導(dǎo)語：如何才能寫好一篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法律依據(jù)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    現(xiàn)行的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》沒有達(dá)到一定的法律層級,指導(dǎo)性和可操作性均表現(xiàn)不足。內(nèi)部審計法律不足,就無法使審計人員獲得到足夠的法律依據(jù),審計結(jié)論也缺失足夠的權(quán)威性和準(zhǔn)確性。(二)微觀層面存在的問題①內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理。內(nèi)部審計是具有獨立性的機構(gòu),但在實際操作中由于得不到足夠重視,往往依附于財務(wù)部門而損失了客觀獨立性,限制了審計工作的作用發(fā)揮。②規(guī)章的制定與落實不一致。事業(yè)單位的內(nèi)部審計發(fā)展不平衡,一些事業(yè)單位根本沒有建立相應(yīng)的規(guī)章,審計工作完全是依照個人的經(jīng)驗來實施;而一些事業(yè)單位雖然有章可循,但在工作中并未全部履行,久而久之變成了應(yīng)付上級的擺設(shè)。③經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量無法保障。當(dāng)前,大多事業(yè)單位還未實施全面的質(zhì)量控制制度,使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量無法得到保障。

    宏觀層面的對策1.加大法制建設(shè)法律社會強調(diào)依法行事,有了法才能規(guī)范和約束相應(yīng)的行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為審計的重要內(nèi)容,同樣需要法律的支持。①建立與《審計法》《注冊會計師法》相同級別的內(nèi)部審計法規(guī),形成與國家審計、社會審計三足鼎立的局勢,實現(xiàn)優(yōu)勢互補。②經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主體、客體、目標(biāo)比較特殊,所以制定專項的審計準(zhǔn)則十分必要。③在新準(zhǔn)則未實施前應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展、實踐、經(jīng)驗總結(jié)新的統(tǒng)一的暫行辦法。2.加大宣傳力度,增強公眾責(zé)任意識全面的認(rèn)知是順利開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基礎(chǔ)。①單位負(fù)責(zé)人要高度重視起來,通過與相關(guān)部門的積極協(xié)調(diào)和合作,為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作提供良好的工作環(huán)境。②對于負(fù)責(zé)人的選聘,一定要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的考核環(huán)節(jié)納入到干部任用依據(jù)中。③要求內(nèi)部審計人員積極參與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作,通過向相關(guān)人員宣傳達(dá)到溝通暢通的效果。

    微觀層面的對策①建立內(nèi)部審計規(guī)范。對事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作進(jìn)行統(tǒng)一整改,建立健全適合本單位的審計規(guī)范。對于有條件的高校、醫(yī)院等還可以建立具有本單位特色的審計規(guī)范,當(dāng)然規(guī)范應(yīng)建立在符合國家相關(guān)法律條文的基礎(chǔ)之上。②落實審計人員的考核評價。由被審計機構(gòu)、組織部門及領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行打分評價,而對審計人員考核的重心應(yīng)放在審計質(zhì)量上而不是審計數(shù)量上。③建立責(zé)任追究制度,通過對重大違規(guī)或責(zé)任事故追究,形成必要的威懾力。④實施項目管理,做到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計經(jīng)?；Ｍㄟ^項目管理,對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作進(jìn)行統(tǒng)籌、科學(xué)的安排,爭取做到數(shù)量與質(zhì)量兩個統(tǒng)一。另外,審計任務(wù)與審計時間出現(xiàn)了矛盾,所以實施項目管理有利于該矛盾的協(xié)調(diào)。⑤建立質(zhì)量控制制度。要合適地分配審計人員,爭取做到各盡其長;審計方法要因地制宜,采用合適的方法;除三級復(fù)核外,要明確審計取證的范圍、方法及責(zé)任;審計取證要側(cè)重于重要事項,審計人員對取證承擔(dān)責(zé)任。⑥完善事業(yè)單位內(nèi)部控制。內(nèi)部控制越有效,審計的風(fēng)險越低,對此要完善內(nèi)部會計控制,規(guī)范會計賬目;合理設(shè)置審計機構(gòu),盡早實現(xiàn)審計信息化;落實固定資產(chǎn)管理制度,實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值與增值?？傊?經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開展對于保護(hù)國有資產(chǎn)和廣大人民利益、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)上具有不可替代的作用。

篇2

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)一直保持高速增長，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)也得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。展開農(nóng)村審計工作能夠有效地對集體資金的使用進(jìn)行監(jiān)管，防止資金流失，具有重要的現(xiàn)實意義。只有加大農(nóng)村審計工作發(fā)展力度，才能更有利于新形勢下農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)社會的和諧穩(wěn)定。

關(guān)鍵詞：

農(nóng)村審計；審計制度；發(fā)展路徑

吉林省農(nóng)村審計工作尚存在不足，對吉林省農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展所起作用有限。因此需要充分認(rèn)識吉林省農(nóng)村審計中存在的問題，選擇正確的農(nóng)村審計發(fā)展路徑，加大農(nóng)村審計工作發(fā)展力度，才能更有利于新形勢下農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)社會的和諧穩(wěn)定。因此利用農(nóng)村審計推動農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展將成為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重點。

一、吉林省農(nóng)村審計中存在的問題及成因

目前農(nóng)村審計仍然面臨很多不利因素的制約，影響了其監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。農(nóng)村審計工作中存在的問題和原因主要有以下幾點：

1．相關(guān)立法滯后，審計地位尷尬

我國審計工作的開展有《中華人民共和國審計法》等明確的法律條文作為依據(jù)，隨著農(nóng)村審計工作的開展，一些有關(guān)集體財務(wù)管理的條例、法規(guī)也逐漸頒布，成為農(nóng)村審計工作的依據(jù)。但很遺憾這些條例、法規(guī)往往只是地方性文件，全國性統(tǒng)一的農(nóng)村審計法規(guī)還不存在?！都质∞r(nóng)村審計條例》（以下簡稱《條例》）相對比較健全，但由于國家相關(guān)法規(guī)與政策的調(diào)整，現(xiàn)有《條例》已經(jīng)不適合當(dāng)今吉林省農(nóng)村審計工作的實際情況，在“法無授權(quán)不可為”的狀況下，吉林省農(nóng)村審計工作缺乏有效的授權(quán)，并且現(xiàn)實情況下吉林省農(nóng)村審計工作的范圍已經(jīng)被動調(diào)整，在實質(zhì)已經(jīng)“失效”的《條例》指導(dǎo)下，農(nóng)村審計地位比較尷尬，而農(nóng)村審計主體不明確的現(xiàn)實狀況直接導(dǎo)致農(nóng)村審計的執(zhí)行部門——各級農(nóng)村經(jīng)管機構(gòu)在工作中面臨審計手段不足，缺乏有力的法律支持的困境。

2．審計機構(gòu)不夠健全，審計體系不完善

吉林省農(nóng)村審計機構(gòu)與農(nóng)村經(jīng)管站共用一套人員，審計人員由其他崗位人員兼職，這就導(dǎo)致了這些人員不可能放棄原本的工作專門的從事審計業(yè)務(wù)。每當(dāng)需要進(jìn)行農(nóng)村審計時，不同程度的出現(xiàn)上級經(jīng)管站臨時向下級經(jīng)管站借調(diào)人員，而下級經(jīng)管站日常的工作任務(wù)也較為繁重，且工作人員經(jīng)常身兼多職，在解決越來越重要、工作量也越來越大的農(nóng)村審計任務(wù)時，難免會發(fā)生人員短缺、力不從心的問題?，F(xiàn)實工作中，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)審計部門面對各種突發(fā)事件尚且應(yīng)接不暇，很難完全地行使對農(nóng)村審計進(jìn)行管理的職責(zé)。

3．審計工作規(guī)范性、科學(xué)性較差

農(nóng)村行政機關(guān)中并沒有設(shè)立審計職能部門，鄉(xiāng)鎮(zhèn)機關(guān)缺少行使審計職能的充分法律依據(jù)。在現(xiàn)有制度下，由農(nóng)村經(jīng)管部門代為行使村級財務(wù)的管理、審批權(quán)力，經(jīng)管部門同時具有管理、監(jiān)督的職能，難以保證審計工作的公正性，也影響了農(nóng)村審計的質(zhì)量。作為一項專業(yè)性極強的工作，農(nóng)村審計的政策性很強。在對財務(wù)工作實行委托后，審計單位將會計核算業(yè)務(wù)分離出去，當(dāng)前的審計法規(guī)還能沒有及時覆蓋相關(guān)業(yè)務(wù)。在農(nóng)村審計中仍存在出納和會計職責(zé)劃分不明確，記賬憑證、會計資料不夠規(guī)范，核算方法不夠正規(guī)等諸多問題。過去常用的審計手段主要還是手工的事后查賬，依靠盤點、核對等方法進(jìn)行，對于沒有在會計資料中現(xiàn)實的一些賬外業(yè)務(wù)，審計工作就顯得有點束手無策了。農(nóng)村審計的技術(shù)手段還比較落后，缺乏科學(xué)性。吉林省農(nóng)村審計發(fā)展研究/王繼紅東北師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院吉林財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院//王繼仁吉林市農(nóng)業(yè)委員會/摘要：改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)一直保持高速增長，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)也得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。展開農(nóng)村審計工作能夠有效地對集體資金的使用進(jìn)行監(jiān)管，防止資金流失，具有重要的現(xiàn)實意義。只有加大農(nóng)村審計工作發(fā)展力度，才能更有利于新形勢下農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)社會的和諧穩(wěn)定。關(guān)鍵詞：農(nóng)村審計；審計制度；發(fā)展路徑

4．審計人員綜合素質(zhì)不高

農(nóng)村審計對工作人員的綜合素質(zhì)要求很高，不但要求審計人員具有較高的專業(yè)技能和理論知識，也要求其具備良好的政策水平、法律知識和道德修養(yǎng)。而現(xiàn)實情況是，吉林省農(nóng)村審計人員業(yè)務(wù)水平、學(xué)歷都參差不齊，職稱梯度也不明顯。近年來除部分地區(qū)開展過農(nóng)村審計人員培訓(xùn)外，大多數(shù)審計人員都沒有進(jìn)行過專門的、系統(tǒng)的審計知識學(xué)習(xí)，也較少用到高科技手段輔助工作的開展。盡管這些人員也具備基礎(chǔ)的財務(wù)會計知識，但由于專業(yè)的審計知識和實踐經(jīng)驗的缺乏，在對被審計村落進(jìn)行審計的過程中，很多人員只是習(xí)慣性的整理賬務(wù)、羅列財務(wù)數(shù)據(jù)，很難做到從專業(yè)的審計角度來發(fā)現(xiàn)、分析問題。除此之外，農(nóng)村審計工作還存在很多問題，諸如審計環(huán)境不夠理想、各地區(qū)審計工作發(fā)展不均衡、政府支持力度還不夠等等。這些因素都制約了農(nóng)村審計工作的開展，影響了廣大農(nóng)民的切身利益。

二、強化吉林省農(nóng)村審計發(fā)展的路徑選擇

吉林省的審計工作起步較早，經(jīng)過多年的發(fā)展早已形成了一套完整的工作組織模式，審計人員的隊伍也相對比較完善。但在過去計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，工作思路受限，農(nóng)村審計的作用還沒有完全得到發(fā)揮。需要不斷探索，選擇一條最適合我省的農(nóng)村審計發(fā)展路徑。

1．加強農(nóng)村審計法律環(huán)境建設(shè)

沒有完善的法律體系，農(nóng)村審計工作就會缺乏依據(jù)，難以走向成熟。加強農(nóng)村審計法律環(huán)境建設(shè)是審計工作順利開展的基礎(chǔ)。據(jù)相關(guān)資料顯示，我國已有20個省、自治區(qū)、直轄市進(jìn)行了農(nóng)村審計相關(guān)的地方立法，但這些地方立法大多重點關(guān)注集體經(jīng)濟(jì)審計、財務(wù)審計等方面。吉林省1993年通過實施的《農(nóng)村審計條例》在各省級農(nóng)村審計條例中可以說是最全面、覆蓋范圍最廣的。該條例審計的客體廣，審計站的職權(quán)大，一度發(fā)揮了非常大的作用。但隨著經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化，特別是在國家取消農(nóng)業(yè)稅，實施財政轉(zhuǎn)移支付以后，農(nóng)村審計的基本條件發(fā)生了很大變化，上個世紀(jì)的法律法規(guī)已經(jīng)無法適應(yīng)新形勢下的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，急需對相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行調(diào)整與補充完善。針對這種情況，首先要梳理我省農(nóng)村審計的相關(guān)法律基礎(chǔ)，避免與上位法的矛盾沖突。逐步建立與時俱進(jìn)的、完善的農(nóng)村審計法律環(huán)境，以推動社會主義新農(nóng)村建設(shè)和農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

2．建立農(nóng)村審計問責(zé)機制

建立農(nóng)村審計問責(zé)機制有助于正確處理審計過程中出現(xiàn)的各種問題，對有關(guān)部門工作責(zé)任的履行進(jìn)行監(jiān)督促進(jìn)，有利于減少各種違法違規(guī)行為。由于農(nóng)村審計過程中存在立法滯后等問題，在過去的審計工作中常常難以做到及時應(yīng)對新出現(xiàn)的問題。隨著各項法律制度的不斷完善健全，需要有人來承擔(dān)農(nóng)村審計工作過程中出現(xiàn)的問題。當(dāng)前，吉林省尚未機建立農(nóng)村審計問責(zé)機制，因此需要采取相關(guān)措施，形成切實可行的問責(zé)機制。要構(gòu)建切實可行的農(nóng)村審計問責(zé)機制，首先需要相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，農(nóng)村審計部門應(yīng)該及時向上級領(lǐng)導(dǎo)匯報審計工作，領(lǐng)導(dǎo)要重視審計問責(zé)機制的意義，為問責(zé)機制的建立奠定堅實基礎(chǔ)。第二，要完善農(nóng)村審計問責(zé)體系，從行政問責(zé)向制度問責(zé)轉(zhuǎn)變，還要將問責(zé)客體轉(zhuǎn)向個人，保證追究到相關(guān)責(zé)任人。第三，在問責(zé)的過程重要堅持科學(xué)性原則，做到統(tǒng)一性、明確性、法責(zé)相當(dāng)和不可替代性。此外還要加強審計追蹤，提高農(nóng)村審計專業(yè)水平，保證落實農(nóng)村審計整改工作

3．健全村干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度

對農(nóng)村干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，規(guī)范農(nóng)村干部行為的一項重要舉措。按照現(xiàn)有規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)級是干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基層單位，村干部在農(nóng)村的實際生活中發(fā)揮了極其重要的作用。村干部工作的好壞直接影響了農(nóng)村穩(wěn)定發(fā)展的大局。由于長期存在的“村官不是干部”的誤區(qū)，村干部出現(xiàn)問題時通常只是免職，較少承擔(dān)責(zé)任。因此需要健全農(nóng)村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問責(zé)制度，保證基層穩(wěn)定。

4．建立涉農(nóng)專項資金審計制度

涉農(nóng)專項資金主要是指國家財政撥款，援助收入、金融貸款等用于農(nóng)業(yè)發(fā)展、農(nóng)村建設(shè)的專項資金，資金來源廣泛，主要包括義務(wù)教育、基本建設(shè)、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)、農(nóng)村養(yǎng)老保險、合作醫(yī)療保險基金、家電下鄉(xiāng)補貼等方面的專項資金。涉農(nóng)專項資金的運用情況一直為全國人民所關(guān)注，在這些資金的實際管理過程中常常存在多人管理或者無人管理的現(xiàn)象，存在挪用、擠占、弄虛作假等問題。按照現(xiàn)有法律規(guī)定，農(nóng)村審計中不包含對財政轉(zhuǎn)移支付資金的審計，但這部分資金又關(guān)系到農(nóng)民的切身利益。因此對涉農(nóng)專項資金進(jìn)行調(diào)查審計，建立全面的審計調(diào)查體系顯得非常重要?；鶎愚r(nóng)村審計人員在業(yè)務(wù)方面可能存在不足現(xiàn)象，但他們熟悉農(nóng)村基層情況，對涉農(nóng)專項資金使用狀況有直觀的印象，因此可以考慮在法律允許的范圍內(nèi)吸收熟知基層情況的農(nóng)村審計人員參加到涉農(nóng)專項資金審計工作中，充分調(diào)動農(nóng)村基層審計人員的積極性，消除涉農(nóng)資金使用時存在的問題。

5．完善農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計制度

農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是集體經(jīng)濟(jì)，考慮到集體經(jīng)濟(jì)組織的特殊性質(zhì)，相關(guān)審計理論的研究還比較薄弱。而農(nóng)業(yè)在我國又具有極其重要的地位，因此必須應(yīng)廣大農(nóng)民的需要對集體經(jīng)濟(jì)進(jìn)行監(jiān)督審計。我國的集體經(jīng)濟(jì)審計制度需要在工作中不斷完善。在對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行審查時缺少高層法律依據(jù)，導(dǎo)致審計出來的一些問題不具有法律效應(yīng)，埋下了較大的隱患。同時集體經(jīng)濟(jì)審計的獨立性不強，性質(zhì)模糊，也困擾了審計工作的開展。此外，審計內(nèi)容形式單一，審計規(guī)范制度缺乏，加之信息不對稱現(xiàn)象都對集體經(jīng)濟(jì)審計工作的開展產(chǎn)生了阻礙。因此有必要健全農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計制度，明確其法律地位，建立規(guī)范化的審計程序，深化審計內(nèi)涵。作為集體經(jīng)濟(jì)審計的執(zhí)行者，農(nóng)村審計工作人員也必須要能夠有效應(yīng)對新農(nóng)村建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題。

參考文獻(xiàn)：

[1]柴香珍．農(nóng)村財務(wù)審計存在的問題和解決措施研究[J]．財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）,2014,19:239-240．

篇3

這是當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作面臨的關(guān)鍵性。我國在制定現(xiàn)行的有關(guān)審計法規(guī)時，沒有規(guī)定在鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機關(guān)中設(shè)立法定的審計職能部門，這使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府設(shè)立審計部門，行使審計職能缺乏法律依據(jù)。在現(xiàn)行審計法規(guī)頒布后，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)監(jiān)督管理的需要，不少地方采用由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)營管理部門實施內(nèi)部審計，用以彌補鄉(xiāng)鎮(zhèn)的國家審計空白。采用由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)營管理部門實施審計監(jiān)督職能的方式，在我國經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)換階段，作為國家實行審計制度在鄉(xiāng)鎮(zhèn)實施的一種過渡方式，起到了一定的作用。但在實踐中，已明顯暴露出嚴(yán)重的不足，具體表現(xiàn)在：一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)營管理部門既是管理者，又是監(jiān)督考，兩者合二為一，審計的獨立性難以保證，使審計的公正性、客觀性受到；二是不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機關(guān)中沒有設(shè)立法定的審計職能部門，缺乏上一級主管部門的有效指導(dǎo)和督促，審計工作規(guī)范性差、隨意性大、受各方干擾多，使審計的權(quán)威性、有效性受到影響。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，這種矛盾和不足愈加明顯，我國現(xiàn)行的審計法規(guī)，應(yīng)該根據(jù)這一了的形勢要求對有關(guān)審計法律法規(guī)進(jìn)行必要的修改和完善。近期可采用地方性立法，即由省級立法機構(gòu)根據(jù)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r制定和頒布《鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計條例》，暫時作為國家審計法律法規(guī)修改前的鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計法律依據(jù)，促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作的法制化、制度化和規(guī)范化。

（二）加強對鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作的管理和指導(dǎo)

l、鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計是解決當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在問題的有效舉措。浙江省部分地區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作取得的顯著成效，是與縣級人民政府的重視和支持是分不開的?？h級政府要從組織上、制度上為鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作創(chuàng)造良好的條件，當(dāng)前主要抓好鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計組織機構(gòu)的建立健全，解決好鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計人員的編制問題。組織不落實、機構(gòu)不健全、隊伍不穩(wěn)定，最好的事情也沒人去做。當(dāng)前，縣級政府要促進(jìn)和推動鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機構(gòu)的建立，解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計人員的編制問題。這是鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作順利開展的前提。

2、審計機關(guān)和內(nèi)審協(xié)會要遵照《審計法》的規(guī)定，充分利用自身優(yōu)勢，搞好對鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計的指導(dǎo)和監(jiān)督。一是搞好鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使其適應(yīng)審計工作的需要。對一些重大的審計項目，或是初次開展的審計項目，審計機關(guān)（內(nèi)審協(xié)會）可以采取不同形式給予必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。審計機關(guān)（內(nèi)審協(xié)會）還可以每年召開鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作會議，利用例會，交流經(jīng)驗、溝通信息、座談討論、排除疑難，促使整體素質(zhì)提高。另一方面是注重鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計業(yè)務(wù)規(guī)范。審計機關(guān)（內(nèi)審協(xié)會）從一開始就要抓好規(guī)范，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計的工作程序、審計文書、審計工作底稿等方面進(jìn)行指導(dǎo)，保證審計工作的質(zhì)量。此外，要協(xié)調(diào)各方關(guān)系，加強與各鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)的聯(lián)系，宣傳審計工作的重要性，傾聽他們對審計工作的要求和建議，使他們支持審計工作。同時要協(xié)調(diào)好與農(nóng)經(jīng)委、農(nóng)經(jīng)站的關(guān)系，共同搞好村級經(jīng)濟(jì)審計。

（三）正確處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

審計是基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的。我國的鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計是隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是改革開放的進(jìn)一步深入，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的弊端逐步暴露，迫切需要加強審計監(jiān)督的情況下逐步建立并發(fā)展起來的。對經(jīng)濟(jì)活動實行審計監(jiān)督，是鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計部門的基本職責(zé)。但是，審計監(jiān)督的最終目的是為發(fā)展經(jīng)濟(jì)服務(wù)的。審計的過程，也就是服務(wù)的過程。審計不能為監(jiān)督而監(jiān)督，監(jiān)督只是手段，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)才是根本目的。鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，是辯證統(tǒng)一的關(guān)系，審計的服務(wù)性寓于監(jiān)督之中，如果把監(jiān)督同服務(wù)對立起來，離開審計監(jiān)督是為經(jīng)濟(jì)建設(shè)和改革服務(wù)，那將是南其轅而北其轍。鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計的服務(wù)性主要表現(xiàn)在為鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府決策服務(wù)，通過對鄉(xiāng)鎮(zhèn)國有、集體經(jīng)濟(jì)的審計監(jiān)督，維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序，維護(hù)農(nóng)民的合法權(quán)益，廉政建設(shè)保證改革措施的落實，促進(jìn)改善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、快速發(fā)展，同時，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計還對一些重要的財經(jīng)問題和帶來的普遍性問題，進(jìn)行專題審計調(diào)查，向鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和上級部門反映真實情況，為各級黨政領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。

在鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計的各項工作中，要堅持依法審計和一審二幫三促進(jìn)作用。一方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機構(gòu)應(yīng)強化監(jiān)督力度，敢于堅持原則，嚴(yán)肅執(zhí)法，排除干擾，落實決定，樹立權(quán)威。另一方面，在加強審計監(jiān)督的同時，還要發(fā)揮幫促作用，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)。當(dāng)前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機構(gòu)應(yīng)從以下幾方面做好服務(wù)。一是擴大法制宣傳，和宣傳《審計法》、《法》等有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。通過開展審計，幫助被審單位及責(zé)任人從思想認(rèn)識上提高遵紀(jì)守法的自覺性，增強法制觀念，樹立經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識，財務(wù)管理概念。二是幫助財會人員尤其是村級財會人員理順會計業(yè)務(wù)，建章建制，幫助建立健全農(nóng)村財務(wù)管理制度和辦法。三是在嚴(yán)格依照有關(guān)法律法規(guī)查處違法違紀(jì)問題的基礎(chǔ)上，針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，深入原因，提出合理化建議，促進(jìn)完善制度，加強管理，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，當(dāng)好參謀。四是促使鄉(xiāng)鎮(zhèn)有關(guān)職能更好發(fā)揮職能作用，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，減少農(nóng)民負(fù)擔(dān)。

（四）貫徹“全面審計、突出重點”的工作方針

全面審計，從全局和戰(zhàn)略上講，一要全面履行鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計的職能，加強審計監(jiān)督；二要始終牢記審計工作的最終目標(biāo)，即促進(jìn)改善管理、提高效益，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)、廉政建設(shè)服務(wù)。從局部和戰(zhàn)術(shù)上講，一要對每一個被審計單位，真正做到摸清家底；二要對任何一項審計，都要以真實性為基礎(chǔ)，要防止出現(xiàn)監(jiān)督死角。突出重點，從全局和戰(zhàn)略上講，是要注意重點領(lǐng)域、重點部門、重點資金的審計，要圍繞鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委和政府的工作中心選擇重點，要圍繞鄉(xiāng)鎮(zhèn)熱點難點確定審計重點，要注重通過審計，從宏觀提出有份量、有價值的報告和建議，以引起鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)和各方面的重視；從局部和戰(zhàn)術(shù)講，突出重點表現(xiàn)為在每一項具體審計中，都要關(guān)注違法違紀(jì)問題和經(jīng)濟(jì)犯罪案件，要圍繞我們近期的目標(biāo)去抓重點。

當(dāng)前應(yīng)著重抓好以下幾個方面的審計：一是重點抓好鄉(xiāng)鎮(zhèn)屬部門單位和村級財務(wù)收支審計，確保財政財務(wù)收支的真實性，促進(jìn)依法規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政分配秩序和財政管理行為，促進(jìn)村級財務(wù)公開，民主理財，接受群眾監(jiān)督。二是重點抓好農(nóng)民負(fù)擔(dān)審計。減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)是一項十分緊迫的任務(wù)，要重點抓好這方面的審計。三是開展好鄉(xiāng)鎮(zhèn)廠長、經(jīng)理和村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，客觀地評價任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作實績，為選拔任用干部提供依據(jù)。四是重點抓好經(jīng)濟(jì)合同審計和基建工程審計，嚴(yán)格控制開支，避免經(jīng)濟(jì)損失。五是開展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益審計，促進(jìn)依法經(jīng)營、保障鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)安全運營和保值增值。六是積極完成黨政領(lǐng)導(dǎo)交辦的審計調(diào)查和專項審計，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。

（五）加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作的制度化、規(guī)范化建設(shè)

制度化、規(guī)范化問題是當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作力度和質(zhì)量的主要問題。當(dāng)前，應(yīng)認(rèn)真參照國家審計準(zhǔn)則，結(jié)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計實際，制訂一套切實可行的、操作性強的鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計暫行辦法，以此規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計走上制度化、規(guī)范化的軌道。

當(dāng)前應(yīng)著重抓好以下幾個方面的建設(shè)：一方面是要加強對鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計人員的規(guī)范，認(rèn)識清楚了，到位了，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計就能在實踐中不斷規(guī)范，逐步完善起來。要適應(yīng)審計工作規(guī)范化的要求，加強對審計人員的培訓(xùn)，使之增強規(guī)范意識。另一方面是要完善有關(guān)的制度和規(guī)定，規(guī)范審計行為，克服隨意性。為此，要著重解決以下問題：一是要通過有關(guān)的法規(guī)、制度和規(guī)定，明確鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計的目標(biāo)、對象、任務(wù)、職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范審計業(yè)務(wù)開展。二是要嚴(yán)格審計程序、著重把握好從審計方案、審計通知、審計取證、審計工作底稿到編寫審計報告、下達(dá)審計意見和處理決定以及立卷歸檔等基本環(huán)節(jié)。三是要加強質(zhì)量管理，明確審計項目的目的、審查范圍以及所要達(dá)到的目標(biāo)。

篇4

我國市場主體依然“一股獨大”，公司治理結(jié)構(gòu)不完善，戰(zhàn)略投資人的缺乏，社會誠信的危機，加之法律體系的不完善，執(zhí)行混亂，這都不利于內(nèi)部控制建設(shè)所需的環(huán)境。

我國內(nèi)部控制理論的引進(jìn)和研究起步晚。90年代，大都由政府在國有公司強行推進(jìn)。直至目前，才有財政部頒布兩部有關(guān)內(nèi)部控制的試行法規(guī)，另外中國注冊會計師協(xié)會出臺了《獨立審計準(zhǔn)則第19號一內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》。我國內(nèi)部控制的實踐時間短，對其認(rèn)識遠(yuǎn)未達(dá)成一致。內(nèi)部控制還未形成整體構(gòu)架，審計對其評價只作為接受其他受托業(yè)務(wù)的輔助手段，還不能作為一項專門受托業(yè)務(wù)。有關(guān)內(nèi)部控制法規(guī)對內(nèi)部控制的建立健全及評價都只有原則性的規(guī)定，方向的指引，其操作性、推廣性、可矯正性及可評價性不夠。

二、評價內(nèi)部控制應(yīng)具備的條件

（一）評價內(nèi)部控制應(yīng)獲得法理支持

法是懲處的法，也是預(yù)防的法。內(nèi)部控制作為管理的手段，首要功能是預(yù)防錯誤，保護(hù)資產(chǎn)，以降低管理成本和社會成本。內(nèi)部控制能作為立法的內(nèi)容將可以為監(jiān)督評價公司的內(nèi)部控制提供強有力的法律依據(jù)，法的普遍約束力促使公司內(nèi)部控制的控制力度得以普遍提高，有效的內(nèi)部控制還可以成為橫向比較的標(biāo)準(zhǔn)及推廣的模式，目前，我國有關(guān)內(nèi)部控制內(nèi)容的法規(guī)在財政部、審計署等部門出臺相關(guān)的法規(guī)條例有所涉及，但遠(yuǎn)未產(chǎn)生實質(zhì)性的影響。

（二）先進(jìn)的內(nèi)部控制理論是開展內(nèi)部控制實踐的指南

我國內(nèi)部控制實踐的現(xiàn)狀，是由我國所處的市場階段有關(guān)，內(nèi)部控制理論研究還是新興領(lǐng)域，對如何界定內(nèi)部控制的概念，架構(gòu)內(nèi)部控制及在法律法規(guī)上統(tǒng)一表述都存在認(rèn)識差異。

美國的內(nèi)部控制理論最為發(fā)達(dá)，實踐最為豐富，成效最大。因為立法、公司、研究都把“內(nèi)部控制成分淪”作為有關(guān)內(nèi)部控制的立法、制度設(shè)計、評價考核的依據(jù)和指南-因此，內(nèi)部控制的領(lǐng)域廣，可操作性強，權(quán)威性高。

（三）公司對內(nèi)部控制的需求是評價的前提

建立健全內(nèi)部控制是公司權(quán)力機構(gòu)或管理當(dāng)局基于自我利益實現(xiàn)需要而開展，對其評價一是看對公司運作的效率效果有何實質(zhì)性影響，借以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理漏洞和缺陷；二是看政策制度及法律法規(guī)的遵循性，以維護(hù)及擴展公司聲譽和形象。

完善的公司治理結(jié)構(gòu)，不同的利益主體，龐大的公司規(guī)模和業(yè)務(wù)的錯綜復(fù)雜，都使民主化的管理，透明的信息披露成為公司的必須。評價內(nèi)部控制著重要評價公司內(nèi)部的牽制和分權(quán)形式和實質(zhì)能否保護(hù)中小投資人的利益。

（四）內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)

評價就需要標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)由法律法規(guī)，規(guī)范條例、規(guī)章制度等構(gòu)成。而內(nèi)部控制屬于管理學(xué)范疇，對內(nèi)部控制的設(shè)計和實施，既要遵循一般原則，也要緊密聯(lián)系公司的實際，還同參與評價的人員素質(zhì)有關(guān)。

我國對內(nèi)部控制理淪研究不深，認(rèn)識不一致，法律法規(guī)不銜接，沒有完整的行業(yè)規(guī)范體系，更沒有成功的評價案例可資借鑒。

三、內(nèi)審評價內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）現(xiàn)存的內(nèi)部控制環(huán)境不利內(nèi)審評價

1.公司環(huán)境。內(nèi)審作為作為內(nèi)部控制的內(nèi)容之一，幾乎同內(nèi)部控制實踐同步，推進(jìn)的動力和范圍也同內(nèi)部控制實踐一樣，其目的是探索性的。上至國家法規(guī)，下至公司的內(nèi)部控制審計規(guī)范都是試行。

產(chǎn)生上述的原因，是由公司對內(nèi)部控制需求決定的?，F(xiàn)真正具備健全的現(xiàn)代企業(yè)制度的公司不多，公司規(guī)模普遍偏小，管理成本偏高，考核重效果輕效率，控制起點是在事后。

2.行業(yè)及法理環(huán)境。審計法規(guī)定國有公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，而今非國有公司已成為一支重要力量，但設(shè)有內(nèi)審機構(gòu)就不多。疆內(nèi)民營公司在新疆內(nèi)審協(xié)會登記為會員的只占會員總數(shù)的10％。

我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則才于最近出臺，對內(nèi)審人員的宣傳、培訓(xùn)還未開始；內(nèi)審實務(wù)指南也還在醞釀中-財政部有關(guān)規(guī)范公司內(nèi)部控制的規(guī)定才試行兩年。

3.內(nèi)審的組織環(huán)境。我國專業(yè)內(nèi)部審計隊伍尚在組建中，國際注冊內(nèi)部審計師為數(shù)極少。目前，內(nèi)部審計的主要力量是80年代末90年初從企事業(yè)組織選拔經(jīng)過短期培訓(xùn)，在實踐中成長起來那批人。內(nèi)審對公司內(nèi)部控制評審尚未有先例，對公司所屬單位的內(nèi)部控制評審也極少，中油集團(tuán)歷年優(yōu)秀內(nèi)審項目有關(guān)內(nèi)部控制的也只有一項。

（二）內(nèi)審的范圍和目標(biāo)

從國內(nèi)內(nèi)審實務(wù)看，主要集中在財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和某些專項審計。審計的客體主要是公司所屬的單位，從未或極少開展對公司的審計-它的目標(biāo)指向是下屬單位財務(wù)收支的真實性、財政法規(guī)的遵循性，經(jīng)營指標(biāo)完成情況？審計方法依然是傳統(tǒng)，經(jīng)驗的。審計思想是事后監(jiān)督。

篇5

增強審計評價的專業(yè)內(nèi)涵

審計評價是審計報告的點睛之處，審計評價水平的高低，既體現(xiàn)審計工作質(zhì)量的好壞，又關(guān)系審計部門的形象和權(quán)威，同時又直接關(guān)系到被審計對象的形象。

（一）當(dāng)前審計評價中存在的主要問題

（1）評價超出審計職責(zé)范圍并且前后矛盾。在撰寫審計評價時，由于忽視基礎(chǔ)工作，沒有完全掌握情況，詳細(xì)占有素材，或確定目標(biāo)不準(zhǔn)確，使審計評價無文章可做，如根據(jù)被審單位提供的工作總結(jié)，簡單評價什么工作怎樣做的，達(dá)到什么要求，取得了什么成績等等。有的將沒有經(jīng)過審計的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)拿出作評價，超出審計職責(zé)范圍的內(nèi)容。同時，審計報告中的內(nèi)容與作出的審計決定內(nèi)容相矛盾。如：審計評價某單位較好地執(zhí)行了國家財經(jīng)法規(guī)，收支合法，但在審計決定中卻又認(rèn)為該單位偷漏國家稅收問題嚴(yán)重、存在著巨額賬外資金。審計評價就存在前后自相矛盾現(xiàn)象。

（2）評價主觀片面、單一籠統(tǒng)。某些審計項目審計評價意見，未經(jīng)過必需的審計檢查和測試，而是在對部分情況審計查證后，在主觀推理基礎(chǔ)上得出片面結(jié)論，沒有相應(yīng)的審計工作底稿作為依據(jù)。還有就是不管什么項目，審計評價一個樣，沒有按照被審計單位的具體情況，審計項目確定的審計目標(biāo)和被審計單位提供的會計資料真實、合法、效益性及被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價。

（3）評價用詞不嚴(yán)謹(jǐn)。如有的單位存在一定的違紀(jì)違規(guī)問題，甚至是比較嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)問題，但在審計評價時往往為遷就被審計單位，或是為了審計決定能夠較快較好地落實，于是審計評價就夸大為真實、合法、健全。還有的審計評價在對某些重大問題發(fā)表肯定意見時，風(fēng)險防范意識差，語言表達(dá)過于絕對。如評價為：通過審計，某單位真實地反映了年度財務(wù)收支情況，某單位無違紀(jì)違規(guī)問題，某人清正廉潔，無任何經(jīng)濟(jì)問題。在目前法制尚不健全、被審單位和個人守法意識不強、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動錯綜復(fù)雜而審計受到諸多客觀條件限制的審計環(huán)境下，審計從范圍、深度、廣度上，都不能做到百分之百，因此這類評價存在著巨大的審計風(fēng)險。

（二）審計評價存在問題的原因

（1）審計評價規(guī)范及評價準(zhǔn)則相對落后。無論審計對象自身，還是國家對于審計對象的管理以及財務(wù)會計制度都發(fā)生了較大的變化。從審計自身的發(fā)展看，審計的領(lǐng)域不斷拓寬，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、對公共財政管理的審計正不斷加強，但與此相關(guān)的審計評價準(zhǔn)則尚待建立，而現(xiàn)有審計評價規(guī)范過于抽象，操作性、實用性不夠強。

（2）主客觀條件的制約。審計人員對審計評價的重要性認(rèn)識不高，導(dǎo)致關(guān)于審計評價方面的許多重要內(nèi)容在審計查證環(huán)節(jié)就被疏忽，在評價時不可避免淪為“無米之炊”。同時由于部分審計人員的綜合素質(zhì)不強、審計技術(shù)手段、審計方法相對落后等因素以及被審計單位配合、提供支持等因素的影響，審計評價所涉及到的較多內(nèi)容，要么無從涉及，要么流于形式，要么含糊其詞，也造成了評價無依據(jù)。

增強審計報告的法制內(nèi)涵

（一）當(dāng)前在審計報告撰寫過程中存在的主要缺陷：

（1）事實不夠清楚、證據(jù)不夠充分。有的審計機關(guān)對被審計單位違法違規(guī)問題的表述過于簡單，常常以一句結(jié)論性的語言一概而過，接著便以違反法律法規(guī)哪一條款進(jìn)行定性和處罰。由于敘事有情無節(jié)，使人看不出違法違規(guī)問題的情節(jié)、性質(zhì)及其后果如何。

（2）定性不夠準(zhǔn)確。不加區(qū)別，簡單“對號入座”，將國家有關(guān)法律法規(guī)生搬硬套，缺乏具體情況、具體分析，處理意見失之于寬或失之于嚴(yán)的情況時有發(fā)生。

（3）引用法規(guī)不當(dāng)。一是沒有引用法律法規(guī)，或者引用法律法規(guī)有誤；二是引用法律依據(jù)不足，或者適用法規(guī)針對性不強；三是引用過時失效的規(guī)定，或用審計事項發(fā)生時尚未施行的法規(guī)作為審計依據(jù)；四是引用的規(guī)定層次較低，甚至沒有法律效力的“紅頭文件”也作為定性和處理處罰的依據(jù)。

（4）行文不夠規(guī)范。有些審計報告往往簡單地以會計核算過程或會計科目來反映事實，闡述問題沒有與整個業(yè)務(wù)操作過程相結(jié)合，個別的還使用夸張、比喻等過分修飾的語言，語意表述含糊累贅。也有的明顯帶有個人主觀意識的分析和推斷性的語言。

（二）大凡法律文書，其基本要求就是以事實為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩。因此，作為一種法律文書的審計報告，也必須按照法律準(zhǔn)則要求辦事，做到事實清楚、證據(jù)充分、定性準(zhǔn)確，當(dāng)然還要處理恰當(dāng)、行文規(guī)范。

（1）事實清楚。審計報告所反映審計事項的評價結(jié)論和處理處罰結(jié)果，都必須建立在其所涉及的事實基礎(chǔ)之上，只有事實清楚，才能真正做到客觀公正、實事求是地對被審計事項給予定性和提出處理意見。審計報告要能經(jīng)得起時間和實踐的檢驗，基礎(chǔ)就是事實清楚。

（2）證據(jù)充分。重證據(jù)是執(zhí)法行為的一個基本準(zhǔn)則，審計工作也不例外。如果事實是存在的，但缺乏證據(jù)證明，還是不能說是清楚的。要依據(jù)《審計機關(guān)審計證據(jù)準(zhǔn)則》、《有關(guān)審計證據(jù)質(zhì)量控制的規(guī)定》（審計署第六號令）對審計人員的證據(jù)收集進(jìn)行規(guī)范，保證審計報告所述問題的證據(jù)材料確鑿充分。

（3）定性準(zhǔn)確。定性的準(zhǔn)確與否，不僅直接影響到審計機關(guān)對違法違規(guī)問題的處罰，也將關(guān)系到對其直接責(zé)任人的評價及處理，更重要的是它直接反映審計人員和審計機關(guān)的執(zhí)法水平。如定性“挪用”、“借用”還是“占用”，處理處罰是不完全一樣的。又如“擠占”和“挪用”之間的區(qū)別，也是經(jīng)常會碰到的問題。定性既不能避重就輕，也不能無限上綱，更不能以偏概全，這些都不是實事求是的做法。

（4）處理恰當(dāng)、行文規(guī)范。審計報告對所述違法違規(guī)問題的處理意見，要根據(jù)事情發(fā)生當(dāng)時當(dāng)?shù)氐那闆r和當(dāng)事人的表現(xiàn)，國家有明確規(guī)定的，按照規(guī)定處理處罰；國家沒有明確規(guī)定的，本著教育、管理從嚴(yán)，處理適度的原則把握。尤其是要謹(jǐn)慎使用好自由裁量權(quán)，對同類問題的處理處罰盡可能相一致，避免畸輕畸重情況的發(fā)生。審計報告還得講究一些法律文書的要求。按照統(tǒng)一格式要求，做到嚴(yán)肅權(quán)威，行文條理清晰，文字簡明扼要，表達(dá)準(zhǔn)確規(guī)范。

增強審計報告內(nèi)涵的方法

審計報告的內(nèi)涵既是審計業(yè)務(wù)問題，更是審計機關(guān)執(zhí)政執(zhí)法能力問題，需要全體審計機關(guān)審計人員共同努力來解決好。如何增強審計報告的內(nèi)涵，可以考慮尋求以下幾個途徑：

一是增強審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，言之有據(jù)。要提高審計人員掌握科學(xué)審計現(xiàn)代審計的能力，增強審計人員的綜合分析和邏輯思維能力。嚴(yán)格按照審計實施方案，熟練運用各項輔助審計手段，對被審計單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性、符合性測試，對被審計單位的財務(wù)會計資料的真實性進(jìn)行判斷。運用合理的審計技術(shù)方法，查深查透每一個具體審計事項、具體環(huán)節(jié)，保證關(guān)鍵點的深入挖掘，判斷和評價被審計單位具體財務(wù)收支活動的合法性和效益性。最后，利用好審計取證，做出合理評價。

二是精通法律法規(guī)，言之有法。審計工作不僅要求審計人員精通審計業(yè)務(wù)，更要求審計人員知法懂法、嚴(yán)格執(zhí)法。因此，一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會國家關(guān)于財政財務(wù)方面的一系列法律法規(guī)，熟悉了解與審計工作相關(guān)的法律法規(guī)。開展審計前，注意收集與審計項目相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，一方面可以對照審查被審計單位有無違規(guī)違紀(jì)行為，另一方面也便于掌握法律依據(jù)對審計發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問題進(jìn)行審計定性和處理處罰。

三是注意統(tǒng)領(lǐng)全局，言之有理。審計人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹黨的路線、方針、政策，從有利于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的大局出發(fā)，緊緊圍繞全局工作中心研究改革、發(fā)展、穩(wěn)定過程中的新情況、新問題，把執(zhí)行國家法律法規(guī)具體化，針對被審計單位存在的問題與不足，結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的形勢趨勢，提出一些具有前瞻性和普遍指導(dǎo)意義的審計建議，起到幫助被審計單位知錯整改進(jìn)而規(guī)范管理的作用。使審計工作更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，更好地服務(wù)于構(gòu)建和諧社會。

四是加強綜合分析，言之有度。面對審計查出的許多問題，審計人員應(yīng)當(dāng)全面度量，善于就重點問題入手開展審計，通過去粗取精、去偽存真、由表及里地分析，在審計報告中抓住問題的關(guān)鍵和本質(zhì)，克服審計報告面面俱到、處處點評，重點不突出的問題。文字表述上，要善于加工提煉，精雕細(xì)刻。還要注意透過表面現(xiàn)象抓住實質(zhì)，擊其要害，達(dá)到標(biāo)本兼治的目的，改變長期存在的屢審屢犯的狀況。

篇6

農(nóng)村審計是指由各級農(nóng)業(yè)行政主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的農(nóng)村審計站對鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村集體經(jīng)濟(jì)組織及其所屬單位的資產(chǎn)管理、財務(wù)收支和提取、使用農(nóng)民承擔(dān)的費用及勞務(wù)狀況進(jìn)行的全面審計，以及會同鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等有關(guān)部門對占有、使用農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)情況進(jìn)行的專項審計。

與一般的國家政府審計、注冊會計師開展的社會審計和內(nèi)部審計相比，農(nóng)村審計的特殊性主要體現(xiàn)在以下方面：

農(nóng)村審計與典型的政府審計不同。我國1982年修改的《中華人民共和國憲法》第91條政府審計的范圍和對象做了規(guī)定“國務(wù)院設(shè)立審計機關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政、金融機構(gòu)和企業(yè)、事業(yè)組織的財務(wù)收支，進(jìn)行審計監(jiān)督”，而農(nóng)村審計是由各級農(nóng)業(yè)行政主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的農(nóng)村審計站對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及涉及農(nóng)民負(fù)擔(dān)的部門和單位的財政收支進(jìn)行監(jiān)督。因此，農(nóng)村審計不屬于政府審計范圍之列。

農(nóng)村審計與注冊會計師開展的社會審計不同。社會審計是由自收自支獨立核算，依法納稅，有償服務(wù)的會計師事務(wù)所進(jìn)行的，以審計服務(wù)為主要職能，其主管部門是財政部門，社會審計不具有強制性，只有在接受委托的情況下，才能對被審計單位或個人實施審計。而農(nóng)村審計機構(gòu)是靠國家財政撥款，不交納稅賦的行政管理型事業(yè)單位，農(nóng)村審計以審計監(jiān)督為主要職能，是有計劃安排的例行審計、受委托或根據(jù)群眾舉報進(jìn)行的審計，不管被審計單位或個人是否同意，都有權(quán)對其進(jìn)行強制審計。

農(nóng)村審計與內(nèi)部審計不同。內(nèi)部審計是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)在部門或單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下對本部門、本單位的財政財務(wù)收支及各項經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性所實施的審計。而農(nóng)村審計所審計的部門和單位都不是農(nóng)村審計站所在部門、單位及所在部門、單位的下屬單位，農(nóng)村審計機構(gòu)是在同級農(nóng)業(yè)行政主管部門主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，而不是在被審計者主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。農(nóng)村審計機構(gòu)設(shè)在被審計者的外部，農(nóng)村審計人員也不是被審計者的組成人員。

農(nóng)村審計中存在的主要問題

農(nóng)村審計人員整體素質(zhì)偏低。農(nóng)村審計工作的特性決定了審計人員必須具備較豐富的審計專業(yè)知識和會計、法律等相關(guān)知識。但目前，農(nóng)村審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政策水平參差不齊：他們中有大、中專畢業(yè)生；有在村合作經(jīng)濟(jì)組織中從事過財會工作的；有鄉(xiāng)鎮(zhèn)其他部門調(diào)入的；也有文化程度較低的“皇親國戚”等等。有相當(dāng)一部分審計人員對黨在農(nóng)村的各項經(jīng)濟(jì)政策，農(nóng)村財務(wù)管理方面的各項規(guī)章制度及農(nóng)村會計專業(yè)技術(shù)知識等掌握得還不熟練，甚至是一片空白。這離實際業(yè)務(wù)工作的需要還相差甚遠(yuǎn)。

農(nóng)村審計的環(huán)境較差。要提高農(nóng)村審計質(zhì)量，不僅需要有規(guī)范化的會計和統(tǒng)計做保證，而且更需要各級政府、廣大農(nóng)民及社會各界的支持。然而，就目前農(nóng)村審計所處的環(huán)境看，存在以下三個主要問題：一是農(nóng)村財會人員素質(zhì)較低，特別是農(nóng)村統(tǒng)計工作不規(guī)范，虛假資料過多。某些鄉(xiāng)、鎮(zhèn)干部為了表現(xiàn)自己的工作業(yè)績，指使統(tǒng)計人員在統(tǒng)計資料和報表中做假，虛夸業(yè)績，更有甚者，在審計取證時，出假證，干擾審計工作。二是農(nóng)民對審計了解太少，很多農(nóng)民根本不知道什么叫審計，更沒有把審計作為維護(hù)自身利益的工具，導(dǎo)致農(nóng)村審計脫離群眾。三是農(nóng)村審計機構(gòu)的橫向聯(lián)系過少，如與公檢法等部門的配合較少，而這些部門在接觸到農(nóng)村審計人員出具的審計報告時，常常懷疑其是否具有法律效力。

農(nóng)村審計立法滯后。農(nóng)村審計不同于國家審計、社會審計和內(nèi)部審計，國家目前尚無專門的法律法規(guī)，農(nóng)業(yè)部1992年頒發(fā)的《農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計暫行規(guī)定》中的個別條款，已不適應(yīng)農(nóng)村客觀形勢發(fā)展的需要，而地方出臺的一些規(guī)范性文件又不能作為法律依據(jù)，這樣造成農(nóng)村審計的法律地位不明確，工作中存在極大的不便。

農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計工作難度大、任務(wù)重。表現(xiàn)在：農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織多，審計人員少，群眾亟需解決的問題不能及時處理；需要審計的工作范圍廣，包括鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）合作經(jīng)濟(jì)組織，村、組合作經(jīng)濟(jì)組織，鄉(xiāng)村辦企業(yè)等；無帳可查，由于多數(shù)村存在“包包帳”、“堆堆帳”，在開展審計時，只有邊審邊建帳。

強化農(nóng)村審計工作的對策

加強審計人員的培訓(xùn)，提高審計人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。農(nóng)村審計要求審計人員必須具備較高的政策理論水平、業(yè)務(wù)技術(shù)水平以及高尚的道德品質(zhì)。根據(jù)這些要求以及目前的情況，各級主管部門要圍繞提高他們的綜合素質(zhì)開展培訓(xùn)：選拔業(yè)務(wù)工作骨干到大專院校接受系統(tǒng)的專業(yè)學(xué)習(xí)；根據(jù)當(dāng)?shù)毓ぷ餍枰?，聘請專家教授進(jìn)行短期有針對性的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)；到兄弟單位考察學(xué)習(xí)，借鑒外地先進(jìn)工作經(jīng)驗，解放思想，更新觀念。在加強對農(nóng)村審計人員進(jìn)行政治業(yè)務(wù)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，建立嚴(yán)格的持證上崗、定期考核制度，審計資格證實行審驗制度，對不合格的實行淘汰制，促使農(nóng)村審計人員加強自身修養(yǎng)，建立一支知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化、高素質(zhì)的農(nóng)村審計隊伍。新晨

努力創(chuàng)造條件，改善農(nóng)村審計環(huán)境。首先要對會計、統(tǒng)計和審計實施配套改革。農(nóng)村的統(tǒng)計工作大多由會計人員來完成，而農(nóng)村財會人員的素質(zhì)普遍不高，因此在提高審計人員素質(zhì)的同時，必須加強農(nóng)村會計人員的培訓(xùn)，提高農(nóng)村會計人員的整體素質(zhì)。與此同時，還需要加強基層農(nóng)村干部的管理，減少對審計工作的擾亂和干預(yù)，為農(nóng)村審計營造良好的審計環(huán)境。加大農(nóng)村審計宣傳力度，提高農(nóng)村審計的知曉率。各級領(lǐng)導(dǎo)要充分利用電視、廣播、報紙等向農(nóng)民介紹宣傳有關(guān)農(nóng)村審計的知識，使農(nóng)民了解農(nóng)村審計，利用農(nóng)村審計維護(hù)集體利益和個人利益，并對審計工作進(jìn)行監(jiān)督。加強與有關(guān)單位的橫向聯(lián)系，使公檢法等部門成為審計工作的強勁后盾，打擊農(nóng)村經(jīng)濟(jì)犯罪，樹立農(nóng)村審計的權(quán)威性。

加快農(nóng)村審計法律法規(guī)制度建設(shè)，明確農(nóng)村審計法律地位。農(nóng)村市場經(jīng)濟(jì)走向成熟的標(biāo)志就是有完備的法律、法規(guī)和制度。因此，應(yīng)盡快制定全國性的農(nóng)村審計條例和與之相配套的審計取證、報告、檔案管理等辦法，進(jìn)一步明確農(nóng)村審計工作的定性問題，切實樹立起農(nóng)村經(jīng)營管理部門在農(nóng)村審計方面的權(quán)威性。各級政府和有關(guān)主管部門也應(yīng)從實際出發(fā)，制訂出適合本地實際的農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織審計制度，最大限度地賦予農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織審計部門必要的職權(quán)，使農(nóng)村審計工作有法可依、有章可循，充分發(fā)揮農(nóng)村審計工作的作用。

拓寬工作領(lǐng)域，強化審計職能。鑒于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和農(nóng)村實際，農(nóng)村審計工作需要在以下三方面進(jìn)行拓展：在審計內(nèi)容上要不斷完善。積極開展承包合同審計、村主要干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、農(nóng)民負(fù)擔(dān)審計等專項審計；在審計對象上要不斷擴展，不僅要對村合作經(jīng)濟(jì)組織審計，還要對鄉(xiāng)鎮(zhèn)涉農(nóng)收費部門和使用統(tǒng)籌款的單位進(jìn)行集體資金的使用情況審計；在堅持經(jīng)常性審計的基礎(chǔ)上，突出重點單位、重點項目的審計。在審計職能上，要變單純農(nóng)村集體財務(wù)審計為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和服務(wù)并重的觀念，在行使審計監(jiān)督職能的同時，還要幫助被審計單位制定和完善有關(guān)財務(wù)管理制度，為發(fā)展壯大農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)做出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

1.夏洪偉等.當(dāng)前農(nóng)村審計工作存在問題的解決辦法.山東省農(nóng)業(yè)管理干部學(xué)院學(xué)報，2004

篇7

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；公司治理；浙江民營企業(yè)；現(xiàn)狀；對策

[中圖分類號]F276.6[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1006-5024(2008)05-0181-03

[作者簡介]孫偉龍，浙江萬里學(xué)院商學(xué)院副教授，管理學(xué)碩士，寧波市審計研究所副所長，研究方向為審計理論與實務(wù)。

(浙江寧波315100)

一、引言

內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)公司治理的重要組成部分。內(nèi)部審計在推行有效的治理和控制并評估管理控制實務(wù)的有效性方面發(fā)揮著積極的作用(Bailey，2006)。Carcello，Hermanson和Raghunandan(2005)認(rèn)為，美國證監(jiān)會(SEC)近年來的指引和強制性動作都反映出這樣一種傾向：內(nèi)部審計是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的有機組成部分。陳艷利、劉英明(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計作為實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，是公司治理結(jié)構(gòu)的有機組成部分，內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動，公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保證。張偉(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計是降低委托問題中成本的一種手段，現(xiàn)代內(nèi)部審計已提升到治理層次，應(yīng)定位于第一層委托關(guān)系(即管理者對所有者的受托責(zé)任)，內(nèi)部審計正是通過戰(zhàn)略管理審計和業(yè)務(wù)管理審計來滿足所有者監(jiān)督的需要。

二、浙江民營企業(yè)公司治理中內(nèi)部審計發(fā)揮作用的現(xiàn)狀分析

(一)被調(diào)查企業(yè)開展內(nèi)部審計的基本情況分析

1.內(nèi)部審計的設(shè)立部門分析。內(nèi)部審計部門的設(shè)立是其發(fā)揮公司治理作用的客觀基礎(chǔ)，而內(nèi)部審計的設(shè)立部門形式則反映了內(nèi)部審計在公司治理中是對決策層(董事會、股東大會)負(fù)責(zé)，還是對執(zhí)行層(總經(jīng)理)負(fù)責(zé)，直接決定了內(nèi)部審計在公司治理中的身份或角色，也就決定了內(nèi)部審計不同作用的發(fā)揮。從理論上來說，內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮作用的前提是，要進(jìn)入股東、董事會和高級管理層這一層次的受托責(zé)任關(guān)系。如果內(nèi)部審計只是在較低層次的受托責(zé)任關(guān)系中發(fā)揮作用，那么就不屬于公司治理的范圍，內(nèi)部審計也無法在治理中發(fā)揮作用。實務(wù)中，這體現(xiàn)在內(nèi)部審計的報告關(guān)系上，如果是向董事會及其所屬的審計委員會或CEO負(fù)責(zé)并向其報告，內(nèi)部審計顯然進(jìn)入了公司治理的受托責(zé)任關(guān)系中，如果是受財務(wù)部門或組織其他中層部門領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計則很可能排除在公司治理之外，無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。Hermanson(2002)甚至認(rèn)為，向?qū)徲嬑瘑T會報告這種結(jié)構(gòu)，才最有利于改善治理，才能使內(nèi)部審計真正成為公司治理結(jié)構(gòu)的一部分。根據(jù)筆者對169家民營企業(yè)內(nèi)部審計的調(diào)查結(jié)果顯示，設(shè)置了獨立專職審計部門的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)總數(shù)的34.9%，沒有專職審計部門但有專職審計人員的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)總數(shù)的44.4%，只有兼職審計人員的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)的20.7%，對于沒有設(shè)立專職內(nèi)部審計部門或只有兼職審計人員的企業(yè)，大多數(shù)將審計人員歸屬財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)；而內(nèi)部審計的部門設(shè)置形式多樣，有9.5%在審計委員會和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)下，4.1%在董事會領(lǐng)導(dǎo)下，13.0%在監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下，23.1%在總經(jīng)理或總裁領(lǐng)導(dǎo)下，7.7%在主管財務(wù)的副總領(lǐng)導(dǎo)下，27.2%在財務(wù)總監(jiān)或財務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，15.4%在其他模式下(主要是外包給中介組織)?？梢姡瑑?nèi)部審計在民營企業(yè)公司治理中發(fā)揮作用有了一定的客觀基礎(chǔ)。

2.內(nèi)部審計工作主要內(nèi)容分析。審計職能作用的發(fā)揮是通過開展相應(yīng)的審計工作，完成相應(yīng)的審計項目來實現(xiàn)的。在被調(diào)查企業(yè)中，開展財務(wù)收支審計的企業(yè)占總數(shù)的100%，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的企業(yè)占總數(shù)的90.5%，開展經(jīng)濟(jì)效益審計的企業(yè)占總數(shù)的56.8%；此外，企業(yè)還開展了基建審計、內(nèi)部控制評審、專項審計調(diào)查、管理審計等?？梢钥闯?，當(dāng)前浙江民營企業(yè)內(nèi)部審計涉及的范圍相當(dāng)廣泛，除了開展傳統(tǒng)的財務(wù)審計外，還涉及到經(jīng)濟(jì)效益審計、內(nèi)部控制評審、管理審計等現(xiàn)代審計內(nèi)容，但開展這些審計工作的企業(yè)所占比例不高。

3.采用的內(nèi)部審計方式情況分析。內(nèi)部審計方式主要有賬項導(dǎo)向?qū)徲?、制度?dǎo)向?qū)徲?、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋N方式。在被調(diào)查企業(yè)中，74.6%的企業(yè)采用賬項導(dǎo)向?qū)徲嫞?5.4%的企業(yè)采用系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?，沒有一家企業(yè)采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛＿@說明民營企業(yè)內(nèi)部審計方式還停留在以賬項導(dǎo)向?qū)徲嫗橹鞯碾A段。因此，采用先進(jìn)的審計手段(尤其是采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?改變傳統(tǒng)的審計方式是今后的努力方向。

(二)被調(diào)查企業(yè)對內(nèi)部審計在公司治理中作用認(rèn)識的總體分析

由于公司治理這個概念較為抽象，筆者在實際調(diào)查中將其細(xì)化為以下這些方面來衡量：內(nèi)部審計在企業(yè)日常經(jīng)營中的重要性、內(nèi)部審計結(jié)論對企業(yè)重要決策的影響、內(nèi)部審計對健全企業(yè)內(nèi)部管理的影響、內(nèi)部審計對公司的作用表現(xiàn)形式等方面。調(diào)查結(jié)果顯示：(1)大部分企業(yè)(占89.4%)認(rèn)為內(nèi)部審計在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的作用很重要或者重要；少數(shù)(10.6%)認(rèn)為內(nèi)部審計在日常經(jīng)營活動中的作用不太重要。這說明被調(diào)查企業(yè)對內(nèi)部審計在企業(yè)日常經(jīng)營活動中的作用的評價是相當(dāng)高的。(2)認(rèn)為內(nèi)部審計結(jié)論對企業(yè)重要決策的影響比較顯著的占62.7%，不太顯著的僅占37.3%。這說明被調(diào)查企業(yè)對內(nèi)部審計結(jié)論之于本企業(yè)重大決策的影響的評價是比較高的。(3)認(rèn)為內(nèi)部審計對健全企業(yè)內(nèi)部管理影響很大或者大的占總數(shù)的74%；認(rèn)為影響不大或者小的僅占總數(shù)的26%。這說明被調(diào)查企業(yè)對內(nèi)部審計之于健全本企業(yè)內(nèi)部管理的影響的評價也是比較高的。(4)認(rèn)為內(nèi)部審計的作用表現(xiàn)在“審查財務(wù)收支，查錯糾弊”方面的占95.3%，表現(xiàn)在“審查內(nèi)部控制，加強制度建設(shè)，提高管理水平”方面的占85.2%，表現(xiàn)在“提高公司績效及增加公司價值”方面的占81.7%；此外，還認(rèn)為內(nèi)部審計在“加強風(fēng)險管理”、“提供咨詢，改善組織運營效果”、“改善公司治理結(jié)構(gòu)和治理機制”等方面都具有一定的作用。可以看出，當(dāng)前民營企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到了內(nèi)部審計的多方面作用，除了查錯糾弊和加強內(nèi)部控制及增加公司價值這種傳統(tǒng)上已經(jīng)認(rèn)識到的作用外，還認(rèn)識到了內(nèi)部審計在“加強風(fēng)險管理”、“提供咨詢，改善組織運營效果”、“改善公司治理結(jié)構(gòu)和治理機制”等方面的作用。

三、制約民營企業(yè)內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮作用的主要因素及原因分析

我們同時在問卷調(diào)查中設(shè)計了這樣一個問題：“您認(rèn)為制約貴公司內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮作用的主要決定因素是什么?(多選題)”按調(diào)查結(jié)果依次排序為：公司最高領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計不重視、認(rèn)識不到位(81.5%)、內(nèi)部審計定位不準(zhǔn)、對內(nèi)部審計職能的認(rèn)識模糊、未能處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系(76.0%)、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置無保障、不科學(xué)、不合理、獨立性差(72.4%)、企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會計制度等管理制度不健全影響內(nèi)部審計的深度發(fā)展(69.3%)、內(nèi)部審計法規(guī)與制度建設(shè)嚴(yán)重滯后(47.3%)。

可見，“公司最高領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計不重視、認(rèn)識不到位”是目前制約民營企業(yè)內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮作用的最為嚴(yán)重的問題，說明民營企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計還沒有引起高度的重視，對內(nèi)部審計的認(rèn)識還存在很大的差異，導(dǎo)致民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展緩慢。筆者針對這個問題與部分內(nèi)部審計人員進(jìn)行了座談，大家普遍感嘆：在目前無國家強制規(guī)定的情況下，內(nèi)部審計在民營企業(yè)中的生死存亡直接取決于企業(yè)所有者，企業(yè)要不要實行內(nèi)部審計，實行什么樣的內(nèi)部審計，其內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中的地位、組織模式、職能是怎樣的，均來自企業(yè)所有者的重視程度!我們在實地走訪中還得知，有些民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不知道內(nèi)部審計是怎么回事，認(rèn)為企業(yè)是私營的，財產(chǎn)是私有的，設(shè)立內(nèi)部審計干什么?有的甚至認(rèn)為內(nèi)部審計是自找麻煩。根據(jù)我們的實地調(diào)查，浙江省民營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展也不均衡，反差比較大。雖然規(guī)范的、獨立的、權(quán)威的內(nèi)部審計機構(gòu)有不少，但企業(yè)規(guī)模大，下屬企業(yè)多的民營企業(yè)集團(tuán)尚未建立內(nèi)部審計機構(gòu)的也為數(shù)不少，發(fā)展不平衡。

筆者認(rèn)為，產(chǎn)生這一問題的根本原因是民營企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)單一。在這種單一的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，所有者和經(jīng)營權(quán)都集中于企業(yè)少數(shù)幾個內(nèi)部人手中，企業(yè)缺少社會化的監(jiān)督機制，企業(yè)處于一種決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)合一的狀態(tài)，當(dāng)他們的素質(zhì)和喜好不同時，受個人意志的影響，往往導(dǎo)致在內(nèi)部審計制度建設(shè)上的隨意性，使內(nèi)部審計的發(fā)展受阻。單一產(chǎn)權(quán)下形成的家族制公司治理結(jié)構(gòu)對企業(yè)的發(fā)展極為不利，一股獨大，“內(nèi)部人說了算”，缺乏專業(yè)背景的家族成員成了企業(yè)的特殊階層，他們占據(jù)企業(yè)管理崗位，左右企業(yè)的管理決策，使內(nèi)部審計獨立性受到干擾、審計效率和效果大打折扣。

“內(nèi)部審計定位不準(zhǔn)、對內(nèi)部審計職能的認(rèn)識模糊、未能處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系”是造成內(nèi)部審計不能充分有效發(fā)揮職能作用的重要原因。民營企業(yè)內(nèi)部審計對于大多數(shù)民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說還是一個新生事物，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為審計代表監(jiān)督，而對其服務(wù)企業(yè)的職能知之甚少。有的民營企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但其審計職能僅僅局限在單一的監(jiān)督職能上。民營企業(yè)內(nèi)部審計在成立之初如何進(jìn)行操作，并沒有現(xiàn)成的理論和準(zhǔn)則作指導(dǎo)，如何借鑒國際內(nèi)部審計的經(jīng)驗對民營企業(yè)來說似乎比較遙遠(yuǎn)，因此，民營企業(yè)內(nèi)部審計只能效仿當(dāng)時國有企業(yè)內(nèi)部審計的做法進(jìn)行操作。

“內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置無保障、不科學(xué)、不合理、獨立性差”反映了民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置缺乏制度保障，獨立性受到嚴(yán)重?fù)p害，大大降低了審計的效率和效果。在我國，民營企業(yè)是否需要建立內(nèi)部審計制度，國家并沒有明確的要求。民營企業(yè)的特殊性質(zhì)和經(jīng)營環(huán)境決定了其內(nèi)部審計，無論是機構(gòu)設(shè)置還是人員安排都受制于企業(yè)主。調(diào)查顯示，有些民營企業(yè)在組織制度中根本沒有內(nèi)部審計制度；有些雖然有內(nèi)部審計制度，但沒有獨立設(shè)置的內(nèi)部審計機構(gòu)，人員兼職現(xiàn)象也比較嚴(yán)重；有的雖然設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但與財務(wù)部或其他部門合署辦公，缺乏審計的獨立性和權(quán)威性。

“企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會計制度等管理制度不健全影響內(nèi)部審計的深度發(fā)展”反映了民營企業(yè)內(nèi)部審計從傳統(tǒng)財務(wù)審計向現(xiàn)代內(nèi)部管理審計轉(zhuǎn)變?nèi)狈ぷ骰A(chǔ)和前提條件，制約了內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。內(nèi)部控制是進(jìn)行內(nèi)部審計的前提，對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價結(jié)果是內(nèi)部審計人員確定審計范圍、審計內(nèi)容、審計方法和審計程序的重要依據(jù)，內(nèi)部控制制度的健全程度和遵守情況，決定了內(nèi)部審計工作的難度和廣度。同時，內(nèi)部審計要開展管理審計和效益審計就必須以企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會計制度等管理制度為審計判斷標(biāo)準(zhǔn)，才能對企業(yè)經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性做出評價。因此，現(xiàn)階段民營企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會計制度等管理制度不健全影響制約了內(nèi)部審計的深度發(fā)展。

“內(nèi)部審計法規(guī)與制度建設(shè)嚴(yán)重滯后”這一問題反映了民營企業(yè)面臨的內(nèi)部審計法規(guī)與制度建設(shè)不足對民營企業(yè)內(nèi)部審計工作開展所造成的困難。內(nèi)部審計法規(guī)與制度建設(shè)嚴(yán)重滯后是導(dǎo)致民營企業(yè)內(nèi)部審計制度不盡完善，內(nèi)部審計工作成效不大的重要原因。從我國已頒布的審計法律來看，有關(guān)內(nèi)部審計的法律依據(jù)主要是為搞好國家審計監(jiān)督服務(wù)的，范圍也僅限于國有企業(yè)和行政事業(yè)單位，并沒有將民營企業(yè)內(nèi)部審計納入其中。這導(dǎo)致民營企業(yè)內(nèi)部審計長期沒有統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，從而使審計工作憑經(jīng)驗、按習(xí)慣行事，嚴(yán)重削弱了內(nèi)部審計的權(quán)威性。

四、進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計在民營企業(yè)公司治理中作用的對策建議

(1)改善民營企業(yè)公司治理。一是優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化。企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化，使得企業(yè)融資渠道不再封閉，并開始逐漸擺脫企業(yè)主家族的全權(quán)控制。企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化的過程同時也是企業(yè)主與投資者進(jìn)行博弈的過程。投資者入股企業(yè)后為了規(guī)避風(fēng)險、獲取利潤，必然會在財務(wù)、管理上進(jìn)行監(jiān)督，這一壓力有利于民營企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營運行機制規(guī)范化，這必將對內(nèi)部審計機構(gòu)提出更高要求，從而推動內(nèi)部審計的發(fā)展。二是建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。現(xiàn)代企業(yè)制度要求規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，就是要實行所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離及兩權(quán)分離下的委托。在規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)下，股東會和董事會、董事會和管理層之間形成了明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，使得股東和其他利益相關(guān)者對內(nèi)部審計產(chǎn)生了真正的需求，以確認(rèn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。同時，在規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)下，股東和其他利益相關(guān)者要求決策科學(xué)化、民主化，從而使內(nèi)部審計成為公司管理信息的一個重要來源，成為董事會實現(xiàn)管理目標(biāo)的一項重要手段，有效地解決守約責(zé)任雙方信息不對稱的問題。三是健全民營企業(yè)內(nèi)部控制。通過健全企業(yè)內(nèi)部控制，可以使企業(yè)的各項管理工作按制度來進(jìn)行，避免企業(yè)只聽命于個別人的安排，可以有效地保證企業(yè)提高經(jīng)營的效率和效果，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

(2)構(gòu)建基于公司治理的內(nèi)部審計運作框架。根據(jù)筆者設(shè)計，該框架分三個層次，第一層次是審計目標(biāo)，第二層次是審計職能和審計內(nèi)容，第三層次是內(nèi)部審計組織機構(gòu)和人員，這三個層次應(yīng)統(tǒng)一于民營企業(yè)公司治理框架中。其中，內(nèi)部審計目標(biāo)決定內(nèi)部審計職能和具體的審計內(nèi)容。而設(shè)計良好的民營企業(yè)內(nèi)部審計組織機構(gòu)并配備高素質(zhì)的審計人員為完成審計內(nèi)容、執(zhí)行審計職能以及最終實現(xiàn)審計目標(biāo)提供組織支持和保證。公司治理則提供了內(nèi)部審計有效運作的環(huán)境系統(tǒng)。①民營企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與公司治理的目標(biāo)(企業(yè)的目標(biāo))保持一致，即實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。②民營企業(yè)內(nèi)部審計主要是服務(wù)自身，應(yīng)充分發(fā)揮審計的服務(wù)職能。③審計內(nèi)容上，除了傳統(tǒng)的財務(wù)審計之外，要拓展非財務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)容如內(nèi)控制度審計、風(fēng)險管理審計、戰(zhàn)略審計等。④內(nèi)部審計組織機構(gòu)設(shè)置應(yīng)與公司治理要求相適應(yīng)，既要保證可以及時向股東提供治理所需的信息，又要保證能夠協(xié)助經(jīng)營管理部門加強內(nèi)部控制、提高管理水平。⑤審計人員要掌握多元化知識，人員配備上專業(yè)結(jié)構(gòu)合理。

(3)加快內(nèi)部審計制度化、規(guī)范化建設(shè)。一方面，國家應(yīng)完善相應(yīng)的法律，明確民營企業(yè)內(nèi)部審計的法律地位。另一方面，民營企業(yè)內(nèi)部審計必須建立內(nèi)部審計規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部審計程序，加強規(guī)范化建設(shè)。

(4)加強民營企業(yè)內(nèi)部審計理論研究。西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計理論研究和審計實踐，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)地走在了我國的前面，我們可以借鑒，但不能照搬。在我國民營企業(yè)公司制逐步走向成熟和公司利益相關(guān)者對公司治理的要求越來越高之時，我們應(yīng)該花大力氣對這個課題進(jìn)行研究，以為其健康發(fā)展提供理論上的指導(dǎo)。

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