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時(shí)套用對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，超過相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)之一的，劃分為資本性支出并履行相關(guān)報(bào)批手續(xù)，未超過相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的劃分為收益性支出。

此外，在資產(chǎn)管理上應(yīng)當(dāng)按照成本效益原則，依據(jù)不同資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)，抓大放小，一類一策，關(guān)注重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。在后續(xù)支出項(xiàng)目管理上，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)規(guī)范管理，有效防范管理風(fēng)險(xiǎn)，在避免預(yù)算松弛風(fēng)險(xiǎn)、平衡管理成本前提下，對(duì)于不具有計(jì)劃性、隨機(jī)發(fā)生的設(shè)備設(shè)施資本性支出項(xiàng)目，可嘗試建立資本性支出項(xiàng)目計(jì)劃池制度，疏堵結(jié)合，適度放權(quán)，解決必要的資本性支出項(xiàng)目無計(jì)劃預(yù)算可用的困局。對(duì)于后續(xù)支出劃分標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)按照稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，建立企業(yè)自身標(biāo)準(zhǔn)，為資本性支出與收益性支出的劃分提供更為清晰的參照標(biāo)準(zhǔn)。

篇2

【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略導(dǎo)向；全面預(yù)算管理；平衡記分卡

全面預(yù)算體系已廣泛應(yīng)用于國(guó)內(nèi)外企業(yè)，但它畢竟是傳統(tǒng)意義上的全面預(yù)算體系。隨著戰(zhàn)略管理時(shí)代的到來，企業(yè)管理對(duì)預(yù)算管控要求不斷提高，促使我們從戰(zhàn)略管理的視角思考全面預(yù)算管理。戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理是建立在企業(yè)戰(zhàn)略的目標(biāo)基礎(chǔ)之上，以企業(yè)的戰(zhàn)略為導(dǎo)向和依據(jù)，是企業(yè)戰(zhàn)略在財(cái)務(wù)管理上的分解和具體化。

電網(wǎng)企業(yè)資本性投資規(guī)模大，為了做好供電服務(wù)，支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，每年要投入巨額資金進(jìn)行電網(wǎng)建設(shè)與改造，做好資本性投入規(guī)劃，支撐公司的戰(zhàn)略發(fā)展，是戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容。但一直以來，對(duì)于如何在總體的資本性投資規(guī)?？刂品秶鷥?nèi)，圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算分解，公司并沒有很成熟的、成體系的方式。

因此本文以此為切入點(diǎn)，重點(diǎn)探討研究在戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理下，進(jìn)行科學(xué)合理的資本性目標(biāo)分解，以總規(guī)模為控制，充分考投入產(chǎn)出、安全生產(chǎn)、保障供電、提升服務(wù)，促進(jìn)公司和電網(wǎng)按照戰(zhàn)略規(guī)劃協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)綜合經(jīng)營(yíng)績(jī)效最優(yōu)。

一、理論基礎(chǔ)與依據(jù)

(一)戰(zhàn)略導(dǎo)向預(yù)算管理

戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)預(yù)算管理工作，預(yù)算目標(biāo)體現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，是戰(zhàn)略目標(biāo)的具體化，是戰(zhàn)略目標(biāo)的階段性體現(xiàn)。在上述思路中，主要的難點(diǎn)在于如何將戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，進(jìn)而確定合理、可行的預(yù)算指標(biāo)體系。由Robert S.Kaplan和DavidP，Norton率先提出的平衡計(jì)分卡(Bal-anced Score Card)可以解決這一難題。它的主要特征是：以企業(yè)戰(zhàn)略為核心，通過財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)、內(nèi)部與外部、結(jié)果與過程、管理業(yè)績(jī)與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)關(guān)系的平衡。

(二)電網(wǎng)企業(yè)資本支出預(yù)算的特點(diǎn)

電網(wǎng)企業(yè)資本性支出預(yù)算管理是在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下。通過全面考年度必須安排的資本性開支項(xiàng)目，保證電網(wǎng)安全運(yùn)行，綜合平衡可用的資金額度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源配置最優(yōu)化的管理過程。電網(wǎng)企業(yè)資本性支出預(yù)算最突出的特點(diǎn)是投資規(guī)模大，電網(wǎng)企業(yè)的社會(huì)屬性決定其“經(jīng)濟(jì)效益為重、社會(huì)效益優(yōu)先”，為了支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，必須投入巨額資金開展資本性投資，以確保電網(wǎng)安全運(yùn)行，并為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供電力保障。在這種社會(huì)責(zé)任驅(qū)使下，對(duì)于電力企業(yè)來說，資本性支出預(yù)算管理是規(guī)劃主導(dǎo)，財(cái)務(wù)籌資。電網(wǎng)企業(yè)的資本性支出預(yù)算編制、調(diào)整主要是以規(guī)劃部門提出電網(wǎng)建設(shè)的需求，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)資金籌措和分段投入。由于電網(wǎng)改造壓力大，資金緊張，電網(wǎng)企業(yè)迫切需要建立一個(gè)科學(xué)合理的模型，幫助其統(tǒng)籌平衡資金緊缺與電網(wǎng)建設(shè)全面推進(jìn)之間的矛盾，以使有限的資金投放到最需要的地方，以確保既能保證電網(wǎng)安全，又能在最大的限度內(nèi)節(jié)約資金的使用成本。

(三)戰(zhàn)略導(dǎo)向預(yù)算管理在電網(wǎng)企業(yè)資本性支出預(yù)算中的應(yīng)用

企業(yè)要實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展，必然要實(shí)現(xiàn)多方面的綜合平衡，我們要進(jìn)行戰(zhàn)略導(dǎo)向的資本性目標(biāo)分解，必然也需要多維度地進(jìn)行考，實(shí)現(xiàn)綜合效益最優(yōu)。平衡計(jì)分卡原理以其多維性、平衡性、因果性、戰(zhàn)略性的諸多優(yōu)點(diǎn)引入，并被作為本次資本性目標(biāo)分解的基礎(chǔ)理論。

傳統(tǒng)的平衡計(jì)分卡從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部營(yíng)運(yùn)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度對(duì)企業(yè)的進(jìn)行評(píng)分，以判別企業(yè)的總體經(jīng)營(yíng)績(jī)效，從根本上消除了單一維度指標(biāo)評(píng)價(jià)的片面與不足。我們?cè)陂_展資本性支出目標(biāo)分解研究時(shí)，正是吸收了平衡計(jì)分卡原理的精髓，實(shí)現(xiàn)多維度的分析，選擇不同的關(guān)鍵指標(biāo)建模，使資本性支出投向可以全面切合電網(wǎng)企業(yè)的戰(zhàn)略需求。

在維度選擇上，我們結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)的實(shí)際，認(rèn)為在開展資本性目標(biāo)分解時(shí)，應(yīng)綜合考效益、規(guī)模、安全、風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)方面。

二、模型構(gòu)建

(一)研究思路與步驟

結(jié)合平衡計(jì)分卡原理，我們確定開展電網(wǎng)企業(yè)資本性支出目標(biāo)分解研究的總體思想是：立足企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，按照規(guī)模、效益、風(fēng)險(xiǎn)、安全四個(gè)維度，以實(shí)現(xiàn)綜合經(jīng)營(yíng)績(jī)效最優(yōu)為目標(biāo)。在收集、分析歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，認(rèn)真研究社會(huì)經(jīng)濟(jì)對(duì)電力市場(chǎng)的需求，以總規(guī)模為控制，確定資本性資金投向與項(xiàng)目分布，研究建立科學(xué)、合理的全省資本性支出目標(biāo)分解模型，促進(jìn)電力企業(yè)資本性投資效益、效果與回報(bào)的有效提升。

整體研究工作分五步走：

1　選取目標(biāo)參數(shù)

分析各地區(qū)投資關(guān)鍵影響因素，根據(jù)規(guī)模、效益、風(fēng)險(xiǎn)、安全四個(gè)維度，選取關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)作為目標(biāo)參數(shù)。

2　確定建模主參數(shù)

收集某電網(wǎng)企業(yè)各單位2005-2010年關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)數(shù)據(jù)，并建立資本性支出目標(biāo)分解基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。利用SPSS軟件對(duì)各單位所有的備選指標(biāo)與資本性投資總額進(jìn)行相關(guān)性分析，選取相關(guān)度較高的項(xiàng)目作為模型主參數(shù)。

3　建立基本模型

應(yīng)用SPSS軟件對(duì)建模主參數(shù)進(jìn)行回歸分析，形成多元回歸方程，建立基本模型。

4　確定模型調(diào)整因子

選取關(guān)鍵指標(biāo)作為調(diào)整因素對(duì)模型進(jìn)行修正，使模型與公司的發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，體現(xiàn)出公司的未來管理導(dǎo)向。

5　搭建最終的分解模型

根據(jù)數(shù)據(jù)分析的結(jié)果，在基本模型基礎(chǔ)上，加入調(diào)整因子后。形成最終的資本性支出目標(biāo)分解模型。

(二)模型的構(gòu)建過程及其結(jié)果

1　目標(biāo)參數(shù)選取

由于搭建資本性支出目標(biāo)分解模型沒有經(jīng)驗(yàn)借鑒。沒有具體數(shù)據(jù)驗(yàn)證支持，只能憑經(jīng)驗(yàn)從合理性方面假設(shè)各項(xiàng)指標(biāo)與資本性支出目標(biāo)分解的相關(guān)性。為了使模型更符合電網(wǎng)企業(yè)實(shí)際。我們根據(jù)重要性原則，從規(guī)模、效益、風(fēng)險(xiǎn)、安全四個(gè)維度。將可能相關(guān)的13項(xiàng)指標(biāo)列為備選參數(shù)，計(jì)劃先通過相關(guān)性分析。選取密切相關(guān)的指標(biāo)作為建模參數(shù)，其他指標(biāo)通過進(jìn)一步篩選作為調(diào)整參數(shù)。備選的目標(biāo)參數(shù)分別如下：

反映規(guī)模維度的指標(biāo)五個(gè)，包括GDP、供電量、售電收入、固定資產(chǎn)總額、資產(chǎn)成新率：

反映效益的指標(biāo)四個(gè)，包括總資產(chǎn)內(nèi)部報(bào)酬率、萬元固定資產(chǎn)供電量、單位供電成本、資產(chǎn)報(bào)廢凈值率；

反映風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)三個(gè)，包括資產(chǎn)負(fù)債率、經(jīng)營(yíng)杠桿、資本性投資計(jì)劃完成率；

反映安全的指標(biāo)一個(gè)，是容載比。

通過數(shù)據(jù)收集整理，我們建立了囊括各單位2005-20IO年13項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)的資本性支出目標(biāo)分解基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，為建模奠定了分析基礎(chǔ)。

2　目標(biāo)參數(shù)相關(guān)性分析

由于在進(jìn)行資本性目標(biāo)分解時(shí)，無法取得預(yù)算年份相關(guān)指標(biāo)的數(shù)據(jù)，因此假設(shè)當(dāng)年的參考指標(biāo)數(shù)據(jù)是指導(dǎo)下一年資本性投資預(yù)算分解的依據(jù)，我們?cè)?/p>

進(jìn)行相關(guān)性分析時(shí)，主要分析當(dāng)年的資本性投資總額與上一年各指標(biāo)的相關(guān)程度。

根據(jù)SPSS軟件分析規(guī)范，Pear-soR Correlation"為指標(biāo)的相關(guān)系數(shù)。絕對(duì)值越大表示兩項(xiàng)指標(biāo)的相關(guān)性越高。符號(hào)表示正相關(guān)還是負(fù)相關(guān)；“Sig.”為顯著性，當(dāng)“Sig”

我們認(rèn)為，模型的搭建，一方面要建立在對(duì)歷史數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，使各單位的資本性預(yù)算與歷年存在一定的延續(xù)性；更重要的，我們要著眼于未來管理的思路，體現(xiàn)出管理的導(dǎo)向。

根據(jù)這樣的思路，我們將從與資本性投資總額顯著相關(guān)的規(guī)模維度指標(biāo)中選取GDP和售電收入兩個(gè)指標(biāo)作為自變量，通過回歸分析建立多元方程分解資本性投資，這樣將避免分解出各單位的資本性投資總額與歷史數(shù)據(jù)存在較大差異。同時(shí)，為了更好地體現(xiàn)出效益風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，我們將選取萬元固定資產(chǎn)供電量(效益維度)、資產(chǎn)負(fù)債率、資本性投資計(jì)劃完成率(風(fēng)險(xiǎn)維度)、容載比(安全維度)等指標(biāo)，作為調(diào)整因素對(duì)模型進(jìn)行修正。

3　搭建目標(biāo)分解模型

為了選擇恰當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)模型形式。我們先對(duì)目標(biāo)參數(shù)進(jìn)行曲線分析，作散點(diǎn)圖觀察因變量與各自變量間的曲線性關(guān)系。通過線性估計(jì)分析，我們初步得出結(jié)論，資本性投資總額與GDP、售電收入呈現(xiàn)較強(qiáng)的線性關(guān)系?？梢越⑼ㄟ^回歸分析建立多元線性方程，基本模型為：資本性投資總額=a，×GDP+a2x售電收入+b。

4　模型修正

回歸方程的建立，使資本性目標(biāo)分解的結(jié)果與歷史數(shù)據(jù)保持一定的延續(xù)性。下一步，我們要根據(jù)未來的管理思路，在模型中加入修正指標(biāo)，體現(xiàn)出效益風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，更好地引導(dǎo)各單位關(guān)注投入產(chǎn)出、關(guān)注有效資產(chǎn)形成、關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、關(guān)注電網(wǎng)安全。

初步回歸方程已從規(guī)模維度選取了GDP和售電收入兩個(gè)指標(biāo)，為全面地考慮模型的設(shè)置，體現(xiàn)管理導(dǎo)向，調(diào)整指標(biāo)從效益維度、風(fēng)險(xiǎn)維度、安全維度選取，并按企業(yè)財(cái)務(wù)管理的側(cè)重點(diǎn)將三個(gè)維度的權(quán)重分別設(shè)定為效益40％、風(fēng)險(xiǎn)30％、安全占30％。

(1)從效益維度選取了萬元固定資產(chǎn)供電量

資本性支出投入形成的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的電量作為產(chǎn)出匹配，萬元固定資產(chǎn)供電量指標(biāo)可反映資產(chǎn)的投入產(chǎn)出效率。我們將該指標(biāo)納入模型作為修正因子，更多是體現(xiàn)出一種管理的思路。引導(dǎo)各單位關(guān)注有效資產(chǎn)的形成。我們以全公司2005-2009年平均的萬元固定資產(chǎn)供電量作為標(biāo)準(zhǔn)值，各單位的萬元固定資產(chǎn)供電量與標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行比較，比標(biāo)準(zhǔn)值高的，相應(yīng)調(diào)高資本性支出投資分配額；反之。調(diào)低資本性支出投資分配額，以達(dá)到管理上的引導(dǎo)激勵(lì)。

(2)風(fēng)險(xiǎn)維度選取了資產(chǎn)負(fù)債率和年度電網(wǎng)建設(shè)投資計(jì)劃完成率

資產(chǎn)負(fù)債率是檢驗(yàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否穩(wěn)健的主要指標(biāo)。由于省公司統(tǒng)一進(jìn)行籌資，各供電局目前對(duì)該指標(biāo)的重視程度都不高。我們選取該指標(biāo)，是認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率作為一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)，可以客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以即使由省公司統(tǒng)一籌資，各供單位也應(yīng)該關(guān)注各自的財(cái)務(wù)承受能力。我們以全公司2005-2009年平均的資產(chǎn)債為標(biāo)準(zhǔn)值，比標(biāo)準(zhǔn)值低的，相應(yīng)調(diào)高資本性支出投資分配額。反之。調(diào)低資本性支出投資分配額。該指標(biāo)設(shè)定的權(quán)重為15％。

年度電網(wǎng)建設(shè)投資計(jì)劃完成率反映各單位完成電網(wǎng)建設(shè)投資的實(shí)施能力。完成率超過100％的單位，足額分配資本性支出投資；反之。表明該單位實(shí)施能力不足，調(diào)低其資本性支出投資分配額。該指標(biāo)的權(quán)重設(shè)置為15％。

(3)安全維度選取了容載比

容載比就是變電容量與最高負(fù)荷之比，它表明該單位的安裝容量與最高實(shí)際運(yùn)行容量的關(guān)系。容載比越高，表明電網(wǎng)裕度越大，從另一方面也反映出資產(chǎn)閑置程度高。相反。容載比越低。表明電網(wǎng)裕度越小，從另一方面也反映出資產(chǎn)利用程度高，但低于一定程度將對(duì)電網(wǎng)的安全運(yùn)行造成影響。

根據(jù)行業(yè)推薦值，當(dāng)某單位容載比低于最小值時(shí)。表明電網(wǎng)安全性不足。應(yīng)相應(yīng)調(diào)高資本性投資分配額，以進(jìn)行電網(wǎng)改造提高電網(wǎng)安全性；反之，當(dāng)容載比高于最大值時(shí)，表明電網(wǎng)資產(chǎn)的閑置程度較高，可相應(yīng)調(diào)低其資本性投資分配額；當(dāng)容載比在最大值和最小值區(qū)間內(nèi)。則不對(duì)資本性投資進(jìn)行調(diào)整。

5　建立資本性支出目標(biāo)分解模型

綜合回歸結(jié)果及各項(xiàng)調(diào)整因素，我們得出資本性支出目標(biāo)分解模型如下：

資本性投資=(a1×GDP+a2×售電收入+b)×綜合調(diào)整系數(shù)。

綜合調(diào)整系數(shù)I＝萬元固定資產(chǎn)供電量調(diào)整系數(shù)x 40％+資產(chǎn)負(fù)債率調(diào)整系數(shù)×15％+年度電網(wǎng)建設(shè)投資計(jì)劃完成率×15％+220kV容載比調(diào)整系數(shù)×15％+110kV容載比調(diào)整系數(shù)×15％

由于各單位的資本性投資總額必須控制在全公司的資本性投資總盤子以內(nèi)，我們按投資總盤子對(duì)各單位的資本性投資進(jìn)行修正：設(shè)各單位的資本性投資總盤子為T，各單位最終應(yīng)分配的資本性投資為F，按模型計(jì)算的各單位資本性投資為F1，總盤子為T1，則F=F1／T1×T。

三、結(jié)論

本文探討性地研究建立電網(wǎng)企業(yè)資本性支出預(yù)算目標(biāo)分解模型，應(yīng)用規(guī)范研究與實(shí)證研究的相結(jié)合的方法，在深入研究戰(zhàn)略導(dǎo)向預(yù)算管理理論的基礎(chǔ)上。提出電網(wǎng)企業(yè)構(gòu)建資本性預(yù)算支出目標(biāo)分解模型的基本思想和具體方法。重點(diǎn)基于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。圍繞實(shí)現(xiàn)綜合經(jīng)營(yíng)績(jī)效最優(yōu)的目標(biāo)。通過分析，GDP、售電收入等規(guī)模指標(biāo)與資本性投資相關(guān)度較高，因此作為建模的主參數(shù)，通過回歸分析建立多元線性方程，經(jīng)過檢驗(yàn)，回歸方程有效且擬合程度較高。其中引入GDP指標(biāo)可體現(xiàn)出電網(wǎng)企業(yè)對(duì)地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支持，售電收入指標(biāo)使資本性投資與各供電局的經(jīng)營(yíng)規(guī)模相適應(yīng)。同時(shí)我們從效益、安全、風(fēng)險(xiǎn)維度選擇有導(dǎo)向意義的指標(biāo)作為修正因子，使按模型分解的資本性投資一方面與歷史數(shù)據(jù)存在一定的延續(xù)性，另一方面也體現(xiàn)出未來管理思路，積極引導(dǎo)各單位關(guān)注投入產(chǎn)出效益，關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)注電網(wǎng)安全，使資本性支出投向與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展相適應(yīng)，有效促進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)投資回報(bào)有效提升。

【參考文獻(xiàn)】

篇3

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則 安全費(fèi)用 核算 比較

為了改善煤礦職工的工作環(huán)境和安全狀況，體現(xiàn)“以人為本，安全第一”的方針，國(guó)家建立了煤礦安全設(shè)施投入機(jī)制。一方面國(guó)家直接投入，另一方面企業(yè)從成本中提取安全費(fèi)用。為了管好用好該項(xiàng)資金，財(cái)建[2004]119號(hào)文，對(duì)安全費(fèi)用的提取和使用規(guī)定了會(huì)計(jì)處理辦法。財(cái)政部又以財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)文了關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年度年報(bào)工作的通知，要求高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全費(fèi)用，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》中的具體要求進(jìn)行處理。新舊安全費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的改變，很大程度上受到國(guó)際上對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表要求的影響，也給會(huì)計(jì)核算帶來了新的挑戰(zhàn)，本文擬進(jìn)行對(duì)比分析。

一、安全費(fèi)用提取的會(huì)計(jì)處理

原規(guī)定：財(cái)政部財(cái)會(huì)[2004]3號(hào)的《關(guān)于執(zhí)行〈會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答》的通知中規(guī)定，煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取時(shí)，應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)按量計(jì)提，從生產(chǎn)成本中列支，計(jì)入“制造費(fèi)用―安全費(fèi)用”科目，在 負(fù)債類“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)下設(shè)立“應(yīng)付安全費(fèi)用”二級(jí)科目，“應(yīng)付安全費(fèi)用”下設(shè)立“提取數(shù)”“使用數(shù)”“結(jié)余資金”三個(gè)三級(jí)科目。在三級(jí)科目“使用數(shù)”下按照財(cái)建[2004]119號(hào)規(guī)定的使用辦法的十大分類設(shè)立四級(jí)科目，企業(yè)根據(jù)需要可在四級(jí)科目下設(shè)立“設(shè)備”“井巷工程”“其他”等五級(jí)科目或單設(shè)備查賬進(jìn)行核算。

新規(guī)定：安全費(fèi)用提取時(shí)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)按量提取，在權(quán)益類“盈余公積”科目列報(bào)，從利潤(rùn)分配中提取。分錄為：借：利潤(rùn)分配―提取專項(xiàng)儲(chǔ)備；貸：盈余公積―專項(xiàng)儲(chǔ)備―安全費(fèi)―提取數(shù)

因此，原規(guī)定安全費(fèi)用在成本中直接提取列支，作為企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)，余額可在以后年度使用。新規(guī)定只是按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)按產(chǎn)量提取，在企業(yè)權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，只要企業(yè)實(shí)際沒有發(fā)生支出，不影響資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)，不影響所有者權(quán)益。

二、安全費(fèi)用的使用

原規(guī)定：企業(yè)在使用時(shí)，費(fèi)用性支出按項(xiàng)目在提取的安全費(fèi)用中直接列支；形成資產(chǎn)的資本性支出，按資產(chǎn)總值，全額計(jì)提折舊，按項(xiàng)目在提取的安全費(fèi)中列支。在“設(shè)備”，“井巷工程”下可按名稱等設(shè)立六級(jí)科目。具體處理如下：

1、企業(yè)在費(fèi)用性支出使用時(shí)，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款―使用數(shù)－xxx 貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付賬款等科目。

2、安全工程資本性支出使用時(shí)：

① 需要安裝設(shè)備及工程。借：在建工程―xxx 貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付賬款等科目；安全工程項(xiàng)目完工轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，借：固定資產(chǎn) ，貸：在建工程。②不需要安裝的設(shè)備。借：固定資產(chǎn)，貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等科目。③次月將安全項(xiàng)目形成的固定資產(chǎn)一次提取折舊按項(xiàng)目記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款―使用數(shù)”，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款―使用數(shù)―xxx，貸：累計(jì)折舊

新規(guī)定，安全費(fèi)用的處理按三部分分別進(jìn)行賬務(wù)處理：

① 安全生產(chǎn)檢查與評(píng)價(jià)支出、安全技能培訓(xùn)及應(yīng)急救援演練等費(fèi)用性支出，在支出時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用―安全費(fèi)用” 貸記“銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬“等科目。

② 不構(gòu)成固定資產(chǎn)的安全設(shè)施費(fèi)用支出，在發(fā)生時(shí)構(gòu)成產(chǎn)品成本的，借記“制造費(fèi)用―安全費(fèi)用―xxx”貸記“工程物資、原材料、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、銀行存款”等科目。

③ 構(gòu)成固定資產(chǎn)的安全費(fèi)用資本化支出，不需要安裝設(shè)備，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款，應(yīng)付賬款等科目；需要安裝設(shè)備發(fā)生時(shí)，借：在建工程―安全工程―xxx 貸：工程物資、原材料、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款等科目。完工后，借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程―安全工程―xxx，該部分在固定資產(chǎn)使用中安規(guī)定計(jì)提折舊，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用科目。

期末，結(jié)轉(zhuǎn)安全費(fèi)用資本化支出和費(fèi)用化支出，借記：盈余公積―專項(xiàng)儲(chǔ)備―安全費(fèi)―xxx 貸記：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)。每月結(jié)轉(zhuǎn)一次，年末，全年實(shí)際使用的安全費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)余額以“盈余公積―專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目余額沖銷至零為限。并將“利潤(rùn)分配―提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”賬戶。

三、安全費(fèi)用余額列報(bào)

原規(guī)定，安全費(fèi)用投入不足，“長(zhǎng)期應(yīng)付款―安全費(fèi)用”為貸方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)下列報(bào)，超支部分計(jì)入成本。

新規(guī)定，安全費(fèi)用投入不足，反映為“盈余公積―專項(xiàng)儲(chǔ)備―安全費(fèi)用”貸方余額在資產(chǎn)負(fù)債表“盈余公積下”列示；安全費(fèi)用超支，其資本性支出為正常性投入，不再計(jì)入生產(chǎn)成本，“盈余公積―專項(xiàng)儲(chǔ)備”余額最小為

零。

四、新舊規(guī)定會(huì)計(jì)處理差異比較

原規(guī)定賬務(wù)處理方式存在以下弊端：一是給人為調(diào)解利潤(rùn)創(chuàng)造條件。二是不能真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。三是給調(diào)節(jié)稅負(fù)創(chuàng)造條件。具體影響：

1、對(duì)凈資產(chǎn)的影響

原規(guī)定，“長(zhǎng)期應(yīng)付款―安全費(fèi)用”貸方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債類列支，虛列企業(yè)的負(fù)債，形成企業(yè)凈資產(chǎn)的減少。新規(guī)定，在所有者權(quán)益“盈余公積”下列報(bào)，不影響企業(yè)的凈資產(chǎn)。

2、對(duì)成本費(fèi)用的影響

原規(guī)定，計(jì)提的安全費(fèi)用可以全額一次計(jì)入成本。新規(guī)定，費(fèi)用性支出只能按實(shí)際投入數(shù)計(jì)入成本費(fèi)用，固定資產(chǎn)只能按正常設(shè)備折舊計(jì)入成本費(fèi)用，超支的資本性支出部分不再計(jì)入成本費(fèi)用。

3、對(duì)成本報(bào)表的影響

原規(guī)定，報(bào)表中安全費(fèi)用項(xiàng)下，包括所有安全項(xiàng)目的所有投入（包括資本性投入）。新規(guī)定，安全費(fèi)用項(xiàng)下，只包括安全工程部分不形成固定資產(chǎn)的費(fèi)用性支出。

4、安全費(fèi)用使用情況報(bào)表反映

原規(guī)定此表反映安全費(fèi)用的提取、使用及結(jié)余情況，其余額既反映結(jié)余也反映超支。新規(guī)定此表只反映提取、使用及結(jié)余不反映超支情況。

篇4

[關(guān)鍵詞]加油站；在建工程；轉(zhuǎn)資

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2013）26-0045-02

1 前 言

現(xiàn)代財(cái)務(wù)核算及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把支出按著受益時(shí)間長(zhǎng)短的不同，分為資本性支出和收益性支出。對(duì)于受益期間沒有達(dá)到一年或一個(gè)會(huì)計(jì)周期的支出稱為收益性支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益；收益期如果超過一年或一個(gè)會(huì)計(jì)周期的支出叫做資本性支出。資本性支出形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)。當(dāng)購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，由在建工程歸集的資本支出結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上叫做轉(zhuǎn)資。近年來，石化系統(tǒng)銷售企業(yè)千方百計(jì)搶灘布點(diǎn)，大力發(fā)展加油站網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)，加油站建成投產(chǎn)后，其在建工程轉(zhuǎn)資暴露出一些問題，如：加油站基建項(xiàng)目合同簽訂不規(guī)范；不少加油站建成投產(chǎn)多年，其資產(chǎn)仍長(zhǎng)期掛在“在建工程”科目；資本性支出與費(fèi)用性支出混淆；加油站項(xiàng)目交付使用手續(xù)不規(guī)范等。這些問題一方面影響了財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性、及時(shí)性與可靠性，另一方面影響企業(yè)的固定資產(chǎn)后續(xù)管理工作，同時(shí)還給企業(yè)帶來一定的納稅風(fēng)險(xiǎn)，所以很有必要針對(duì)加油站在建工程轉(zhuǎn)資存在的問題進(jìn)行探討。

2 加油站在建工程轉(zhuǎn)資存在的問題

2.1 加油站建設(shè)程序與項(xiàng)目合同簽訂不規(guī)范

加油站工程建設(shè)具有投資額大、建設(shè)期長(zhǎng)、審批環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，加油站建設(shè)程序有多個(gè)環(huán)節(jié)，如可行性研究、立項(xiàng)、規(guī)劃審批、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)等。各環(huán)節(jié)都有一定的次序，為保證工程順利進(jìn)行要嚴(yán)格執(zhí)行加油站的建設(shè)程序。不少企業(yè)違背程序操作，有的為了趕工期，有的明知報(bào)建存在問題，為了形成既定事實(shí)，實(shí)行邊建邊補(bǔ)辦手續(xù)的做法，往往造成工程進(jìn)展不暢，長(zhǎng)期停工，甚至形成爛尾工程，給企業(yè)帶來嚴(yán)重影響。

加油站工程合同涉及加油站工程建設(shè)的各個(gè)方面，如設(shè)計(jì)、土建、供水、電力、網(wǎng)架、管道等，它為確保工程目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了法律保障。工程合同的簽訂為項(xiàng)目管理提供了管理對(duì)象，并成為全過程施工管理的前提和基礎(chǔ)。加油站工程合同簽訂規(guī)范與否，直接影響加油站建設(shè)工程施工全過程，間接影響了加油站在建工程轉(zhuǎn)資工作。在實(shí)際操作中，加油站建設(shè)存在施工與設(shè)計(jì)合同內(nèi)容不明確、合同項(xiàng)目與工程款不確定，甚至還存在先施工后簽合同的現(xiàn)象。工程合同簽訂不規(guī)范，導(dǎo)致失去工程進(jìn)度控制、工程質(zhì)量控制、工程付款控制的作用，也間接影響了加油站項(xiàng)目竣工決算與在建工程轉(zhuǎn)資工作。

2.2 部分加油站在建工程轉(zhuǎn)資滯后

有的公司領(lǐng)導(dǎo)沒有重視加油站在建工程的完工驗(yàn)收及結(jié)轉(zhuǎn)，認(rèn)為加油站項(xiàng)目建設(shè)非常重要，而在建工程轉(zhuǎn)資工作及時(shí)準(zhǔn)確與否對(duì)企業(yè)影響不大，全部精力放在工程進(jìn)度及費(fèi)用的控制上，對(duì)在建工程轉(zhuǎn)資具體操作與進(jìn)度根本不去過問，更有些企業(yè)負(fù)責(zé)人理所當(dāng)然地認(rèn)為加油站建設(shè)完成就是所有工作的全部完工。有的加油站已投入運(yùn)營(yíng)，完全滿足了轉(zhuǎn)資要求的達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)，但相關(guān)工作人員對(duì)在建工程轉(zhuǎn)資的條件存在誤會(huì)，認(rèn)為必須要以工程竣工驗(yàn)收為標(biāo)準(zhǔn)才可轉(zhuǎn)資，導(dǎo)致在建工程轉(zhuǎn)資滯后，造成固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不準(zhǔn)確，直接影響本單位的經(jīng)濟(jì)效益，還帶來了一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 加油站項(xiàng)目交付使用手續(xù)不規(guī)范

在實(shí)際操作中，有些加油站在建工程投資項(xiàng)目完工交付使用時(shí)，未嚴(yán)格按照在建工程轉(zhuǎn)資管理規(guī)定由財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、實(shí)物使用部門全程參與，未做到按固定資產(chǎn)交付清單對(duì)應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物資產(chǎn)逐一進(jìn)行交接驗(yàn)收，出現(xiàn)交接不清的現(xiàn)象。有些加油站項(xiàng)目交付時(shí)僅關(guān)注資產(chǎn)實(shí)物本身，而不重視相關(guān)建設(shè)工程檔案的交接。這些不僅給加油站日后的資產(chǎn)管理造成了一定困難，也一定程度上影響了加油站在建工程轉(zhuǎn)資工作。

2.4 資本性支出與費(fèi)用性支出混淆

由于石化系統(tǒng)銷售企業(yè)不同部門對(duì)固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)存在不同理解，導(dǎo)致加油站在建工程投資項(xiàng)目資本化支出與費(fèi)用性支出混淆，比如有的公司基建投資計(jì)劃中存在一些投資項(xiàng)目，從專業(yè)上講投入的是一種設(shè)備，實(shí)際上卻是某一項(xiàng)設(shè)備的一部分，不能單獨(dú)形成一項(xiàng)固定資產(chǎn)。而財(cái)務(wù)部門為了與基建計(jì)劃統(tǒng)一口徑，也將其核算為固定資產(chǎn)，使加油站固定資產(chǎn)得不到真實(shí)體現(xiàn)，影響了財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性。

3 淺析解決加油站在建工程轉(zhuǎn)資問題的對(duì)策

3.1 規(guī)范加油站建設(shè)程序與項(xiàng)目合同簽訂，從源頭上減少轉(zhuǎn)資問題的產(chǎn)生

要從源頭上減少在建工程轉(zhuǎn)資問題的產(chǎn)生，首先無論任何基建支出或者工程建設(shè)都要嚴(yán)格遵守國(guó)家法令法規(guī)的建設(shè)程序要求。除需認(rèn)真落實(shí)基建工程建設(shè)項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制度外，還要求對(duì)加油站的基建工程項(xiàng)目建設(shè)和組織負(fù)擔(dān)法律責(zé)任。我們企業(yè)應(yīng)該執(zhí)行行業(yè)招投標(biāo)制度，對(duì)于加油站的基建工程須進(jìn)行公開招標(biāo)的，一定要按照國(guó)家法令制度及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行公開招標(biāo)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》第三條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)進(jìn)行下列工程建設(shè)項(xiàng)目包括項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購，必須進(jìn)行招標(biāo)，并需要嚴(yán)格執(zhí)行行業(yè)工程開工許可以及遵守工程竣工驗(yàn)收制度。在加油站基建工程建設(shè)開工起始時(shí)，要辦理施工許可證和基建工程質(zhì)量監(jiān)督備案手續(xù)。當(dāng)整體工程建設(shè)竣工后，還要依法組織相關(guān)有資質(zhì)的部門機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗(yàn)收，只有驗(yàn)收合格后的工程項(xiàng)目，方可以投入使用，財(cái)務(wù)部門根據(jù)合法完整的資料辦理固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)。

加油站的基建工程建設(shè)要規(guī)范項(xiàng)目合同的簽訂與管理。簽訂項(xiàng)目合同前應(yīng)進(jìn)行該項(xiàng)目合同風(fēng)險(xiǎn)分析，以便于降低合同風(fēng)險(xiǎn)，堵塞和預(yù)防合同漏洞。合同應(yīng)明確工程的工期、價(jià)格、質(zhì)量和技術(shù)要求。要強(qiáng)化建設(shè)監(jiān)理工程師的項(xiàng)目合同管理責(zé)任。還應(yīng)當(dāng)及時(shí)做好各個(gè)項(xiàng)目的跟蹤，對(duì)全部合同和檔案及各種工程相關(guān)資料進(jìn)行詳細(xì)分析整理歸檔，通過相關(guān)部門對(duì)基建施工現(xiàn)場(chǎng)的直接管理去進(jìn)行了解，掌握反映工程現(xiàn)場(chǎng)的施工情況信息。由專業(yè)人員進(jìn)行分析，根據(jù)整理出的工程實(shí)施狀況與合同文本的對(duì)比，分析該項(xiàng)加油站工程中存在的所有問題，進(jìn)行評(píng)價(jià)加油站合同整體履行情況，然后再提出最終分析結(jié)果并上報(bào)。

3.2 健全加油站在建工程完工轉(zhuǎn)資管理辦法，從制度上規(guī)范轉(zhuǎn)資管理

為了加強(qiáng)石化系統(tǒng)銷售企業(yè)加油站在建工程完工的轉(zhuǎn)資管理，以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)控制度為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，要建立《加油站在建工程完工轉(zhuǎn)資管理辦法》，重點(diǎn)規(guī)范達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的加油站在建工程的轉(zhuǎn)資管理，以及對(duì)暫估入賬固定資產(chǎn)的竣工決算的進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)控。

在《加油站在建工程完工轉(zhuǎn)資管理辦法》中要明確工程管理部門、資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)等部門的職責(zé)，以及在加油站項(xiàng)目科研、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、采購、施工、竣工驗(yàn)收等各階段的工作重點(diǎn)、工作業(yè)務(wù)流程。對(duì)加油站工程項(xiàng)目建設(shè)完成的資產(chǎn)要進(jìn)行細(xì)分，根據(jù)設(shè)備類資產(chǎn)、建筑物類資產(chǎn)、輸電線路、工藝管網(wǎng)、消防等資產(chǎn)的性質(zhì)和特點(diǎn)，要求相關(guān)崗位在加油站項(xiàng)目建設(shè)的不同階段要完成準(zhǔn)資產(chǎn)（尚未預(yù)轉(zhuǎn)資或轉(zhuǎn)資）的基本信息和價(jià)值信息，包括設(shè)備名稱、相關(guān)附件、數(shù)量、價(jià)值、規(guī)格型號(hào)、設(shè)備出廠編號(hào)、出廠日期、制造廠家、使用單位、設(shè)備位號(hào)、安裝地點(diǎn)等。要建立資產(chǎn)的列示原則和資產(chǎn)建筑、安裝工程費(fèi)、其他費(fèi)的確認(rèn)和分配標(biāo)準(zhǔn)。

3.3 成立加油站完工項(xiàng)目轉(zhuǎn)資工作辦公室，進(jìn)行全部轉(zhuǎn)資工作運(yùn)行

首先領(lǐng)導(dǎo)重視與支持是加油站在建工程規(guī)范及時(shí)轉(zhuǎn)資的重要保障，要將加油站工程竣工決算、在建工程轉(zhuǎn)資作為加油站工程建設(shè)的延續(xù)，并納入對(duì)相關(guān)部門和員工的業(yè)績(jī)考核內(nèi)容。其次要保證基建機(jī)構(gòu)和人員的基本穩(wěn)定，要成立專門的轉(zhuǎn)資工作小組，由負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目建設(shè)的技術(shù)人員、財(cái)務(wù)人員等參與，專門負(fù)責(zé)編寫竣工決算和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資工作，并定期報(bào)告轉(zhuǎn)資工作進(jìn)度。

3.4 加快工程項(xiàng)目竣工決算，做好加油站竣工驗(yàn)收工作

做好加油站竣工驗(yàn)收工作，是編制加油站竣工決算的前提?？⒐を?yàn)收工作從項(xiàng)目立項(xiàng)開始，貫穿至竣工驗(yàn)收結(jié)束的項(xiàng)目建設(shè)全過程。為做好竣工驗(yàn)收工作，要求參與加油站工程建設(shè)的建設(shè)、設(shè)計(jì)、采購、施工、工程總承包、監(jiān)理等單位高度重視竣工驗(yàn)收準(zhǔn)備工作，做到加油站竣工驗(yàn)收準(zhǔn)備工作與工程建設(shè)同步進(jìn)行。

加強(qiáng)與施工單位結(jié)算管理，對(duì)加油站在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，經(jīng)驗(yàn)收合格，要及時(shí)辦理轉(zhuǎn)資。預(yù)定可使用狀態(tài)是指資產(chǎn)實(shí)體功能達(dá)到預(yù)定使用目標(biāo)。存在以下情況之一時(shí)，可認(rèn)為所購建的資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)：一是資產(chǎn)的實(shí)體建造工作已全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)全部完成。二是已經(jīng)通過試生產(chǎn)或試運(yùn)行，且結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)。三是發(fā)生在該項(xiàng)資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。四是所購建的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)或合同要求，或與設(shè)計(jì)或合同要求基本相符，即使有極個(gè)別地方與設(shè)計(jì)或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。

3.5 規(guī)范加油站項(xiàng)目交付使用手續(xù)，完善加油站建設(shè)檔案交接手續(xù)

加油站在建工程項(xiàng)目交付使用前，形成資產(chǎn)主要由投資項(xiàng)目管理者負(fù)責(zé)，在建工程項(xiàng)目交付使用后，形成資產(chǎn)的管理責(zé)任轉(zhuǎn)至資產(chǎn)管理者與資產(chǎn)使用者。必須對(duì)加油站在建工程項(xiàng)目形成資產(chǎn)交付使用進(jìn)行單項(xiàng)驗(yàn)收、專項(xiàng)驗(yàn)收，而且在驗(yàn)收時(shí)，投資項(xiàng)目管理者、資產(chǎn)管理者、資產(chǎn)使用者、財(cái)務(wù)人員等相關(guān)人員全部到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行聯(lián)合驗(yàn)收，對(duì)照編制的固定資產(chǎn)交付清單，逐一盤點(diǎn)核對(duì)，達(dá)到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物與交付清單相一致。

加油站項(xiàng)目交付使用除了對(duì)實(shí)物進(jìn)行交接驗(yàn)收外，還需同步對(duì)加油站建設(shè)全部基建工程檔案進(jìn)行整體交接和組織專業(yè)人員驗(yàn)收。加油站建設(shè)檔案是加油站工程不可或缺的一部分，具有重要的保存價(jià)值。按照“一站一檔”的要求，對(duì)各個(gè)階段中形成的資料進(jìn)行收集和整理，在加油站竣工驗(yàn)收后三個(gè)月內(nèi)，一次付檔案管理部門保管。按照國(guó)家關(guān)于《建設(shè)工程文件檔案整理規(guī)范》，加油站工程建設(shè)的重要活動(dòng)、記載工程建設(shè)主要過程和現(xiàn)狀、具有保存價(jià)值的各種載體的文件，均應(yīng)收集齊全，整理立卷后歸檔。主要包括以下內(nèi)容：工程立項(xiàng)審批件、規(guī)劃許可證、規(guī)劃平面圖、建設(shè)用地許可證、征地協(xié)議書、土地使用證、房屋產(chǎn)權(quán)證、設(shè)計(jì)施工圖、供取水許可證、供電許可證、工程預(yù)算書、施工承包合同、油罐鑒定證書、加油機(jī)說明書等。

3.6 明晰資本性支出與費(fèi)用性支出范疇，正確列支資本化支出

加油站在建工程的各項(xiàng)費(fèi)用屬資本性支出，在實(shí)際操作中存在難以界定，容易與費(fèi)用性支出混淆的現(xiàn)象。相關(guān)費(fèi)用包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失等。基建部門與財(cái)務(wù)等相關(guān)工程管理部門要統(tǒng)一在建工程費(fèi)用的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按照相關(guān)資產(chǎn)管理規(guī)定劃分資本性支出范圍，申報(bào)投資項(xiàng)目必須符合資本性支出范疇，從而規(guī)范加油站在建工程項(xiàng)目投資計(jì)劃的下達(dá)，避免資本性支出與費(fèi)用性支出相混淆。

4 結(jié) 論

以上僅為個(gè)人對(duì)加油站在建工程轉(zhuǎn)資若干問題的嘗試探索。綜上所述，要提高加油站在建工程轉(zhuǎn)資工作效率與效果，實(shí)現(xiàn)加油站在建工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)資及時(shí)、有效，需要各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)高度重視，需要工程管理部門、資產(chǎn)管理部門、實(shí)物管理部門等相關(guān)部門相互配合、相互協(xié)作。從加油站建設(shè)與項(xiàng)目合同簽訂的源頭上加以預(yù)防控制，從制度上規(guī)范轉(zhuǎn)資管理，成立加油站轉(zhuǎn)資工作小組，實(shí)行轉(zhuǎn)資工作報(bào)告制度等。從多方面入手，進(jìn)一步完善、細(xì)化和規(guī)范加油站在建工程轉(zhuǎn)資工作，為石化系統(tǒng)銷售企業(yè)資產(chǎn)管理的健康發(fā)展提供有力保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳雪峰.在建工程轉(zhuǎn)資存在的問題及對(duì)策[J].中國(guó)城市經(jīng)濟(jì)，2011（30）.

[2]喬永蘭.基于油田企業(yè)在建工程轉(zhuǎn)資的若干思考[J].新財(cái)經(jīng)，2012（10）.

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關(guān)鍵詞：醫(yī)院 固定資產(chǎn) 財(cái)務(wù)管理

2010年12月財(cái)政部、衛(wèi)生部醫(yī)院財(cái)務(wù)制度正式出臺(tái)，提高了醫(yī)院固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分了固定資產(chǎn)的資金來源，要求固定資產(chǎn)必需計(jì)提折舊，規(guī)范了固定資產(chǎn)處置管理，與現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)管理方法趨于接近，使醫(yī)院固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理更科學(xué)更為合理，標(biāo)志著新醫(yī)改財(cái)務(wù)管理的一個(gè)開端。從2012年1月正式實(shí)行實(shí)施一年多來，由于醫(yī)院固定資產(chǎn)名目多，數(shù)量大，價(jià)值高低懸殊，使得財(cái)務(wù)核算與實(shí)物管理情況非常復(fù)雜。針對(duì)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)況，管理層還有待梳理清晰，需要進(jìn)一步探討優(yōu)化改善。

一、固定資產(chǎn)采購雖有可行性分析但大都缺乏效益分析

醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)采購要進(jìn)行可行性論證。雖然許多醫(yī)院從形式上充分論證了投資新設(shè)備的可行性，但因?yàn)槊つ孔非蟾咝录夹g(shù)，沒有從設(shè)備的適用程度、必要性來進(jìn)行論證；有些論證往往只從眼前經(jīng)濟(jì)利益著手，沒有從長(zhǎng)久的經(jīng)濟(jì)效益來看，對(duì)于醫(yī)療設(shè)備的利用率是否高，配置是否過剩，投資回報(bào)會(huì)不會(huì)越來越低等缺少周全的考慮。論證程序只是由使用部門提出申請(qǐng)，再會(huì)同采購部門進(jìn)行論證，也沒有財(cái)務(wù)部門的參與，對(duì)固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理作用不重視；論證過程更沒有和部門財(cái)務(wù)預(yù)算的管控相結(jié)合，超支預(yù)算是常有現(xiàn)象。

醫(yī)院采購固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)部門，立足于現(xiàn)實(shí)醫(yī)療需求，在財(cái)務(wù)預(yù)算范圍內(nèi)，注重效益分析，進(jìn)行合理有效的論證。

二、混淆固定資產(chǎn)資本性支出與一般高值物耗費(fèi)用支出

醫(yī)院財(cái)務(wù)制度中固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在1000元以上（其中：專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在1500元及以上），使用期限在1年以上（不含1年），并在使用過程中基本保持原有物資形態(tài)的資產(chǎn)，單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在1年以上（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。實(shí)際上，僅以價(jià)值與年限判斷還是存在認(rèn)識(shí)誤差，如某些高值手術(shù)器械，例如腔鏡的光纖，氬氣刀等，配置時(shí)應(yīng)作為固定資產(chǎn)資本性支出，但它們常常容易在領(lǐng)用環(huán)節(jié)作為物耗費(fèi)用支出；對(duì)于某些如介入材料等，則可能以價(jià)值大、可重復(fù)使用卻誤作為固定資產(chǎn)管理，沒有于領(lǐng)用時(shí)作物耗費(fèi)用處理；還比如在設(shè)備維修時(shí)容易將象CT球管等材料，不作資本性支出來增加固定資產(chǎn)價(jià)值，而是作為費(fèi)用直接支出。一般情況下，醫(yī)院固定資產(chǎn)管理部門（設(shè)備科、信息科、總務(wù)科等）人員普遍缺乏財(cái)務(wù)專業(yè)經(jīng)歷，而固定資產(chǎn)出入庫屬其職責(zé)，他們對(duì)固定資產(chǎn)的認(rèn)定可能與財(cái)務(wù)部門不一致，從而更易造成混淆。

對(duì)此，醫(yī)院應(yīng)針對(duì)固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，根據(jù)財(cái)務(wù)制度來界定固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理部門培訓(xùn)和溝通，分清資本性支出和費(fèi)用性支出。

三、醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理中殘值計(jì)算與折舊方法、折舊沖減待沖基金法（財(cái)政科教資金購置的固定資產(chǎn)折舊）等有待商榷

醫(yī)院財(cái)務(wù)制度中規(guī)定了固定資產(chǎn)采用平均年限法或工作量法計(jì)提折舊，計(jì)提折舊時(shí)不考慮殘值。按月計(jì)提折舊時(shí)，按財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的部分來沖減待沖基金，其余部分計(jì)入成本費(fèi)用?，F(xiàn)實(shí)中，占醫(yī)院固定資產(chǎn)較大比重的專項(xiàng)設(shè)備處置時(shí)的殘值很高，平時(shí)計(jì)提折舊如不考慮殘值，可能導(dǎo)致折舊支出較大，醫(yī)療成本虛高；再者，現(xiàn)在醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，規(guī)模大的綜合性醫(yī)院醫(yī)療技術(shù)日新月異，隨之舊設(shè)備更新很快，而只采用平均年限法或工作量法等直線法計(jì)提折舊顯然是不恰當(dāng)?shù)?。再則，由財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的固定資產(chǎn)折舊沖減待沖基金，對(duì)應(yīng)支出不進(jìn)入醫(yī)療成本，那么不同來源性質(zhì)的固定資產(chǎn)可能造成單位成本、項(xiàng)目成本、病種成本不一致，醫(yī)院間成本缺乏可比性。

建議參照企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)提折舊的辦法對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對(duì)高值醫(yī)療設(shè)備可計(jì)算一定比例的殘值；對(duì)高新醫(yī)療設(shè)備可采用加速折舊法，以更好適應(yīng)高新醫(yī)療器設(shè)備價(jià)值高、更新淘汰快的特點(diǎn)，并于期末對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以利于在會(huì)計(jì)報(bào)表上真實(shí)反映醫(yī)院固定資產(chǎn)價(jià)值；對(duì)財(cái)政科教資金購置的固定資產(chǎn)，在折舊沖減待沖基金的同時(shí)，計(jì)入明細(xì)備查賬，醫(yī)院進(jìn)行成本核算時(shí)加上該部分折舊，使其能真實(shí)客觀地反映醫(yī)療成本。

四、外部贈(zèng)與的固定資產(chǎn)賬外管理，未辦理驗(yàn)收的工程不入財(cái)務(wù)賬，賬實(shí)明細(xì)不符

當(dāng)前，醫(yī)院管理多以科室為責(zé)任單位，科室的獎(jiǎng)金等與科室效益直接掛鉤，一些院外捐贈(zèng)給科室的設(shè)備，使用科室為了達(dá)到有創(chuàng)收卻沒有折舊支出的目的，自行管理，不向設(shè)備科報(bào)告，財(cái)務(wù)部門未入庫不記賬；而一些已經(jīng)投入使用，未辦理驗(yàn)收和竣工決算的工程，也沒有執(zhí)行估價(jià)而入固定資產(chǎn)管理。會(huì)計(jì)核算與實(shí)物管理脫節(jié)，造成賬實(shí)不符，財(cái)務(wù)監(jiān)督失控，醫(yī)院固定資產(chǎn)的規(guī)模得不到真實(shí)的反映，醫(yī)療資源配置模糊，從而影響管理層經(jīng)營(yíng)決策。

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)立固定資產(chǎn)三級(jí)管理模式，明確責(zé)任到人。對(duì)外部贈(zèng)與、未及時(shí)驗(yàn)收的固定資產(chǎn)等都要納入醫(yī)院固定資產(chǎn)管理。會(huì)計(jì)期末加強(qiáng)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)，固定資產(chǎn)使用部門、管理職能部門、財(cái)務(wù)核算部門要各司其職、相互溝通、監(jiān)督協(xié)調(diào)，切實(shí)做好固定資產(chǎn)的“三帳一卡”的工作，做到賬賬、賬實(shí)相符，從根源上杜絕固定資產(chǎn)的流失。

總之，高效的醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作是取得良好的經(jīng)營(yíng)效益的重要保證。醫(yī)院應(yīng)從實(shí)際情況出發(fā)，綜合考慮醫(yī)院技術(shù)水平及經(jīng)濟(jì)條件，健全固定資產(chǎn)的管理制度，正確運(yùn)用固定資產(chǎn)的管理方法，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理，從而提高醫(yī)院對(duì)醫(yī)療市場(chǎng)變化的信息反饋速度和在醫(yī)療市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：職業(yè)學(xué)校 購建固定資產(chǎn) 核算

一、職業(yè)學(xué)校在購建固定資產(chǎn)核算方面存在的問題

（一）固定資產(chǎn)核算原則滯后

職業(yè)類學(xué)校會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，收付實(shí)現(xiàn)制的核算原則落后于單位的自身發(fā)展需求。首先，固定資產(chǎn)作為單位重要的物質(zhì)資源，收付實(shí)現(xiàn)制僅對(duì)其取得和報(bào)廢進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，對(duì)其使用過程則脫離會(huì)計(jì)核算，無法準(zhǔn)確反映事業(yè)單位所擁有的資源。其次，隨著單位的改革和發(fā)展，職業(yè)類學(xué)校要發(fā)展必定要拓展業(yè)務(wù)，既要追求社會(huì)效益又要重視經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。僅通過現(xiàn)金收付途徑無法滿足單位對(duì)其資源的高效運(yùn)用，也無法為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供各項(xiàng)資源運(yùn)用方面的真實(shí)會(huì)計(jì)信息。

（二）固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理繁瑣且不科學(xué)

在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，單位取得固定資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理步驟冗余且不具有科學(xué)性。首先，購置固定資產(chǎn)時(shí)，要做兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄：1、登記成本支出，借記“事業(yè)支出””賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；2、登記固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。如此登記固定資產(chǎn)的增加，一方面將會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化；另一方面，兩筆分錄之間并不存在邏輯關(guān)系，令人難以理解。其次，購建固定資產(chǎn)的實(shí)際成本直接列為當(dāng)期支出，僅僅適用于購置的不需安裝的固定資產(chǎn)的核算，沒有考慮跨年度固定資產(chǎn)購置利息資本化問題。

（三）固定資產(chǎn)未進(jìn)行折舊處理

在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定下，單位固定資產(chǎn)的核算不計(jì)提折舊，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型和國(guó)家管理體制的改革，這種核算方式的弊端日益暴露出來。首先，資產(chǎn)負(fù)債表在任何時(shí)點(diǎn)只反映固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，隨著使用時(shí)間的延長(zhǎng)。賬面價(jià)值和實(shí)際凈值的差距越來越大，不符合信息質(zhì)量的要求；其次，在固定資產(chǎn)處置或報(bào)廢之前的各個(gè)會(huì)計(jì)期間均以賬面價(jià)值反映，固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值無法得以反映，或多或少虛增了資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的總量，導(dǎo)致賬實(shí)不符；第三，固定資產(chǎn)使用期內(nèi)各會(huì)計(jì)期間的成本低估，結(jié)余虛增，最終導(dǎo)致收入支出表提供的結(jié)余信息不真實(shí)。

（四）修購基金的計(jì)提不當(dāng)

按照現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，修購基金按照事業(yè)收入或經(jīng)營(yíng)收入的一定比例計(jì)提，直接增加其他資本性支出的購置和修繕賬戶的金額，并未引起固定資產(chǎn)和固定基金數(shù)額的任何變化，這使得凈資產(chǎn)中既包括固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，即固定基金賬戶的數(shù)額，又包括固定資產(chǎn)的更新維護(hù)基金——修購基金，這種重復(fù)計(jì)算造成凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息失真。

二、事業(yè)單位購建固定資產(chǎn)核算的核算方法

（一）改進(jìn)固定資產(chǎn)核算原則

第一，事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)時(shí)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算。事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以對(duì)固定資產(chǎn)的購置成本予以資本化，并在使用過程中通過計(jì)提折舊的方式，對(duì)固定資產(chǎn)成本進(jìn)行分期確認(rèn)和分?jǐn)偂Ｓ欣趩挝患訌?qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的監(jiān)督管理。

第二，劃分收益性支出與資本性支出。固定資產(chǎn)在使用過程中總會(huì)發(fā)生一些后續(xù)支出，會(huì)計(jì)核算上要求做到正確劃分收益性支出與資本性支出。如果后續(xù)支出的效益涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)屬于資本性支出，列入固定資產(chǎn)的價(jià)值，通過計(jì)提折舊的方式加以分?jǐn)?；如果是?jīng)常性支出，僅增加當(dāng)期的效益，則應(yīng)作為收益性支出，在發(fā)生的當(dāng)期直接列支。

（二）合理簡(jiǎn)化固定資產(chǎn)取得時(shí)的會(huì)計(jì)核算

針對(duì)現(xiàn)階段事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算過程中存在的問題，事業(yè)單位應(yīng)簡(jiǎn)化固定資產(chǎn)取得的核算過程，取消了“固定基金”科目，直接通過“固定資產(chǎn)”賬戶反映單位固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。單位發(fā)生購置購、建業(yè)務(wù)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“財(cái)政撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于公益性的事業(yè)單位（包括實(shí)行國(guó)庫集中支付和不實(shí)行國(guó)庫集中支付的單位），應(yīng)當(dāng)按不同的情況分別處理。同時(shí)按照取得各項(xiàng)固定資產(chǎn)的資金來源不同（如外購、自建、接受捐贈(zèng)、調(diào)撥等）分別進(jìn)行核算。

第一，購入不需要安裝的固定資產(chǎn)。實(shí)行國(guó)庫集中支付的單位，若沒有得到財(cái)政授權(quán)支付，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“國(guó)庫集中支付存款”或“銀行存款”。若得到了財(cái)政授權(quán)支付，收到“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書上所列的數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”；購置固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“零余額賬戶用款額度”。不實(shí)行國(guó)庫集中支付的單位，購置固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。

第二，購入需要安裝的固定資產(chǎn)。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過“在建工程——設(shè)備安裝”科目核算，安裝完畢達(dá)到可使用狀態(tài)后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。實(shí)際發(fā)生需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)（包括房屋建筑物的購建），實(shí)行國(guó)庫集中支付的單位，若沒有得到財(cái)政授權(quán)支付，借記“在建工程——設(shè)備安裝、房屋等”科目，貸記“國(guó)庫集中支付存款”、“銀行存款”等科目，若得到了財(cái)政授權(quán)支付，收到“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書上所列的數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”；購置固定資產(chǎn)時(shí)，借記“在建工程——設(shè)備安裝、房屋等”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。不實(shí)行國(guó)庫集中支付的單位，購置固定資產(chǎn)時(shí)，借記“在建工程—設(shè)備安裝、房屋等”科目，貸記“銀行存款”“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”等科目。 跨年度資產(chǎn)購建產(chǎn)生的利息費(fèi)用借記“在建工程—設(shè)備安裝、房屋等”科目，貸記“銀行存款” 。工程完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程—設(shè)備安裝、房屋等”科目。

第三，以其他方式取得的固定資產(chǎn)。其他取得固定資產(chǎn)的方式包括自建、改擴(kuò)建、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)撥、融資租入，以這幾種方式取得的固定資產(chǎn)確定其成本時(shí)可比照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的處理辦法，實(shí)行國(guó)庫集中支付的單位在支付款項(xiàng)時(shí)參照上述第一種情況處理。如在固定資產(chǎn)原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建，以其改擴(kuò)建后的凈增加值計(jì)入“固定資產(chǎn)”。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)，借記“在建工程——建筑工程”、“累計(jì)折舊”，按原值貸記“固定資產(chǎn)”。改擴(kuò)建過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記“在建工程——建筑工程”，貸記“銀行存款”等科目。改擴(kuò)建工程中發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化借記“在建工程—建筑工程”貸記“銀行存款”等，改擴(kuò)建完成后達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將在建工程科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，借記“固定資產(chǎn)—建筑工程”貸記“在建工程—建筑工程”。

（三）增加并完善固定資產(chǎn)的折舊處理

借鑒企業(yè)核算固定資產(chǎn)的方法，增加固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理，從根本上解決現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算的缺陷，真實(shí)、準(zhǔn)確、全面地反映固定資產(chǎn)使用、報(bào)廢狀況以及期末凈值、盈余情況；促使單位樹立成本意識(shí)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的核算管理與監(jiān)督；確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。為減輕工作量， 實(shí)務(wù)操作時(shí)也可采取按類計(jì)提折舊的方法，在每年年底根據(jù)每個(gè)類別的固定資產(chǎn)余額按比例計(jì)提折舊。對(duì)于文物和陳列品此類固定資產(chǎn)，鑒于其自身的特殊性，對(duì)其不計(jì)提折舊，取得時(shí)按成本入賬，年終清查時(shí)應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原值進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，對(duì)明顯發(fā)生減值損失的文物和陳列品計(jì)提減值準(zhǔn)備。

職業(yè)類學(xué)校要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，就必須采用不同的方式發(fā)展壯大，加大成本核算力度，對(duì)單位固定資產(chǎn)增加管理，引進(jìn)企業(yè)的折舊、減值核算，對(duì)冗余的修購基金應(yīng)取消，使固定資產(chǎn)的核算更加規(guī)范、簡(jiǎn)潔明了。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

一、一般性借款用于購建固定資產(chǎn)時(shí)，其借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

（一）現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定

1、借款費(fèi)用的含義：借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折扣或溢價(jià)的攤銷和鋪助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，它反映的是企業(yè)借入所付出的代價(jià)。

2、借款費(fèi)用予以資本化的借款范圍；僅限于專門借款，企業(yè)只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，即只有專門借款的借款費(fèi)用在符合資本化條件時(shí)才予以資本化；一般性（流動(dòng)資金借款）借款用在企業(yè)購建固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的借款費(fèi)用不允許資本化，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。一般性（流動(dòng)資金借款）借款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中專門借入的，但不是為購建固定資產(chǎn)為目的而借入的款項(xiàng)；而這里的專門借款是指企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，這種款項(xiàng)應(yīng)有明確的用途，即為購建或建造固定資產(chǎn)而專門借入的，并具有標(biāo)明該用途的借款合同。按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，一般性借款雖然用于了企業(yè)建造固定資產(chǎn)當(dāng)中，但是其借款的借款費(fèi)用卻不允許資本化，只有專門借款的借款費(fèi)用在符合資本化條件時(shí)才予以資本化。如果企業(yè)為購建固定資產(chǎn)只借入了一筆專門借款，資本化率為該項(xiàng)借款的借款利率；如果為購建固定資產(chǎn)借入了一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率；若專門借款的資金是采用發(fā)行債券的形式籌集的，那么每期攤銷的折價(jià)或溢價(jià)應(yīng)作為利息的調(diào)整額，對(duì)資本化率作相應(yīng)的調(diào)整。

（二）現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)一般性借款的借款費(fèi)用處理的局限性

首先，它不符合收益配比原則。配比原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。而按準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的結(jié)果不能真正體現(xiàn)收益配比原則，它把一般性借款的借款費(fèi)用排除在外；但企業(yè)在購建該廠房時(shí)既然用到了這部分資金，該固定資產(chǎn)就應(yīng)承擔(dān)這部分資金的資金成本。

其次，不能正確的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。根據(jù)劃分收益性支出和資本性支出原則，凡支出的收益僅及于本會(huì)計(jì)期間（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)作為收益性支出；凡支出的收益僅及于幾個(gè)會(huì)計(jì)期間（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。如果將原本計(jì)入資本性支出的計(jì)入收益支出，就會(huì)低估資產(chǎn)和當(dāng)期損益，不利于會(huì)計(jì)信息使用者正確理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而不利于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行正確的決策。

最后，不符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則。實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為核算的依據(jù)。而這里的實(shí)質(zhì)指的是該固定資產(chǎn)占用了一般性借款這部分資金，就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)這部分資金的資金成本，也就是將這部分借款的借款費(fèi)用合理的計(jì)入到固定資成本當(dāng)中；但形式上卻是按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定將該部分資金的資金成本排除在固定資產(chǎn)成本之外，這顯然不夠合理。

（三）建議

為了能夠合理正確地反映企業(yè)固定資產(chǎn)成本，財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，當(dāng)企業(yè)在購建固定資產(chǎn)用到了一般性借款時(shí)，應(yīng)于當(dāng)期對(duì)其借款費(fèi)用合理地予以資本化，但當(dāng)期予以資本化的借款費(fèi)用總額應(yīng)以當(dāng)期專門借款的借款費(fèi)用總額為限。將當(dāng)期借款費(fèi)用予以資本化的金額定在不得超過專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息總額，一方面，從謹(jǐn)慎性原則來看，可以防止企業(yè)多計(jì)資產(chǎn)或收益，而少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，可以有效地避免企業(yè)將借款費(fèi)用隨意進(jìn)行資本化，從而可以避免企業(yè)達(dá)到粉飾報(bào)表的目的，為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供真實(shí)且可靠的會(huì)計(jì)信息；另一方面，可以規(guī)范企業(yè)對(duì)資金的合理安排。

從操作實(shí)務(wù)上來說，將企業(yè)在購建固定資產(chǎn)用到的一般性借款的借款費(fèi)用予以資本化顯得更合理且更容易操作。因?yàn)樵谄髽I(yè)的融資活動(dòng)集中調(diào)配時(shí)，確定一項(xiàng)資產(chǎn)支出中哪些是屬于專門借款，哪些又是屬于非專門借款很困難。所以，對(duì)一般性借款用于購建固定資產(chǎn)時(shí)，其借款費(fèi)用應(yīng)合理地予以資本化，這樣可以更好地反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值和經(jīng)營(yíng)狀況，為企業(yè)決策者、債權(quán)人、投資者等提供更可靠的會(huì)計(jì)信息。

二、累計(jì)資產(chǎn)支出數(shù)超過專門借款總額時(shí)的會(huì)計(jì)處理

（一）現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定

1、資產(chǎn)支出的含義：資產(chǎn)支出是指企業(yè)為購建或建造固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金，轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。

2、對(duì)累計(jì)資產(chǎn)支出數(shù)的規(guī)定：當(dāng)企業(yè)在購建固定資產(chǎn)時(shí)的累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款時(shí)，對(duì)超過部分的資產(chǎn)支出數(shù)不得納入累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算范圍。

（二）現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)累計(jì)資產(chǎn)支出數(shù)的規(guī)定的局限性

我們先來看借款費(fèi)用準(zhǔn)則講解中對(duì)資產(chǎn)支出含義的解釋：對(duì)于購建固定資產(chǎn)過程中所轉(zhuǎn)移的非現(xiàn)金資產(chǎn)，盡管從表面上看，沒有直接占用現(xiàn)金，但是，這些非現(xiàn)金，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移實(shí)質(zhì)上導(dǎo)致了資源的流出，占用了相應(yīng)的資金，只不過是以實(shí)物形式表現(xiàn)出來而己；對(duì)于購建固定資產(chǎn)過程中承擔(dān)的帶息債務(wù)，它相當(dāng)于企業(yè)借入資金支付購建固定資產(chǎn)的相關(guān)款項(xiàng)，需要承擔(dān)利息，導(dǎo)致資源流出，因此，帶息負(fù)債應(yīng)包括在購建固定資產(chǎn)的支出中。這樣的解釋強(qiáng)調(diào)的是實(shí)質(zhì)重于形式原則。實(shí)質(zhì)是某些支出雖不是專門借款的資金轉(zhuǎn)移，但只要它們導(dǎo)致了企業(yè)資源的流出，即占用了資金，就應(yīng)作為資本化的資產(chǎn)支出，并不在于它以什么形式出現(xiàn)。所以，現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)累計(jì)資產(chǎn)支出數(shù)的規(guī)定同樣也不符合實(shí)質(zhì)重于形式原則。當(dāng)然按準(zhǔn)規(guī)定，把超過部分的資產(chǎn)支出數(shù)排除在累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算范圍外計(jì)算結(jié)果，一定會(huì)少計(jì)資產(chǎn)，也就不能夠正確地反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值。

（三）分析與建議

從符合實(shí)質(zhì)重于形式原則出發(fā)，把超過為購建固定資產(chǎn)的專門借款總額的資產(chǎn)支出也算入累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)。同樣地，當(dāng)將超過專門借款總款的資產(chǎn)支出數(shù)也用于計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)，其計(jì)算的當(dāng)期予以資本化的借款費(fèi)用金額也以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用金額為限。如果說某企業(yè)除專門借款外無其他借款，而當(dāng)期專門借款的借款費(fèi)用金額卻小于當(dāng)期計(jì)算的予以資本化的借款費(fèi)用金額，這顯然會(huì)高估資產(chǎn)的價(jià)值。所以，從謹(jǐn)慎性原則來看，在這種情況下對(duì)當(dāng)期予以資本化的借款費(fèi)用金額設(shè)置這種限額，可以有效避免企業(yè)資產(chǎn)的高估和利潤(rùn)的虛增。但當(dāng)把超過專門借款的資產(chǎn)支出數(shù)也計(jì)入累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)，如果再對(duì)一般性借款的借款費(fèi)用合理地進(jìn)行資體化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，如果這樣的話，就會(huì)多計(jì)資產(chǎn)。因?yàn)榇藭r(shí)的一般性借款也算入在累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)當(dāng)中，就導(dǎo)致了對(duì)一般性借款的重復(fù)利用。先假設(shè)資產(chǎn)的支出順序是按照先專門借款，再一般性借款、最后是其他資產(chǎn)的順序進(jìn)行，那么按照前面所講對(duì)一般性借款的借款合理地予以資本化，這樣的話就會(huì)導(dǎo)致對(duì)一般性借款的重復(fù)計(jì)算。

所以本人建議，當(dāng)企業(yè)在購建固定資產(chǎn)時(shí)用到的款項(xiàng)既有專門借款，一般性借款以及其他資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)支出應(yīng)按照先專門借款、再一般性借款、最后是其他資產(chǎn)的順序進(jìn)行；對(duì)一般性借款就不用算入累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)當(dāng)中，直接將其借款費(fèi)用合理地予以資本化，而每一會(huì)計(jì)期間期利息的資本化金額=∑（至當(dāng)期未止用于購建固定資產(chǎn)的各筆一般性借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)各筆一般性借款的利率）。這樣可以規(guī)劃企業(yè)對(duì)當(dāng)期予以資本化的借款費(fèi)用金額的計(jì)算，那么當(dāng)期予以資本化的借款費(fèi)用金額總額就是專門借款的借款費(fèi)和在當(dāng)期予以資本化的金額與一般性借款的借款費(fèi)用在本期予以資本化的金額之和，但是不得超過專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用金額。

篇8

【關(guān)鍵詞】 維簡(jiǎn)費(fèi); 安全費(fèi); 會(huì)計(jì)處理; 思考

維簡(jiǎn)費(fèi)和煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用是我國(guó)境內(nèi)所有煤炭生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定提取,專項(xiàng)用于企業(yè)維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)支出和煤炭生產(chǎn)安全設(shè)施支出的資金。維簡(jiǎn)費(fèi)是由于煤炭行業(yè)不斷延伸、轉(zhuǎn)換場(chǎng)地生產(chǎn)特點(diǎn)決定的,是為獲取煤炭資源必須發(fā)生的成本。安全費(fèi)也是由煤炭行業(yè)特點(diǎn)決定的,煤炭行業(yè)是高危行業(yè),為獲取煤炭資源必須要治理水、火、瓦斯、煤塵、頂板等多種自然災(zāi)害,計(jì)提安全費(fèi)政策帶有強(qiáng)制性。因此,煤炭企業(yè)按煤炭產(chǎn)量計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)政策,是基于煤炭企業(yè)的生產(chǎn)及高危特點(diǎn)制定和出臺(tái)的,是企業(yè)實(shí)現(xiàn)采掘生產(chǎn)所必需的。

基于實(shí)現(xiàn)維簡(jiǎn)費(fèi)、煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法與國(guó)際趨同的考慮,2008年12月份,財(cái)政部以“財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知”(財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào))對(duì)現(xiàn)行維簡(jiǎn)費(fèi)、煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行了重大調(diào)整。2009年6月份,又以“關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知”(財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)),再次對(duì)安全費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行了調(diào)整,新的會(huì)計(jì)處理方式仍然對(duì)煤炭企業(yè)產(chǎn)生了不利影響。站在促進(jìn)煤炭行業(yè)健康發(fā)展,保障國(guó)家能源安全的角度,筆者認(rèn)為國(guó)家仍應(yīng)對(duì)財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)進(jìn)行進(jìn)一步修訂。據(jù)此,本文對(duì)新舊維簡(jiǎn)費(fèi)、煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行了比較,對(duì)執(zhí)行維簡(jiǎn)費(fèi)、煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)新規(guī)定對(duì)煤炭企業(yè)的影響進(jìn)行了分析并提出了相關(guān)建議。

一、新舊維簡(jiǎn)費(fèi)、煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)會(huì)計(jì)處理方式比較

(一)原維簡(jiǎn)費(fèi)、煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)會(huì)計(jì)處理規(guī)定

煤炭工業(yè)部在《煤炭工業(yè)企業(yè)新舊會(huì)計(jì)制度銜接有關(guān)調(diào)賬問題的處理意見》中規(guī)定:企業(yè)計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)時(shí),從成本費(fèi)用中提取,計(jì)入“維簡(jiǎn)及井巷費(fèi)”。企業(yè)使用維簡(jiǎn)費(fèi)時(shí),屬費(fèi)用性支出的,直接核銷“維簡(jiǎn)及井巷費(fèi)”;屬于資本性支出的,資產(chǎn)完工交付后,核銷“維簡(jiǎn)及井巷費(fèi)”,增加“資本公積”。對(duì)形成的固定資產(chǎn),按照規(guī)定使用年限計(jì)提折舊,計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。

2004年財(cái)政部在《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)》的通知(財(cái)會(huì)[2004]3號(hào))中規(guī)定:企業(yè)計(jì)提安全費(fèi)用時(shí),從成本費(fèi)用中提取,計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”。企業(yè)使用安全費(fèi)時(shí),屬費(fèi)用性支出的,直接核銷“長(zhǎng)期應(yīng)付款”;屬資本性支出的,資產(chǎn)完工交付時(shí)一次全額提取折舊,核銷“長(zhǎng)期應(yīng)付款”。

(二)財(cái)政部財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào),對(duì)維簡(jiǎn)費(fèi)、煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定

2008年12月,財(cái)政部在“關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知”(財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào))中規(guī)定:安全費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)從未分配利潤(rùn)中提取,計(jì)入“盈余公積――專項(xiàng)儲(chǔ)備”;企業(yè)使用安全費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)時(shí),屬費(fèi)用性支出的計(jì)入成本費(fèi)用,屬資本性支出的核銷“盈余公積――專項(xiàng)儲(chǔ)備”;用安全費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)購建的固定資產(chǎn),按規(guī)定計(jì)提折舊,記入成本費(fèi)用。

(三)財(cái)政部財(cái)會(huì)[2009]8號(hào),對(duì)維簡(jiǎn)費(fèi)、煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定

2009年6月,財(cái)政部在“關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知”(財(cái)會(huì)[2009]8號(hào))中規(guī)定:企業(yè)提取的安全費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”。企業(yè)使用安全費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)時(shí),屬于費(fèi)用性支出的,直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備;屬資本性支出的,資產(chǎn)完工交付時(shí)一次全額提取折舊,核銷“專項(xiàng)儲(chǔ)備”。

(四)維簡(jiǎn)費(fèi)、煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)會(huì)計(jì)處理方式新舊規(guī)定的主要變化

財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)與財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)的主要變化是:1.安全費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)的計(jì)提由“稅后”變?yōu)椤岸惽啊?明確了“企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)和維簡(jiǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益”,即資本性支出也可在所得稅前扣除;2.安全費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)的歸集、使用科目由“盈余公積”,變?yōu)椤皩ｍ?xiàng)儲(chǔ)備”;3.用安全費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)購建的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊由“按規(guī)定方法提取”,改為“一次性全額計(jì)提,并沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備”。

財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)與煤炭企業(yè)現(xiàn)執(zhí)行的安全費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法的主要變化是:1.安全費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)結(jié)余資金由在“負(fù)債”中反映,改為在“所有者權(quán)益”中反映;2.用維簡(jiǎn)費(fèi)購建的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊由“分次計(jì)入成本費(fèi)用”,改為“一次性全額計(jì)提,并沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備”,即用維簡(jiǎn)費(fèi)購建的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不能再由成本列支,所得稅前扣除,同時(shí),資產(chǎn)價(jià)值不能在財(cái)務(wù)賬面中得到真實(shí)反映;3.用維簡(jiǎn)費(fèi)購置的固定資產(chǎn)不再增加“資本公積”。

二、執(zhí)行維簡(jiǎn)費(fèi)、煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)新規(guī)定對(duì)煤炭企業(yè)的影響

從上述規(guī)定的對(duì)比可看出,財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)對(duì)維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)的提取仍維持了2004年三部委下發(fā)的119號(hào)等文件的規(guī)定,只是將其從“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“維簡(jiǎn)及井巷費(fèi)”科目核算,轉(zhuǎn)到了“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目核算,從納稅角度講,延續(xù)了119號(hào)文件稅前扣除的政策。安全和維簡(jiǎn)結(jié)余資金在負(fù)債與所有者權(quán)益之間進(jìn)行了調(diào)整。但財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)規(guī)定的,對(duì)使用安全費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)購置的資產(chǎn)一次提足折舊的會(huì)計(jì)處理政策,對(duì)煤炭企業(yè)又產(chǎn)生了較大的不利影響,從一定程度又加大了企業(yè)稅負(fù),同時(shí)對(duì)企業(yè)維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)、擴(kuò)大再生產(chǎn)的資金籌集以及企業(yè)的資產(chǎn)管理、資金管理產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。因此,對(duì)此規(guī)定應(yīng)進(jìn)行進(jìn)一步探討,使企業(yè)真正享受國(guó)家對(duì)煤炭產(chǎn)業(yè)安全生產(chǎn)的優(yōu)惠、扶持政策,真正建立起安全生產(chǎn)設(shè)施的長(zhǎng)效投入機(jī)制。關(guān)于用安全費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)購置的資產(chǎn)不能一次提足折舊的理由主要有:

(一)一次性提足折舊使國(guó)家建立長(zhǎng)效安全投入機(jī)制的政策不能真正落實(shí)

財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局三部委出臺(tái)該政策的目的是“建立煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施長(zhǎng)效投入機(jī)制”。其要點(diǎn)之一就是在安全設(shè)備正常更新資金之外,增加一個(gè)穩(wěn)定的帶有強(qiáng)制性的專用資金來源,即:從生產(chǎn)成本中提取并在企業(yè)所得稅前列支的專項(xiàng)資金,以滿足煤炭生產(chǎn)企業(yè)因生產(chǎn)場(chǎng)所不斷移動(dòng)延深、安全設(shè)備不斷增加、安全標(biāo)準(zhǔn)不斷提高而形成的安全投入總額不斷增加的需要。

而“一次性提足折舊”的會(huì)計(jì)處理,是在給予企業(yè)成本提取、稅前列支的安全投入專項(xiàng)資金的同時(shí),取消了固定資產(chǎn)通過逐年從成本中提取折舊實(shí)現(xiàn)正常更新的資金來源。從稅收角度看,在給予企業(yè)一次性提取安全費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)(實(shí)質(zhì)上也可理解為一次性提足折舊費(fèi))優(yōu)惠政策的同時(shí),取消了固定資產(chǎn)逐年稅前提取折舊的正常政策(因按使用年限提取折舊在所得稅前列支屬共性政策,一次性提取折舊所體現(xiàn)的稅收優(yōu)惠,從資產(chǎn)壽命周期角度看只存在納稅的時(shí)間差異,按使用年限提取折舊計(jì)入成本才能使稅收優(yōu)惠政策徹底落實(shí))。從2004年實(shí)行安全費(fèi)政策至今,已有相當(dāng)一部分用安全費(fèi)購置的設(shè)備到了報(bào)廢期,現(xiàn)在提取的安全費(fèi)已有相當(dāng)一部分屬于正常的設(shè)備更新資金,隨著時(shí)間的延長(zhǎng),這種現(xiàn)象會(huì)愈加明顯,安全費(fèi)的長(zhǎng)效投入機(jī)制作用會(huì)愈加消弱和改變,一旦國(guó)家認(rèn)為企業(yè)的安全投入達(dá)到標(biāo)準(zhǔn),取消(或降低計(jì)提標(biāo)準(zhǔn))該項(xiàng)政策時(shí),企業(yè)將面臨毫無安全設(shè)備正常更新資金(或不足)的尷尬局面,安全投入長(zhǎng)效機(jī)制將無從談起。一次性核銷維簡(jiǎn)專項(xiàng)儲(chǔ)備,計(jì)提折舊不再進(jìn)入成本費(fèi)用,該部分折舊資金不能再作為煤炭企業(yè)內(nèi)外部投資資金來源,資金來源將越來越少,更加不能滿足煤炭企業(yè)維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的資金需求?！耙淮涡蕴嶙阏叟f”的會(huì)計(jì)處理政策,實(shí)質(zhì)上是對(duì)國(guó)家安全投入長(zhǎng)效機(jī)制等政策的理解問題。國(guó)家規(guī)定的噸煤提取標(biāo)準(zhǔn),實(shí)際上是在正常更新基礎(chǔ)上的增加投入標(biāo)準(zhǔn),發(fā)揮煤炭行業(yè)生產(chǎn)和高危的特殊性。因此,只有對(duì)生產(chǎn)安全費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)購置的固定資產(chǎn)分次計(jì)提折舊,才能真正增加安全投入和維持企業(yè)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的資金來源,確實(shí)達(dá)到建立安全投入的長(zhǎng)效機(jī)制,保障煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)安全生產(chǎn)、健康發(fā)展的目的。

(二)一次性提取折舊的弊端

一次性提取折舊使企業(yè)賬面資產(chǎn)不能反映資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值,造成大量資產(chǎn)賬實(shí)不符,不利于企業(yè)資產(chǎn)管理。另外,賬面價(jià)值低于實(shí)際值不僅影響會(huì)計(jì)反映職能的發(fā)揮,還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在資產(chǎn)重組、改制上市時(shí),給資產(chǎn)評(píng)估帶來不必要的麻煩,影響企業(yè)對(duì)外投資資產(chǎn)價(jià)值,更為重要的是評(píng)估基準(zhǔn)日至公司變更登記日期間,用維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)購建的資產(chǎn)價(jià)值無法通過評(píng)估手段得到“顯現(xiàn)”,將嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)和國(guó)家的利益。因此,只有對(duì)生產(chǎn)安全費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)購置的固定資產(chǎn)按使用年限計(jì)提折舊,才能解決上述問題。

(三)因執(zhí)行新規(guī)定,煤炭企業(yè)原在對(duì)外投資時(shí),同時(shí)核銷維簡(jiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理已無法進(jìn)行,實(shí)質(zhì)上限制了用維簡(jiǎn)費(fèi)作為對(duì)外投資的資金來源,將給企業(yè)的資金管理帶來較大沖擊

維簡(jiǎn)費(fèi)用于對(duì)外投資的原因:一是隨著公司化改造和建立現(xiàn)代企業(yè)制度,原來的國(guó)營(yíng)企業(yè)多已改造為有限公司或集團(tuán)公司,建立了母子公司體制。這樣,一些原來企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)改造項(xiàng)目就轉(zhuǎn)化為對(duì)外股權(quán)投資項(xiàng)目,雖然投資形式改變了,但投資方向、投資內(nèi)容并沒有超出國(guó)家規(guī)定的維簡(jiǎn)費(fèi)的范圍。二是在實(shí)行“撥改貸”后,國(guó)家投資已微乎其微,不能滿足企業(yè)的發(fā)展需求,《貸款通則》規(guī)定,企業(yè)不能用銀行借款對(duì)外投資。因此,目前企業(yè)對(duì)外投資的資金來源只有自有資金。如果允許企業(yè)對(duì)外投資,卻不允許動(dòng)用維簡(jiǎn)費(fèi),必然造成資本性支出規(guī)模與資金來源之間的脫節(jié),沖擊企業(yè)流動(dòng)資金以及整個(gè)資金管理的正常循環(huán)。

如仍將維簡(jiǎn)費(fèi)用于對(duì)外投資,卻不能再進(jìn)行核銷專項(xiàng)儲(chǔ)備的會(huì)計(jì)處理,在財(cái)務(wù)賬面不能反映專項(xiàng)儲(chǔ)備的減少,將給企業(yè)的資金管理帶來較大的沖擊。

三、相關(guān)建議

因存在上述問題,建議對(duì)安全費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi),采用煤炭工業(yè)部“煤炭工業(yè)企業(yè)新舊會(huì)計(jì)制度銜接有關(guān)調(diào)賬問題的處理意見”中規(guī)定的維簡(jiǎn)費(fèi)購置資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方式,即:一是在增加固定資產(chǎn)的同時(shí),做增加資本公積、減少專項(xiàng)儲(chǔ)備會(huì)計(jì)處理;二是按資產(chǎn)使用年限計(jì)提折舊并計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品或費(fèi)用。該方式不僅能解決上述問題,而且使稅收優(yōu)惠政策得到了充分落實(shí)。

采用該會(huì)計(jì)處理方式的主要依據(jù)有兩個(gè):

一是從政策角度看,提取生產(chǎn)安全費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)屬國(guó)家強(qiáng)制性投入政策,股東必須保證其按政策投入,作為國(guó)家對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠、扶植政策允許其按提取額計(jì)入成本、稅前扣除。

二是從股東角度看,按政策提取生產(chǎn)安全費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)直接減少了企業(yè)利潤(rùn),即減少了股東應(yīng)分得的股利,反過來講也可理解為股東對(duì)企業(yè)的專項(xiàng)投資行為。股東對(duì)企業(yè)的投資理應(yīng)增加其對(duì)企業(yè)的出資額,但對(duì)該專項(xiàng)投資根據(jù)其形成的資產(chǎn)形態(tài)不同,為簡(jiǎn)化核算可采用兩種處理方式:費(fèi)用性支出因?qū)儆诋?dāng)期消耗直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備,即減少了當(dāng)期可分配利潤(rùn),資本性支出所形成的資產(chǎn)歸全體股東所有直接增加資本公積。因其資產(chǎn)將在以后會(huì)計(jì)年度給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益不應(yīng)一次核減專項(xiàng)儲(chǔ)備,應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定逐年提取折舊。

另外,從所有者權(quán)益角度看,采用原使用維簡(jiǎn)費(fèi)購置資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,不存在“重復(fù)進(jìn)成本”的問題,只是落實(shí)稅前籌集安全投入、維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)投入資金的政策。因?yàn)?在從成本中提取生產(chǎn)安全費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)時(shí)所減少的利潤(rùn),在購建增加固定資產(chǎn)時(shí)調(diào)整增加了“資本公積”。從所有者權(quán)益角度看,沒有因提取安全費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)增加固定資產(chǎn)而使所有者權(quán)益減少,只是在調(diào)整增加所有者權(quán)益時(shí)繞過了所得稅,落實(shí)了安全費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)全部支出均在所得稅前列支的優(yōu)惠政策。受煤炭資源開采及煤炭產(chǎn)品形成探索性影響,1994年稅制改革以來煤炭稅負(fù)增加是最重的,與煤炭作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)行業(yè)地位極不相稱的,特別是企業(yè)辦社會(huì)等諸多問題都沒有解決,落實(shí)稅收政策是促進(jìn)煤炭行業(yè)健康發(fā)展的最有利措施之一。

鑒于“一次性提足折舊”的會(huì)計(jì)處理,已由安全費(fèi)擴(kuò)展到維簡(jiǎn)費(fèi),今后是否將形成“定式”不得而知,假設(shè)對(duì)于將要出臺(tái)的類似“可持續(xù)發(fā)展資金”都采取此“定式”的話,企業(yè)維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)等將無從談起。因此,建議國(guó)家有關(guān)部門對(duì)此盡快進(jìn)行研究、修訂。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 原煤炭工業(yè)部《煤炭工業(yè)企業(yè)新舊會(huì)計(jì)制度銜接有關(guān)調(diào)賬問題的處理意見》[S].

[2] 財(cái)政部《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)》的通知[S](財(cái)會(huì)[2004]3號(hào)).

[3] 財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局關(guān)于印發(fā)《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》和《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)管理問題的若關(guān)規(guī)定》的通知[S](財(cái)建[2004]119號(hào)).

篇9

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 安全費(fèi)用 會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

根據(jù)《中華人民共和國(guó)安全生產(chǎn)法》等有關(guān)法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)決定，財(cái)政部、國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局于2012年2月聯(lián)合下發(fā)了《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》（財(cái)企[2012]16號(hào)，以下簡(jiǎn)稱16號(hào)文），對(duì)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取和使用管理重新進(jìn)行了規(guī)范。目的是為了建立企業(yè)安全生產(chǎn)投入長(zhǎng)效機(jī)制，加強(qiáng)安全生產(chǎn)費(fèi)用管理，保障企業(yè)安全生產(chǎn)資金投入，維護(hù)企業(yè)、職工以及社會(huì)公共利益。作為高危行業(yè)的煤炭企業(yè)，對(duì)安全費(fèi)用的提取、使用、存儲(chǔ)如何進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)核算，如何解決與稅務(wù)的接軌，對(duì)煤炭企業(yè)加強(qiáng)安全費(fèi)用財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)安全生產(chǎn)具有重要意義。

一、安全費(fèi)用的提取范圍及提取標(biāo)準(zhǔn)

（一）安全費(fèi)用提取范圍

安全費(fèi)用是指企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從成本中提取，專門用于企業(yè)安全生產(chǎn)投入的資金?！?6號(hào)文”第二條規(guī)定了安全費(fèi)用的提取范圍：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)直接從事煤炭生產(chǎn)、非煤礦山開采、建設(shè)工程施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)與儲(chǔ)存、交通運(yùn)輸、煙花爆竹生產(chǎn)、冶金、機(jī)械制造、武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(yàn)（含民用航空及核燃料）的企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）適用本辦法。

（二）安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)

“16號(hào)文”第五條規(guī)定了煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全費(fèi)用的提取標(biāo)準(zhǔn)： 煤炭生產(chǎn)企業(yè)依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取。各類煤礦原煤?jiǎn)挝划a(chǎn)量安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)如下：煤（巖）與瓦斯（二氧化碳）突出礦井、高瓦斯礦井噸煤30元；其他礦井噸煤15元；露天礦噸煤5元。礦井瓦斯等級(jí)劃分按現(xiàn)行《煤礦安全規(guī)程》和《礦井瓦斯等級(jí)鑒定規(guī)范》的規(guī)定執(zhí)行。第十五條規(guī)定： 企業(yè)在上述標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)安全生產(chǎn)實(shí)際需要，可適當(dāng)提高安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)。

（三）安全費(fèi)用提取方面的建議

1.提取標(biāo)準(zhǔn)的確定

煤炭企業(yè)不同于一般的生產(chǎn)企業(yè)，由于井下地質(zhì)條件存在不確定性，開采條件不同，安全投入也不盡相同，企業(yè)可以根據(jù)安全投入實(shí)際需要，合理提高提取標(biāo)準(zhǔn)，并將提高后的提取標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)安全生產(chǎn)監(jiān)察管理部門、煤礦安全檢查機(jī)構(gòu)及財(cái)稅部門備案，安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)一旦調(diào)整并向相關(guān)部門備案后，不得隨意再次調(diào)整。

2.煤炭基建礦井是否提取安全費(fèi)用

實(shí)際工作中，部分基建礦井按照工程煤產(chǎn)量提取安全費(fèi)用，部分基建礦井比照建設(shè)工程施工企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用。筆者建議，基建礦井不需要提取安全費(fèi)用。理由如下：

第一，“16號(hào)文”第五條明確： 煤炭生產(chǎn)企業(yè)依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取，這里提到的只是煤炭生產(chǎn)企業(yè)，基建礦井處于基建期，不屬于煤炭生產(chǎn)企業(yè)。

第二，基建礦井作為建設(shè)單位，不同于建筑工程施工企業(yè)，施工企業(yè)已將按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取的安全費(fèi)用列入工程造價(jià)，因此，基建礦井不涉及安全費(fèi)的提取使用，一切皆由施工單位提取使用。

二、安全費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

（一）安全費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》（財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)）對(duì)安全費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算做了規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊?！皩ｍ?xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。

（二）安全費(fèi)用會(huì)計(jì)核算中的爭(zhēng)議案例分析

例1：某中型煤礦，屬于煤與瓦斯雙突礦井，按照原煤產(chǎn)量以30元/噸標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提安全費(fèi)用。假設(shè)2013年11月末專項(xiàng)儲(chǔ)備中的安全費(fèi)用余額-400萬元， 2013年12月該煤礦月產(chǎn)量15萬噸，當(dāng)月發(fā)生以下安全支出：經(jīng)安監(jiān)部門要求購入用以維護(hù)以及保證生產(chǎn)安全的設(shè)備不含稅價(jià)76.5萬元（該設(shè)備屬于《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》）規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅13.01萬元，設(shè)備安裝費(fèi)用3.5萬元，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用期限5年。月底發(fā)生安全檢查費(fèi)用1萬元。

安全費(fèi)用提取及支出時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下所示：

1.12月提取安全費(fèi)用時(shí)

借：制造費(fèi)用――提取安全費(fèi)用 450

貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備――安全費(fèi)用 450

提取后，安全費(fèi)用余額為-400+450=50萬元

2.發(fā)生安全生產(chǎn)費(fèi)用化支出時(shí)

借：專項(xiàng)儲(chǔ)備――安全費(fèi)用 1

貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等科目） 1

3.發(fā)生資本化支出

購買設(shè)備時(shí)

借：在建工程 76.5

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 13.01

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等科目） 89.51

發(fā)生設(shè)備安裝費(fèi)時(shí)

借：在建工程 3.5

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等科目）3.5

設(shè)備安裝完畢達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn) 80

貸：在建工程 80

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)儲(chǔ)備，全額提取累計(jì)折舊

借：專項(xiàng)儲(chǔ)備--安全費(fèi)用 80

貸：累計(jì)折舊 80

（該固定資產(chǎn)僅做固定資產(chǎn)賬簿備查登記，以后使用期間不再計(jì)提折舊）。

此時(shí)專項(xiàng)儲(chǔ)備中的安全費(fèi)用余額為50-（80+1）=-31（萬元）

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算后，出現(xiàn)這樣的情況：購置的安全設(shè)備在轉(zhuǎn)固時(shí)一次性提取折舊，沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，但是專項(xiàng)儲(chǔ)備余額不足沖減，沖減后出現(xiàn)負(fù)數(shù)余額，怎么辦？存在以下三種解決方案：

方案一：專項(xiàng)儲(chǔ)備出現(xiàn)負(fù)數(shù)余額，待以后年度提取安全費(fèi)用后自動(dòng)補(bǔ)足。

理由：雖然專項(xiàng)儲(chǔ)備余額不足沖減，出現(xiàn)負(fù)數(shù)，但是可以用以后新提取的專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行彌補(bǔ)，盡管從當(dāng)期來看支出是超了，但是從更長(zhǎng)時(shí)間來說卻不一定花超。沒有哪個(gè)文件說不允許超額列支專項(xiàng)儲(chǔ)備。

局限性：專項(xiàng)儲(chǔ)備出現(xiàn)借方余額，實(shí)質(zhì)是費(fèi)用掛賬，影響到當(dāng)期損益，從會(huì)計(jì)核算的角度是需要調(diào)整的。

方案二：不足部分計(jì)入當(dāng)期損益或生產(chǎn)成本。

理由：“16號(hào)文”第二十七條規(guī)定：企業(yè)提取的安全費(fèi)用應(yīng)當(dāng)專戶核算，按規(guī)定范圍安排使用，不得擠占、挪用。年度結(jié)余資金結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用，當(dāng)年計(jì)提安全費(fèi)用不足的，超出部分按正常成本費(fèi)用渠道列支。

局限性：如果屬于費(fèi)用性支出，超出部分可以計(jì)入成本費(fèi)用列支，對(duì)于資本性支出，超出部分一次性計(jì)入成本費(fèi)用金額較大，對(duì)當(dāng)期損益影響較大，不符合配比原則。不符合稅法中固定資產(chǎn)稅前扣除規(guī)定。

方案三：對(duì)于使用安全費(fèi)用形成的資本性支出，應(yīng)按照固定資產(chǎn)折舊年限提取折舊，折舊先沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，不足部分，計(jì)入當(dāng)期損益或生產(chǎn)成本。

理由：使用安全費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)也是資產(chǎn)，只不過是資金來源渠道不同。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―固定資產(chǎn)》規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

局限性：不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》（財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)）對(duì)安全費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

（三）會(huì)計(jì)爭(zhēng)議的處理建議

通過對(duì)上述三種方案的分析，筆者建議：

1.合理確定安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)。煤礦企業(yè)要根據(jù)自身地質(zhì)構(gòu)造、安全生產(chǎn)投入等實(shí)際情況，在“16號(hào)文”規(guī)定范圍內(nèi)，合理確定安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)，既不能過高，也不能過低，防止上述情況出現(xiàn)。

2.煤礦企業(yè)在年初制定安全費(fèi)用計(jì)劃時(shí)，要盡量安排安全費(fèi)用用于費(fèi)用性支出，以免形成資本性支出造成納稅調(diào)整，以簡(jiǎn)化稅務(wù)處理。固定資產(chǎn)投入按統(tǒng)一的會(huì)計(jì)折舊政策計(jì)提折舊費(fèi)用并計(jì)入生產(chǎn)成本，這樣既符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)的規(guī)定，又能解決安全費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的前后矛盾。

3.煤礦企業(yè)必須將安全費(fèi)用用于資本性支出，形成資產(chǎn)的，要連續(xù)10年做納稅調(diào)整（《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定，機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)性設(shè)備，最低折舊年限為10年），企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好遞延所得稅備查表。

三、安全費(fèi)用的稅務(wù)處理

（一）安全費(fèi)用稅前扣除的相關(guān)規(guī)定

國(guó)家稅務(wù)總局于2001年4月下達(dá)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“26號(hào)公告”）。對(duì)企業(yè)提取的安全費(fèi)稅前扣除做出進(jìn)一步的明確：煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除，屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。

該規(guī)定說明兩點(diǎn)：第一，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的收益性安全生產(chǎn)費(fèi)用，允許在企業(yè)所得稅前扣除，實(shí)際發(fā)生的屬于資本性支出的安全費(fèi)用，不允許全額扣除，而是按照稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)提折舊逐年扣除；第二，企業(yè)提取后沒有實(shí)際使用的安全費(fèi)用，則不允許在稅前扣除。

（二）安全費(fèi)用納稅調(diào)整的處理

仍以例1為例，某中型煤礦2013年12月購置了安全設(shè)備不含稅價(jià)80萬元（該設(shè)備屬于《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》），稅法規(guī)定的最低折舊年限為10年，假設(shè)該設(shè)備無殘值。

企業(yè)以專項(xiàng)儲(chǔ)備購置固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上應(yīng)于確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)，一次性計(jì)提折舊并沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，而稅法上應(yīng)按不低于規(guī)定的折舊年限計(jì)提折舊或攤銷在稅前扣除。對(duì)該項(xiàng)差異，所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)如何處理呢？

企業(yè)應(yīng)根據(jù)計(jì)稅基礎(chǔ)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，每年應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)。（如表1）

會(huì)計(jì)上應(yīng)做如下分錄，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 20

貸：所得稅費(fèi)用 20

2015年-2024年轉(zhuǎn)回時(shí)，分別做如下分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 2

貸：所得稅費(fèi)用 2

如果企業(yè)計(jì)提的安全費(fèi)用，當(dāng)年沒有使用完畢，也應(yīng)按上述方法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)做好遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提及轉(zhuǎn)回的備查登記。

（三）企業(yè)購置安全生產(chǎn)專用設(shè)備的所得稅優(yōu)惠

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保險(xiǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2010]256號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)購置并實(shí)際使用《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，其投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。這里的“投資額”，指購買專用設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。因此，其可抵免的應(yīng)納稅額為7.65萬元（76.5×10%）。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第三號(hào)[S].2009.

[2]國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告[Z].2011.

[3]財(cái)政部，安全監(jiān)管總局.企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法[Z].2012.

篇10

1.會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因

會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)差錯(cuò)的產(chǎn)生有諸多原因，以下是幾種常見的原因。

（1）采用法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策。例如，按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本。在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益。如果企業(yè)固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，予以資本化，則屬于此類錯(cuò)誤。

（2）賬戶分類以及計(jì)算錯(cuò)誤。例如，企業(yè)購入的五年期國(guó)債，意圖長(zhǎng)期持有，但在記賬時(shí)記入了短期投資，導(dǎo)致賬戶分類上的錯(cuò)誤，并導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表上流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資的分類也有誤，即少計(jì)提累計(jì)折舊，從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)。

（3）會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤。例如，企業(yè)在估計(jì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限時(shí)，多估計(jì)或少估計(jì)了預(yù)計(jì)使用年限，從而造成會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤。

（4）在期本應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目末予調(diào)整。例如，企業(yè)應(yīng)在本期核銷的費(fèi)用在期末時(shí)未予攤銷。

（5）漏記已完成的交易或事項(xiàng)。例如，企業(yè)銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，商品銷售收入確認(rèn)條件均已滿足，但企業(yè)在期末時(shí)未將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入入賬。

（6）對(duì)事實(shí)的忽視和誤用。例如，企業(yè)對(duì)某項(xiàng)建造合同應(yīng)按建造合同規(guī)定的方法確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，但該企業(yè)按確認(rèn)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入。

（7）提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)己實(shí)現(xiàn)的收入。例如，在采用委托代銷銷售方式下，應(yīng)以收到代銷單位的代銷清單時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，如企業(yè)在發(fā)出委托代銷商品時(shí)即確認(rèn)為收入，則為提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入。

（8）資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)。例如，工業(yè)企業(yè)發(fā)生的管理人員的工資一般作為收益性支出，而發(fā)生的工程人員工資一般作為資本性支出。如果企業(yè)將發(fā)生的工程人員工資計(jì)入了當(dāng)期損益，則屬于資本性支出與收益性支出的劃分差錯(cuò)。

（9）濫用會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更。例如，企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，為達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的，采用不當(dāng)方法，或確定不當(dāng)比例。濫用此兩項(xiàng)變更應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（l0）其他原因?qū)е碌牟铄e(cuò)。例如，錯(cuò)記借貸方向、錯(cuò)記賬戶等。

2.會(huì)計(jì)差錯(cuò)的歸納與更正

會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因盡管很多，但差錯(cuò)的更正即賬務(wù)處理可以從3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來考慮。一是差錯(cuò)的發(fā)現(xiàn)時(shí)間，可以分為日后期間（年度資產(chǎn)負(fù)債日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間）發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)和當(dāng)期（當(dāng)年年度內(nèi)日后期間之外的其他時(shí)間）發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)。二是差錯(cuò)的所屬期間，可以分為屬于當(dāng)年的差錯(cuò)和屬于以前年度的差錯(cuò)。三是重要性，可以分為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)即企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，一般是指金額比較大的差錯(cuò)，通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的金額10％以上，則認(rèn)為金額比較大。非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指不足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。標(biāo)準(zhǔn)一決定了應(yīng)遵循及時(shí)性原則，發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)差錯(cuò)立即進(jìn)行更正處理。標(biāo)準(zhǔn)二、三則決定了應(yīng)更正哪一會(huì)計(jì)期間的相關(guān)科目。

依據(jù)上述3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，可以形成7種具體的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，其更正方法有同有異。

（1）當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（無論重大還是非重大），應(yīng)當(dāng)立即調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。這樣處理的原因在于：當(dāng)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制，無論會(huì)計(jì)差錯(cuò)是否重大，均可直接調(diào)整當(dāng)期有關(guān)出錯(cuò)科目。例如，2001年12月，發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)漏提折舊10000元，則發(fā)現(xiàn)時(shí)應(yīng)做如下分錄，并調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目：

借：管理費(fèi)用10，000

貸：累計(jì)折舊 10，000

（2）當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的以前年度非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，其更正方法也是直接調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。對(duì)于該類會(huì)計(jì)差錯(cuò)盡管與以前年度相關(guān)，但根據(jù)重要性原則，可直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的相關(guān)科目，而不必調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的期初數(shù)，所以處理方法同（l）。

（3）當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，涉及損益的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目過渡，調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。如不影響損益，則調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。因?yàn)槭且郧澳甓鹊闹卮蟛铄e(cuò)，涉及損益的與本期利潤(rùn)無關(guān)，不涉及損益的也只影響本期期初數(shù)，這樣處理可及時(shí)反映真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，符合重要性原則和及時(shí)性原則，同時(shí)也不妨礙會(huì)計(jì)信息的可比性。例如，A公司2001年9月發(fā)現(xiàn)2000年一項(xiàng)已完工投入使用的在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)到管理用固定資產(chǎn)，金額為600萬元，2000年應(yīng)提折舊100萬元，2001年應(yīng)提折舊75萬元（公司所得稅率為33％，按凈利潤(rùn)10％提取法定盈余公積，5％提取法定公益金）。經(jīng)分析，上述事項(xiàng)屬重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，其中2001年末計(jì)提折舊75萬元為當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。兩年的差錯(cuò)要求作出調(diào)整，其賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)6，000，000

貸：在建工程6，000，000

借：以前年度損益調(diào)整1，000，000

貸：累計(jì)折舊 1，000，000

借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅330，000

貸：以前年度損益調(diào)整330，000

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)670，000

貸：以前年度損益調(diào)整670，000

借：盈余公積一法定盈余公積67，000

盈余公積一法定公益金33，500

貸：利潤(rùn)分配一本分配利潤(rùn)100，500

借：管理費(fèi)用750，000

貸：累計(jì)折舊750，000

（4）日后期間發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（無論重大還是非重大），應(yīng)當(dāng)視同當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，因此更正方法同（1）。

（5）日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（重大或是非重大）。報(bào)告年度是指當(dāng)年的上一年，由于上一年會(huì)計(jì)報(bào)表尚未報(bào)出，故稱上一年為報(bào)告年度。由于該會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生于報(bào)告年度，無論是重大差錯(cuò)還是非重大差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。