導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范措施

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其特征

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

郵政企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)本單位下屬單位的負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，由于各種原因?qū)ο嚓P(guān)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任判斷失誤而發(fā)表了與事實(shí)不相符的審計(jì)評(píng)價(jià)或結(jié)論，引起審計(jì)主體承擔(dān)某種損失的可能性。因此，如何正確認(rèn)識(shí)和有效防范郵政企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)人員面臨的一個(gè)重要問(wèn)題，研究其成因及防范對(duì)策，對(duì)于提高內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量和權(quán)威性，保護(hù)內(nèi)部審計(jì)人員的自身利益，有著十分重要的意義。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.風(fēng)險(xiǎn)比較復(fù)雜。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)不確定性因素多、社會(huì)環(huán)境影響大、牽涉面廣的工作，對(duì)人的監(jiān)督與對(duì)事的監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，因此風(fēng)險(xiǎn)更高，難度更大；同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因多種多樣，貫穿于整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全過(guò)程，每一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其成因和表現(xiàn)形式方面均具有較高的復(fù)雜性。

2.風(fēng)險(xiǎn)成因的獨(dú)特性。首先經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象層次高，責(zé)任人一般為掌握一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)者，同時(shí)審計(jì)的內(nèi)容錯(cuò)綜復(fù)雜，加之經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)覆蓋期限長(zhǎng)，評(píng)價(jià)事項(xiàng)多而敏感，審計(jì)的評(píng)價(jià)依據(jù)仍處在不斷變化完善之中，所有這些不穩(wěn)定因素都會(huì)反向促生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3. 風(fēng)險(xiǎn)控制艱巨。一是風(fēng)險(xiǎn)成因的特殊性使得風(fēng)險(xiǎn)控制的不確定性因素增加。特別是審計(jì)對(duì)象一般都是手中握有重權(quán)的“高智商”者，違規(guī)行為更具有復(fù)雜性和隱蔽性；二是審計(jì)事項(xiàng)的委托授權(quán)屬性常使得審計(jì)機(jī)構(gòu)面臨被動(dòng)的局面。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是由組織人事部門(mén)決定，只有授權(quán)委托后方可實(shí)施審計(jì)，而人動(dòng)一般具有批量性，在短期內(nèi)很容易形成審計(jì)力量相對(duì)不足，面對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)成本——效率”的關(guān)系，審計(jì)人員常常無(wú)可奈何，必然加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

（一）審計(jì)技術(shù)方法的局限性

隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在郵政企業(yè)各系統(tǒng)及更高層次（由縣科級(jí)向地處級(jí)、省廳級(jí)推進(jìn)）的全面推行，審計(jì)范圍和規(guī)模不斷擴(kuò)大， 對(duì)審計(jì)技術(shù)方法提出了更高的要求。目前的審計(jì)方法主要側(cè)重于制度基礎(chǔ)審計(jì)，它過(guò)分依賴(lài)被審單位內(nèi)部的控制制度， 而內(nèi)控制度本身在執(zhí)行過(guò)程中就難以避免領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)體主觀(guān)性、隨意性和偶發(fā)性干擾的風(fēng)險(xiǎn)，已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境。從實(shí)踐層面來(lái)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般任務(wù)急、時(shí)間緊、工作量大。要在短時(shí)間內(nèi)把領(lǐng)導(dǎo)干部幾年甚至十幾年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任搞清楚，單靠人工方法是不可能的?，F(xiàn)在，抽樣審計(jì)方法和計(jì)算機(jī)技術(shù)已得到廣泛應(yīng)用， 問(wèn)題也隨之而來(lái)。例如， 審計(jì)抽樣是否科學(xué)、適用，樣本信息能否準(zhǔn)確反映真實(shí)情況， 以及計(jì)算機(jī)技術(shù)是否成熟可靠等等， 必將直接影響到審計(jì)工作的質(zhì)量，形成新的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，由于內(nèi)部審計(jì)是郵政企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中不可避免地受本單位的利益約束，當(dāng)審計(jì)事項(xiàng)涉及大單位與小單位、全局與局部利益糾紛時(shí)，就不得不考慮本級(jí)行政的意見(jiàn)，審計(jì)工作難以避免行政領(lǐng)導(dǎo)的影響和干擾，審計(jì)人員很難依法獨(dú)立行使監(jiān)督和查處的職責(zé)，特別是當(dāng)涉及領(lǐng)導(dǎo)層違紀(jì)或參與違紀(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員更是無(wú)能為力無(wú)法對(duì)其做出真實(shí)，客觀(guān)的評(píng)價(jià)，另外，由于內(nèi)部審計(jì)地位的限制，在審計(jì)實(shí)際工作中，往往得不到被審計(jì)單位的支持和配合，在取證的關(guān)鍵時(shí)刻，有時(shí)會(huì)遭到被審單位的拒絕，導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法正常進(jìn)行，從而容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任制不夠健全

大多數(shù)部門(mén)、單位內(nèi)部沒(méi)有建立規(guī)范科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，領(lǐng)導(dǎo)干部沒(méi)有明確的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，任期內(nèi)應(yīng)負(fù)的責(zé)任、任期目標(biāo)、考核標(biāo)準(zhǔn)都沒(méi)有給出科學(xué)、明確的界定，同時(shí)被審計(jì)單位在某些環(huán)節(jié)上違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)是由離任者和領(lǐng)導(dǎo)班子的混和行為所引起，但決策失誤、管理不當(dāng)造成的重大經(jīng)濟(jì)損失應(yīng)追究何種行政責(zé)任卻無(wú)明確金額標(biāo)準(zhǔn)，這使得審計(jì)評(píng)價(jià)喪失了具體的參照，目前國(guó)內(nèi)主要采用兩類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況以及國(guó)家的相關(guān)審計(jì)評(píng)價(jià)細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)仍很欠缺。

（四）審計(jì)手段及審計(jì)人員自身素質(zhì)問(wèn)題

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象往往時(shí)間跨度長(zhǎng)、范圍廣、內(nèi)容多，審計(jì)任務(wù)的綜合性和問(wèn)題的復(fù)雜性，客觀(guān)上也就要求審計(jì)人員應(yīng)具有較為全面的綜合素質(zhì)，既要具備查賬技能，還應(yīng)具備宏觀(guān)和微觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)及口頭及書(shū)面表達(dá)能力、溝通協(xié)調(diào)能力、綜合分析能力等綜合性知識(shí)與能力。但在現(xiàn)實(shí)的審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員作為個(gè)體總是不可避免地會(huì)受到知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力不足，以及審計(jì)工作的復(fù)雜程度大、涉及面較廣等因素的制約，從而有可能引發(fā)諸如審計(jì)問(wèn)題處理不當(dāng)?shù)确矫娴膶徲?jì)工作失誤，以及審計(jì)程序錯(cuò)誤，由此產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）審計(jì)評(píng)價(jià)失真

審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中最重要的一項(xiàng)內(nèi)容。作為審計(jì)過(guò)程的最終結(jié)果，審計(jì)評(píng)價(jià)既是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)行為及其后果的科學(xué)、客觀(guān)、準(zhǔn)確的理性認(rèn)識(shí)，也是復(fù)雜審計(jì)活動(dòng)所取得的成果。但是，就目前情況而言，由于缺乏一套操作性較強(qiáng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系，在審計(jì)實(shí)務(wù)過(guò)程中，審計(jì)評(píng)價(jià)就難免會(huì)導(dǎo)致失真。例如：對(duì)審計(jì)事項(xiàng)不應(yīng)評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)過(guò)程中涉及的具體事項(xiàng)不應(yīng)評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)；雖是審計(jì)范圍，但審計(jì)人員未獲取相關(guān)證據(jù)而隨意評(píng)價(jià)；對(duì)證據(jù)不足的審計(jì)事項(xiàng)不應(yīng)評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)；雖然獲取了審計(jì)證據(jù)，但證據(jù)可靠性不強(qiáng)，證明力不足，而草率做評(píng)價(jià)；用詞欠妥的審計(jì)評(píng)價(jià)。凡此種種都會(huì)帶來(lái)審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）嚴(yán)格審計(jì)取證和分析工作

審計(jì)人員要從性質(zhì)和金額兩個(gè)方面確定審計(jì)事項(xiàng)的重要性程度，突出重點(diǎn)，加大審計(jì)調(diào)查的力度，不僅要求被審計(jì)單位提供真實(shí)完整的審計(jì)資料，并對(duì)這些資料進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的檢查，而且不能忽視對(duì)未在賬內(nèi)記錄但客觀(guān)存在的事實(shí)的審計(jì)查證，尤其是對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策的審計(jì)要跳出傳統(tǒng)審計(jì)的思路，拓寬審計(jì)視野，圍繞重大經(jīng)濟(jì)決策的程序、資金流向和投資效果采取有效的審計(jì)方法，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間存在的主要問(wèn)題不隱瞞，不夸大，不回避，做到事實(shí)清楚，準(zhǔn)確無(wú)誤。分析判斷問(wèn)題的性質(zhì)時(shí)不能一概而論，要綜合考慮國(guó)家法律法規(guī)，又要考慮地方政策的實(shí)際，既要維護(hù)國(guó)家利益，又要兼顧單位的實(shí)際情況，實(shí)事求是地報(bào)告審計(jì)結(jié)果。

（二）建立相關(guān)性強(qiáng)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系目的在于把較為抽象的責(zé)任目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步具體化，通過(guò)數(shù)量特征和質(zhì)量關(guān)系的分析，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行實(shí)是求事地評(píng)價(jià)：首先，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)相關(guān)性原則，應(yīng)當(dāng)與審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象不同類(lèi)型相適應(yīng)；其次，指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主的原則，因?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者實(shí)施監(jiān)督而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，檢查和評(píng)價(jià)的是經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，那種盲目擴(kuò)大審計(jì)評(píng)價(jià)范圍，濫用審計(jì)職權(quán)的行為勢(shì)必人為加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；最后，指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)化規(guī)范化，指標(biāo)選取應(yīng)盡量與財(cái)政部頒布的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相吻合，并且能夠全面準(zhǔn)確反映領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（三）在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中負(fù)有特殊的責(zé)任和權(quán)利，其能否有效履行職責(zé)，正確使用經(jīng)濟(jì)決策權(quán)力，對(duì)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)生活影響較大，因而，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不僅有助于提高經(jīng)濟(jì)管理方面的透明度，提高其投資決策水平，還可以有效地推進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理的現(xiàn)代化在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中推行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。要搞好三個(gè)方面的結(jié)合：一是把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本理念與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的確定相結(jié)合。經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的三個(gè)基本要素，也是對(duì)被審計(jì)對(duì)象本質(zhì)特征的抽象反映和高度概括，提出了國(guó)家（企業(yè)）資金如何用得少，用得好，用得值的問(wèn)題，我們抓住這幾個(gè)關(guān)鍵，可以明確地去查找，把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象在這幾方面表現(xiàn)的明顯特征，使審計(jì)結(jié)果更加真實(shí)、可靠，審計(jì)評(píng)價(jià)更加客觀(guān)公正；二是把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本思維模式與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序的確定相結(jié)合。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要明確回答被審計(jì)對(duì)象是否以正確的方式行事，是否做了正確的事情，我們借助這種思維模式，可以在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中確定審計(jì)對(duì)象有哪些經(jīng)濟(jì)責(zé)任，怎樣履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，結(jié)果如何這樣的思路，并圍繞這三個(gè)方面，確定審計(jì)程序，收集資料、證據(jù)，進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，從而提高審計(jì)行為的科學(xué)性和效率性；三是把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施操作相結(jié)合，如審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確定、調(diào)查、訪(fǎng)問(wèn)、座談、統(tǒng)計(jì)分析等非財(cái)務(wù)性資料查證方法的應(yīng)用、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的控制等，這些經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法都有助于豐富經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵，提高審計(jì)的質(zhì)量，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）創(chuàng)建寬松的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作環(huán)境

環(huán)境對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制有一定的影響，工作環(huán)境越差，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)就越大，有良好的工作環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)要小些。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，既是依法對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，又是接受干部管理部門(mén)的委托，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政、科學(xué)決策、廉潔自律等情況實(shí)施審計(jì)檢查。審計(jì)的權(quán)限和手段是有限的，僅靠審計(jì)部門(mén)做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作難度較大，風(fēng)險(xiǎn)也大。因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作既要主動(dòng)爭(zhēng)取組織、紀(jì)檢等相關(guān)部門(mén)的支持和協(xié)作，又要特別注重工作方法，爭(zhēng)取被審計(jì)單位和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的理解和配合，創(chuàng)建一個(gè)寬松和諧的工作環(huán)境，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

（五）提高審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)及素質(zhì)

審計(jì)人員素質(zhì)高低是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)屬性，則要求審計(jì)人員具備更高的政治素質(zhì)職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，有了過(guò)硬的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)能力，掌握審計(jì)方法，審計(jì)質(zhì)量才會(huì)有保障。

1、加強(qiáng)素質(zhì)教育。培養(yǎng)審計(jì)人員的職業(yè)道德通過(guò)素質(zhì)教育使審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，與此同時(shí)還需要審計(jì)人員樹(shù)立依法審計(jì)，客觀(guān)公正，各盡職守的職業(yè)道德。

2、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的教育。提高審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于每一個(gè)審計(jì)過(guò)程中，如果不能有效防范和控制，審計(jì)人員就要承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，使審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，在以后的審計(jì)工作中做到依法審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量，就能夠規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)教育，提高審計(jì)人員的工作能力。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備計(jì)算機(jī)知識(shí)、法律知識(shí)等，并且要熟悉經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的法規(guī)制度，只有通過(guò)不斷的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，才能使每個(gè)審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中都能以扎實(shí)的業(yè)務(wù)知識(shí)做后盾，以法律制度、規(guī)定為依據(jù)，圓滿(mǎn)地完成審計(jì)任務(wù)。

4、加強(qiáng)責(zé)任追究教育，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感。建立審計(jì)質(zhì)量分級(jí)負(fù)責(zé)制度，要求審計(jì)人員對(duì)所審計(jì)的范圍和內(nèi)容負(fù)責(zé)；審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作底稿及審計(jì)證據(jù)的復(fù)核責(zé)任等，同時(shí)還要建立責(zé)任追究制度，對(duì)審計(jì)人員的錯(cuò)誤，依據(jù)責(zé)任追究并進(jìn)行處罰，通過(guò)實(shí)施責(zé)任追究制度，可以增加審計(jì)人員的責(zé)任感，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，在郵政企業(yè)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)是否符合客觀(guān)實(shí)際，不僅影響對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，還會(huì)對(duì)其任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)、國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值產(chǎn)生影響。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范應(yīng)予以高度重視，在執(zhí)業(yè)中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，采取各種行之有效的措施降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

隨著改革開(kāi)放、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜化,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)無(wú)法回避的問(wèn)題,尤其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性決定其審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)尤為突出。了解、認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因,才能在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中進(jìn)行有效的防范,提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。

1.1產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在因素

(1)審計(jì)程序的實(shí)施不合理。審計(jì)機(jī)關(guān)出于各種主觀(guān)或客觀(guān)的原因,導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)要在各個(gè)階段、各個(gè)單位合理分配技術(shù)力量,審計(jì)人員嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)產(chǎn)生一定的困難。一旦簡(jiǎn)化了審計(jì)環(huán)節(jié),減少了必要的審計(jì)力量,就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

(2)審計(jì)材料不規(guī)范。審計(jì)材料不規(guī)范,條理混亂,語(yǔ)言不清,詞不達(dá)意,不能如實(shí)反映客觀(guān)存在的問(wèn)題,或語(yǔ)言絕對(duì)化、含義模糊等,都會(huì)造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

(3)審計(jì)證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)復(fù)核,也就是后續(xù)審計(jì),是審計(jì)結(jié)果進(jìn)行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補(bǔ)牢的補(bǔ)漏措施。而審計(jì)復(fù)核只是走走過(guò)場(chǎng),相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn),導(dǎo)致加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。

(4)審計(jì)人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣,要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

1.2產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在因素

(1)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟(jì)管理體制改革的深化,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度加大,風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。在我國(guó)人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀(guān)念淡泊,被審計(jì)單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會(huì)關(guān)系可能會(huì)阻礙正常審計(jì)工作的順利開(kāi)展。社會(huì)關(guān)系復(fù)雜,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越復(fù)雜。

(2)被審計(jì)單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生一定的影響。

(3)審計(jì)技術(shù)方法的局限性。審計(jì)工作本身在不斷發(fā)展,審計(jì)技術(shù)為了適應(yīng)審計(jì)工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計(jì)技術(shù)方法弊端突出,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求。

(4)審計(jì)法律法規(guī)制度的不完善險(xiǎn)。改革開(kāi)放以業(yè),我國(guó)的審計(jì)法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計(jì)人員的審計(jì)工作帶來(lái)困難,產(chǎn)生了一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效的控制,才能提高審計(jì)檢查質(zhì)量和評(píng)價(jià)質(zhì)量。通過(guò)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就必須采取有力的措施和對(duì)策。處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)從預(yù)防階段開(kāi)始。

2.1建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)、制度、避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理行為的有效手段。隨著《審計(jì)法》的假改,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的確立,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將從由政策推動(dòng)轉(zhuǎn)化為法制推動(dòng)。但是,仍需制定和健全各項(xiàng)法律法規(guī)和指標(biāo)體系,使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),由其重要的是完善審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的強(qiáng)有力經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。

2.2履行相關(guān)審計(jì)程序,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

嚴(yán)格的審計(jì)程序是確保審計(jì)行為合法和審計(jì)質(zhì)量可靠的前提。在審計(jì)準(zhǔn)備階段,審計(jì)立項(xiàng)必須有受托依據(jù),審計(jì)方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計(jì)單位的基本情況,下達(dá)審計(jì)通知書(shū)必須嚴(yán)格遵守國(guó)家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)的日期要求;在審計(jì)實(shí)施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計(jì)終結(jié)階段,形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告前,要征求被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見(jiàn),允許提出異議,并把好審計(jì)工作底稿和審計(jì)結(jié)論的復(fù)合關(guān)。

2.3有效利用社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的工作成果

部分工作委托給社會(huì)審計(jì)執(zhí)行,以彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)資源不足的缺陷。利用社會(huì)審計(jì)的結(jié)果資料。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系與溝通,在了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性及專(zhuān)業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序,以證實(shí)并獲得客觀(guān)可靠的審計(jì)證據(jù)。

2.4加強(qiáng)教育和培訓(xùn),增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求審計(jì)人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開(kāi)展后續(xù)教育,組織審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)理論研討,審計(jì)部門(mén)還應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提高其在復(fù)雜的審計(jì)中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對(duì)待自各方面的干擾和壓力,為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。

篇3

關(guān)鍵詞：高校；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀(guān)存在的，是任何審計(jì)工作都無(wú)法避免的，在高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向模式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是客觀(guān)存在的，并貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，對(duì)研究高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

一、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指高校審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的履責(zé)報(bào)告中存在的重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)、作出了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)而遭受損失的可能性。

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的總體框架為：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)+檢查風(fēng)險(xiǎn)+評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)=誤受風(fēng)險(xiǎn)+誤拒風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的總體框架包括以下三個(gè)層面。

第一，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的履責(zé)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)，而審計(jì)人員發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)是最基本的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)人員由于采用了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)流程和審計(jì)方法，對(duì)審計(jì)客體作出了錯(cuò)誤的判斷，出具了與事實(shí)相悖的審計(jì)報(bào)告，未能揭示經(jīng)濟(jì)責(zé)任人重大的未全面有效地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，而受到有關(guān)利益關(guān)系人的指控并遭受損失的可能性。

第二，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)。

首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人呈報(bào)的履責(zé)報(bào)告在整體上公允地反映了經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況，而審計(jì)人員認(rèn)為沒(méi)有公允地反映的風(fēng)險(xiǎn)。這實(shí)際上就是把客觀(guān)上是正確的事項(xiàng)判斷為錯(cuò)誤的事項(xiàng)，也稱(chēng)為誤拒風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)事務(wù)中這種風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性較小，一般不予考慮。因?yàn)椋瑢徲?jì)人員為了避免誤拒風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍，以獲取更加充分的審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。這樣，雖然會(huì)增加審計(jì)成本，并影響審計(jì)效率，但不影響審計(jì)質(zhì)量，不會(huì)造成嚴(yán)重后果。但在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，由于誤拒風(fēng)險(xiǎn)存在著對(duì)審計(jì)客體產(chǎn)生負(fù)面影響的可能性，所以審計(jì)人員不應(yīng)忽略此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人呈報(bào)的履責(zé)報(bào)告在整體上未公允地反映履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況，而審計(jì)人員認(rèn)為已經(jīng)公允地反映的風(fēng)險(xiǎn)。這實(shí)際上是把客觀(guān)上錯(cuò)誤的事項(xiàng)判斷為正確的，也稱(chēng)為誤受風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注誤受風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樗粌H影響審計(jì)質(zhì)量，并可能造成嚴(yán)重后果，給審計(jì)主體帶來(lái)?yè)p失。

第三，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)人員作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的審計(jì)目標(biāo)，是確認(rèn)和解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，不僅要審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的履責(zé)報(bào)告情況，而且要評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況。在審計(jì)評(píng)價(jià)中，由于受諸如難以確定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、不規(guī)范的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、審計(jì)評(píng)價(jià)方法的選擇與運(yùn)用的不合理等各種因素的影響，審計(jì)人員有可能作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)，這不僅會(huì)涉及到經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的切身利益，并且可能會(huì)造成一系列后果甚至引起法律訴訟，所以審計(jì)評(píng)價(jià)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)該符合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的一般規(guī)律，基本的表達(dá)式表述如下：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)×審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)

其中，審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)=履責(zé)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)=檢查風(fēng)險(xiǎn)×評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

從審計(jì)客體的角度來(lái)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況都須通過(guò)其呈報(bào)的履責(zé)報(bào)告予以反映，履責(zé)報(bào)告的編報(bào)所運(yùn)用的方法和原則，是否符合公認(rèn)性、履責(zé)報(bào)告的內(nèi)容是否充分反映所有與履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的重大事項(xiàng)等，不僅關(guān)系到履責(zé)報(bào)告的公允性，還會(huì)直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以履責(zé)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

從審計(jì)主體的角度來(lái)看，審計(jì)人員如果沒(méi)有依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)制度及審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施審計(jì)，就會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括檢查風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素構(gòu)成，它們之間相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立。其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以表述如下：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)×評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，其中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指履責(zé)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)人員作出不恰當(dāng)審計(jì)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指履責(zé)報(bào)告經(jīng)審計(jì)前發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)指錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，而審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況發(fā)表不當(dāng)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與特征

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，往往是多種因素共同作用的結(jié)果，其成因是復(fù)雜的，但總體來(lái)看，可以劃分為外生性因素和內(nèi)生性因素兩個(gè)方面。外生性因素是外部因素引起的風(fēng)險(xiǎn)，包括環(huán)境因素、審計(jì)客體因素等，屬于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的范疇；內(nèi)生性因素是審計(jì)主體引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，包括審計(jì)人員的勝任能力、審計(jì)方法、審計(jì)評(píng)價(jià)等因素，屬于檢查風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的范疇。

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一般特征，如審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀(guān)性、潛在性和可控性；同時(shí)，它作為一種新型的組織審計(jì)工作的方式，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又具備了不同于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般特征的個(gè)性特征。主要表現(xiàn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的獨(dú)特性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的艱巨性。

第一，風(fēng)險(xiǎn)成因的獨(dú)特性。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)目標(biāo)指向經(jīng)濟(jì)責(zé)任人行為本身，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任包括行為責(zé)任和報(bào)告責(zé)任，其中目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任是行為責(zé)任目標(biāo)化的具體表現(xiàn)形式，履責(zé)報(bào)告是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的反映。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人往往是掌握一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)者，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與其他導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式相比，審計(jì)的內(nèi)容更多、范圍更廣、難度更大?？梢?jiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人層次的多樣性、確定目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的合理性、審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的科學(xué)性、履責(zé)報(bào)告表達(dá)的公允性等，是形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊原因。

第二，風(fēng)險(xiǎn)控制的艱巨性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的獨(dú)特性，決定了對(duì)其進(jìn)行控制有一定的艱巨性。因此，一方面，審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在區(qū)域的識(shí)別，并且采取相應(yīng)的措施加以規(guī)避；另一方面，審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)改進(jìn)審計(jì)方法、完善審計(jì)流程等方法，最大限度地防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

高校在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是通過(guò)審計(jì)人員對(duì)內(nèi)生性因素的控制，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可接受的水平，從而達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量的目的，并促進(jìn)外生性因素的治理和完善。在總體對(duì)策上，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)完善審計(jì)規(guī)范體系、恪守審計(jì)獨(dú)立性原則、提高審計(jì)人員的勝任能力。在具體對(duì)策上，應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)貫穿于審計(jì)流程的全過(guò)程。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的總體對(duì)策

1.完善審計(jì)規(guī)范體系

審計(jì)規(guī)范是對(duì)審計(jì)行為的規(guī)范，它是審計(jì)行為的一種約束與引導(dǎo)機(jī)制，包括技術(shù)性規(guī)范與社會(huì)性規(guī)范兩部分。審計(jì)的技術(shù)性規(guī)范主要指審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)的社會(huì)性規(guī)范主要指審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范和法律規(guī)范。

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，為了審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮其審計(jì)功能，應(yīng)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，及時(shí)建立與經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式相適應(yīng)的審計(jì)規(guī)范體系，引導(dǎo)審計(jì)行為在審計(jì)規(guī)范所確立的標(biāo)準(zhǔn)體系內(nèi)進(jìn)行，并按照審計(jì)規(guī)范所確立的行為方向不斷完善。

2.恪守審計(jì)獨(dú)立性原則

獨(dú)立性原則是審計(jì)的靈魂，是審計(jì)的本質(zhì)特征，沒(méi)有獨(dú)立性的審計(jì)不是真正意義上的審計(jì)。

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)獨(dú)立性是實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)并取信于社會(huì)公眾的必要條件。

審計(jì)獨(dú)立性原則要求審計(jì)主體在執(zhí)行審計(jì)或鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，保持形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上獨(dú)立就是要求審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，保持客觀(guān)的態(tài)度，不受外界意見(jiàn)左右。形式上獨(dú)立是對(duì)第三者而言的，即審計(jì)人員在第三者看來(lái)，是獨(dú)立于審計(jì)授權(quán)或委托人的。因此，恪守審計(jì)獨(dú)立性原則，是保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、贏得社會(huì)公眾信賴(lài)的重要手段。

3.提高審計(jì)人員的勝任能力

審計(jì)人員的勝任能力是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的決定性因素。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)業(yè)務(wù)的政策性強(qiáng)、綜合性強(qiáng)，審計(jì)對(duì)象復(fù)雜多樣，審計(jì)人員應(yīng)具備夠強(qiáng)的勝任能力，即具備足夠的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)技能，并應(yīng)保持良好的職業(yè)道德與態(tài)度，才能提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的具體對(duì)策

1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的了解和對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所在特定組織及環(huán)境的了解，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要程序，可以為審計(jì)人員實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平提供重要基礎(chǔ)。

了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任人，主要包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的誠(chéng)實(shí)與職業(yè)道德、勝任能力、管理理念、履責(zé)經(jīng)歷等內(nèi)容；了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所在特定組織及其環(huán)境，主要包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等因素、組織的性質(zhì)、組織確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任人目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任政策的選擇和運(yùn)用、組織對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考核與評(píng)價(jià)、組織的內(nèi)部控制等內(nèi)容。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指審計(jì)人員利用其職業(yè)判斷對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)或事項(xiàng)，為采用風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施提供有價(jià)值的信息?？偠灾L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括對(duì)履責(zé)報(bào)告層次和經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任行為認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

3.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)指審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)評(píng)估的履責(zé)報(bào)告層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人行為認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)流程，以致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

［關(guān)鍵詞］經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策

［中圖分類(lèi)號(hào)］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1005-6432（2012）27-0089-02

1 前 言

現(xiàn)在,越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始對(duì)企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重視,這主要是由于現(xiàn)在我國(guó)的各大企業(yè)事業(yè)單位開(kāi)始意識(shí)到企業(yè)的審計(jì)工作的重要性,所以,一些相關(guān)的審計(jì)機(jī)構(gòu)也開(kāi)始了全面的技術(shù)革新,其中主要是由理論到實(shí)踐有了實(shí)質(zhì)性的進(jìn)步,審計(jì)工作的進(jìn)步和發(fā)展使我們國(guó)家的綜合審計(jì)水平得到了較大的提高,從而使我國(guó)企業(yè)中的一些腐敗現(xiàn)象得到了較好的遏制。本文主要是對(duì)一些審計(jì)工作中所存在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析,并在此基礎(chǔ)上提出了一些相應(yīng)的對(duì)策和方法。

2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其意義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),指的是企業(yè)中的審計(jì)機(jī)關(guān)或者審計(jì)的工作人員在日常的經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任過(guò)程中,出現(xiàn)了這樣或者那樣的錯(cuò)誤,產(chǎn)生這些錯(cuò)誤的主要原因是由于相關(guān)責(zé)任人對(duì)其所管轄的責(zé)任出現(xiàn)判斷失誤,從而使企業(yè)發(fā)表出了和事實(shí)并不相符的審計(jì)評(píng)價(jià)和結(jié)論,這樣就會(huì)使審計(jì)主體對(duì)所造成的損失要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。在我國(guó),從20世紀(jì)80年代就開(kāi)始對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行審計(jì)工作。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展,在我們國(guó)家近幾年來(lái),由于全面深入推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的原因,我們國(guó)家已經(jīng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范提到整個(gè)審計(jì)部門(mén)的日常議程上來(lái)。所以,在我國(guó),研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所形成的原因具有十分重要的意義。

3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

3.1 客觀(guān)因素

（1）我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)管理體制具有一定的局限性。由于現(xiàn)階段的國(guó)情,現(xiàn)在一些審計(jì)機(jī)關(guān)都是按照1982年所實(shí)施的憲法設(shè)立的。也就是,在縣級(jí)以上的地方政府要設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān),它行使的職責(zé)是在本級(jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的共同領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的。作為我國(guó)的地方審計(jì)機(jī)關(guān),一定要在其行使權(quán)力時(shí)服從本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo),并且所取得的審計(jì)費(fèi)用要由當(dāng)?shù)卣С?審計(jì)部門(mén)中的審計(jì)干部的調(diào)動(dòng)和任免都是在本級(jí)審計(jì)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的,但是審計(jì)業(yè)務(wù)的管理工作是要服從上一級(jí)審計(jì)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)和管理,如果發(fā)生審計(jì)觸及到地方主要領(lǐng)導(dǎo)的授意和決策時(shí),審計(jì)機(jī)關(guān)就會(huì)受到來(lái)自各個(gè)方面的巨大壓力,這樣就會(huì)很難處在一個(gè)相對(duì)公平的立場(chǎng)上來(lái)發(fā)表意見(jiàn)。

（2）環(huán)境會(huì)計(jì)因素的影響。現(xiàn)在我們國(guó)家正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化的時(shí)期,我們將從原有的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),法律環(huán)境變化十分快,但是其相應(yīng)的會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)所使用的準(zhǔn)則并不十分完善,現(xiàn)在越來(lái)越多的會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象嚴(yán)重,一些鋪張浪費(fèi)和偷稅漏稅的現(xiàn)象還在不斷出現(xiàn),領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所涉及的內(nèi)容比較多,有無(wú)形的,也有有形的,所以在這種比較差的會(huì)計(jì)環(huán)境下就會(huì)出現(xiàn)一些審計(jì)對(duì)象提供的會(huì)計(jì)資料并不真實(shí),也不完整。在一些單位內(nèi)部,一些離任的干部為了使自己可以順利地升遷,就會(huì)在會(huì)計(jì)資料上下工夫,使所呈現(xiàn)的會(huì)計(jì)資料完全失真。所以,在這種情況下,會(huì)計(jì)資料的不真實(shí)、不完全,直接影響到了審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性,其也給審計(jì)工作帶來(lái)了諸多的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）審計(jì)成本的制約?，F(xiàn)在我們國(guó)家的國(guó)民經(jīng)濟(jì)在飛速地增長(zhǎng),這樣就會(huì)使得社會(huì)對(duì)于企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)需求量大大增加,但是我們國(guó)家的審計(jì)工作人員和審計(jì)工作所需要費(fèi)用增長(zhǎng)的卻很緩慢。因而國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)所面臨的工作任務(wù)十分繁重,并且他們可利用的經(jīng)費(fèi)比較少。通常情況下,審計(jì)責(zé)任的審計(jì)對(duì)象的數(shù)量十分龐大,在每位領(lǐng)導(dǎo)換屆或者有崗位調(diào)動(dòng)時(shí)都會(huì)由審計(jì)部門(mén)按照其在任職期間的表現(xiàn)做出相對(duì)公平的評(píng)價(jià),這就給審計(jì)部門(mén)加大了工作的難度,使其所承擔(dān)的責(zé)任加重,從而使審計(jì)工作的工作風(fēng)險(xiǎn)加大。此外,現(xiàn)代審計(jì)工作主要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)測(cè),審計(jì)部門(mén)要在此基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)工作重點(diǎn)的確定,并采取抽樣的方法,分析性測(cè)試技術(shù)。這些審計(jì)方法的運(yùn)用會(huì)使得審計(jì)的結(jié)果帶來(lái)一定的誤差,從這方面使得審計(jì)工作存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（4）沒(méi)有統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在我國(guó),審計(jì)工作的實(shí)踐過(guò)程中,還沒(méi)有一個(gè)完整的且具有代表性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和體系,這就給審計(jì)部門(mén)在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)的界定帶來(lái)了一定的困難,從而出現(xiàn)了一系列的問(wèn)題：一是只是對(duì)單位的表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)并不對(duì)單位的某個(gè)個(gè)人。在審計(jì)的實(shí)踐過(guò)程中,有的審計(jì)人員為了使自己身上承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變小,就會(huì)認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部任期時(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是不同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)的,其有一定的特殊性和風(fēng)險(xiǎn)性,所以只是干脆對(duì)單位的財(cái)政收支情況進(jìn)行簡(jiǎn)單的評(píng)價(jià),并不對(duì)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人在其任職期間的個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是評(píng)價(jià)的范圍寬泛。在實(shí)際的審計(jì)評(píng)價(jià)工作中,有的審計(jì)人員總以為可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行全面的評(píng)價(jià),因而就有可能對(duì)一些超越審計(jì)單位所管轄范圍的財(cái)政支出進(jìn)行評(píng)價(jià),把一些不屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)內(nèi)容人為的加到對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)范圍中去。

3.2 主觀(guān)因素

（1）審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。國(guó)家的審計(jì)單位是依照憲法規(guī)定設(shè)立的,他們是要履行職責(zé)內(nèi)應(yīng)有的責(zé)任和義務(wù),其所需經(jīng)費(fèi)是由國(guó)家財(cái)政支出的,并獲得同級(jí)政府所保證的,一般情況下不會(huì)引起法律的訴訟。對(duì)于由于審計(jì)機(jī)關(guān)所出具的不合理的意見(jiàn)所要承擔(dān)的責(zé)任,在這一方面法律還沒(méi)有明確的規(guī)定。所以,沒(méi)有法律責(zé)任的壓力,一些審計(jì)人員內(nèi)心的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱,他們一般只是為了完成任務(wù),在實(shí)際的審計(jì)工作中,不注重審計(jì)工作的質(zhì)量,這就導(dǎo)致了審計(jì)結(jié)果的不合理性。

（2）審計(jì)方法的落后。如果現(xiàn)在的審計(jì)工作人員仍然采取傳統(tǒng)的審計(jì)方法,只是對(duì)賬、證、表進(jìn)行審查并出具相關(guān)的審計(jì)報(bào)告,那么他們就會(huì)使工作的重心偏離,不能很好的把握審計(jì)工作的重心,從而使審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)大大加大。

4 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因分析

篇5

    此,如何適應(yīng)新形勢(shì)、新任務(wù)的要求,進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),已成為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員亟待研究的問(wèn)題。

    一、 當(dāng)前領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的突出問(wèn)題

    經(jīng)過(guò)實(shí)踐和發(fā)展,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作制度日臻完善,審計(jì)方法逐步改進(jìn),有效發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督作用。但是,當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還存在一些困難與問(wèn)題,在一定程度上制約著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展,亟待我們加以研究解決。主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:

    (一)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排缺乏科學(xué)性。審計(jì)部門(mén)每年接受委托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)多,而且任務(wù)過(guò)于集中,隨意性大;項(xiàng)目計(jì)劃中離任審計(jì)多,任中審計(jì)所占比例小,達(dá)不到規(guī)定的比例要求;審計(jì)計(jì)劃安排時(shí)間比較遲,一般都在正常項(xiàng)目安排好之后,審計(jì)部門(mén)比較被動(dòng)。尤其是對(duì)離任審計(jì)項(xiàng)目的安排,先離后審,有的離任半年或1年以后才安排審計(jì),使審計(jì)變成了形式。

    (二)審計(jì)內(nèi)容不夠全面。一般財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)或者績(jī)效審計(jì),是對(duì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)進(jìn)行的審計(jì),而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的審計(jì)。由于審計(jì)人員的慣性思維,對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)把握不到位,仍然以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主,缺乏對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的全面審計(jì)。

    (三)審計(jì)成果運(yùn)用體現(xiàn)不充分。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托部門(mén)雖重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的安排,但對(duì)審計(jì)成果的運(yùn)用體現(xiàn)不充分,很難用在干部的任免和管理監(jiān)督上;而且也缺乏相應(yīng)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度規(guī)定必須運(yùn)用審計(jì)結(jié)果。審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不充分,直接影響到審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展審計(jì)工作的積極性。

    (四)審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)于寬泛。目前,在政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,由于缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范,審計(jì)人員在實(shí)際操作中容易出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主體界定不準(zhǔn)、界定不清或界定模糊,影響到影響對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的客觀(guān)評(píng)價(jià)。如在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中除規(guī)定的直接責(zé)任外,只要是所管轄范圍內(nèi)的部門(mén)或單位出了問(wèn)題,都籠統(tǒng)定性為主管責(zé)任,過(guò)于模糊,造成主管責(zé)任等同于沒(méi)有責(zé)任。有的評(píng)價(jià)超出審計(jì)范圍,對(duì)一些與審計(jì)事項(xiàng)不相關(guān)的業(yè)績(jī)加以確認(rèn),與經(jīng)濟(jì)責(zé)任不相關(guān)的責(zé)任也加以界定;有的審計(jì)評(píng)價(jià)往往就事論事,泛泛而論,只對(duì)單位不直接對(duì)責(zé)任人,而且評(píng)價(jià)內(nèi)容過(guò)多,造成評(píng)價(jià)目的不明確。特別是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部廉政情況的評(píng)價(jià)很難,難在審計(jì)不作出評(píng)價(jià)不行,因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)干部關(guān)注這樣一個(gè)評(píng)價(jià)結(jié)果。如果要審計(jì)部門(mén)作出評(píng)價(jià),因目前審計(jì)手段有限,領(lǐng)導(dǎo)干部廉政情況僅靠審計(jì)部門(mén)難以發(fā)現(xiàn),加大了審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

    (五)審計(jì)責(zé)任難以界定。2010年中辦國(guó)辦關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新《規(guī)定》將領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任劃分為三種,即直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,并明確了責(zé)任劃分的依據(jù)。但在實(shí)際工作中面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性,沒(méi)有統(tǒng)一模式,界定三個(gè)責(zé)任往往是統(tǒng)而概之,影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。特別是對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的同步審計(jì),有關(guān)市縣長(zhǎng)書(shū)記經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、主管責(zé)任、直接責(zé)任具體怎么界定及如何取證難度大。

    (六)審計(jì)方法還有待改進(jìn)。長(zhǎng)期以來(lái),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)采用的技術(shù)方法還停留在傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)層面。特別是大多數(shù)審計(jì)人員往往還是習(xí)慣于審查財(cái)務(wù)賬冊(cè)、憑證,不善于運(yùn)用分析性復(fù)核方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估;不善于對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)評(píng),并在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn);不善于運(yùn)用抽樣審計(jì)的方法,以提高審計(jì)效率。對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用還不夠廣泛。

    二、 對(duì)深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考

    面對(duì)新形勢(shì)的要求和當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀,我們必須堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn),認(rèn)真思考深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策。主要從以下幾個(gè)方面入手,全面提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的層次和水平。

    (一)增強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃科學(xué)性。做好計(jì)劃工作是做好審計(jì)工作的前提。面對(duì)眾多的審計(jì)對(duì)象需要審計(jì),而審計(jì)資源是有限的,我們不可能一下子把所有應(yīng)該審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部都審計(jì)了。在當(dāng)前審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾比較突出的情況下,如何制定計(jì)劃,如何做到審計(jì)突出重點(diǎn),加大任中審計(jì)的比例,這確實(shí)是我們需要很好的考慮和研究解決的問(wèn)題?！秾徲?jì)法》明確規(guī)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作由組織部委托進(jìn)行。因此,針對(duì)目前計(jì)劃中出現(xiàn)的問(wèn)題,每年年底,審 計(jì)部門(mén)要在充分做好調(diào)查的基礎(chǔ)上,提前走訪(fǎng)組織部、紀(jì)委及其他相關(guān)部門(mén),及時(shí)溝通情況,為增強(qiáng)計(jì)劃的科學(xué)性做好基礎(chǔ)工作。要充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議領(lǐng)導(dǎo)小組的作用,加強(qiáng)工作協(xié)調(diào),使審計(jì)計(jì)劃安排能考慮到審計(jì)部門(mén)力量和審計(jì)情況,變得更加科學(xué)合理。同時(shí),審計(jì)部門(mén)在項(xiàng)目安排上堅(jiān)持全局一盤(pán)棋的思想,把組織部委托的項(xiàng)目與本部門(mén)

    的項(xiàng)目統(tǒng)籌安排,避免重復(fù)審計(jì)。

    (二)深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容。擴(kuò)大和深化審計(jì)內(nèi)容是提高面效的關(guān)健。開(kāi)展審計(jì),要在深化內(nèi)容上下功夫。一般審計(jì)多以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ),關(guān)注單位財(cái)政經(jīng)費(fèi)使用中有沒(méi)有問(wèn)題。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性決定了它不是單純地審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支上的問(wèn)題,作為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計(jì),它所關(guān)注的問(wèn)題更廣泛、更深刻。依據(jù)新《規(guī)定)和《審計(jì)法》實(shí)施條例的規(guī)定,實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是通過(guò)審查領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益來(lái)評(píng)價(jià)和鑒證領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況,主要內(nèi)容包括被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況,固定資產(chǎn)的管理和使用情況,重要投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況,內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況,以及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)下屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督情況等。為此,為了更加全面評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不能僅僅局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體事項(xiàng),要更加關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的過(guò)程和效果。要實(shí)現(xiàn)由真實(shí)合規(guī)性審計(jì)向效益審計(jì)轉(zhuǎn)變,努力探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合的路子。把績(jī)效審計(jì)作為深化和創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要途徑,是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(guān)的必然要求。同時(shí)注意防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),一方面,審計(jì)部門(mén)要對(duì)審計(jì)內(nèi)容查深查透,不留死角,提高審計(jì)質(zhì)量;另一方面,要注意對(duì)審計(jì)內(nèi)容不能什么都管,否則超出審計(jì)法所規(guī)定的職責(zé)范圍,會(huì)帶來(lái)審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)法承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    (三)促進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用。充分運(yùn)用審計(jì)成果,這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的。為保障審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用,2010年出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)《規(guī)定》在兩個(gè)方面作出了具體規(guī)定:一是對(duì)各級(jí)黨委和政府運(yùn)用審計(jì)結(jié)果提出了要求,明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運(yùn)用制度。二是對(duì)干部管理監(jiān)督部門(mén)運(yùn)用審計(jì)結(jié)果提出了要求,明確規(guī)定有關(guān)部門(mén)和單位應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。為此,審計(jì)部門(mén)要提高審計(jì)質(zhì)量,使審計(jì)成果有說(shuō)服力,與黨委政府、干部監(jiān)督管理部門(mén)的要求相符。黨委、政府可以通過(guò)參閱審計(jì)結(jié)果尤其是任中審計(jì)結(jié)果報(bào)告,能夠及時(shí)掌握家底和整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作的真實(shí)和運(yùn)行情況,提高宏觀(guān)決策的科學(xué)性。紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)可以通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果及時(shí)發(fā)現(xiàn)和查處有嚴(yán)重違法和犯罪行為的案情以及潛在嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題,能為紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)提供案情偵破線(xiàn)索。在查辦案件中,還可以根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)提供的情況,直接運(yùn)用審計(jì)結(jié)果查處。組織人事部門(mén)應(yīng)把審計(jì)結(jié)果歸入領(lǐng)導(dǎo)干部廉政檔案,與干部任前公示制度結(jié)合起來(lái),作為干部選拔任用和加強(qiáng)監(jiān)督的參考依據(jù),并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用情況,及時(shí)書(shū)面反饋給審計(jì)部門(mén)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位對(duì)審計(jì)結(jié)果要進(jìn)行全面分析,對(duì)一些傾向性、苗頭性的問(wèn)題,認(rèn)真從管理、機(jī)制、體制和制度等方面分析原因,采取有針對(duì)性的措施,建立健全相關(guān)制度,切實(shí)加強(qiáng)干部監(jiān)督管理工作。積極探索審計(jì)結(jié)果公開(kāi)和領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任追究制度,不僅把審計(jì)結(jié)果送給被審計(jì)人所在的單位以及相關(guān)的干部監(jiān)督管理部門(mén),甚至應(yīng)該向社會(huì)公開(kāi)。通過(guò)各部門(mén)緊密配合,齊抓共管,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果得到充分體現(xiàn)。

    (四)把握好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)很關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象是領(lǐng)導(dǎo)干部,關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部的政治生命,政策性非常強(qiáng)。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)注的主要有:黨委政府、組織人事部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)、被審計(jì)部門(mén)和責(zé)任人、社會(huì)公眾。為此,要提高評(píng)價(jià)的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。新《規(guī)定》強(qiáng)調(diào)審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的下列情況:貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(guān),推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展情況;遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況;制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況;與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益情況;遵守有關(guān)廉潔從政(從業(yè))規(guī)定情況等。為了客觀(guān)公正地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià),必須把握好以下幾點(diǎn):一是按照中辦國(guó)辦新《規(guī)定》,堅(jiān)持三個(gè)原則,即:依法依規(guī)原則;客觀(guān)公正、實(shí)事求是的原則;審計(jì)評(píng)價(jià)與審 計(jì)內(nèi)容相統(tǒng)一的原則。二是建立統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)合作,構(gòu)建科學(xué)的定性和定量指標(biāo)評(píng)價(jià)體系,確保審計(jì)評(píng)價(jià)的規(guī)范性和公正性。三是形成一整體操作性強(qiáng)、科學(xué)客觀(guān)的評(píng)價(jià)方法。既有利于形成口徑一致、可比的審計(jì)結(jié)果,又有利于具體審計(jì)實(shí)踐的靈活掌握和運(yùn)用。審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確與

篇6

【關(guān)鍵詞】 高校內(nèi)部審計(jì)； 需求； 供給； 內(nèi)部控制

近年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)高等教育事業(yè)投入的大幅度增加，以及高校辦學(xué)自的逐步增大，高等教育事業(yè)進(jìn)入快速發(fā)展階段，高校經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)日益復(fù)雜。在這種形勢(shì)下，高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求大幅增加，審計(jì)領(lǐng)域不斷拓展。然而，目前高校內(nèi)部審計(jì)供給明顯不足，難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能。如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)供給與需求之間的矛盾，丞待加以研究和解決。

一、高校內(nèi)部審計(jì)的需求分析

隨著高校經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的日益復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)的重要性越來(lái)越突出。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)除了開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)之外，內(nèi)部控制審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等領(lǐng)域工作也顯得越來(lái)越重要。

（一）內(nèi)部控制審計(jì)

有效的內(nèi)部控制是高校賴(lài)以正常運(yùn)作和發(fā)展的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制質(zhì)量的高低，客觀(guān)上反映了高校的管理水平。內(nèi)部控制審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性所進(jìn)行的了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)活動(dòng)。高校內(nèi)部控制審計(jì)主要包括教學(xué)管理、科研管理、財(cái)務(wù)管理、設(shè)備管理、物資采購(gòu)管理等方面的內(nèi)容。高校應(yīng)當(dāng)積極開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)工作，通過(guò)了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)本單位內(nèi)部控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)，適時(shí)提出改進(jìn)建議，以彌補(bǔ)日常管理漏洞，促進(jìn)高校內(nèi)部控制制度的完善和執(zhí)行的有效性，進(jìn)而提升高校管理水平和辦學(xué)效益。

（二）預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)

高校預(yù)算是高校組織收入和控制支出的依據(jù)，也是學(xué)校發(fā)展方向的綜合反映。預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)是指由高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依法對(duì)預(yù)算執(zhí)行與決算的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位年度預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行經(jīng)常性審計(jì)，對(duì)決算的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行確認(rèn)和審查，以促進(jìn)學(xué)校規(guī)范預(yù)算管理，提高預(yù)算編制工作的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和透明度，促進(jìn)學(xué)校資源合理分配，進(jìn)而提高資源的配置和使用效益。

（三）建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)

由于建設(shè)工程項(xiàng)目具有資金數(shù)額大、涉及環(huán)節(jié)多、時(shí)間跨度長(zhǎng)等特點(diǎn)，如果監(jiān)督缺位或流于形式，極易產(chǎn)生腐敗行為，因此建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)當(dāng)作為高校內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)是指高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)范，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目各階段業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的合法性、適當(dāng)性、有效性所進(jìn)行的確認(rèn)和評(píng)價(jià)活動(dòng)。建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、施工準(zhǔn)備、施工過(guò)程、竣工驗(yàn)收等各階段業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的審查和評(píng)價(jià)。加強(qiáng)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)，有利于控制工程造價(jià)和改善建設(shè)工程管理，進(jìn)而提高投資效益，促進(jìn)高校建設(shè)工程目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

近年來(lái)，少數(shù)高校接連發(fā)生干部違法違紀(jì)事件，客觀(guān)上反映出高校內(nèi)部審計(jì)不力、監(jiān)督管理弱化等問(wèn)題，使得領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為關(guān)注的焦點(diǎn)。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)學(xué)校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門(mén)、單位財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，鑒證和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。高校的領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿(mǎn)，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、退休等事項(xiàng)前，應(yīng)當(dāng)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有利于加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，促使其認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、嚴(yán)格執(zhí)行高校規(guī)定，促進(jìn)高校管理工作規(guī)范化、制度化和科學(xué)化，推動(dòng)高等教育事業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。

二、高校內(nèi)部審計(jì)的供給分析

雖然高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求日益增加，但內(nèi)部審計(jì)的供給明顯不足，在實(shí)際工作中存在許多問(wèn)題。主要表現(xiàn)在范圍較窄、獨(dú)立性不強(qiáng)、缺乏健全的審計(jì)制度、審計(jì)方法落后、審計(jì)力量薄弱等方面，難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能。

（一）內(nèi)部審計(jì)范圍較窄

長(zhǎng)期以來(lái)，高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有真正參與到高校管理中來(lái)。內(nèi)部審計(jì)工作主要局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，側(cè)重于監(jiān)督和事后審計(jì)，忽略了內(nèi)部審計(jì)的管理和服務(wù)職能。在內(nèi)部控制審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等領(lǐng)域，沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，開(kāi)展得比較少，無(wú)法對(duì)快速發(fā)展的高校教育事業(yè)進(jìn)行全方位、全過(guò)程的監(jiān)督。

（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全、不規(guī)范，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的獨(dú)立性。目前，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有兩種類(lèi)型，一是設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)；二是內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)合署辦公。與紀(jì)委、監(jiān)察部門(mén)合署辦公是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要方式，但在這種方式下無(wú)法確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，影響內(nèi)部審計(jì)功能的有效發(fā)揮。此外，高校普遍實(shí)行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，審計(jì)工作難免受行政領(lǐng)導(dǎo)的影響和干預(yù)，不同程度地受到領(lǐng)導(dǎo)意志的左右，審計(jì)人員很難依法獨(dú)立行使監(jiān)督和查處的職責(zé)。

（三）缺乏健全的內(nèi)部審計(jì)制度

缺乏健全的內(nèi)部審計(jì)制度，是高校內(nèi)部審計(jì)管理薄弱的重要原因。在我國(guó)審計(jì)體系中，內(nèi)部審計(jì)的制度化、規(guī)范化工作明顯滯后于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，沒(méi)有形成完整的體系。除了內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則之外，沒(méi)有操作性強(qiáng)的評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)，缺少具體的規(guī)章制度，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施具體審計(jì)工作時(shí)，顯得無(wú)章可循。此外，高校管理者對(duì)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度重視不夠，新的業(yè)務(wù)工作開(kāi)展起來(lái)，但與之相配套的控制和管理措施卻相對(duì)滯后，有些管理制度雖已頒布實(shí)施，但對(duì)其執(zhí)行情況缺乏必要的監(jiān)督檢查，對(duì)違規(guī)事項(xiàng)的處罰力度不足（宋瑩、楊柏冬，2010）。

（四）內(nèi)部審計(jì)方法落后

高校內(nèi)部審計(jì)主要沿用傳統(tǒng)的、基于手工審計(jì)的技術(shù)方法，仍然停留在以差錯(cuò)防弊為主的真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)階段（梁建萍，2010），導(dǎo)致審計(jì)范圍狹窄、深度不夠，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作效率，難以適應(yīng)現(xiàn)代高校快速發(fā)展的需要。此外，高校內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)觀(guān)念淡薄，在審計(jì)工作中很少采用分析性復(fù)核和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型等現(xiàn)代審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)也未得到推廣使用。

（五）內(nèi)部審計(jì)力量薄弱

隨著內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的不斷拓展，內(nèi)部審計(jì)人員逐漸暴露出知識(shí)面窄、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)等問(wèn)題。主要表現(xiàn)在：一是審計(jì)人員知識(shí)面窄，專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)單一，以會(huì)計(jì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)為主，缺少建筑工程、教育經(jīng)濟(jì)、法律、計(jì)算機(jī)應(yīng)用等方面的知識(shí)積累，難以滿(mǎn)足新形勢(shì)下審計(jì)覆蓋面廣、涉及領(lǐng)域?qū)挼奶攸c(diǎn)；二是內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量較少，且整體水平不高。由于高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性及其作用缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)往往成為學(xué)校的“精簡(jiǎn)”部門(mén)，很難引進(jìn)具有高學(xué)歷的專(zhuān)業(yè)人才，導(dǎo)致審計(jì)力量薄弱，不能全面開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。

三、高校內(nèi)部審計(jì)需求與供給的矛盾協(xié)調(diào)

根據(jù)上述分析可知，高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求日益增加，然而內(nèi)部審計(jì)供給明顯不足，兩者存在顯著不平衡。如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)供給與需求之間的矛盾，急待加以研究和解決。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手：

（一）提升審計(jì)理念，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型

轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀(guān)念，確立“以監(jiān)督為基礎(chǔ)、以服務(wù)為目標(biāo)”的審計(jì)理念，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，不斷拓展審計(jì)領(lǐng)域，強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并逐步開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)的管理和效益。針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)提出改進(jìn)建議，通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)督來(lái)提高自身的服務(wù)能力，以監(jiān)督為基礎(chǔ)、以服務(wù)為目標(biāo)，使高校內(nèi)部審計(jì)工作真正服務(wù)于高等教育事業(yè)。

（二）確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，是內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮作用的基礎(chǔ)和前提。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性越強(qiáng)，越能充分發(fā)揮其監(jiān)督和服務(wù)職能。高校應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，盡可能減少其他部門(mén)對(duì)審計(jì)工作的干涉和影響。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)客觀(guān)公正、不偏不倚，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要及時(shí)予以處理，樹(shù)立高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性。

（三）建立健全高校內(nèi)部審計(jì)制度

建立健全內(nèi)部審計(jì)制度是規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)工作的重要保障。高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)――高校內(nèi)部審計(jì)》等相關(guān)規(guī)章制度的要求，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，明確內(nèi)部審計(jì)職能，制定規(guī)范化、合理化的內(nèi)部審計(jì)制度，健全內(nèi)部審計(jì)操作規(guī)范，完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，保證審計(jì)工作有章可循。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員要嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)制度所規(guī)定的程序和方法，開(kāi)展各項(xiàng)審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化。

（四）改進(jìn)審計(jì)技術(shù)與方法

在電算化財(cái)務(wù)環(huán)境下，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)與方法，是提高審計(jì)工作效率的客觀(guān)需要。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要大力推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，充分發(fā)揮電子網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢(shì)，把電子化、信息化作為審計(jì)工作的基本技術(shù)手段，以有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率。在充分了解學(xué)校管理狀況的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，采用分析性復(fù)核、內(nèi)部控制評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方法，識(shí)別審計(jì)對(duì)象的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才，是推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)工作的當(dāng)務(wù)之急。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，可從以下兩個(gè)方面抓起：一是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，定期組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提高自學(xué)意識(shí)，在學(xué)習(xí)中不斷更新知識(shí)，提高自身層次，以便更好地開(kāi)展審計(jì)工作。二是吸納具有碩士、博士學(xué)歷的高素質(zhì)人才充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。高校內(nèi)部審計(jì)人員既要精通財(cái)務(wù)、審計(jì)，又要具備建筑工程、教育經(jīng)濟(jì)、法律、計(jì)算機(jī)應(yīng)用等方面的知識(shí)，以適應(yīng)高校內(nèi)部審計(jì)工作不斷發(fā)展、變化的需要。

【參考文獻(xiàn)】

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［2］ 教育部.教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定［S］.2004.

篇7

實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的主要問(wèn)題

目前，在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，由于被審單位對(duì)審計(jì)工作重視程度不夠，提供的財(cái)務(wù)信息資料不夠真實(shí)和完整，再加上有的審計(jì)人員對(duì)相關(guān)政策理解有偏差，關(guān)注問(wèn)題的重點(diǎn)和角度不同，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，審計(jì)水平參差不齊，在一定程度上直接影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)質(zhì)量及其效果。主要存在以下問(wèn)題：1.在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，只關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表上所反映的數(shù)字，而不是去深層次地關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制體系是否科學(xué)合理，制度是否健全，貫徹執(zhí)行情況是否有效。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有的審計(jì)人員一進(jìn)駐被審計(jì)單位，只注重會(huì)計(jì)賬目、會(huì)計(jì)憑證等資料的檢查，看看賬目、查查憑證、點(diǎn)點(diǎn)實(shí)物，程序上走走過(guò)場(chǎng)，工作底稿試算一平衡就算完成審計(jì)任務(wù)，忽視了制度體系建設(shè)及執(zhí)行狀況的延伸審計(jì)。從單位財(cái)務(wù)報(bào)表上看，不論資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)和指標(biāo)完成情況，似乎很完美，但若深層次的去查驗(yàn)和分析，就能發(fā)現(xiàn)一些經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題，能看出人為調(diào)整因素的影響很大。個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)為謀求表面上的工作業(yè)績(jī)或?yàn)橥瓿煽己酥笜?biāo)，只好采取虛調(diào)數(shù)據(jù)、虛列成本等手段，來(lái)達(dá)到一定的目的，再加上由于內(nèi)控制度不健全，個(gè)別生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理環(huán)節(jié)會(huì)存在制度上的盲區(qū)，導(dǎo)致制度之間、各崗位之間及上下級(jí)之間制約力度減小，約束力不強(qiáng)，由此形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意見(jiàn)不夠全面和完整。2.在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，只關(guān)注查財(cái)務(wù)核算環(huán)節(jié)上違紀(jì)違規(guī)的表面問(wèn)題，不注重全面了解單位重大事項(xiàng)決策、戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程、運(yùn)行狀況等情況、忽視了由于管理上存在的問(wèn)題給企業(yè)帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有的審計(jì)人員容易把重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)收支審計(jì)上，只注重揭示一般性的違規(guī)和違紀(jì)問(wèn)題，往往把精力放在會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)分錄、記賬等表面事項(xiàng)上，僅僅滿(mǎn)足查出若干個(gè)賬務(wù)處理問(wèn)題就算完成任務(wù)。審計(jì)中只接觸了一些表面現(xiàn)象，而沒(méi)有深入揭示實(shí)質(zhì)性的問(wèn)題及規(guī)律性?xún)?nèi)涵，沒(méi)有從制度完善、政策執(zhí)行、運(yùn)行機(jī)制、管理環(huán)節(jié)等方面去深入分析挖掘?qū)徲?jì)的價(jià)值，提升審計(jì)管理的水平。取證是審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵，證據(jù)是否有說(shuō)服力直接影響著審計(jì)質(zhì)量，而目前實(shí)施審計(jì)中，取證還是比較偏重于賬冊(cè)憑證和當(dāng)事人陳述，忽視了其他形式的證據(jù)。不清楚的事項(xiàng)就請(qǐng)有關(guān)當(dāng)事人陳述，說(shuō)不清楚的事項(xiàng)就由被審計(jì)單位寫(xiě)說(shuō)明，審計(jì)人員認(rèn)為說(shuō)的過(guò)去就行，提供資料的真實(shí)性難以判定，甚至有的經(jīng)濟(jì)行為涉及的金額都比較大，由此給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也很大。3.在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，只關(guān)注資產(chǎn)的規(guī)模和數(shù)量，不去深層次的剖析資產(chǎn)質(zhì)量及其影響，存在資產(chǎn)流失的潛在危險(xiǎn)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有的被審計(jì)單位賬面資產(chǎn)數(shù)字看起來(lái)很大，認(rèn)為有一定的資產(chǎn)規(guī)模，財(cái)大氣粗，各類(lèi)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)比例也在合理范圍之內(nèi)，若對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)延伸下去，就會(huì)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)不實(shí)，提供的資產(chǎn)明細(xì)不完整，依據(jù)不充分。有的審計(jì)人員在對(duì)存貨、固定資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)，雖然到了現(xiàn)場(chǎng)，一看盤(pán)點(diǎn)表和實(shí)物數(shù)量對(duì)上了就走人，很少再對(duì)材料和設(shè)備的質(zhì)量去了解和分析，對(duì)留下的材料是否能用，設(shè)備是否閑置、是否能發(fā)揮作用沒(méi)有再進(jìn)行分析，由此在報(bào)告中就無(wú)法披露資產(chǎn)狀況的真實(shí)性，長(zhǎng)期下去，對(duì)企業(yè)持續(xù)發(fā)展極為不利。4.在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，只關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，忽視了業(yè)績(jī)光環(huán)下盈虧給企業(yè)持續(xù)發(fā)展帶來(lái)的潛在危機(jī)。一些經(jīng)濟(jì)效益不好的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了表現(xiàn)政績(jī)及業(yè)績(jī)，常常利用往來(lái)賬款做文章，采取不同的手法，以達(dá)到完成經(jīng)營(yíng)考核的指標(biāo)。一方面，利用“應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款”賬戶(hù)虛列收入，通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票，虛假合同、虛設(shè)項(xiàng)目或工程結(jié)算來(lái)虛增利潤(rùn)。另一方面，利用“預(yù)付賬款、待攤費(fèi)用”等賬戶(hù)將成本費(fèi)用掛賬，人為調(diào)增利潤(rùn)。在所提供的勞務(wù)、預(yù)付貨款等債權(quán)明細(xì)賬中，明知債務(wù)人已破產(chǎn)關(guān)閉、撤銷(xiāo)，還以各種理由長(zhǎng)期在財(cái)務(wù)掛賬，遲遲不做清理和賬務(wù)處理，形成潛虧掛賬，其最終的目的都是為了績(jī)效考核，因?yàn)榭己酥笜?biāo)與領(lǐng)導(dǎo)干部的年薪是緊密相連的。老的一屆領(lǐng)導(dǎo)如此做法，換上新的一屆領(lǐng)導(dǎo)也如此做法。如此做法重復(fù)長(zhǎng)久下去，由此給企業(yè)持續(xù)發(fā)展會(huì)帶來(lái)致命的打擊。盡管審計(jì)人員對(duì)往來(lái)款進(jìn)行審計(jì)，若只停留在對(duì)年限的把握上，沒(méi)有深入細(xì)致的分析掛賬的原因和形成這些原因的潛在因素，由此產(chǎn)生的審計(jì)意見(jiàn)也是存在風(fēng)險(xiǎn)的。

為了能正確反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面性、真實(shí)性、完整性，對(duì)審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)和有效途徑可以從以下方面考慮

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中不但要關(guān)注被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表各種數(shù)字信息和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，重點(diǎn)要關(guān)注企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行情況。審計(jì)中要查制度建設(shè)是否全面、規(guī)范和完整，是否具有可操作性，制度之間是否有牽制作用。在關(guān)注制度建設(shè)的基礎(chǔ)上，應(yīng)把精力放在內(nèi)控制度的貫徹執(zhí)行上，不能讓制度形同虛設(shè)。通過(guò)查文件、查會(huì)議記錄、大事項(xiàng)的決策、查審批程序執(zhí)行等相關(guān)資料，看內(nèi)控制度執(zhí)行是否有效。通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程的全面梳理，相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)比分析，來(lái)揭示各經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的年度性、季節(jié)性差異和其他差異形成的原因，確認(rèn)指標(biāo)完成的真實(shí)性，目的就是要監(jiān)督內(nèi)控體系建設(shè)執(zhí)行是否真正到位。2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中不但要關(guān)注基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，會(huì)計(jì)信息資料的完整性，更要關(guān)注任期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在問(wèn)題的潛在風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)中可以對(duì)會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)符合性的查驗(yàn)、鑒定、測(cè)試，看會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性。通過(guò)查閱單位收支業(yè)務(wù)的原始記錄，來(lái)看生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)流程和管理環(huán)節(jié)的運(yùn)行效果。通過(guò)各個(gè)層面人員的談話(huà)等方式，來(lái)了解領(lǐng)導(dǎo)干部在企業(yè)文化建設(shè)、廉政建設(shè)、社會(huì)責(zé)任履行情況及職工收入水平增長(zhǎng)情況。通過(guò)各種有效手段的測(cè)試，來(lái)檢查風(fēng)險(xiǎn)控制是否降低到最低，要重點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)軟件和硬件系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等方面，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，做到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，從而為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保證。3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要關(guān)注往來(lái)賬中應(yīng)收、應(yīng)付隱藏的各類(lèi)管理問(wèn)題，充分利用會(huì)計(jì)信息及有關(guān)資料的核對(duì)來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。審計(jì)中可以采取多種查賬方法，對(duì)企業(yè)相互之間提供的勞務(wù)、商品的單位，通過(guò)往來(lái)掛賬的橫向比較，可以發(fā)現(xiàn)多計(jì)收入、少計(jì)成本或虛增收入等問(wèn)題。同時(shí)，要注意往來(lái)款年初、年末余額的變化和多年不變的數(shù)字，也要關(guān)注往來(lái)賬戶(hù)與有關(guān)會(huì)計(jì)科目的大額結(jié)轉(zhuǎn)，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)依據(jù)不充分的，應(yīng)進(jìn)一步查閱相關(guān)的業(yè)務(wù)合同和原始資料，甚至可以到債務(wù)單位了解情況，掌握第一手資料，縮掉水分，還原企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)狀況，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供更加客觀(guān)的、真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量，充分發(fā)揮對(duì)企業(yè)資產(chǎn)有效使用、安全、可靠、完整的監(jiān)督作用，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。審計(jì)中可以通過(guò)多種資產(chǎn)有效的驗(yàn)證方法，保證國(guó)有資產(chǎn)存在的真實(shí)性，要確實(shí)做好各項(xiàng)資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)，而不是象征性的抽查一些材料、抽查幾臺(tái)設(shè)備就算完成任務(wù)。在全面盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)資產(chǎn)的構(gòu)成及質(zhì)量狀況進(jìn)行詳細(xì)的披露，檢查有無(wú)賬面和實(shí)際不符的現(xiàn)象，有無(wú)資產(chǎn)流失的現(xiàn)象，國(guó)有資產(chǎn)是否保值增值等。綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，我們通過(guò)上述若干關(guān)注點(diǎn)及有效途徑的思考，目的就是更好的規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格按照審計(jì)程序，在真實(shí)性的基礎(chǔ)上，全面、客觀(guān)的對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的業(yè)績(jī)、問(wèn)題，做出客觀(guān)、公正、正確的評(píng)價(jià)。

作者：張京先 劉曉煜

篇8

關(guān)鍵詞：科研機(jī)構(gòu)　經(jīng)濟(jì)責(zé)任　審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.47　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1004-4914(2011)05-170-02

科研機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指審計(jì)部門(mén)通過(guò)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部所在科研機(jī)構(gòu)財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，來(lái)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為，其結(jié)果是干部監(jiān)督管理部門(mén)選拔、任用、獎(jiǎng)懲干部的重要參考依據(jù)。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用重大，審計(jì)結(jié)論直接影響到單位領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在科研機(jī)構(gòu)的發(fā)展前途問(wèn)題，所以在對(duì)待經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)論上，審計(jì)部門(mén)和被審單位雙方通常存在很大的意見(jiàn)分歧。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是由獨(dú)立的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)及專(zhuān)職人員接受委托，對(duì)有關(guān)單位負(fù)責(zé)人在其職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，遵循既定的程序，運(yùn)用相應(yīng)方法進(jìn)行審查分析的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容主要包括單位經(jīng)濟(jì)成果的真實(shí)性、財(cái)務(wù)核算的合規(guī)性以及重大投資決策和重大經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性等。

(一)指導(dǎo)原則：“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)”是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)遵循的基本工作原則

(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督與干部監(jiān)督管理的結(jié)合。

2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只有在財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，才能查政領(lǐng)導(dǎo)干部有無(wú)違法違紀(jì)等問(wèn)題。

3、審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任追究側(cè)重于領(lǐng)導(dǎo)干部本人，而不是領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位。

(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性

1、開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)干部監(jiān)督管理的重要環(huán)節(jié)。

2、開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從源頭上預(yù)防和治理腐敗，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔勤政的一項(xiàng)重要措施。

3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是推進(jìn)依法行政、促進(jìn)依法治國(guó)的有效手段。

4、開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部自覺(jué)實(shí)踐“三個(gè)代表”重要思想與科學(xué)發(fā)展觀(guān)的一項(xiàng)有效保證。

二、科研機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的常見(jiàn)問(wèn)題及原因分析

科研機(jī)構(gòu)一般是指利用科技手段和裝備，為了認(rèn)識(shí)客觀(guān)事物的內(nèi)在本質(zhì)和運(yùn)動(dòng)規(guī)律而進(jìn)行調(diào)查研究、實(shí)驗(yàn)、試制等一系列科學(xué)研究活動(dòng)的單位?？蒲袡C(jī)構(gòu)通常具有合理的科技隊(duì)伍，必要的科研經(jīng)費(fèi)，完善的科研技術(shù)裝備及科技試驗(yàn)場(chǎng)所?？蒲袡C(jī)構(gòu)是國(guó)家科技創(chuàng)新的重要載體，在國(guó)家科技發(fā)展過(guò)程中功不可沒(méi)，過(guò)分墨守陳規(guī)將不利于科研機(jī)構(gòu)的持續(xù)健康發(fā)展。在對(duì)科研機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的常見(jiàn)問(wèn)題及產(chǎn)生的原因主要包括以下方面。

(一)科研課題經(jīng)費(fèi)管理方面

科研課題經(jīng)費(fèi)是科研機(jī)構(gòu)持續(xù)發(fā)展的主要經(jīng)費(fèi)來(lái)源，主要包括國(guó)家部委、地方政府科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，上級(jí)主管部門(mén)核撥的科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，其他科研機(jī)構(gòu)、高校的科研協(xié)作費(fèi)，企業(yè)委托的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)等。審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的科研機(jī)構(gòu)課題經(jīng)費(fèi)管理問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、科研經(jīng)費(fèi)使用在課題之間相互調(diào)整，沒(méi)有完全按照實(shí)際情況計(jì)入相關(guān)課題項(xiàng)目，一般是根據(jù)課題結(jié)題需要事后進(jìn)行調(diào)整賬務(wù)處理，財(cái)務(wù)核算不清晰。

2、人員經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍及標(biāo)準(zhǔn)通常超過(guò)相關(guān)課題經(jīng)費(fèi)管理辦法的規(guī)定，單位通過(guò)各種形式實(shí)際列支人員費(fèi)，以便緩解人員經(jīng)費(fèi)不足的問(wèn)題。

3、管理費(fèi)用的實(shí)際支出超過(guò)了相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法的規(guī)定，單位根據(jù)實(shí)際核算需要分?jǐn)偣操M(fèi)用計(jì)入課題項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。

4、除國(guó)家及相關(guān)部門(mén)要求第三方出具課題經(jīng)費(fèi)使用情況專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的課題外，課題經(jīng)費(fèi)決算數(shù)據(jù)通常是按科研任務(wù)書(shū)的預(yù)算數(shù)填制，實(shí)際財(cái)務(wù)發(fā)生的數(shù)據(jù)與科研項(xiàng)目決算報(bào)表數(shù)據(jù)基本不一致。

5、科研課題結(jié)題后不及時(shí)清理結(jié)余課題經(jīng)費(fèi)，截留或直接繼續(xù)使用結(jié)余課題經(jīng)費(fèi)。

針對(duì)上述審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，被審計(jì)單位通常可能給出以下各種合隋合理但不合法合規(guī)的原因：

1、由于課題經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定的種種支出限制，擁有多個(gè)科研課題的研究組為了完成好一些國(guó)家項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)決算，滿(mǎn)足專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的審計(jì)要求，只能將部分開(kāi)支在企業(yè)課題、國(guó)家或地方政府課題之間互相調(diào)整，而不是實(shí)事求是地反映有關(guān)項(xiàng)目的實(shí)際支出情況。

2、國(guó)家及相關(guān)部門(mén)的課題經(jīng)費(fèi)管理辦法規(guī)定的人員經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍太小、標(biāo)準(zhǔn)太低。當(dāng)前國(guó)家對(duì)科研機(jī)構(gòu)基本科研經(jīng)費(fèi)撥款不足，科研機(jī)構(gòu)可以宏觀(guān)調(diào)控的資金比較有限，為了長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，科研機(jī)構(gòu)被迫在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中以各種形式超范圍超標(biāo)準(zhǔn)列支人員經(jīng)費(fèi)。

3、課題經(jīng)費(fèi)中管理費(fèi)支出比例的規(guī)定太低，不能滿(mǎn)足科研項(xiàng)目本身的實(shí)際需求。管理費(fèi)中包括了科研項(xiàng)目研究過(guò)程中使用本單位現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋、日常水、電、氣、暖消耗，以及其他有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出。國(guó)家對(duì)科研機(jī)構(gòu)基本運(yùn)行費(fèi)撥款原本就不足，如果按規(guī)定比例支出管理費(fèi)無(wú)法滿(mǎn)足科研課題核算的實(shí)際要求。

4、科研項(xiàng)目決算數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不符，主要是相關(guān)科研管理部門(mén)在下達(dá)科研項(xiàng)目申報(bào)指南時(shí)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)總額、管理費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行了限制，如果項(xiàng)目申請(qǐng)不按申報(bào)指南編制預(yù)算將無(wú)法獲得科研經(jīng)費(fèi)。所以最初的經(jīng)費(fèi)預(yù)算就沒(méi)有按實(shí)際需求編制，而是按申報(bào)指南編制，決算數(shù)據(jù)也就只能“將錯(cuò)就錯(cuò)”了。

5、課題結(jié)題后結(jié)余經(jīng)費(fèi)不及時(shí)結(jié)賬，或?qū)⒁呀Y(jié)題的剩余經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入其他課題使用，是為了使科研人員在研究探索前期工作時(shí)有啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)支撐。也便于能夠順利申請(qǐng)到新的研究項(xiàng)目，達(dá)到促進(jìn)科研課題組及科研機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展的目的。

(二)對(duì)外投資管理方面

科研機(jī)構(gòu)對(duì)外投資是單位依法用自身所擁有的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)向其他單位進(jìn)行的投資。對(duì)外投資是科研機(jī)構(gòu)資產(chǎn)的重要組成部分，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)之一。實(shí)際審計(jì)過(guò)程中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：

1、科研機(jī)構(gòu)對(duì)外投資的貨幣資金來(lái)源不清晰。實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值過(guò)大。

2、“投資可行性論證報(bào)告”嚴(yán)重失實(shí)?！巴顿Y可行性論證報(bào)告”是否客觀(guān)、真實(shí)、可靠，是決定對(duì)外投資成敗的關(guān)鍵。

3、投資決策存在“拍腦袋”現(xiàn)象。缺少管理層共同決定的書(shū)面依據(jù)及相關(guān)部門(mén)審批的證明。

4、對(duì)外投資未列入單位的資產(chǎn)總額。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分單位的對(duì)外投資記入“科研成本”、“其他應(yīng)收款”、“合同預(yù)收款”中，未按規(guī)定記入“對(duì)外投資”會(huì)計(jì)科目中，不能反映單位真實(shí)的對(duì)外投資和資產(chǎn)組成情況。

5、項(xiàng)目投資后的管理不到位。能夠給單位帶來(lái)收益的投資項(xiàng)目較少，投資項(xiàng)目虧損較多，國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象普遍。

6、存在各種舞弊現(xiàn)象。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)科研機(jī)構(gòu)對(duì)外投資項(xiàng)目中存在隱匿投資收益、投資收益體外循環(huán)、小集體占有投資收益、設(shè)立小金庫(kù)、改制時(shí)低估資產(chǎn)等種種舞弊現(xiàn)象。

科研機(jī)構(gòu)對(duì)外投資過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題的原因有很多，主要包括以下主

要方面：

1、科研機(jī)構(gòu)對(duì)外投資的決策和審批制度不完善，對(duì)外投資不謹(jǐn)慎，隨意性較大。項(xiàng)目論證不充分，決策程序不規(guī)范，缺乏監(jiān)督。存在感情投資、關(guān)系投資的現(xiàn)象。

2、單位對(duì)投資項(xiàng)目疏于管理，存在重投資、輕管理的現(xiàn)象。對(duì)投資項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)效益等情況重視不夠，未建立投資項(xiàng)目后期跟蹤管理監(jiān)督機(jī)制。

3、缺乏必要的管理人才。在單位全資或控股的投資項(xiàng)目中，由于單位派出的管理人員缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，不懂市場(chǎng)行情及市場(chǎng)運(yùn)作，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)決策失誤、管理不善，投資項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)陷入困境甚至出現(xiàn)虧損，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

4、經(jīng)營(yíng)者責(zé)任心不強(qiáng)。多數(shù)單位未對(duì)全資或控股的投資項(xiàng)且規(guī)定實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售額、上繳利潤(rùn)等具體經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，單位選派的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理者工作無(wú)壓力，經(jīng)營(yíng)責(zé)任心不強(qiáng)。

5、科研機(jī)構(gòu)缺少必要的內(nèi)部審計(jì)，或是有相關(guān)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)但未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用，只是走形式。

(三)基本建設(shè)項(xiàng)目管理方面

隨著“科技興國(guó)”戰(zhàn)略的實(shí)施，國(guó)家及各級(jí)政府對(duì)科研機(jī)構(gòu)基本建設(shè)的投入逐年加大，科研單位建設(shè)項(xiàng)目不斷增多。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)科研機(jī)構(gòu)基本建設(shè)項(xiàng)目管理不規(guī)范的問(wèn)題也較為廣泛，主要表現(xiàn)為：一是自籌資金不到位或擠占其他資金；二是隨意變更基本建設(shè)投資規(guī)模：三是基建投資效益不高或建設(shè)質(zhì)量不理想；四是基建項(xiàng)目日常管理不規(guī)范。

被審計(jì)單位基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中形成上述審計(jì)問(wèn)題的原因主要包括：

1、科研機(jī)構(gòu)本身宏觀(guān)調(diào)控資金能力有限，而在基建項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)國(guó)家或有關(guān)部門(mén)要求單位自身有一定額度或比例的自籌資金，單位只能先按相關(guān)規(guī)定爭(zhēng)取先立項(xiàng)，以便能夠進(jìn)行基本建設(shè)，改善科研條件，項(xiàng)目進(jìn)行到一定階段時(shí)再減少投資規(guī)模。

2、基建行業(yè)是眾所周知的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，不合理現(xiàn)象防不勝防。如果中標(biāo)單位將項(xiàng)目轉(zhuǎn)包或分包，從中收取一定數(shù)額的費(fèi)用，真正承接建設(shè)任務(wù)的施工單位利潤(rùn)就會(huì)受到影響，只能通過(guò)降低建設(shè)工程質(zhì)量來(lái)獲取更多的利潤(rùn)。這樣必然會(huì)影響項(xiàng)目投資效益和建設(shè)質(zhì)量。

3、科研機(jī)構(gòu)自身很少擁有專(zhuān)業(yè)的基建管理人才，通常是邊建設(shè)邊提高，通過(guò)基建項(xiàng)目慢慢培養(yǎng)人才，提高基建管理水平。

三、科研機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的矛盾分析

(一)審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)單位雙方存在的矛盾

審計(jì)部門(mén)通常為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要詳細(xì)披露審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的所有問(wèn)題，而被審計(jì)單位則以客觀(guān)情況、法規(guī)制度未能更新等原因?qū)徲?jì)結(jié)論不服，并讓審計(jì)組拿出行之有效的整改意見(jiàn)。雙方由于立場(chǎng)的不同，必然存在矛盾。審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)單位產(chǎn)生上述矛盾的主要原因是：

1、國(guó)家或主管理部門(mén)的法規(guī)或管理制度未及時(shí)更新，不能完全適應(yīng)科研機(jī)構(gòu)持續(xù)發(fā)展要求，而審計(jì)的依據(jù)又離不開(kāi)這些尚未與時(shí)俱進(jìn)的規(guī)章制度。

2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職能定位不準(zhǔn)確，將審計(jì)主要定位在監(jiān)督管理、維護(hù)紀(jì)律等方面，而忽略了要進(jìn)一步完善單位內(nèi)部，提高單位管理水平等方面。

3、被審計(jì)單位不能謙虛接受審計(jì)意見(jiàn)，本位主義思想作祟。

(二)如何緩解審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)單位的矛盾

通過(guò)審計(jì)，審計(jì)部門(mén)如何才能客觀(guān)公正、有效地說(shuō)服被審計(jì)單位；被審計(jì)單位如何才能正確對(duì)待審計(jì)結(jié)論所作的評(píng)價(jià)，并及時(shí)采取有效措施對(duì)自身科技研發(fā)活動(dòng)和管理中所存在的問(wèn)題進(jìn)行整改，解決了這些問(wèn)題，雙方的矛盾才能得到緩解。

1、高度重視，積極對(duì)待。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，涉及到單位領(lǐng)導(dǎo)是否繼任及被審計(jì)單位的榮譽(yù)等問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)和被審計(jì)單位或多或少存在對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的立場(chǎng)矛盾。審計(jì)部門(mén)為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須認(rèn)真組織強(qiáng)有力的審計(jì)隊(duì)伍，讓具備較高專(zhuān)業(yè)水平、豐富管理經(jīng)驗(yàn)和綜合能力的工作人員從事審計(jì)工作；審計(jì)據(jù)必須具備足夠的說(shuō)服力，審計(jì)結(jié)論必須有足夠的法律、法規(guī)依據(jù)；對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)行為和管理情況作出客觀(guān)公正的評(píng)價(jià)；充分披露審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題。

同時(shí)，被審計(jì)單位則希望審計(jì)部門(mén)盡量少披露問(wèn)題，避免抹殺單位員工辛苦創(chuàng)立的業(yè)績(jī)，影響領(lǐng)導(dǎo)前途或單位聲譽(yù)。被審計(jì)單位要摒棄本位主義思想，虛心接受審計(jì)意見(jiàn)，充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)的主要目的是幫助單位提高管理水平，保護(hù)單位自身利益；要組織相關(guān)部門(mén)和人員認(rèn)真研究審計(jì)報(bào)告，對(duì)報(bào)告所提出的問(wèn)題，進(jìn)行反思，充分認(rèn)識(shí)到現(xiàn)實(shí)工作中所存在問(wèn)題的嚴(yán)重性；要統(tǒng)一思想，審計(jì)結(jié)論事關(guān)整個(gè)單位的發(fā)展，領(lǐng)導(dǎo)層要高度重視，正確宣傳和積極引導(dǎo)。

2、舉一反三，增強(qiáng)內(nèi)控。單位缺乏完整的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部制度得不到有效執(zhí)行，沒(méi)有對(duì)制度執(zhí)行情況建立監(jiān)督機(jī)制等是造成審計(jì)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重要原因。審計(jì)只是一種督促單位提高管理水平的手段，單位業(yè)務(wù)活動(dòng)是否真正做到了遵紀(jì)守法、科學(xué)管理、高效運(yùn)行還是取決于單位本身。因此，單位應(yīng)該將審計(jì)評(píng)價(jià)作為一個(gè)案例，加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

3、充分溝通，換位思考。由于審計(jì)部門(mén)和被審計(jì)單位立場(chǎng)不同，對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在差異，對(duì)具體問(wèn)題的看法和做法也存在不同觀(guān)點(diǎn)，所以審計(jì)部門(mén)和被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和所作的評(píng)價(jià)要反復(fù)溝通，避免雙方矛盾激化。一方面被審計(jì)單位要充分尊重審計(jì)組的意見(jiàn)和評(píng)價(jià)，對(duì)有疑問(wèn)的方面可提出自己的意見(jiàn)并同時(shí)提供相關(guān)的法律、法規(guī)等依據(jù)，同時(shí)還要站在審計(jì)方的立場(chǎng)進(jìn)行思考，設(shè)想如果自己是審計(jì)組成員，如何解決所面臨的問(wèn)題；另一方面，審計(jì)組也要對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和評(píng)價(jià)反復(fù)推敲，對(duì)所提出的問(wèn)題或作出的評(píng)價(jià)必須有充足的政策依據(jù)。要經(jīng)得起質(zhì)疑，同時(shí)針對(duì)被審計(jì)單位所提出的不同意見(jiàn)，也要換位思考，設(shè)想如果自己是被審計(jì)單位。能否接受提出的問(wèn)題和作出的評(píng)價(jià)，如何讓提出的問(wèn)題和作出的評(píng)價(jià)能更公正和更具說(shuō)服力。只要雙方能相互理解，充分交流，就容易達(dá)到審計(jì)的職能和目的。

4、抓大放小，促進(jìn)發(fā)展?？蒲袡C(jī)構(gòu)在開(kāi)展科研業(yè)務(wù)過(guò)程中，存在不同程度的問(wèn)題是正?，F(xiàn)象，如果單位領(lǐng)導(dǎo)層沒(méi)有創(chuàng)新意識(shí)，過(guò)于謹(jǐn)小慎微，怕犯錯(cuò)誤，對(duì)單位的持續(xù)發(fā)展肯定是不利的。針對(duì)科研機(jī)構(gòu)發(fā)展過(guò)程中所存在的各類(lèi)問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)應(yīng)從高起點(diǎn)來(lái)審視所存在的問(wèn)題，主要應(yīng)對(duì)單位遵守各項(xiàng)法律、單位內(nèi)控制度的科學(xué)性、單位決策層、管理層的法律意識(shí)和服務(wù)能力、單位各個(gè)層面對(duì)法律法規(guī)及制度執(zhí)行的力度及防腐拒變等主要方面進(jìn)行監(jiān)督，重點(diǎn)提出有可能存在重大風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，這樣也能夠體現(xiàn)審計(jì)人員的政策水平和綜合素質(zhì)。對(duì)于審計(jì)中出現(xiàn)的單位自身實(shí)際情況無(wú)法解決的一些問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)在提出這些問(wèn)題的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)能夠同時(shí)提出有效的解決辦法，以使被審計(jì)單位心悅誠(chéng)服，達(dá)到真正幫助被審計(jì)單位解決問(wèn)題并提高管理水平的目的。

5、提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)整改。單位領(lǐng)導(dǎo)必須組織有關(guān)人員再次學(xué)習(xí)相關(guān)法律、法規(guī)，對(duì)與單位業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性大的條款要特別重視，反復(fù)學(xué)習(xí)研究，找出導(dǎo)致審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的原因和防止再犯類(lèi)似錯(cuò)誤的有效措施，要反復(fù)思考和探索，杜絕類(lèi)似問(wèn)題的再次發(fā)生。

6、客觀(guān)總結(jié)，群策群力。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的科研機(jī)構(gòu)普遍存在的且由于客觀(guān)原因難以整改的問(wèn)題，如科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的不合理、管理費(fèi)規(guī)定比例太低、用科研經(jīng)費(fèi)發(fā)放人員費(fèi)用、自籌基建經(jīng)費(fèi)不到位等問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)和被審計(jì)單位應(yīng)客觀(guān)地向國(guó)家及相關(guān)部門(mén)反映，提出切實(shí)有效的解決方法，群策群力，共同推動(dòng)科研機(jī)構(gòu)持續(xù)健康發(fā)展，為“科技興國(guó)”發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)有的作用，同時(shí)也可以鞏固和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展過(guò)程中不可缺失的地位。

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篇9

關(guān)鍵詞：水利；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防范

Abstract: with the development of our socialist market economy, and national investment in water conservancy industry is also increasing, how to do a good job of water conservancy industry internal audit work, to maximize the elimination of the risk of internal audit, is particularly important. From the analysis of the necessity of strengthening the internal audit of the water industry, and puts forward a series of problems existing in current water conservancy industry internal audit, and puts forward the countermeasures to eliminate the water industry, the internal audit risk, ensure the development of water industry is reasonable, and orderly.

Key words: water resources; internal audit; risk; prevention

中圖分類(lèi)號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

一、水利行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

水利行業(yè)內(nèi)部審計(jì)有以下幾大特點(diǎn)：

1、審計(jì)的重點(diǎn)

(1)財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行和預(yù)決算情況審計(jì)。水利行業(yè)在年初一般都會(huì)制訂年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃及財(cái)政資金的預(yù)算，財(cái)務(wù)收支計(jì)劃及財(cái)政資金的預(yù)算作為全年財(cái)務(wù)管理的基本框架。

(2)經(jīng)營(yíng)性收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況審計(jì)。水利事業(yè)單位類(lèi)型多、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，特別是事、企不分的事業(yè)單位，產(chǎn)權(quán)不明晰，事權(quán)不清楚，使單位資產(chǎn)難以界定，會(huì)計(jì)核算復(fù)雜，財(cái)務(wù)管理困難。因此，對(duì)經(jīng)營(yíng)性收支以及其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)也是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。

(3)水利專(zhuān)項(xiàng)資金和重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)。主要有三個(gè)方面：一是水利重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，二是水利建設(shè)項(xiàng)目的驗(yàn)收與審計(jì)，三是對(duì)防汛抗旱經(jīng)費(fèi)、人畜飲水困難經(jīng)費(fèi)、大型灌區(qū)節(jié)水改造經(jīng)費(fèi)和水利工程移民征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)等水利專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)。

2、審計(jì)的難點(diǎn)

(1)各單位內(nèi)部控制制度。由于水利行業(yè)制度建設(shè)一般相對(duì)薄弱，人員素質(zhì)相對(duì)不高，加之內(nèi)部控制的職能不僅包括購(gòu)貨、銷(xiāo)售、生產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種方式、方法，還包括為對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、控制各評(píng)價(jià)而制定或設(shè)置的各項(xiàng)規(guī)章制度，所以，水利行業(yè)各單位內(nèi)部控制制度的審計(jì)是一個(gè)難點(diǎn)。

(2)水利專(zhuān)項(xiàng)資金的使用與管理。水利專(zhuān)項(xiàng)資金目前總體上使用效率不高，甚至有被轉(zhuǎn)移、挪用的情況出現(xiàn)，這也增加了對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)的難度。

(3)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。認(rèn)真研究和探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告盡可能地建立在客觀(guān)、公正的基礎(chǔ)上。

3、審計(jì)的熱點(diǎn)

(1)固定資產(chǎn)項(xiàng)目。抓住對(duì)水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目投入的審計(jì)，就抓住了對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目與重點(diǎn)資金的審計(jì)。另外，從整個(gè)水利基建資金渠道看，資金來(lái)源渠道多，財(cái)務(wù)管理難度大，涉及部門(mén)利益也多。

(2)水利建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理。水利建設(shè)工程招投標(biāo)制度正逐漸完善，但其工程計(jì)算存在的隱蔽性及不完全規(guī)則性及施工過(guò)程的不規(guī)范性，使得水利工程財(cái)務(wù)管理為大家所關(guān)注。

二、水利行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

水利行業(yè)單位類(lèi)型多、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，既有公益性的行政事業(yè)單位，又有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的企業(yè)單位，執(zhí)行的財(cái)務(wù)制度各異，財(cái)務(wù)管理體制、運(yùn)行方式各不相同，會(huì)計(jì)核算復(fù)雜，財(cái)務(wù)管理困難。水利行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀表現(xiàn)為：（1）重心仍局限于財(cái)務(wù)收支和合規(guī)性審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的重要性未能引起足夠的重視；（2）機(jī)構(gòu)設(shè)置獨(dú)立性不強(qiáng)，直接影響到內(nèi)部審計(jì)地位和作用的發(fā)揮；（3）審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及力量配備不足，專(zhuān)業(yè)比較單一，后續(xù)教育跟不上，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，在工程識(shí)圖、概(預(yù))算審計(jì)等方面還是個(gè)盲點(diǎn)；（4）審查方式單一，審計(jì)行為不規(guī)范，審計(jì)作風(fēng)不扎實(shí)，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量欠佳。審計(jì)建議可操作性不強(qiáng)；對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r、前沿技術(shù)等了解甚少，不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展。因此，全面開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)有一定的困難。

三、加強(qiáng)水利行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性

近幾年，作為農(nóng)業(yè)命脈的水利行業(yè)，承擔(dān)的任務(wù)越來(lái)越重。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家對(duì)水利行業(yè)的基本建設(shè)的投資也在逐年增加，水利建設(shè)資金、建設(shè)項(xiàng)目大幅度增加，如何管好用好水利資金，確保水利基本建設(shè)工程順利開(kāi)展，成為水利行業(yè)一項(xiàng)艱巨的任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，完善水利行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，有利于防弊糾錯(cuò)，加強(qiáng)對(duì)水利行業(yè)基本建設(shè)的管理，有利于提高水利行業(yè)資金的使用效益，防范各種風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)水利行業(yè)合理、有序、健康發(fā)展。

對(duì)于改進(jìn)水利行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的建議

1、轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位

(1)突出審計(jì)重點(diǎn)

全面審計(jì)重點(diǎn)工作，審計(jì)內(nèi)容要仔細(xì)全面，審計(jì)的范圍要寬。首先對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃或預(yù)算的執(zhí)行和決算要審核。其次對(duì)經(jīng)營(yíng)性收支審計(jì)，除及時(shí)、準(zhǔn)確地向管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)揭弊和資產(chǎn)保護(hù)信息外，更重要的任務(wù)是針對(duì)管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施。再者對(duì)水利專(zhuān)項(xiàng)資金和重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)要緊緊抓住資金流程這個(gè)主線(xiàn)。

(2)專(zhuān)攻審計(jì)難點(diǎn)

對(duì)水利專(zhuān)項(xiàng)資金的使用與管理的審計(jì)，首先看是不是嚴(yán)格水利資金的管理，防止擠占挪用。保證資金能夠如數(shù)到達(dá)使用單位或工程中，嚴(yán)厲查處虛報(bào)冒領(lǐng)、貪污私分等違法行為，防止跑冒滴漏；其次注意水利資金的使用是否合理，是否符合項(xiàng)目要求，資金使用效益如何。

內(nèi)部控制制度的審計(jì)。首先要明確內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)和職能，配備高水平的內(nèi)審人員，建立內(nèi)部審計(jì)規(guī)則；其次在實(shí)際工作中要正確處理內(nèi)審人員與領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)與上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、合理與合法、宏觀(guān)利益與微觀(guān)利益的關(guān)系；再次要注意內(nèi)部審計(jì)工作意義、作用的宣傳，提高人們對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)，以利于內(nèi)審工作的順利開(kāi)展。

(3)關(guān)注審計(jì)熱點(diǎn)

要有超強(qiáng)意識(shí)，積極開(kāi)展固定資產(chǎn)投資跟蹤審計(jì)，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，把問(wèn)題解決在萌芽中。審計(jì)部門(mén)要通過(guò)開(kāi)展水利固定資產(chǎn)投資審計(jì)，促進(jìn)水行政主管部門(mén)建立和完善各項(xiàng)制度，并嚴(yán)格依照制度規(guī)定開(kāi)展審計(jì)工作，有效地監(jiān)督水利固定資產(chǎn)投資。

2、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)、制度建立

我國(guó)目前還缺乏完整的內(nèi)審法律保障，內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則和工作規(guī)范等目前尚未制定，政府應(yīng)加快制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)，保證內(nèi)部審計(jì)的合法身份。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)參照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，盡快建立一套完整的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)方面的理論知識(shí)體系，包括規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備的知識(shí)結(jié)構(gòu)，加深內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、職能及自身定位的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的上崗教育和后續(xù)教育，在行業(yè)里形成一定的道德規(guī)范及自律機(jī)制，形成自己的職業(yè)道德和職業(yè)文化，在社會(huì)上建立足夠聲譽(yù)，進(jìn)而形成一定的職業(yè)性權(quán)威。加快制定適合我國(guó)實(shí)施的業(yè)務(wù)規(guī)范，使內(nèi)審工作有法可依，內(nèi)審人員有章可循。

3、提高審計(jì)人員素質(zhì)，改進(jìn)審計(jì)工作方法

我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)不盡合理，許多內(nèi)部審計(jì)人員是從原財(cái)務(wù)部門(mén)分離出來(lái)的，獨(dú)立性差，并且缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理、法律、信息技術(shù)等相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。從目前我國(guó)的實(shí)際考慮，在選拔內(nèi)審人員時(shí)僅僅具備財(cái)務(wù)知識(shí)是不夠的，同時(shí)還要具備一定的管理素質(zhì)。另外，可以參照注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度，建立內(nèi)部審計(jì)人員資格認(rèn)定制度(目前中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)已與國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師學(xué)會(huì)合作舉辦內(nèi)部審計(jì)師資格考試)，這樣一方面可使更多的優(yōu)秀人才加入內(nèi)部審計(jì)行列中來(lái)，另一方面也可較大幅度地提高現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。

在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)工具，不斷提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。可以要求審計(jì)人員把計(jì)算機(jī)作為審計(jì)工作中的輔助工具，幫助審計(jì)人員廣泛、全面地獲取原始數(shù)據(jù)，并使計(jì)算數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確，審計(jì)資料更規(guī)范。從而更有效地開(kāi)展審計(jì)工作，并為培養(yǎng)現(xiàn)代化審計(jì)人才奠定基礎(chǔ)。

篇10

一、審計(jì)應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理需要而生

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是建立現(xiàn)代公司制企業(yè)的需要，同時(shí)也是確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)投資人和經(jīng)理層合法權(quán)益的需要。企業(yè)在初創(chuàng)階段，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較小，投資人往往親自掌控企業(yè)全面管理，憑借個(gè)人管理經(jīng)驗(yàn)，就能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。隨著產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張，生產(chǎn)部門(mén)與銷(xiāo)售部門(mén)之間、集團(tuán)內(nèi)部各所屬單位之間、投資人與經(jīng)理層之間、董事會(huì)的決策方針與經(jīng)理層短期目標(biāo)之間的矛盾等等均會(huì)不斷顯現(xiàn)出來(lái)。尤其是集團(tuán)各所屬單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否按照集團(tuán)確定目標(biāo)有效進(jìn)行？集團(tuán)政策是否真正執(zhí)行？管理流程是否最優(yōu)？?jī)?nèi)部控制是否健全有效？財(cái)務(wù)報(bào)告是否準(zhǔn)確無(wú)誤？資產(chǎn)管理是否安全完整？都是企業(yè)投資人和經(jīng)理層最關(guān)心的核心重點(diǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)與其他審計(jì)的區(qū)別

按審計(jì)的主體分類(lèi)，可分為國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。國(guó)家審計(jì)，是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)代表國(guó)家所實(shí)施的審計(jì)。社會(huì)審計(jì)，是指依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的獨(dú)立審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是指由企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)部門(mén)和專(zhuān)職審計(jì)人員，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，按照一定的程序和方法，對(duì)企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資項(xiàng)目、資產(chǎn)管理、干部履職、內(nèi)部控制等經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合規(guī)性、有效性進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)的行為。其目的是健全內(nèi)部控制制度，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)制度，改善經(jīng)營(yíng)管理，為企業(yè)增加價(jià)值。

三、集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)擔(dān)負(fù)的職責(zé)

（一）抓好財(cái)務(wù)收支審計(jì)，確保資產(chǎn)保值增值

財(cái)務(wù)收支審計(jì)是審計(jì)部門(mén)的經(jīng)常性、基礎(chǔ)性工作。通過(guò)審查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，確認(rèn)財(cái)務(wù)收支的合法性、合規(guī)性；通過(guò)審查內(nèi)部控制制度的建立、健全和執(zhí)行情況，確認(rèn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否正常、有序進(jìn)行。通過(guò)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性、效益性進(jìn)行審計(jì)，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和資產(chǎn)占用，進(jìn)而維護(hù)企業(yè)所有者權(quán)益，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值的目的。

（二）抓好年度預(yù)算審計(jì)，監(jiān)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行偏差

預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃以及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種數(shù)量表現(xiàn)，是以貨幣或現(xiàn)金流量的形式，對(duì)企業(yè)未來(lái)某特定目標(biāo)所擁有的有限資源進(jìn)行合理安排，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效控制的一種機(jī)制。年度預(yù)算方案既是集團(tuán)整體利益目標(biāo)下的資源分配與責(zé)任定位，更是集團(tuán)管理的整體“作戰(zhàn)方案”，也是激勵(lì)與約束的核心。預(yù)算審計(jì)是一種再控制、再管理監(jiān)督活動(dòng)，要在預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的調(diào)整、預(yù)算的評(píng)估分析等主要節(jié)點(diǎn)上發(fā)揮作用。一是預(yù)算編制審計(jì)。嚴(yán)格按照集團(tuán)確定的“客觀(guān)公正、實(shí)事求是、穩(wěn)步增長(zhǎng)，立足未來(lái)，確保投資收益最大化”的預(yù)算編制原則，組織相關(guān)人員對(duì)各總公司編制的預(yù)算進(jìn)行審核討論，并將結(jié)果與各總公司溝通，根據(jù)溝通后結(jié)果再進(jìn)行復(fù)審，最后確定本年度各總公司年度財(cái)務(wù)預(yù)算，經(jīng)董事長(zhǎng)審定后正式下達(dá)年度預(yù)算批復(fù)意見(jiàn)；二是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。每季度對(duì)各公司年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行一次審計(jì)，重點(diǎn)檢查預(yù)算執(zhí)行情況與批準(zhǔn)的預(yù)算是否相符，通過(guò)上年同期預(yù)算執(zhí)行情況和年度預(yù)算對(duì)比分析，找出收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)出現(xiàn)偏差的原因，與各公司制訂措施，促進(jìn)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)健全安全有效的貫徹執(zhí)行；三是預(yù)算調(diào)整審計(jì)。因經(jīng)營(yíng)外部環(huán)境的變化和內(nèi)部重大原因需調(diào)整預(yù)算的，必須按照預(yù)算調(diào)整程序報(bào)集團(tuán)審批，審計(jì)重點(diǎn)監(jiān)督調(diào)整幅度是否恰當(dāng)、預(yù)算調(diào)控是否適度、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是否解決及時(shí)，確保預(yù)算調(diào)整合規(guī)有效，更加符合集團(tuán)經(jīng)營(yíng)實(shí)際。

（三）抓好年度決算審計(jì)，提供績(jī)效考核依據(jù)

年度決算審計(jì)根據(jù)年初確定的預(yù)算指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)收入、利潤(rùn)成果等要求，對(duì)各所屬單位上報(bào)的決算情況進(jìn)行審核。在核實(shí)收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審計(jì)是否利用應(yīng)收款類(lèi)帳戶(hù)隱虧增盈、利用存貨賬戶(hù)隱虧增盈、利用固定資產(chǎn)帳戶(hù)隱虧增盈、利用待攤費(fèi)用帳戶(hù)隱虧增盈等問(wèn)題，確認(rèn)經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)，防止為了免受經(jīng)濟(jì)處罰或騙取獎(jiǎng)金、榮譽(yù)等而弄虛作假、隱瞞虧損、虛盈實(shí)虧。年終各公司經(jīng)營(yíng)成果經(jīng)審計(jì)確認(rèn)后，報(bào)集團(tuán)董事會(huì)做為績(jī)效兌現(xiàn)依據(jù)。

（四）抓好離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，鑒證任期管理績(jī)效

離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是集團(tuán)審計(jì)人員按照董事長(zhǎng)授權(quán)，對(duì)集團(tuán)離任的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部受托管理資產(chǎn)的運(yùn)用及其效果所負(fù)責(zé)任進(jìn)行的審查、評(píng)價(jià)和活動(dòng)。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)集財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)于一體的綜合性審計(jì)，其審計(jì)結(jié)果既可作為董事會(huì)、人事部門(mén)對(duì)干部進(jìn)行考察考核、綜合評(píng)價(jià)、任用和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，又可作為劃分責(zé)任的依據(jù)。離任審計(jì)主要內(nèi)容，一是對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行、職權(quán)使用的合規(guī)性審查。通過(guò)查閱有關(guān)合同、協(xié)議、制度文件等明確離任領(lǐng)導(dǎo)干部的工作職責(zé)范圍、職責(zé)履行程序規(guī)定、主管的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和被授權(quán)限，審查測(cè)試離任領(lǐng)導(dǎo)工作職責(zé)的履行情況（有無(wú)不作為或違反職責(zé)、程序等）、被授權(quán)限的使用狀況（有無(wú)濫用授權(quán)胡亂作為、越權(quán)行為等），審查其對(duì)重大決策或重大事項(xiàng)的審批等是否合法合規(guī)；二是經(jīng)濟(jì)績(jī)效的評(píng)估。通過(guò)查閱有關(guān)任職初期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、計(jì)劃方案和預(yù)算指標(biāo)等資料，通過(guò)分析性復(fù)核程序比較分析法、趨勢(shì)分析法等方法審查其任職前后所主管的資產(chǎn)、負(fù)債的增減變化和實(shí)物管理、市場(chǎng)規(guī)模、業(yè)務(wù)內(nèi)容的增減變化和資金的流入流出，評(píng)價(jià)其任職期間主管領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣；三是延伸審計(jì)（視需要而定）。針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大線(xiàn)索，及時(shí)上報(bào)集團(tuán)董事會(huì)，根據(jù)決定進(jìn)行延伸審計(jì)。

（五）抓好專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，提供領(lǐng)導(dǎo)決策依據(jù)

根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要或集團(tuán)董事會(huì)安排，做好各種專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，為企業(yè)決策者提供參謀支持。一是為企業(yè)決策者提供宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和微觀(guān)運(yùn)行態(tài)勢(shì)分析報(bào)告；二是做好各類(lèi)盡職調(diào)查，對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策、對(duì)外投資項(xiàng)目等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以防止決策失誤；三是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中帶有普遍性、傾向性的問(wèn)題，并提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議；四是對(duì)企業(yè)重大投資項(xiàng)目運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，剖析不足，為企業(yè)拓展提供借鑒。

四、集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃

（一）要努力提高內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

由于內(nèi)部審計(jì)工作涉及的范圍廣、知識(shí)面寬、政策性強(qiáng)，要求內(nèi)部審計(jì)人員不但要具備良好的職業(yè)道德，也要具備復(fù)合型的知識(shí)結(jié)構(gòu)。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律、工程、金融、稅收、統(tǒng)計(jì)及計(jì)算機(jī)等知識(shí)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員必須要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力提高職業(yè)道德修養(yǎng)。另外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在人員配備上也應(yīng)該多元化，建立起一支專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能化、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)化的專(zhuān)業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

（二）要拓寬審計(jì)領(lǐng)域

內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，要向內(nèi)控審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)擴(kuò)展。開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和運(yùn)行的有效性；開(kāi)展經(jīng)營(yíng)審計(jì)，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果、效益、投資回報(bào)等；開(kāi)展管理審計(jì)，評(píng)價(jià)各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行情況；開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)有關(guān)人員任期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成和績(jī)效進(jìn)行確認(rèn)。

（三）要做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合

內(nèi)部審計(jì)要貫穿經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，對(duì)企業(yè)進(jìn)行全維度的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。一是對(duì)企業(yè)的投資計(jì)劃、銷(xiāo)售計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、采購(gòu)計(jì)劃、資金計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算等進(jìn)行事前審計(jì)，確認(rèn)其科學(xué)性和可行性。二是對(duì)各項(xiàng)計(jì)劃的分解、實(shí)施、等情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差。三是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果做出全面的分析和評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。通過(guò)事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法，可以有效降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）要實(shí)行內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化

相比較外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)主要是為管理服務(wù)，為保證審計(jì)工作的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，內(nèi)部審計(jì)必須制訂一套標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，包括審計(jì)工作計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)跟蹤等。依據(jù)國(guó)家審計(jì)法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制訂審計(jì)規(guī)章制度，規(guī)范和指導(dǎo)審計(jì)工作進(jìn)行，使內(nèi)部審計(jì)有法可依、提高審計(jì)效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。