導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

近些年，伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，逐步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益成為各個(gè)行業(yè)的工作重心，特別是國(guó)有企業(yè)的工作重點(diǎn)。審計(jì)工作是管理與監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種形式，目前審計(jì)工作的重點(diǎn)正在向效益審計(jì)方面轉(zhuǎn)移，因此，正確的認(rèn)識(shí)與理解效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系就顯得尤為重要，本文就對(duì)企業(yè)中效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系進(jìn)行一定的分析，期望可以有效的推進(jìn)企業(yè)審計(jì)工作的順利開展。

一、效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的含義

1.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

效益審計(jì)具體是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，運(yùn)用專門的審計(jì)方法，按照一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與管理活動(dòng)進(jìn)行審查，收集、整理相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的開發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度所實(shí)施的審計(jì)。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)具體指審計(jì)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及其實(shí)施條例和國(guó)家企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序與方法對(duì)國(guó)有企業(yè)（包括國(guó)有控股企業(yè)）資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息依法作出客觀、公正的評(píng)價(jià)，形成審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見和決定。具體的財(cái)務(wù)收支審計(jì)流程圖如圖1所示。

圖1 財(cái)務(wù)收支審計(jì)流程圖

二、效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別

1.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求有不同之處

效益審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求較高，不僅需要審計(jì)人員具備相應(yīng)的財(cái)會(huì)專業(yè)的知識(shí)，而且同時(shí)還應(yīng)掌握相應(yīng)的法律、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理方面的知識(shí)，還應(yīng)具備較強(qiáng)的綜合分析能力，可以能夠在比較繁瑣的業(yè)務(wù)中分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的得失，能夠提出不同的改進(jìn)與修改的意見。財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求就相對(duì)較低，僅僅需要審計(jì)人員具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)與財(cái)經(jīng)法規(guī)就可以進(jìn)行工作。

2.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)審計(jì)的方法、審計(jì)時(shí)間有不同之處

效益審計(jì)的方法除了需要財(cái)務(wù)審計(jì)的方法外，還需要同時(shí)運(yùn)用價(jià)值工程、管理會(huì)計(jì)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)分析等多種方法。效益審計(jì)的時(shí)間上分為事前、事中、事后，而且特別強(qiáng)調(diào)事后審計(jì)，并且需要經(jīng)常檢查、監(jiān)督被單位采納審計(jì)建議后的進(jìn)展情況與取得的效果。財(cái)務(wù)審計(jì)多數(shù)使用核對(duì)賬簿的方法判斷財(cái)務(wù)收支有無差錯(cuò)，而且財(cái)務(wù)審計(jì)主要是針對(duì)事后審計(jì)。

3.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的職能存在差異

效益審計(jì)的評(píng)價(jià)現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)展為主要是審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性，側(cè)重于提高效益與強(qiáng)化管理。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是查錯(cuò)防弊，側(cè)重于監(jiān)督機(jī)制。

4.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的依據(jù)存在差異

效益審計(jì)的依據(jù)是經(jīng)濟(jì)效益原則，由效果與支出評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性。審計(jì)人員進(jìn)行效益審計(jì)，需要審查該項(xiàng)活動(dòng)的必要性，判斷效益目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否與提高該項(xiàng)活動(dòng)效益的方法等問題。財(cái)務(wù)審計(jì)的依據(jù)是有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)制度，而且是審計(jì)人員評(píng)價(jià)與檢查財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、合法性的準(zhǔn)則。因?qū)徲?jì)的依據(jù)存在差異，效益審計(jì)的結(jié)論與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)論就會(huì)有所不同。效益審計(jì)是以建設(shè)性原則為主，而財(cái)務(wù)審計(jì)是以保護(hù)性原則為主。

5.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的著眼點(diǎn)不同

效益審計(jì)的著眼點(diǎn)主要是強(qiáng)調(diào)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展，促進(jìn)未來經(jīng)濟(jì)效益的提高。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策過程、方針與計(jì)劃，而且多數(shù)情況在決策計(jì)劃與方針實(shí)施之前就對(duì)其效益性與可行性進(jìn)行了評(píng)價(jià)與分析，同時(shí)也可以對(duì)審計(jì)外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析，用于優(yōu)化未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是關(guān)注過去財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合規(guī)性與真實(shí)性，其著眼點(diǎn)主要是檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。

6.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的審計(jì)范圍不同

效益審計(jì)的范圍比較廣泛，可以涉及到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的多個(gè)方面。效益審計(jì)的范圍已經(jīng)由過去主要是檢查財(cái)務(wù)活動(dòng)，擴(kuò)展為檢查被查單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性與效益。效益審計(jì)評(píng)價(jià)效益不僅包括近期效益，還包括遠(yuǎn)期效益、社會(huì)效益與宏觀效益。財(cái)務(wù)審計(jì)的目的主要是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支與查錯(cuò)防弊，財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍相對(duì)比較狹窄，主要針對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)資料及其反映的財(cái)務(wù)收支的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

7.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的目的不同

效益審計(jì)打破了過去的審計(jì)的范圍，其主要目的是提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)首先是對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行效果性、效率性與經(jīng)濟(jì)性檢查與評(píng)價(jià)；其次，分析不合效果性、效率性與經(jīng)濟(jì)性要求的多種原因，找尋提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑與方法；第三，將審計(jì)的結(jié)果與提高經(jīng)濟(jì)效益的建議報(bào)告給決策部門；第四，進(jìn)行后續(xù)的審計(jì)工作，對(duì)被審單位改善經(jīng)營(yíng)與管理、提高效益的具體措施進(jìn)行二次的評(píng)價(jià)與檢查。財(cái)務(wù)審計(jì)是比較傳統(tǒng)的審計(jì)方法，其主要是檢查被審單位的財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)審計(jì)的主要目的是保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整、查錯(cuò)防弊，有利于提高經(jīng)濟(jì)效益，是一種間接的作用與效果。

8.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者審計(jì)的對(duì)象不同

效益審計(jì)以經(jīng)濟(jì)效益為對(duì)象，主要依據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)提供的數(shù)據(jù)情況對(duì)被查單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)、分析、檢查，同時(shí)提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。效益審計(jì)不僅對(duì)過去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)與分析，同時(shí)需要對(duì)提高經(jīng)濟(jì)效益的可能因素進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為對(duì)象，按照被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查分析，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與有無違紀(jì)、作弊情況，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性、真實(shí)性與正確性做出客觀公正的鑒證。

三、效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的聯(lián)系

1.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者有一定的兼容性

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中包含有企業(yè)效益審計(jì)的內(nèi)容與行為，例如在審查生產(chǎn)成本的合法性與真實(shí)性的時(shí)候，如果出現(xiàn)效益下降、成本超支的現(xiàn)象，就包含了企業(yè)效益設(shè)計(jì)的內(nèi)容。而且大部分審計(jì)機(jī)關(guān)并沒有把企業(yè)效益審計(jì)單獨(dú)列出，而多數(shù)仍然是在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益與管理方面中存在的問題進(jìn)行審計(jì)，只是按照財(cái)務(wù)審計(jì)的方法進(jìn)行審計(jì)，沒有單獨(dú)列出。財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告中只是簡(jiǎn)單提到相應(yīng)的效益評(píng)價(jià)與管理的建議，企業(yè)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)仍然是混在一起進(jìn)行的，沒有處理好兩者的關(guān)系。

2.財(cái)務(wù)審計(jì)是基礎(chǔ)，企業(yè)效益審計(jì)是最終目標(biāo)

任何企業(yè)都是為了獲得經(jīng)濟(jì)利益而存在的，企業(yè)的效益審計(jì)是企業(yè)的最終目標(biāo)，而財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)中必須存在的，企業(yè)財(cái)務(wù)資料是否有序、正確，是企業(yè)效益審計(jì)的前提。企業(yè)的效益審計(jì)工作多數(shù)應(yīng)從企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)切入，而且當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)不能滿足評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要的時(shí)候，企業(yè)審計(jì)就會(huì)自行向企業(yè)效益審計(jì)發(fā)展。

篇2

一、對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)要有正確的定位

(一)高校內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)

高校內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、依據(jù)、方法、手段、甚至審計(jì)職責(zé)和審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性等方面有別于政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)等外部審計(jì)。盡管三者本質(zhì)都是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià),但外部審計(jì)的目的側(cè)重于營(yíng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境,而內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)的目的更側(cè)重于促進(jìn)單位內(nèi)部管理和提高單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益,高校內(nèi)部審計(jì)的目的正是為了加強(qiáng)高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理。

(二)高校內(nèi)部審計(jì)有別于主管部門和企業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)

主管部門的內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)下屬單位內(nèi)部審計(jì)工作在業(yè)務(wù)上起領(lǐng)導(dǎo)、指導(dǎo)和監(jiān)督作用,它兼有內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)作用的性質(zhì)。企業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)主要是為企業(yè)決策層和管理層服務(wù),目的是為了加強(qiáng)企業(yè)管理,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,深受企業(yè)管理層重視。高校內(nèi)部審計(jì)由于高校的任務(wù)、經(jīng)費(fèi)性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益性的內(nèi)涵不同有別于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。高校內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)審部門按照有關(guān)規(guī)定對(duì)學(xué)院財(cái)務(wù)收支及預(yù)算安排和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督,保證資金及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性。高校的任務(wù)是培養(yǎng)人才,它的經(jīng)費(fèi)來源除向?qū)W生收取適當(dāng)費(fèi)用外主要靠財(cái)政撥款(貸款最終靠這兩項(xiàng)收入償還),它注重經(jīng)濟(jì)效益但更重視社會(huì)效益,它考核經(jīng)濟(jì)效益主要從經(jīng)濟(jì)性、效果性出發(fā)而對(duì)效率性考慮不夠(對(duì)產(chǎn)出難以定量考核)。由于以上差別,高校內(nèi)部審計(jì)的動(dòng)力、受領(lǐng)導(dǎo)重視的程度顯然不及企業(yè)。對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型更沒有提高到應(yīng)有高度。

(三)高校內(nèi)審部門的職責(zé)不能混同于內(nèi)部管理部門

高校內(nèi)部審計(jì)部門是對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的部門,它不是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理部門。高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)、后勤、校產(chǎn)、基建、產(chǎn)業(yè)等管理部門根據(jù)部門職責(zé)分工對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行決策、管理和控制。高校內(nèi)審部門對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)該參與、介入、監(jiān)督和評(píng)價(jià),但決不應(yīng)進(jìn)行決策甚至參與管理,否則審計(jì)部門就會(huì)“錯(cuò)位”和“越位”,審計(jì)的獨(dú)立性則難以保證,評(píng)價(jià)難以客觀公正。

(四)高校內(nèi)部審計(jì)要同其他監(jiān)督形式相配合。

高校內(nèi)部審計(jì)是一種對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià),它與財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部監(jiān)督和監(jiān)察部門的行政監(jiān)督既有聯(lián)系又有區(qū)別。財(cái)務(wù)監(jiān)督是財(cái)務(wù)管理的日常工作,是財(cái)務(wù)部門的一項(xiàng)管理活動(dòng)。監(jiān)察部門的監(jiān)督主要對(duì)程序進(jìn)行監(jiān)督,著眼于“人”的監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià),是對(duì)“事”的監(jiān)督。三者不應(yīng)混淆,否則會(huì)出現(xiàn)多頭監(jiān)督現(xiàn)象,但三者應(yīng)注意協(xié)調(diào)和配合,并注意審計(jì)、財(cái)務(wù)、監(jiān)察成果的互相利用。

二、做好內(nèi)部審計(jì)工作,保證學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序運(yùn)行

(一)內(nèi)審工作高校領(lǐng)導(dǎo)要高度重視

要想做好高校內(nèi)審工作并使高校內(nèi)審在學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮應(yīng)有作用,離開學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視絕對(duì)不行。校領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)審工作不只是停留在口頭上,也不僅是表現(xiàn)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的配備、經(jīng)費(fèi)的安排這些形式上,最重要的應(yīng)體現(xiàn)在對(duì)審計(jì)工作的重視程度和審計(jì)報(bào)告的運(yùn)用方面。試想,如果學(xué)校重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不要審計(jì)部門參加,審計(jì)合理建議得不到采納,審計(jì)報(bào)告被束之高閣,審計(jì)的權(quán)威性怎么體現(xiàn)出!別說“同級(jí)審”,就是“上審下”也只能流于形式。

(二)內(nèi)審觀念要有新轉(zhuǎn)變

高校內(nèi)審工作是對(duì)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià),其目的是保證高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性。要想達(dá)到內(nèi)審的目的僅靠傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、事后審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)的做法已滿足不了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,必須更新審計(jì)觀念。具體地說要從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)到賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)并重并向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)滲透;從事后審計(jì)向事前、事中、事后全過程審計(jì)發(fā)展;從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)或效益審計(jì)轉(zhuǎn)變。

(三)在全面審計(jì)基礎(chǔ)上突出審計(jì)工作重點(diǎn)

高校內(nèi)審工作正如前所述,需要做的事情很多,在做好這些審計(jì)工作的同時(shí),內(nèi)審部門要根據(jù)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的要求,結(jié)合學(xué)院的中心工作,突出審計(jì)工作重點(diǎn)。內(nèi)審部門對(duì)那些涉及面廣,資金使用所占比例大,審計(jì)可產(chǎn)生明顯效益的項(xiàng)目要投入較多的人力和精力。高校在不同時(shí)間有不同的中心任務(wù),高校干部“換屆”的時(shí)候,干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就可確定為內(nèi)審工作重點(diǎn),學(xué)院在建設(shè)新校區(qū)的時(shí)候,對(duì)新校區(qū)建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì)就顯得尤為必要。

(四)堅(jiān)持實(shí)事求是客觀公正的原則

“公正”是對(duì)審計(jì)工作的基本要求,“公正”對(duì)內(nèi)審工作特別是高校內(nèi)審工作顯得尤其重要。審計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的評(píng)價(jià),在對(duì)事的審計(jì)評(píng)價(jià)過程中涉及到方方面面的人,涉及到對(duì)人的評(píng)價(jià),這就要求高校內(nèi)審部門堅(jiān)持實(shí)事求是客觀公正的原則,抱著學(xué)校對(duì)同志負(fù)責(zé)的態(tài)度,結(jié)合學(xué)校的具體情況,做出公正的切合實(shí)際的評(píng)價(jià),這樣既可回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),又能向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)反映真實(shí)情況。

(五)做好高校內(nèi)審基礎(chǔ)工作,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)是有風(fēng)險(xiǎn)的,高校內(nèi)審人員生活在高校這個(gè)圈子里,審計(jì)接觸的是校內(nèi)同事甚至朋友,更要注意回避風(fēng)險(xiǎn)。要想回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須做好內(nèi)審基礎(chǔ)工作。包括審計(jì)程序要合法,審計(jì)證據(jù)要充分、正確,審計(jì)底稿要清晰明了,審計(jì)手續(xù)要完備,審計(jì)方法要得當(dāng),審計(jì)結(jié)論要正確等。

(六)從審計(jì)專業(yè)角度出發(fā)向領(lǐng)導(dǎo)提出合理化建議

審計(jì)人員大多是財(cái)務(wù)或工程造價(jià)方面的專業(yè)技術(shù)人員,他們具備一定的財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程管理方面的專業(yè)知識(shí),又不直接從事會(huì)計(jì)核算、企業(yè)經(jīng)營(yíng)和工程管理工作,具有相對(duì)的獨(dú)立性。高校內(nèi)審部門在預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算、內(nèi)控制度建設(shè)、防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益、對(duì)內(nèi)對(duì)外投資、簽訂經(jīng)濟(jì)合同等方面都可通過審計(jì)報(bào)告等形式向校領(lǐng)導(dǎo)提出合理化建議。

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[關(guān)鍵詞] 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)綜合實(shí)施公示與比較

一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的定義

審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)?！敖?jīng)濟(jì)效益審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益方面的情況所實(shí)施的一種審計(jì)”。這是我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的長(zhǎng)期認(rèn)識(shí)，我們將其歸類為“種類論”。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)從我國(guó)恢復(fù)審計(jì)以來就一直是審計(jì)種類中的重要組成部分。我們的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)施得怎么樣呢？從隨機(jī)抽樣調(diào)查的結(jié)果看，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在所有開展的審計(jì)工作中僅占不到百分之二的比重，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于美國(guó)占85%的水平。為什么我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是現(xiàn)在這樣一種情況？這是值得系統(tǒng)研究的。

各國(guó)都將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的設(shè)定在監(jiān)督“節(jié)約、效率、效果”。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也稱為“三E”審計(jì)?！叭鼸”是指 “economy”、“efficiency”、“effect”。“經(jīng)濟(jì)”指盡量少花錢,也稱“節(jié)約”?！靶省?，指少投入多產(chǎn)出。“效果”指產(chǎn)出能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，取得好的效用，通俗地說就是把事情辦好。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)能提高資金的使用效率，防止資產(chǎn)流失，防止，促進(jìn)充分有效利用資源。這樣的審計(jì)在政府審計(jì)中實(shí)施，簡(jiǎn)稱為效益審計(jì)。但是把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為一個(gè)審計(jì)種類來單獨(dú)地開展是否切合實(shí)際？這是值得商榷的。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為一種審計(jì)單獨(dú)實(shí)施有其先天性的欠缺。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在我國(guó)被定義為一種審計(jì)，作為一種專門的審計(jì)工作而存在，看似沒有什么值得懷疑，實(shí)際工作中進(jìn)行專門的實(shí)施因而也被認(rèn)為是十分正常的。我們?cè)诘胤綄徲?jì)局的調(diào)查也證明經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的開展情況確是如此。審計(jì)工作有其自身的規(guī)律性。專門實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的工作效率是值得商榷的。審計(jì)的原始意義是查賬。（陳榮法，審計(jì)手冊(cè)，經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)出版社，1986年3月版，369頁(yè)）我們可以推理為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也要審查賬目。即經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不僅要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析比較，審核以經(jīng)濟(jì)效益為中心的各項(xiàng)資料、管理制度及其執(zhí)行情況，而且必須以核對(duì)賬目為基礎(chǔ)。我們可以進(jìn)一步認(rèn)為：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是審計(jì)組織對(duì)被審對(duì)象有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益方面的情況所實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督。即是說經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)僅僅是審計(jì)工作中刻意實(shí)施監(jiān)督的一個(gè)方面，我們可以根據(jù)需要、任務(wù)單獨(dú)地實(shí)施它，也可以根據(jù)需要、任務(wù)把它作為整體監(jiān)督工作的一部分來綜合實(shí)施。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為按審計(jì)內(nèi)容劃分的一個(gè)審計(jì)種類，在學(xué)習(xí)中單獨(dú)認(rèn)知有其必要性，甚至還可按其側(cè)重點(diǎn)不同分為業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)等。但是，在實(shí)施中沒有必要非得分開計(jì)劃，分開實(shí)施。可見把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)孤立地看成一個(gè)審計(jì)種類，機(jī)械地單獨(dú)地去實(shí)施，這在定義理解上有失準(zhǔn)確性，在工作上是不可取的。因此，為了有效地指導(dǎo)工作，筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)該是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益方面所實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督。從而避免機(jī)械地單獨(dú)實(shí)施而給經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)帶來困擾。通過將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)納入整個(gè)審計(jì)工作中，綜合地實(shí)施的方式，提高審計(jì)工作的效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督向深度發(fā)展，提高審計(jì)監(jiān)督的威懾力。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)施的問題

我國(guó)審計(jì)工作中經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)開展較少，基本處于初步償試階段，導(dǎo)致其形成這一情況的問題是多方面的，既有基本的認(rèn)識(shí)問題，也有深層次的理論問題，還有具體程序中的問題。筆者將其整理為如下幾個(gè)主要方面。

1.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)單獨(dú)地實(shí)施缺乏效率

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)被孤立地看成一個(gè)審計(jì)種類，單獨(dú)地去實(shí)施不僅認(rèn)識(shí)不準(zhǔn)確，也是缺乏效率的。缺乏效率的審計(jì)工作在人力、物力既定的條件下必然難于大范圍推行。我們?cè)谡{(diào)查中發(fā)現(xiàn)效益審計(jì)開展的難點(diǎn)主要在這方面。

現(xiàn)實(shí)中進(jìn)行的許多審計(jì)工作都可以歸為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)這一大類中。在財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)中，對(duì)賬簿資料的查證其實(shí)已經(jīng)走到了再進(jìn)一步就可以核實(shí)分析經(jīng)濟(jì)效益問題的邊界了，對(duì)信息資料失真的追究也基本走到了再進(jìn)一步就可以明確經(jīng)濟(jì)效益問題的邊界了。

專門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也必然涉及到查實(shí)賬簿資料這一工作環(huán)節(jié)。只有對(duì)賬簿資料的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性查實(shí)后，對(duì)節(jié)約、效率、效果所進(jìn)行的分析認(rèn)定才有意義。

除財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)以外的審計(jì)工作，其工作計(jì)劃中沒有必要不將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)合并一起綜合實(shí)施。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采用綜合實(shí)施方式，既阻礙提高審計(jì)工作效率，也阻礙經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)常性地開展，也不符合審計(jì)本身就是對(duì)真實(shí)性、合規(guī)性、合法性、節(jié)約性、效率性、效果性進(jìn)行監(jiān)督的基本原理。將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合進(jìn)行綜合性的整體性的審計(jì)監(jiān)督應(yīng)該是今后政府審計(jì)工作的發(fā)展方向。

2.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)施中準(zhǔn)確把握理念的問題

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)被孤立地看成一個(gè)審計(jì)種類，單獨(dú)地去實(shí)施不僅有基本定義的認(rèn)識(shí)問題，還有審計(jì)理念不清楚的問題。我們?cè)谡{(diào)查中發(fā)現(xiàn)效益審計(jì)開展不理想也有這方面的認(rèn)識(shí)原因。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在認(rèn)識(shí)上的準(zhǔn)確與否會(huì)影響到實(shí)施效果中來。審計(jì)中真實(shí)性、合規(guī)性、合法性的認(rèn)定過程中，許多分析是與經(jīng)濟(jì)效益的判斷交織在一起，不可完全截然分開。例如政府審計(jì)中廣為開展的基本建設(shè)投資審計(jì)，如果僅就開支的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性方面進(jìn)行審查，不分析項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性，不分析項(xiàng)目的開支與效果是否合理，這樣的分開就會(huì)有意無意地形成審計(jì)監(jiān)督的缺口。如果誰執(zhí)意要將真實(shí)性、合規(guī)性、合法性與節(jié)約性、效率性、效果性割裂開，其實(shí)就是不重視或否定真實(shí)性。

對(duì)經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)性的任何回避，都將帶來不可估量的問題溫床。美國(guó)回避“真實(shí)和公允”，強(qiáng)調(diào)“公認(rèn)”形成的安達(dá)信袒護(hù)安然的現(xiàn)象決非偶然，這與其長(zhǎng)期的隨意性處理風(fēng)潮和理論上的會(huì)計(jì)藝術(shù)論有緊密聯(lián)系?？梢娨?guī)范上的正規(guī)具有十分重要的意義。理論上的旗幟鮮明具有十分重要的指導(dǎo)意義。作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的審計(jì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的廣度和深度是理順審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的關(guān)鍵。

3.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)缺乏

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)施中的一個(gè)重要問題。在發(fā)達(dá)國(guó)家有公共部門等的資金使用效益衡量指標(biāo)體系。我國(guó)目前還沒有較為成熟的東西可供使用。我們?cè)谡{(diào)查中發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)開展有難度，缺乏經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也是一個(gè)重要方面。例如建造一項(xiàng)工程，既有它的開支是否真實(shí)、正確、合理、有效，也有它建成后產(chǎn)生的效益是否合理或者其在社會(huì)范圍內(nèi)的效益是否及時(shí)、合理、有效。我們?cè)谶@方面尚無切實(shí)可行的東西，其交流也比較欠缺。在沒有形成適用的指標(biāo)體系之前，對(duì)這方面的監(jiān)督工作多少都會(huì)有所影響。這是我們應(yīng)該逐步建立健全的。否則就有可能對(duì)效益審計(jì)的開展產(chǎn)生極大的阻礙作用。給審計(jì)監(jiān)督的效果造成沖擊。

4.缺乏經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)操作模式

2006年修改后的審計(jì)法中對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)甚至于社會(huì)審計(jì)都有條款專門規(guī)定。但是依然對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)或政府審計(jì)中的效益審計(jì)沒有具體條款的規(guī)定，這本身說明經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論尚不成熟，缺乏現(xiàn)存操作模式。調(diào)查中也發(fā)現(xiàn)沒有現(xiàn)存操作模式的困難阻礙著效益審計(jì)的開展。筆者發(fā)現(xiàn)基層審計(jì)工作者在審計(jì)工作的規(guī)范化方面比以前有了巨大的進(jìn)步，目前正在嘗試爭(zhēng)取在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方面取得突破?？梢娺@是十分值得注意的應(yīng)該深入研究的專門問題。

通過對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)問題的深入研究，探討出適當(dāng)?shù)膶?duì)策是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有效開展的關(guān)鍵。

三、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對(duì)策

審計(jì)法中一直有“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)前款所列財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”的規(guī)定。今年2月28修訂的審計(jì)法第一條“為了加強(qiáng)國(guó)家的審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展，根據(jù)憲法，制定本法?！遍_宗明義，四個(gè)要點(diǎn)中無一不與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)掛鉤，使國(guó)家的審計(jì)監(jiān)督貫穿了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。其中專門增加了提高財(cái)政資金使用效益，強(qiáng)調(diào)實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要性。這對(duì)有效地實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指出了方向。

為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，針對(duì)前述問題，應(yīng)該做好以下幾方面工作。

1.正確處理審計(jì)工作計(jì)劃與審計(jì)工作實(shí)施的關(guān)系

審計(jì)工作計(jì)劃應(yīng)該有所側(cè)重。審計(jì)工作與其他工作一樣，需要有計(jì)劃、有步驟地實(shí)施。這樣才能發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用。審計(jì)工作也應(yīng)該針對(duì)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作布置和本級(jí)政府工作安排而在不同時(shí)期有所側(cè)重。但是這樣的工作安排不應(yīng)當(dāng)排除審計(jì)工作的綜合性實(shí)施。

審計(jì)工作實(shí)施中應(yīng)當(dāng)有綜合實(shí)施的觀念。首先，審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)既講求完成任務(wù)，又要有發(fā)揮監(jiān)督職能的意識(shí)。即在完成主要任務(wù)的同時(shí)，兼顧充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能。即完成審計(jì)任務(wù)中應(yīng)該進(jìn)而思考審計(jì)監(jiān)督到位了嗎？使審計(jì)監(jiān)督盡到職責(zé)。其次，應(yīng)當(dāng)以民間審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論為借鑒，分析被審事項(xiàng)可能存在的情況，在效益方面的情況也不能忽視，避免審計(jì)線索被機(jī)械地割裂。再次，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的高效率應(yīng)當(dāng)作為審計(jì)工作的基本目標(biāo)之一。整體地組織，高效地實(shí)施審計(jì)工作，可以有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的職能作用。

可見，審計(jì)計(jì)劃有側(cè)重，審計(jì)工作強(qiáng)調(diào)高效率，審計(jì)實(shí)施綜合化，將能夠正確處理審計(jì)工作計(jì)劃與審計(jì)工作實(shí)施的關(guān)系，為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的有效實(shí)施打開通道。

2.根據(jù)審計(jì)工作規(guī)律組織審計(jì)工作

審計(jì)是不同于財(cái)政、稅務(wù)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)再監(jiān)督，具有更加綜合的性質(zhì)。審計(jì)監(jiān)督的深度和廣度是審計(jì)監(jiān)督到位的關(guān)鍵。這關(guān)系到建立和諧社會(huì)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的大局。根據(jù)審計(jì)監(jiān)督本身就是綜合性的再監(jiān)督的性質(zhì)，將各種審計(jì)綜合起來實(shí)施，實(shí)現(xiàn)遵循以查什么的分析為龍頭，具體查實(shí)帳目為基干，分析存在問題為進(jìn)一步導(dǎo)向，評(píng)價(jià)被審對(duì)象業(yè)績(jī)?yōu)槟康牡鹊幕緦徲?jì)規(guī)律，去合理地組織、綜合地實(shí)施審計(jì)工作，可以極大地提高經(jīng)濟(jì)效益方面審計(jì)監(jiān)督的范圍。可以肯定地說，如果在財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)工作中適當(dāng)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)延伸，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的普及就基本形成了。

許多審計(jì)工作任務(wù)也需要通過經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)去深化。比如審計(jì)工作中的基本建設(shè)投資審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，如果審計(jì)工作停止于財(cái)務(wù)審計(jì)上，那么這樣的審計(jì)也是不完整的，對(duì)被審單位的評(píng)價(jià)也是有欠缺的。如果審計(jì)檢查從財(cái)務(wù)再適當(dāng)深入到效益，則基本建設(shè)支出合規(guī)、合法與合理、有效的全面評(píng)價(jià)才會(huì)在社會(huì)上產(chǎn)生促進(jìn)作用，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行具有更加有力的促進(jìn)作用。因此，許多審計(jì)工作需要將其監(jiān)督內(nèi)容從對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)的監(jiān)督深入到對(duì)效益的監(jiān)督方面。

3.推進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與做好基礎(chǔ)工作并重

提高經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在整個(gè)審計(jì)工作中的比例是有必要的。我們還主張這是深化審計(jì)監(jiān)督的基本任務(wù)。也即開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不僅僅是做一項(xiàng)審計(jì)工作的問題，做好這項(xiàng)工作還是加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的重要組成部分。

做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)是當(dāng)務(wù)之急。進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中，有關(guān)業(yè)務(wù)效用等標(biāo)準(zhǔn)難于取得，沒有業(yè)務(wù)方面的效用標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)就存在巨大的缺口。政府審計(jì)涉及工程效益牽涉面廣，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更是缺乏。如治理環(huán)境工程的效益，既涉及工程建造的經(jīng)濟(jì)效益既投入產(chǎn)出比，也涉及工程發(fā)揮效用的問題。在工程發(fā)揮效用方面，既涉及治理前的測(cè)量，也涉及治理后的測(cè)量。在沒有現(xiàn)成經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，進(jìn)行系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)十分有必要。同時(shí)，在當(dāng)前情況下，為了推動(dòng)各地的效益審計(jì)，可以采用公布于眾，與其他地區(qū)有關(guān)該類工程進(jìn)行橫向?qū)Ρ鹊霓k法嘗試解決。每進(jìn)行一項(xiàng)審計(jì)工作就前進(jìn)一步。將已經(jīng)評(píng)價(jià)的審計(jì)效果進(jìn)行橫向交流，可以取得逐步完善審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的功效。這在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)的今天，交流已經(jīng)不再是難事，應(yīng)該說效率還很高。而每次審計(jì)探索中，我們針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目采用的部分標(biāo)準(zhǔn)的使用如環(huán)境治理前后的及時(shí)觀測(cè)、治理工程的投入、工程性質(zhì)與規(guī)模、不同工程解決的問題的計(jì)量、評(píng)價(jià)等，可以逐步積累、比較、充實(shí)、完善。公示與比較可以促進(jìn)政務(wù)更加有效。這也是在沒有形成全面指標(biāo)體系之前的積累與建設(shè)過程。這樣將推進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與做好基礎(chǔ)工作并重，既可以使審計(jì)監(jiān)督工作在逐步完善中及時(shí)展開，避免可能的放松審計(jì)監(jiān)督給事業(yè)造成危害，也為審計(jì)工作走上更好的發(fā)展階段創(chuàng)造條件。

積極努力建設(shè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審計(jì)操作模式。通過開展工作，公示情況，比較效益的方式，可以逐步完善經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作步驟。公眾對(duì)審計(jì)工作成績(jī)的認(rèn)可之時(shí)，就是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)操作模式成熟之時(shí)。在這之前，筆者認(rèn)為可以財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的基本操作為基礎(chǔ)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)膰L試。比如政府?dāng)M定實(shí)施某治理環(huán)境工程，就可立即啟動(dòng)為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的觀測(cè)工作，責(zé)成勘探設(shè)計(jì)部門必須報(bào)資料給有關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)。工程實(shí)施完成報(bào)送政府審計(jì)進(jìn)行工程的基本建設(shè)投資審計(jì)時(shí)，首先分析查什么，進(jìn)而具體查實(shí)帳目。再則分析存在情況并跨地區(qū)請(qǐng)工程專家觀測(cè)、分析、鑒定工程效果并提供該專家所在地區(qū)同類項(xiàng)目資料，最后審計(jì)機(jī)關(guān)評(píng)價(jià)被審對(duì)象業(yè)績(jī)，網(wǎng)上公布評(píng)審結(jié)果。

至于企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與程序，比政府審計(jì)簡(jiǎn)單。此不贅述。

4.提高審計(jì)人員素質(zhì)

政府審計(jì)中審計(jì)人員如何適應(yīng)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是個(gè)基本問題。政府審計(jì)人員長(zhǎng)期主要從事財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，缺乏進(jìn)行效益審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)。至于深入到進(jìn)行有關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)更加缺乏技術(shù)與知識(shí)儲(chǔ)備。這一方面需要審計(jì)人員自身加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)水平。另一方面需要組織系統(tǒng)的培訓(xùn)，有針對(duì)性地提高審計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)能力。此外，要認(rèn)識(shí)到進(jìn)行經(jīng)濟(jì)再監(jiān)督的審計(jì)機(jī)關(guān)與其他政府機(jī)關(guān)等有較大區(qū)別，應(yīng)該有針對(duì)性地引進(jìn)人才，滿足開展審計(jì)工作特別是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的基本需要，禁止非國(guó)民教育的非專業(yè)人士進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān)。如果不從源頭上把好審計(jì)人員的質(zhì)量關(guān)，提高審計(jì)人員從事經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的能力就是一句空話，將從根本上影響經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的有效實(shí)施。此外，還應(yīng)將針對(duì)項(xiàng)目引進(jìn)智力也應(yīng)納入工作軌道，及早建立專家信息庫(kù)，建立引智工程的制度化運(yùn)行機(jī)制。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)因?yàn)樵诒酒髽I(yè)范圍內(nèi)開展，審計(jì)人員熟悉經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與管理工作，所需專業(yè)人事還可以就近方便地解決，因人員因素而產(chǎn)生影響經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作開展的情況較少。此不贅述。

篇4

[關(guān)鍵詞]： 項(xiàng)目管理 統(tǒng)計(jì)會(huì)計(jì) 審計(jì)

中圖分類號(hào)：E232.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

在項(xiàng)目管理過程中，統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、審計(jì)管理體系各自獨(dú)立，但由于三者的運(yùn)用常常交織在一起，使得一些管理者對(duì)它們的概念內(nèi)涵產(chǎn)生歧義，應(yīng)用時(shí)也有誤區(qū)。為了準(zhǔn)確理解和應(yīng)用三者，本文嘗試在項(xiàng)目管理的層面上，從理論和實(shí)務(wù)兩方面展開論述。

一、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、審計(jì)在項(xiàng)目管理的定義及作用

1、項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)的定義及作用

定義：指以合同為中心，搜集、整理和分析施工進(jìn)度數(shù)量報(bào)表的工作過程。作用：(1)總體性：是施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)度數(shù)量特征的總體。(2)數(shù)量性：是反映對(duì)象總體的規(guī)模（產(chǎn)值）、水平（勞動(dòng)生產(chǎn)率）、速度（進(jìn)度百分比）、比例（土建與安裝）、效益（盈虧）和趨勢(shì)（上升或下降）等。

2、項(xiàng)目會(huì)計(jì)的定義及作用：

定義：項(xiàng)目會(huì)計(jì)是以貨幣為單位，采用專門的方法和程序，對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。作用：有助于項(xiàng)目經(jīng)理了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，據(jù)以作出管理評(píng)價(jià)和決策。

3、項(xiàng)目審計(jì)的定義：

定義：是公司內(nèi)部為檢查和評(píng)價(jià)項(xiàng)目部施工經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高管理服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。作用：開展常規(guī)審計(jì)，促進(jìn)項(xiàng)目部規(guī)范管理；開展內(nèi)部控制的評(píng)審，增強(qiáng)項(xiàng)目部科學(xué)管理意識(shí)；開展效益審計(jì)，促進(jìn)項(xiàng)目部提高競(jìng)爭(zhēng)力。

二、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、審計(jì)在項(xiàng)目管理中的應(yīng)用

1、項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)的應(yīng)用：

項(xiàng)目部統(tǒng)計(jì)任務(wù)就是有效地收集、整理、和分析施工現(xiàn)場(chǎng)中發(fā)生的數(shù)據(jù)，探索項(xiàng)目施工、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)內(nèi)在的數(shù)量規(guī)律性，為項(xiàng)目經(jīng)理決策提供依據(jù)。項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的收集是項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理的具體體現(xiàn)，它由經(jīng)營(yíng)人員牽頭，其它部門配合取得。項(xiàng)目部如何取得全面準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是目前精細(xì)化管理的考量之一。項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的整理是對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生原始數(shù)據(jù)的加工處理，目的是使原始數(shù)據(jù)系統(tǒng)化、條理化，符合項(xiàng)目管理者分析的需要，能讓大家看得懂。數(shù)據(jù)的分析是項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理的核心內(nèi)容，它是通過統(tǒng)計(jì)描述和統(tǒng)計(jì)推斷的方法探索項(xiàng)目管理數(shù)據(jù)內(nèi)在的規(guī)律，是體現(xiàn)項(xiàng)目管理者水平的一個(gè)重要方面。

項(xiàng)目會(huì)計(jì)的應(yīng)用：

項(xiàng)目會(huì)計(jì)是對(duì)一個(gè)合同的施工活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，作出預(yù)測(cè)，參與決策，實(shí)行監(jiān)督，旨在實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。

項(xiàng)目會(huì)計(jì)涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)三個(gè)活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：編制項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表，為項(xiàng)目部提供信息。其重點(diǎn)在于報(bào)告項(xiàng)目財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)運(yùn)狀況。管理會(huì)計(jì)：主要是對(duì)分公司及集團(tuán)公司的管理層提供信息，為各部門進(jìn)行決策的提供依據(jù)。成本會(huì)計(jì)：指為了求得工程的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)。成本會(huì)計(jì)的中心內(nèi)容為成本核算。成本會(huì)計(jì)又分為成本計(jì)劃及成本統(tǒng)計(jì)兩個(gè)管理活動(dòng)，成本計(jì)劃管理是借助會(huì)計(jì)手段協(xié)助項(xiàng)目管理的預(yù)算活動(dòng)。成本統(tǒng)計(jì)管理主要是反映和控制項(xiàng)目合同施工過程，保證項(xiàng)目支出的合法、真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。

3、項(xiàng)目審計(jì)的應(yīng)用：

項(xiàng)目審計(jì)是確定項(xiàng)目部是否符合公司項(xiàng)目管理辦法的規(guī)定和程序（如公章管理），是否符合辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)（如分包限額），是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用了資源（如成本測(cè)算），是否實(shí)現(xiàn)公司制定的目標(biāo)（如項(xiàng)目收益率）。

由于審計(jì)在公司中的特殊地位，促使公司各級(jí)管理層次會(huì)比較重視審計(jì)活動(dòng)。審計(jì)結(jié)果的客觀性容易被公司上下所認(rèn)可；審計(jì)過程中不僅看項(xiàng)目部執(zhí)行規(guī)章制度好壞，而且要發(fā)現(xiàn)規(guī)章制度是否完善，是否有利于公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)（比如降低資產(chǎn)負(fù)債率等）；審核項(xiàng)目部?jī)?nèi)部和業(yè)主外部法規(guī)和制度的執(zhí)行（即合同簽訂的合法性及時(shí)性），查明財(cái)務(wù)活動(dòng)的處理是否恰當(dāng)（即全面預(yù)算管理落實(shí)），財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)報(bào)告是否正確、及時(shí)和有效；審查人員、資金和材料的管理（即管理提升、精細(xì)化管理）；查明項(xiàng)目管理活動(dòng)是否正在達(dá)到預(yù)期的目的；保證內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論與公司管理者的觀點(diǎn)相一致。公司項(xiàng)目部審計(jì)大致經(jīng)歷了如下幾個(gè)階段：

1990年前，公司內(nèi)部審計(jì)側(cè)重確定項(xiàng)目部職員是否遵循財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)程序，資產(chǎn)的保管是否有適當(dāng)?shù)陌踩胧?，以及是否存在舞弊或其他不道德行為的跡象。這一時(shí)期的內(nèi)部審計(jì)僅僅在整個(gè)管理體系中承擔(dān)著非常有限的責(zé)任。

在1990-2000年期間，公司內(nèi)部審計(jì)由會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)邁進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)相比財(cái)務(wù)審計(jì)，除關(guān)心財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄外，更關(guān)心財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外的記錄，比如工程預(yù)算、目標(biāo)收益率等。這樣，在很大程度上審計(jì)服務(wù)發(fā)生轉(zhuǎn)變。即由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)。

2000年以后，隨著公司項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作的拓展，職能的擴(kuò)大，關(guān)注點(diǎn)也增多，比如風(fēng)險(xiǎn)管控、索賠管理等，項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的重要性在公司的管理地位得到快速、顯著的提高。項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)逐漸成為一種對(duì)項(xiàng)目管理的監(jiān)控手段，其作用是全面衡量和評(píng)價(jià)項(xiàng)目管理的有效性。項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)正演變?yōu)橐环N項(xiàng)目管理控制。這說明，項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)再到管理審計(jì)的拓展和延伸得到了各級(jí)管理者的認(rèn)可。

三、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、審計(jì)在項(xiàng)目管理的特點(diǎn)及誤區(qū)

統(tǒng)計(jì)的特點(diǎn)：

以合同為中心，以施工資源的數(shù)量為基礎(chǔ)展開核算；以經(jīng)營(yíng)資源投入、產(chǎn)出為核算指標(biāo)，如產(chǎn)值、工程實(shí)物量等； 范圍包括項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)合同規(guī)定的內(nèi)容，僅涉及與項(xiàng)目合同有關(guān)的事項(xiàng)，與項(xiàng)目合同無關(guān)的事項(xiàng)其資源發(fā)生不在統(tǒng)計(jì)核算范疇內(nèi)；核算對(duì)象主要涉及物（即交付業(yè)主的合同產(chǎn)品）。目的是看清項(xiàng)目管理中資源使用的有效性。換句話說，只有合同承認(rèn)事項(xiàng)的資源量才納入到統(tǒng)計(jì)核算里。那些無效無關(guān)事項(xiàng)的資源排除在統(tǒng)計(jì)核算之外。比如：不合格工程事件中的資源投入就屬于無效的資源發(fā)生，就不在統(tǒng)計(jì)核算范疇里，而在會(huì)計(jì)核算里體現(xiàn)；再比如項(xiàng)目部與其它單位和其它項(xiàng)目部發(fā)生往來事項(xiàng)的資源投入就屬于與本合同無關(guān)的資源發(fā)生，也不在本合同范疇內(nèi)統(tǒng)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)歸并到其它合同中統(tǒng)計(jì)核算。以物（即交付業(yè)主的合同產(chǎn)品）的產(chǎn)值為中心，以合同產(chǎn)品的結(jié)算為抓手，重點(diǎn)核算產(chǎn)值增加值，它的客觀性特別強(qiáng)。例如合同產(chǎn)值各個(gè)環(huán)節(jié)的結(jié)算要得到監(jiān)理和業(yè)主的審批認(rèn)可。

會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：

以法人為中心，以貨幣為單位展開核算，以經(jīng)濟(jì)利益流入流出為核算指標(biāo)，如收入、成本、利潤(rùn)等指標(biāo)；范圍涵蓋項(xiàng)目管理的全部事項(xiàng)，涉及內(nèi)容不僅僅是合同有關(guān)的事項(xiàng)，還包括與合同無關(guān)或無效的事項(xiàng)。核算對(duì)象不涉及人只涉及事。比如：施工現(xiàn)場(chǎng)剩余的鋼筋及結(jié)構(gòu)半成品、富余人員的窩工等就屬于無效的資源支出，就要在會(huì)計(jì)核算范疇里核算，而不會(huì)在統(tǒng)計(jì)核算里體現(xiàn)；以事（即會(huì)計(jì)事項(xiàng)）為中心，以會(huì)計(jì)賬簿為抓手，重點(diǎn)核算財(cái)務(wù)合規(guī)性，它的程序性特別強(qiáng)。例如資源流出環(huán)節(jié)要得到單位法人（或法人授權(quán)的人如項(xiàng)目經(jīng)理）的審批認(rèn)可。

篇5

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性所進(jìn)行的審計(jì)。其目的在于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性，以及對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑做出評(píng)價(jià)，借以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。需要指出的是，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與由統(tǒng)計(jì)、財(cái)會(huì)或其他管理部門所進(jìn)行的分析與檢查，在性質(zhì)上是截然不同的，前者是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)，而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的一種管理活動(dòng)，二者存在著明顯的區(qū)別。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種新的相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)形式，它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵，與真實(shí)性、合法性審計(jì)有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。歸納起來，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要特征有以下七個(gè)方面：

一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，這些機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)中必須保持獨(dú)立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。

二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計(jì)劃、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。

三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計(jì)算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國(guó)內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。

四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序具有獨(dú)特性。主要表現(xiàn)為審計(jì)工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議書，一般不需作出審計(jì)決定。

五是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有多樣性。除常規(guī)審計(jì)方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、管理會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。

六是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用具有建設(shè)性。主要是核實(shí)公共資金的效益，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出審計(jì)建議。

七是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目的具有宏觀性。主要是通過對(duì)企業(yè)資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評(píng)價(jià)，以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。

三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程序

與其他審計(jì)程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個(gè)階段。但是，在這三個(gè)階段中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動(dòng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式，在實(shí)施審計(jì)工作前，要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告采取詳式報(bào)告，審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)審計(jì)的方法外，還要運(yùn)用其他方法。專門運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定量分析和評(píng)價(jià)的一種方法，它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營(yíng)管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法，分析預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程等。

四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容

1、總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)主要是考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等?？傮w評(píng)價(jià)主要審查內(nèi)容：（1）確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果水平。主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、社會(huì)貢獻(xiàn)總額、上繳利稅總額、資金利潤(rùn)率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。（2）審查計(jì)劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績(jī)并揭示其存在的差距。通過與被審計(jì)單位不同歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績(jī)，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。

2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)

業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評(píng)價(jià)。具體包括：常規(guī)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)，即對(duì)采購(gòu)、存儲(chǔ)、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查采購(gòu)計(jì)劃制定的正確性，采購(gòu)計(jì)劃的完成情況，采購(gòu)方式的合理性，采購(gòu)批量確定的科學(xué)性，采購(gòu)成本水平的變化以及采購(gòu)費(fèi)用水平的高低等。（2）存儲(chǔ)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查儲(chǔ)備定額制定的科學(xué)性，儲(chǔ)備計(jì)劃的完成情況，儲(chǔ)備場(chǎng)地的利用情況，倉(cāng)庫(kù)管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查生產(chǎn)計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查銷售計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費(fèi)用的高低，銷售收入水平等。

3、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)

專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)包括對(duì)外投資、固定資產(chǎn)購(gòu)建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場(chǎng)開發(fā)等活動(dòng)的審查。

4、主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系。考察效益水平的高低，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所消耗資源的大小，計(jì)算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動(dòng)力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。確定審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點(diǎn)、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算，均力求簡(jiǎn)單，易于使用。

二是針對(duì)不同的效益審計(jì)項(xiàng)目，靈活運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)活動(dòng)時(shí)，可能采用某一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃；也可能在同一項(xiàng)目或?qū)ζ渲胁煌膶徲?jì)事實(shí)采用幾個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等，來評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計(jì)單位的實(shí)際情況和便于將來審計(jì)建議的落實(shí)，在確立審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，聽取被審計(jì)單位的意見，認(rèn)真分析研究評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密相關(guān)，要選取那些確實(shí)能反映其經(jīng)濟(jì)效益水平的指標(biāo)來進(jìn)行評(píng)價(jià)。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進(jìn)性，同時(shí)也要具有可行性。

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個(gè)長(zhǎng)期的復(fù)雜的過程，需要審計(jì)人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要注意經(jīng)驗(yàn)的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料，必要時(shí)要開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，努力把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)資料搞扎實(shí)。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)算和建立工作。

三是做出恰當(dāng)評(píng)價(jià)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對(duì)照選定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，做出各個(gè)審計(jì)重點(diǎn)或分項(xiàng)目乃至整個(gè)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)論。

審計(jì)評(píng)價(jià)中凡涉及審計(jì)結(jié)論的重大問題，都要具體說明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對(duì)審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議，也應(yīng)詳細(xì)列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計(jì)結(jié)果是對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證實(shí)或是涉及對(duì)事、對(duì)人的處理，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分聽取被審計(jì)單位意見，對(duì)不當(dāng)之處進(jìn)行修改。但是被審計(jì)單位提出的意見不合理、不符合事實(shí)的，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持原則，維持原有的審計(jì)結(jié)論。必要時(shí)可將被審計(jì)單位的意見與有關(guān)審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)報(bào)告的附件，以供審核該報(bào)告和做出處理決定時(shí)參考。

六、企業(yè)效益審計(jì)成果的利用

篇6

    一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的含義

    經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是獨(dú)立的審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員,利用專門的審計(jì)方法,根據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行審查,評(píng)價(jià)其人力、物力、財(cái)力利用的合理性、有效性和效益性,提出審計(jì)建議,促進(jìn)被審計(jì)單位提高經(jīng)濟(jì)效益的一種活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的是通過對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性作出評(píng)價(jià),促其提高經(jīng)濟(jì)效益。

    二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與其他審計(jì)的區(qū)別

    (一)目的不同。效益審計(jì)注重評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性,主要審查是否全部開發(fā)利用了提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑,從而提出審計(jì)建議及措施。其他審計(jì)的目的則是通過對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性及效益性的審查,促使被審計(jì)單位維護(hù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法紀(jì),加強(qiáng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。

    (二)審計(jì)內(nèi)容不同。效益審計(jì)內(nèi)容包括審查生產(chǎn)力各要素的開發(fā)和利用情況;審查和評(píng)價(jià)企業(yè)的管理素質(zhì)和水平。其他審計(jì)的內(nèi)容主要是被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)收支方面有無違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為;被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí),賬務(wù)處理是否合法合規(guī);通過對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析,正確評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性;指出被審計(jì)單位存在的問題,提出改進(jìn)建議和意見,對(duì)單位違紀(jì)違規(guī)行為按規(guī)定作出處罰的決定。從廣義上看,效益審計(jì)涵括了財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容,在審計(jì)實(shí)踐中,很多審計(jì)部門均是從財(cái)務(wù)審計(jì)入手的。

    (三)審計(jì)原則不同。效益審計(jì)的評(píng)價(jià)原則一般有三條:一是堅(jiān)持宏觀經(jīng)濟(jì)效益指導(dǎo)微觀經(jīng)濟(jì)效益;二是堅(jiān)持當(dāng)前效益與長(zhǎng)遠(yuǎn)效益的統(tǒng)一;三是堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)效益與非經(jīng)濟(jì)效益相結(jié)合。而其他審計(jì)的評(píng)價(jià)原則主要有兩條:一是依法審計(jì);二是客觀公正。這兩條原則實(shí)質(zhì)上反映的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性。

    (四)效益審計(jì)和其他審計(jì)在方法上各有側(cè)重。如財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì),審計(jì)的重點(diǎn)集中在各種收入項(xiàng)目和成本費(fèi)用以及留存收益的真實(shí)性、合法性的審查上,一般用盤點(diǎn)法、核對(duì)法、對(duì)比法;而效益審計(jì)除采用財(cái)務(wù)審計(jì)的一般方法外,還要根據(jù)需要適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用一些現(xiàn)代的管理方法,如分析法、量本利分析法、凈值法、價(jià)值工程法,等等。

    三、開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的意義

    (一)開展效益審計(jì)是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,能促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量和效益,有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。開展效益審計(jì),通過對(duì)企業(yè)管理效能和經(jīng)濟(jì)決策的評(píng)審以及對(duì)企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程的審查,完善經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié),樹立科學(xué)管理意識(shí),提高經(jīng)濟(jì)效益。

    (二)開展效益審計(jì)可全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)控制是內(nèi)部審計(jì)的三大職能。多年來,內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)手段,查錯(cuò)糾弊,嚴(yán)法紀(jì),促管理,充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)控制的職能,贏得了“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的稱號(hào)。隨著改革的深入,企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望越來越高,企業(yè)管理者不僅重視查出的問題,而且更關(guān)心今后如何規(guī)范,這就要求審計(jì)人員不僅能診斷而且會(huì)治療。而要做到對(duì)癥下藥,就必須對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況有一個(gè)客觀公正的評(píng)價(jià),所以內(nèi)部審計(jì)不能僅僅局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì),而應(yīng)擴(kuò)展到企業(yè)管理的各個(gè)方面;不應(yīng)只重視事后審計(jì),而應(yīng)擴(kuò)展到事前審計(jì)、事中審計(jì)。深入開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),延伸了審計(jì)范圍,拓展了審計(jì)領(lǐng)域,完善了內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容。

    (三)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是內(nèi)審部門與被審計(jì)單位的最佳結(jié)合點(diǎn),有利于審計(jì)工作的深入開展。多年來,由于隔閡很多,審計(jì)人員往往無法了解企業(yè)的一些真實(shí)情況,審計(jì)質(zhì)量也因此受到影響。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種建設(shè)性審計(jì),與被審計(jì)單位的追求目標(biāo)是一致的,能得到被審計(jì)單位的配合。

    四、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)施方法

    (一)系統(tǒng)分析法。系統(tǒng)分析是一種組織管理分析的方法,需要用到多種學(xué)科的內(nèi)容和方法,包括系統(tǒng)信息論、控制論和系統(tǒng)工程等學(xué)科涉及到的分析方法。其特點(diǎn)是分析規(guī)模龐大,涉及因素眾多。適用于結(jié)構(gòu)復(fù)雜,目標(biāo)多樣,功能綜合、模糊性大和承受的風(fēng)險(xiǎn)大等系統(tǒng)工程的分析。由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有全面性、統(tǒng)一性和科學(xué)性的特點(diǎn),進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過程中,必須把宏觀經(jīng)濟(jì)效益和微觀經(jīng)濟(jì)效益有機(jī)結(jié)合起來。因此,利用系統(tǒng)分析方法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)必須注意整體性、相關(guān)性、最優(yōu)性、綜合性和實(shí)踐性。在對(duì)被審計(jì)單位全面經(jīng)濟(jì)效益或經(jīng)濟(jì)效益某一方面進(jìn)行事前或事后審計(jì)時(shí),要應(yīng)用各種專門方法,在審計(jì)目標(biāo)確定、審計(jì)對(duì)象測(cè)試、效益因素分析、系統(tǒng)項(xiàng)目(組織、管理和技術(shù)等方面的建議與措施),審計(jì)報(bào)告與結(jié)論編寫等一系列審計(jì)環(huán)節(jié)中對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面綜合和系統(tǒng)的分析評(píng)價(jià)。

    (二)數(shù)量分析法?？己私?jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的完成情況是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容,而經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)大多數(shù)是數(shù)量分析的指標(biāo)。因此,在進(jìn)行效益審計(jì)時(shí),必須廣泛采用數(shù)量分析方法。運(yùn)用數(shù)量分析方法進(jìn)行效益審計(jì)時(shí)必須做到以下兩點(diǎn):一是定量分析與定性分析的有機(jī)結(jié)合;二是靜態(tài)分析與動(dòng)態(tài)分析的有機(jī)統(tǒng)一。

    (三)現(xiàn)代管理數(shù)學(xué)法。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要實(shí)行事前和事后審計(jì)的有機(jī)統(tǒng)一,就要更多運(yùn)用現(xiàn)代管理數(shù)學(xué)法,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各個(gè)因素進(jìn)行科學(xué)的分析評(píng)價(jià),用較為準(zhǔn)確和科學(xué)的信息資料幫助被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理,并輔助企業(yè)的決策,提高經(jīng)營(yíng)決策、投資決策的科學(xué)性和準(zhǔn)確性,同時(shí)為被審計(jì)單位提供各種科學(xué)的計(jì)算方法、管理方法以及有關(guān)的管理模型,以便對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行有效地控制,最終達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

    (四)人的行為分析法。人的行為對(duì)經(jīng)濟(jì)效益影響很大。充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮廣大職工的積極性和創(chuàng)造性,改善經(jīng)營(yíng)管理,是提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。生產(chǎn)活動(dòng)只有通過生產(chǎn)資料與勞動(dòng)力相結(jié)合才能完成,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)要從中國(guó)特點(diǎn)和現(xiàn)實(shí)出發(fā),在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中,研究分析干部和職工在兩個(gè)文明建設(shè)和經(jīng)營(yíng)管理中的地位和作用,并通過人的行為的有效性尋求提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑和措施。

    五、提高經(jīng)濟(jì)效益的措施

    (一)抓重點(diǎn),分清主次,處理好財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的關(guān)系。真實(shí)性、完整性是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的前提、基礎(chǔ),把真實(shí)性搞清楚了進(jìn)而檢查其合法性,評(píng)價(jià)其效益性。

篇7

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 工作機(jī)制 分類管理

一、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述

國(guó)內(nèi)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究多集中在政府部門、國(guó)企等單位，涉及高校的并不多，并且主要以本科院校為研究對(duì)象，集中體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容研究。陳曉芳、桂珍若（2006）區(qū)分高校不同部門、不同性質(zhì)單位的負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容作了明確闡述。張曉紅（2009）分析了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀及原因，指出存在的主要問題，提出了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的優(yōu)化框架。王亞榮、馮民柱（2011）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象入手，分析其應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，最后確定詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容。石莎莎、楊明亮（2012）基于受托責(zé)任理論，分析了將社會(huì)責(zé)任納入高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的必要性。賈明春、張鮮華（2013）以教育部直屬高校為樣本，實(shí)證分析了影響高校科研績(jī)效的各項(xiàng)因素，提出應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化高校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)科研績(jī)效的評(píng)價(jià)。胡萍（2015）將高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類，將不同類型審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任分為“共性責(zé)任”和“特性責(zé)任”，并詳細(xì)列出了“共性責(zé)任”和“特性責(zé)任”的內(nèi)容。

（二）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)研究。王奇杰、陳悅東（2008），朱瑩、 楊柏冬（2010）將層次分析法用于解決高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重分配問題。王奇杰等（2008）基于科學(xué)發(fā)展觀的視角構(gòu)建了高校校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)體系，包括定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。吳秋生（2012）認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任有積極面和消極面。對(duì)積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)采用指標(biāo)分析評(píng)價(jià)法，消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)采取問題責(zé)任界定法。耿彥軍（2013）分析了高校不同財(cái)權(quán)配置模式下，高校院系領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容和評(píng)價(jià)指標(biāo)。張凱（2015）設(shè)計(jì)了高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的共性指標(biāo)，還設(shè)計(jì)并詳細(xì)解讀了高校不同職能部門、教學(xué)部門負(fù)責(zé)人的個(gè)性指標(biāo)。

（三）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)其他方面研究。孫寶厚（2008）認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反比。劉更新（2012）分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制框架。楊玉新（2012）分析了審計(jì)各個(gè)階段的流程及存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出了完善方案和風(fēng)險(xiǎn)防范措施。楊從印、劉琴（2015）以教育部直屬高校為樣本，調(diào)查了以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改為重點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展情況。

高校中本科院校和高職院校無論是辦學(xué)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)還是人才培養(yǎng)模式等方面都有很大的區(qū)別，這也決定了本科院校和高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理、實(shí)施、評(píng)價(jià)、成果運(yùn)用等方面存在顯著不同。首先，財(cái)務(wù)管理模式方面，與本科院校多實(shí)行分級(jí)管理的財(cái)務(wù)管理模式相比，高職院校由于辦學(xué)規(guī)模小，其組織結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，大多實(shí)行集中的財(cái)務(wù)管理模式，即學(xué)校只設(shè)一級(jí)財(cái)務(wù)部門，統(tǒng)一進(jìn)行整個(gè)學(xué)校的所有財(cái)務(wù)管理、經(jīng)費(fèi)收支、預(yù)算及決算。校內(nèi)所有二級(jí)單位均無權(quán)設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，也無任何財(cái)權(quán)。在這種模式下，二級(jí)學(xué)院（系部）及不同職能部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)就與本科院校有著很大的區(qū)別。其次，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)方面，本科院校大多設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，設(shè)置不同專業(yè)領(lǐng)域的專職內(nèi)審人員。相比之下，很多高職院校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)尚未獨(dú)立設(shè)置，內(nèi)審人員的專業(yè)水平、業(yè)務(wù)能力也與本科院校有很大的差距。

從國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究來看，多以本科院校作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究的潛在對(duì)象，并沒有區(qū)分本科與高職院校的現(xiàn)實(shí)差別。而且在目前實(shí)際工作中，高職院校也沒有專門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制作為參考，實(shí)施及管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中存在著不同學(xué)校不同做法的普遍現(xiàn)象。

二、建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度工作機(jī)制的探討

（一）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度保障機(jī)制。

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)。（1）進(jìn)一步提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識(shí)。高職院校的主管部門應(yīng)當(dāng)把內(nèi)部審計(jì)的開展情況列入學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)考核內(nèi)容之一。在對(duì)高職院校負(fù)責(zé)人任中和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，將內(nèi)部審計(jì)工作的開展情況和效果作為審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)，以此提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。（2）要求高職院校校長(zhǎng)參加全省教育內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議。（3）保證學(xué)校審計(jì)部門的知情權(quán)。學(xué)校審計(jì)部門作為高職院校的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)充分享有對(duì)學(xué)校重大事項(xiàng)的知情權(quán)，校長(zhǎng)辦公會(huì)議紀(jì)要應(yīng)及時(shí)抄送內(nèi)審部門，必要時(shí)學(xué)校審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)人應(yīng)列席校長(zhǎng)辦公會(huì)議，便于內(nèi)審工作的有效開展。（4）組織校內(nèi)審計(jì)培訓(xùn)。在校內(nèi)積極舉辦內(nèi)部審計(jì)以及財(cái)務(wù)規(guī)范培訓(xùn)，要求校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及中層干部參加。通過相關(guān)法規(guī)與案例的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)其對(duì)內(nèi)部審計(jì)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的了解，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)不可替代的重要作用，即內(nèi)部審計(jì)將防范關(guān)口前移，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行整改，在一定程度上能夠降低領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也能提高整個(gè)學(xué)校的資產(chǎn)使用效益。（5）加強(qiáng)上級(jí)主管部門對(duì)高職院校的走訪調(diào)研。上級(jí)主管部門加強(qiáng)對(duì)高職院校的實(shí)地走訪督查或調(diào)研，與學(xué)校黨政領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行深度交流。對(duì)專職審計(jì)人員配備、內(nèi)審經(jīng)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)輪審情況等問題進(jìn)行深入探討，使高職院校領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)到內(nèi)審工作的必要性。

2.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)。（1）建立健全內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度。學(xué)校主要負(fù)責(zé)人應(yīng)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工作。建立健全以校長(zhǎng)為組長(zhǎng)，分管審計(jì)校領(lǐng)導(dǎo)、分管財(cái)務(wù)校領(lǐng)導(dǎo)為副組長(zhǎng)，組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門主要負(fù)責(zé)人為成員的內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，并明確各部門工作職責(zé)，制定議事規(guī)則，及時(shí)研究解決審計(jì)工作中遇到的問題和困難。定期將審計(jì)結(jié)果在聯(lián)席會(huì)議上通報(bào)，以制度促進(jìn)審計(jì)信息的公開，從而充分發(fā)揮審計(jì)的作用。有關(guān)基建修繕工程項(xiàng)目審計(jì)的專題聯(lián)席會(huì)議，應(yīng)該要求基建后勤部門和工程項(xiàng)目管理的主要負(fù)責(zé)人參加。年度審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告應(yīng)納入校長(zhǎng)辦公會(huì)議研究范圍，在會(huì)上傳達(dá)新形勢(shì)下教育廳、審計(jì)廳等上級(jí)部門對(duì)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的工作要求，提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)意識(shí)。把審計(jì)結(jié)果作為學(xué)校相關(guān)決策的重要依據(jù)。（2）確保高職院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。（3）建立全面、系統(tǒng)、可操作的學(xué)校內(nèi)審規(guī)章制度體系。根據(jù)國(guó)家和上級(jí)主管部門最新出臺(tái)的相關(guān)審計(jì)法規(guī)和會(huì)議、文件精神，針對(duì)學(xué)校實(shí)際和審計(jì)工作新形勢(shì)新要求新情況，及時(shí)制定、修訂學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建修繕工程審計(jì)、教學(xué)科研實(shí)驗(yàn)室建設(shè)等各類專項(xiàng)資金審計(jì)方面的規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的立項(xiàng)程序和操作規(guī)程，做到學(xué)校內(nèi)審工作有法可依、有章可循。（4）完善學(xué)校內(nèi)控制度建設(shè)。建立健全內(nèi)控制度建設(shè)長(zhǎng)效機(jī)制。深入分析審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題所產(chǎn)生的原因，提高內(nèi)部管理水平。對(duì)屬于內(nèi)控制度缺失的要及時(shí)提出整改意見和要求，不定期地對(duì)學(xué)校的管理制度進(jìn)行梳理和修訂，不斷完善內(nèi)部規(guī)章制度體系。屬于人員操作層面的，要加強(qiáng)人員管理，對(duì)流程不規(guī)范不清晰的要加強(qiáng)過程管理。學(xué)校要加強(qiáng)資金監(jiān)管，結(jié)合學(xué)校實(shí)際，建立完善覆蓋項(xiàng)目決策、管理、實(shí)施主體的逐級(jí)考核問責(zé)機(jī)制，實(shí)行全過程信用記錄制度和責(zé)任倒查制度，加大對(duì)違規(guī)行為的處罰。加強(qiáng)資金預(yù)算和項(xiàng)目論證工作，在實(shí)施過程中，要嚴(yán)格按照經(jīng)費(fèi)管理辦法及財(cái)務(wù)制度執(zhí)行，以控制業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性為重點(diǎn)，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支出的報(bào)銷審核，規(guī)范報(bào)銷流程，提高項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理與控制能力。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理部門間的溝通交流，不能以審計(jì)監(jiān)督來代替內(nèi)控機(jī)制，協(xié)調(diào)發(fā)揮各類監(jiān)督綜合作用。

（二）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分類管理機(jī)制。

1.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象。將凡是負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的部門、單位“正職”及主持工作一年以上或者實(shí)際主持本部門本單位工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部全部納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍，形成全覆蓋格局。在高職院校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，不同被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在著很大差異。在審計(jì)原則、審計(jì)程序及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，根據(jù)被審計(jì)人員的不同類別有所側(cè)重，以確保科學(xué)、客觀、公正地評(píng)價(jià)。高職院校內(nèi)無論是什么部門，其主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任都存在著共性。主要是（1）資產(chǎn)的管理和使用情況。（2）預(yù)算執(zhí)行情況，包括財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和完整性。（3）內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況。（4）任期內(nèi)遵守廉潔規(guī)定情況。在這些共性的責(zé)任之外，各部門由于工作崗位性質(zhì)、部門職責(zé)不同及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜程度等因素，負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也有著很大的區(qū)別，可以據(jù)此將經(jīng)濟(jì)責(zé)任被審計(jì)人員分為四類。第一類是學(xué)校下屬經(jīng)營(yíng)活動(dòng)頻繁、實(shí)行獨(dú)立核算的法人單位的主要負(fù)責(zé)人，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任除了共性責(zé)任之外，還在于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況。第二類是承擔(dān)著重要經(jīng)濟(jì)管理職能、管理使用學(xué)校資金數(shù)額大的職能部門的主要負(fù)責(zé)人。如財(cái)務(wù)、基建后勤、資產(chǎn)設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)中心等。這些部門管理整個(gè)學(xué)校的財(cái)務(wù)收支、基建維修工程、設(shè)備采購(gòu)、實(shí)驗(yàn)室網(wǎng)絡(luò)及設(shè)備使用等，由于其部門職能所致而使得主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大。第三類是承擔(dān)著重要的經(jīng)濟(jì)管理職能、管理使用學(xué)院資金數(shù)額大的系部（二級(jí)學(xué)院）、教學(xué)管理等職能部門的主要負(fù)責(zé)人。這些部門管理使用著大量的專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)、學(xué)生幫困資金、獎(jiǎng)助學(xué)金等專項(xiàng)資金，除了共性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任外，其責(zé)任重點(diǎn)還在于專項(xiàng)資金管理使用的合規(guī)性、效益性。第四類是其他職能部門、科研單位、群眾團(tuán)體的主要負(fù)責(zé)人。這些部門由于崗位性質(zhì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任較小，管理資金也少。

2.實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分類管理。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象不同，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也有所區(qū)別。為了提高審計(jì)工作效率，針對(duì)高職院校實(shí)際情況，遵照全面審計(jì)與重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合的原則，按照被審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的分類，對(duì)學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施分類管理。對(duì)于第一類獨(dú)立經(jīng)營(yíng)核算的下屬單位的主要負(fù)責(zé)人，采用對(duì)單位財(cái)務(wù)審計(jì)或主要負(fù)責(zé)人任中審計(jì)加離任審計(jì)方式，至少每年對(duì)單位開展一次財(cái)務(wù)審計(jì)或者任期內(nèi)對(duì)主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行一次任中審計(jì)，離任時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)于第二類經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大、承擔(dān)重要經(jīng)濟(jì)管理職能的部門主要負(fù)責(zé)人，實(shí)行任中審計(jì)加離任審計(jì)，一個(gè)任期內(nèi)必審一次，離任時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)于第三類管理著各種專項(xiàng)資金的部門主要負(fù)責(zé)人，宜采用專項(xiàng)資金審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合的方式，以離任審計(jì)為主，加以必要的任中專項(xiàng)審計(jì)。對(duì)于第四類其他職能部門、科研單位、群眾團(tuán)體等單位的主要負(fù)責(zé)人，一般實(shí)行離任經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)交接制度，必要時(shí)開展審計(jì)調(diào)查或抽審。

（三）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任運(yùn)行機(jī)制就是處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人、審計(jì)人、被審計(jì)人以及信息使用人之間關(guān)系以及保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有效開展的各項(xiàng)程序和制度。具體來看，主要有委托人與審計(jì)人之間的委托機(jī)制，審計(jì)人與被審計(jì)人之間的執(zhí)行機(jī)制，信息使用人與被審計(jì)人之間的成果運(yùn)用機(jī)制。

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生起源于財(cái)產(chǎn)、資源的所有權(quán)與管理權(quán)的兩權(quán)分離。財(cái)產(chǎn)、資源的所有者將其經(jīng)營(yíng)管理權(quán)委托給無所有權(quán)的人，由此而產(chǎn)生關(guān)系。為了降低成本，所有者委托獨(dú)立的第三方對(duì)人的管理行為進(jìn)行監(jiān)督。在高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐工作中，校內(nèi)管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人通常是組織人事部門。雖然這些部門不是公共財(cái)產(chǎn)的所有人，但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)，對(duì)他們的管理一般是由組織人事部門進(jìn)行的，所以組織人事部門作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托人是符合我國(guó)國(guó)情的。在操作中，高職院校組織人事部門向內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議提出學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建議，經(jīng)聯(lián)席會(huì)議研究審議后，報(bào)校黨委或校長(zhǎng)辦公會(huì)議批準(zhǔn)通過。組織人事部門向?qū)徲?jì)部門發(fā)函，由審計(jì)部門具體實(shí)施。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行過程一般分為三個(gè)階段，審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)終結(jié)階段。（1）在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)部門按照組織、人事部門的書面委托書，對(duì)被審計(jì)部門進(jìn)行審前調(diào)查。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，可單獨(dú)立項(xiàng)，也可將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專項(xiàng)資金審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等聯(lián)合立項(xiàng)，制訂切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案，組成審計(jì)工作組，向被審計(jì)人員送達(dá)審計(jì)通知書并開展審計(jì)。（2）在審計(jì)實(shí)施階段，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)正式開始前，應(yīng)當(dāng)召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，審計(jì)工作組全體人員、被審計(jì)對(duì)象、所在部門或單位相關(guān)人員參加，必要時(shí)可邀請(qǐng)分管校領(lǐng)導(dǎo)出席，通報(bào)審計(jì)工作具體安排和要求，聽取被審計(jì)人員介紹履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的類別，明確相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，側(cè)重不同的審計(jì)重點(diǎn)。除了查閱會(huì)計(jì)憑證、文件記錄等原始資料、實(shí)地盤點(diǎn)以及對(duì)一些疑問進(jìn)行詢證之外，還可以通過與被審計(jì)干部談話，與被審計(jì)部門或單位其他干部、教職員工代表分別座談，多渠道了解被審計(jì)對(duì)象執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律、“三重一大”、廉政從業(yè)等方面的情況。（3）在審計(jì)終結(jié)階段，審計(jì)人員在充分整理、分析審計(jì)工作底稿和詢證單的基礎(chǔ)上，編寫審計(jì)報(bào)告征求意見稿送達(dá)被審計(jì)對(duì)象，充分征求其及所在部門的意見。如果對(duì)審計(jì)報(bào)告征求意見稿持有異議，審計(jì)人員則需要進(jìn)一步核實(shí)。根據(jù)最終無異議的征求意見稿出具正式審計(jì)報(bào)告，并做好文件歸檔。正式審計(jì)報(bào)告應(yīng)送達(dá)委托審計(jì)的組織人事部門，被審計(jì)人員本人及其分管校領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的有關(guān)整改事項(xiàng)，被審計(jì)部門現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)積極采取措施進(jìn)行整改，并自收到審計(jì)報(bào)告2個(gè)月內(nèi)提交審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告，已離任干部應(yīng)予配合。內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會(huì)議應(yīng)對(duì)有關(guān)審計(jì)意見落實(shí)情況進(jìn)行督查，必要時(shí)審計(jì)部門可開展回頭看檢查整改情況。后一輪審計(jì)時(shí)要將前一輪審計(jì)提出的整改事項(xiàng)作為審計(jì)內(nèi)容。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目的是審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用。兩辦《規(guī)定》中雖然已提出應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，但缺乏強(qiáng)制性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用率仍然不高。干部管理監(jiān)督部門對(duì)審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用不夠重視，審計(jì)結(jié)果還未真正成為干部使用和監(jiān)督的重要依據(jù)。要進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在干部考核中的具體作用，積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果在干部選拔任用工作的分析運(yùn)用，健全與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相配套的組織人事工作制度。此外，還必須強(qiáng)化以下幾個(gè)方面：建立健全審計(jì)結(jié)果公開制度；加強(qiáng)對(duì)基建工程的審計(jì)整改；加強(qiáng)對(duì)科研項(xiàng)目及專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)等專項(xiàng)的審計(jì)整改，進(jìn)一步規(guī)范科研及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用；加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)整改，確保資金運(yùn)用安全規(guī)范高效。

（四）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才保障機(jī)制。

1.加強(qiáng)組織保障力度。學(xué)校內(nèi)審人員的年度績(jī)效考核應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行，根據(jù)內(nèi)審人員的職責(zé)履行情況及工作業(yè)績(jī)，由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人與分管審計(jì)的校領(lǐng)導(dǎo)直接考核評(píng)價(jià)，切實(shí)保護(hù)內(nèi)審人員的工作積極性。

2.提升內(nèi)審工作的效度。鑒于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的特殊性，以及高職院校同類崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同質(zhì)性和可比性，可探索實(shí)行同類崗位附近高職院校內(nèi)部聯(lián)合審計(jì)，尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任較重的崗位，增強(qiáng)內(nèi)審工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量保障力度。

3.加大人才保障力度。應(yīng)當(dāng)出臺(tái)政策為高職院校內(nèi)審人員的后續(xù)教育、學(xué)歷進(jìn)修和職稱晉升等提供有利條件。同時(shí)要重視實(shí)踐對(duì)業(yè)務(wù)能力提升的重要性，為高職院校內(nèi)審人員參與上級(jí)主管部門開展的各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目積極創(chuàng)造條件。加強(qiáng)各個(gè)高校之間內(nèi)部審計(jì)工作的交流，研討在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中遇到的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問題，不斷提升業(yè)務(wù)水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]耿彥軍.新形勢(shì)下我國(guó)高校院系領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2013，（1）

篇8

一、建立內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用

1、制約作用

對(duì)照國(guó)家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計(jì)工作規(guī)范，維護(hù)企業(yè)的利益及經(jīng)濟(jì)秩序。制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)和企業(yè)利益。通過檢查監(jiān)督被審計(jì)單位執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況，制止違規(guī)行為，有利于企業(yè)健康發(fā)展。披露經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料中存在的錯(cuò)誤和舞弊行為，保證會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)、正確、及時(shí)、合理合法的反映事實(shí)。糾正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不正之風(fēng)。事實(shí)上不少單位的信息資料不僅存在錯(cuò)誤，而且存在著具有造假性質(zhì)，配合紀(jì)檢監(jiān)察部門，打擊各種經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)部門通過開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、對(duì)部門負(fù)責(zé)人離任前審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題，查明損失浪費(fèi)、經(jīng)濟(jì)違法行為，及時(shí)向紀(jì)檢監(jiān)察部門提供證據(jù)和信息，采取措施，充分發(fā)揮審計(jì)的特殊作用。

2、防護(hù)作用

內(nèi)部審計(jì)工作在執(zhí)行監(jiān)督職能中，對(duì)深化改革，降本增效起到了保證、保障、維護(hù)作用。

為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證。為了適應(yīng)新的形勢(shì)，應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，內(nèi)部審計(jì)人員有必要開展事前、事中、事后審計(jì)，內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)及計(jì)算機(jī)審計(jì)，揭示并建議改正內(nèi)部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn)，提高企業(yè)管理水平。保障股民資產(chǎn)的安全、完整。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù)，隨時(shí)隨地開展內(nèi)部審計(jì)督查，提出有效措施，經(jīng)濟(jì)有效的使用資產(chǎn)，確保出資人資產(chǎn)保值增值，防止資產(chǎn)流失。降本增效，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

有效地開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)和關(guān)鍵。降低成本增加效益，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)。同時(shí)，隨著稅收征管制度的逐步完善，處罰制度的逐步嚴(yán)厲以及稅收、財(cái)務(wù)制度的不一致性，建立內(nèi)審制度也是合理規(guī)避納稅處罰、減輕企業(yè)稅負(fù)的唯一有效途徑。

3、促進(jìn)作用，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

通過財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，發(fā)現(xiàn)影響財(cái)務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益的各種因素，提出解決問題的措施，進(jìn)一步挖潛降耗，增加收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的完善和履行。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任制審計(jì)，發(fā)現(xiàn)制度本身的缺陷，向有關(guān)部門反饋信息，解決履行情況和責(zé)任歸屬不清的問題。促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。不定期的開展對(duì)企業(yè)的子公司，及下屬單位的審計(jì)，規(guī)范下屬實(shí)體遵章守紀(jì)，正當(dāng)經(jīng)營(yíng)，依法辦事。有利于調(diào)動(dòng)各方面的積極性。

4、建設(shè)性作用

建設(shè)性作用是通過對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)，針對(duì)管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理。審查評(píng)價(jià)企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。審查評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益，尋找新的經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)點(diǎn)，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強(qiáng)企業(yè)活力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。綜上所述，內(nèi)部審計(jì)在貫徹執(zhí)行黨和政府的方針政策和維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律方面，在保護(hù)國(guó)家和企業(yè)的合法權(quán)益、改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益及應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面，都起到了重要作用。

二、開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要意義

企業(yè)要不斷完善自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，也要在提高企業(yè)的管理水平，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力方面下功夫，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度的整體構(gòu)建過程中必不可少的職能作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要方面，內(nèi)部審計(jì)以內(nèi)部控制、管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)效益為重點(diǎn)，以為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率為目標(biāo)，對(duì)促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、健康、快速發(fā)展具有重要作用。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)從創(chuàng)建到今天已走過了二十多年的發(fā)展歷程，在這個(gè)發(fā)展過程中，內(nèi)部審計(jì)所關(guān)注的還主要是行政事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)，這主要是由我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制所決定的。在改革開放初期，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與逐步完善，企業(yè)建立了現(xiàn)代公司管理體制，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，社會(huì)影響力增強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)沒有企業(yè)的積極參與，內(nèi)部審計(jì)體系是不完整和不健全的。新頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》與原規(guī)定相比，最大的區(qū)別就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立不再局限于行政事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)，而是擴(kuò)展為所有國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織。因此，適應(yīng)新形勢(shì)下企業(yè)發(fā)展的需要，積極開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究與交流，幫助企業(yè)學(xué)習(xí)現(xiàn)代的審計(jì)知識(shí)和先進(jìn)的審計(jì)方法，提高內(nèi)審人員自身素質(zhì)，將會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來保證，也會(huì)給內(nèi)部審計(jì)事業(yè)帶來繁榮。

三、抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)突出重點(diǎn)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)要處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，監(jiān)督是手段，服務(wù)是目的，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該充分體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)。

1、加強(qiáng)和規(guī)范內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)建設(shè)是其開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)，沒有健全的審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)工作也搞不好。因此，企業(yè)建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，要根據(jù)自身實(shí)際，逐步建立和完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)審人員。至于設(shè)置何種形式的內(nèi)部審計(jì)要由企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理復(fù)雜程度等確定，應(yīng)與企業(yè)的形式、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理體系等相適應(yīng)，但要保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，這是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，獨(dú)立性增強(qiáng)又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計(jì)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，將審計(jì)的結(jié)果直接向總經(jīng)理以及財(cái)務(wù)經(jīng)理報(bào)告，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。如果將內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬或合并于本單位的其他部門，就會(huì)使內(nèi)部審計(jì)失去其應(yīng)有的獨(dú)立性。選拔和培養(yǎng)一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，是搞好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要保證，必須注重多渠道、多專業(yè)地選拔審計(jì)人員，要注意選調(diào)復(fù)合型人才，由于內(nèi)審領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計(jì)層次的提升，原來單純的財(cái)會(huì)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)審工作的需要，除熟悉審計(jì)、會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)懂得計(jì)算機(jī)、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和法律等方面的知識(shí)，面對(duì)新的發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須加強(qiáng)內(nèi)審人員隊(duì)伍的建設(shè)，不斷提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，改善企業(yè)內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)。企業(yè)要為內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件，促使內(nèi)審人員不僅要精通財(cái)會(huì)、審計(jì)，還要具有企業(yè)管理、工程技術(shù)、法律和計(jì)算機(jī)等多方面的專業(yè)知識(shí);另一方面要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的考核，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，不斷進(jìn)行知識(shí)的更新，要鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加各種形式的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流、考察活動(dòng)，提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。使其適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求.

2、提高及完善內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制是單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，是為保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行所制定的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制是管理的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制搞好了，企業(yè)管理系統(tǒng)才會(huì)完善和嚴(yán)密。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更要注重內(nèi)部控制的審計(jì)與評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)首先必須從內(nèi)部控制入手，對(duì)企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，找出影響企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立起適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求的、科學(xué)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行科學(xué)、行為規(guī)范。企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，應(yīng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、設(shè)備維修、費(fèi)用成本、經(jīng)營(yíng)效益和稅后利潤(rùn)分配等，實(shí)行定期審查監(jiān)督，科學(xué)、嚴(yán)密的審查監(jiān)督制度，是正確實(shí)施企業(yè)內(nèi)控制度的重要保證。

3、抓好管理審計(jì)。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要趨勢(shì)之一就是從傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)過渡，也就是從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理效益審計(jì)過渡。盡管企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，但也必須緊跟時(shí)展的步伐，高起點(diǎn)、高層次的開展內(nèi)部審計(jì)工作，這也是企業(yè)所需要的。管理審計(jì)是一種基于財(cái)務(wù)審計(jì)之上的更高層次的審計(jì)，是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)的，目的是提高企業(yè)效益。企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，審計(jì)人員應(yīng)通過財(cái)務(wù)審計(jì)，保證財(cái)務(wù)運(yùn)行的合理合法，提供的信息真實(shí)、可靠、及時(shí)、有用。在此基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理職責(zé)，實(shí)施管理審計(jì)，提高組織機(jī)構(gòu)的效率，合理配置經(jīng)濟(jì)資源，達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的既定目標(biāo)。

篇9

[摘要]企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的審計(jì)活動(dòng)，目的是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。本文從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)需要出發(fā)，重點(diǎn)對(duì)審計(jì)的模式和方法進(jìn)行探討，以推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的深入開展。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況已成為企業(yè)各方面利益相關(guān)者的關(guān)注重點(diǎn)，坐在受托責(zé)任位置上的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者更是時(shí)時(shí)感到維持和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的巨大壓力。面對(duì)這種形勢(shì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展，通過積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，促進(jìn)完善公司治理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平，不僅成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，而且也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的客觀要求和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)責(zé)無旁貸的工作使命。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在授權(quán)審計(jì)范圍內(nèi)，以促進(jìn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的，對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)的審計(jì)行為。國(guó)家審計(jì)署和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)高度重視經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作，在審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃、2006年審計(jì)工作安排及審計(jì)理論研討等方面都把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)擺在了重要位置。本文從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)需要出發(fā)，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式和方法進(jìn)行研究，以求獲取開啟企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)大門的鑰匙，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有效深入的開展。

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式

研究企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式離不開對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)涵及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一般模式的認(rèn)識(shí)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的直接表現(xiàn)形式是一系列財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如利潤(rùn)額、投資回報(bào)率、資產(chǎn)回報(bào)率等等，但是財(cái)務(wù)結(jié)果是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略和投資決策，完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)循環(huán)后產(chǎn)生的，因此企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)生過程覆蓋了企業(yè)運(yùn)作管理的全過程，與企業(yè)的各個(gè)層級(jí)、各個(gè)部門均有直接和間接的關(guān)系。國(guó)外對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的定義普遍表述為“檢查被審計(jì)單位在履行其職責(zé)過程中，使用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。”即通常所說的3E審計(jì)。而經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性只是對(duì)使用資源的效益情況從不側(cè)面的觀察結(jié)果，三者即有區(qū)別又是相互聯(lián)系的，其總體的本質(zhì)與我們所說的經(jīng)濟(jì)效益并無區(qū)別。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所涉及的范圍是廣泛的，不同管理層次的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都同經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要關(guān)注的信息是動(dòng)態(tài)的是相互關(guān)聯(lián)并具有傳遞性、循環(huán)性的，需要把事前、事中、事后審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要審核分析的數(shù)據(jù)不僅僅是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而且還需要綜合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)等非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)性分析，才能洞察經(jīng)濟(jì)效益變化的內(nèi)在原因；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有時(shí)是直接的，突出經(jīng)濟(jì)效益的主題，有時(shí)又是間接的，通過完善公司治理，優(yōu)化管理流程，最終達(dá)到促進(jìn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此，只有深入了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在以上諸多方面的特點(diǎn)，才能對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式有全面的認(rèn)識(shí)。

（一）不同管理層次的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

現(xiàn)代企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)建立在委托理論基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。盡管不同的公司治理結(jié)構(gòu)模式對(duì)權(quán)責(zé)、利益的劃分、制衡存在差別，但從企業(yè)運(yùn)作的全過程看，都可以劃分為決策、管理、作業(yè)三個(gè)管理層次。不同的管理層次職能不同，在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益過程中的作用、貢獻(xiàn)不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)把不同的管理層次作為審計(jì)對(duì)象，自然在審計(jì)內(nèi)容和方法上有所區(qū)別。

1、決策層次

現(xiàn)代企業(yè)的決策包括企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、公司管理體制、管理制度以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、計(jì)劃、預(yù)算等等。重大戰(zhàn)略決策權(quán)控制在股東、董事會(huì)及經(jīng)營(yíng)管理班子手中。實(shí)踐證明，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益好壞同企業(yè)的重大決策是否正確有著至關(guān)重要的深遠(yuǎn)聯(lián)系，也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不應(yīng)避開的領(lǐng)域。雖然理論上、法規(guī)上沒有作出限制，但是在實(shí)際操作中，直接對(duì)決策層次進(jìn)行審計(jì)的環(huán)境和條件還不夠成熟。內(nèi)部審計(jì)同企業(yè)決策過程還存在較大的距離，掌握的決策層次信息也是滯后和不對(duì)稱的，這種狀態(tài)自然成為開展決策層次經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要障礙。然而，也不是說決策層次的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就無所作為了，事實(shí)上企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也可以在檢查決策是否遵循既定的決策程序等方面發(fā)揮作用。而且在決策實(shí)施過程中，審計(jì)如果發(fā)現(xiàn)屬于決策錯(cuò)誤產(chǎn)生的不良后果，也可以提出建議引起決策層的重視，研究有關(guān)決策的適當(dāng)調(diào)整。此外，在多層級(jí)的大型企業(yè)組織中，內(nèi)部審計(jì)對(duì)下屬企業(yè)是否存在違規(guī)決策事項(xiàng)及授權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)營(yíng)決策對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的影響是完全可以審計(jì)的。

2、管理層次

管理層次是把企業(yè)戰(zhàn)略決策和制度、計(jì)劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的紐帶和橋梁。在大型企業(yè)組織中，管理層次的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要包括總部各職能部門的經(jīng)營(yíng)管控和下屬企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的人、財(cái)、物等資源系統(tǒng)和信息系統(tǒng)主要是由管理層次掌握的，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)離不開各級(jí)管理層的智慧和艱辛、精細(xì)的日常管理。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在對(duì)管理層次的審計(jì)中會(huì)涉及檢查公司規(guī)章制度是否有效執(zhí)行；資源配置和經(jīng)營(yíng)決策是否體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)是否存在和有效防范。

3、作業(yè)層次

企業(yè)經(jīng)常性經(jīng)濟(jì)效益必須經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)作業(yè)循環(huán)后才能產(chǎn)生。作業(yè)層次體現(xiàn)了廣大勞動(dòng)者創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的重要貢獻(xiàn)。作業(yè)層次的活動(dòng)同樣具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的考量，并且會(huì)直接影響增加收入、降低成本的經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果。企業(yè)通過實(shí)施精細(xì)化管理，優(yōu)化業(yè)務(wù)管理流程達(dá)到增加效益的目標(biāo)也主要是優(yōu)化作業(yè)層次實(shí)現(xiàn)的。因此，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的許多深入細(xì)致的檢查都同作業(yè)層次相關(guān)。通過對(duì)作業(yè)層次的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)去發(fā)現(xiàn)存在的資源浪費(fèi)、效率低下和內(nèi)部控制的薄弱漏洞問題，促進(jìn)完善企業(yè)的作業(yè)流程，降低作業(yè)的資源消耗，提高作業(yè)的質(zhì)量和效率，經(jīng)濟(jì)效益狀況就會(huì)得到明顯改善。

（二）事前、事中、事后全過程的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

既然影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的因素是多方面和全過程的，那么對(duì)它的審計(jì)也是必須涉及多方面和全過程的，僅有事后審計(jì)是不夠的，還必須有事中審計(jì)和事前審計(jì)。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在事前、事中、事后表現(xiàn)的內(nèi)容各不相同，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響也具有不同的形態(tài)。以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性基建投資項(xiàng)目為例：這種基建項(xiàng)目的立項(xiàng)，規(guī)?？刂剖欠窕谏a(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要和市場(chǎng)需求的預(yù)測(cè)，基建項(xiàng)目的具體設(shè)計(jì)和投資計(jì)劃是否具有經(jīng)濟(jì)性，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)。在基建項(xiàng)目實(shí)施過程中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)檢查基建項(xiàng)目招投標(biāo)程序是否合規(guī)，是否有效降低控制了基建成本，尤其是在基建項(xiàng)目實(shí)施、結(jié)算過程中，對(duì)工程變更項(xiàng)目造成的基建投資增減變化更需要嚴(yán)格審查，幫助企業(yè)在基建結(jié)算中核減投資成本；在基建項(xiàng)目完工投產(chǎn)后，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)跟蹤審計(jì)基建投資的經(jīng)濟(jì)效益，檢查項(xiàng)目投產(chǎn)后實(shí)際的市場(chǎng)反映和具體產(chǎn)出效果，看看項(xiàng)目的投入產(chǎn)出是否和計(jì)劃的預(yù)期一致，具體分析影響效益結(jié)果主要因素變化，提出改善經(jīng)濟(jì)效益的建議。

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐中，一些企業(yè)已經(jīng)開始邁向全過程的審計(jì)。例如交通運(yùn)輸行業(yè)中，一些企業(yè)積極開展了修造船項(xiàng)目、倉(cāng)儲(chǔ)、房地產(chǎn)基建項(xiàng)目實(shí)施過程中的審計(jì)，有效核減了工程造價(jià)、項(xiàng)目投資；有的直接開展了基建項(xiàng)目的營(yíng)運(yùn)效益審計(jì)，有的把基建項(xiàng)目完工后的效果審計(jì)稱為“項(xiàng)目后評(píng)估，”作為制度性安排進(jìn)行例行的基建項(xiàng)目事后審計(jì)。

當(dāng)然，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全過程審計(jì)并不局限于基建項(xiàng)目，在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程更是具有普遍性，一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的計(jì)劃、實(shí)施，一個(gè)業(yè)務(wù)流程的改造、調(diào)整，都會(huì)有一個(gè)資源是否合理配置，預(yù)期效果能否實(shí)現(xiàn)的問題。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程中的某一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都可能傳遞影響到下一個(gè)環(huán)節(jié)的有效運(yùn)作，最終會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果。即使是事后的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也同傳統(tǒng)的事后審計(jì)有很大區(qū)別。事后的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可以鑒定評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)效果，可以對(duì)經(jīng)濟(jì)效益變化的各相關(guān)因素進(jìn)行深入分析，與歷史水平、先進(jìn)水平及本期計(jì)劃進(jìn)行比較，尋找挖掘進(jìn)一步改進(jìn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，使下一輪作業(yè)循環(huán)時(shí)有針對(duì)性地改善薄弱環(huán)節(jié)，達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益水平的目的。

（三）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為審計(jì)證據(jù)，以規(guī)章制度為衡量準(zhǔn)繩，即人們通常所說的合規(guī)性審計(jì)模式。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不僅需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)，而且也需要大量非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)。非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來源于市場(chǎng)客戶情況，產(chǎn)品質(zhì)量情況，生產(chǎn)技術(shù)情況，人力資源情況及生產(chǎn)銷售過程。這些非財(cái)務(wù)情況，會(huì)直接間接地影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化，影響經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)果。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不可忽視非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的意義，而應(yīng)該研究哪些非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有密切關(guān)系及其影響趨勢(shì)和影響程度。例如：企業(yè)要獲得更多的經(jīng)營(yíng)收入，一般都需要擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，業(yè)務(wù)量的擴(kuò)大同穩(wěn)定、增長(zhǎng)的客戶群相關(guān)，而客戶的增長(zhǎng)又同企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量分不開，產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量又同員工的素質(zhì)、生產(chǎn)技術(shù)關(guān)系密切等等，如此相關(guān)性的因果分析會(huì)發(fā)現(xiàn)許多非財(cái)務(wù)性因素?？梢粤炕姆秦?cái)務(wù)因素產(chǎn)生的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)提供更多的分析便利，方便經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)研究非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的變量關(guān)系。充分重視和大量使用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益分析評(píng)價(jià)，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式的顯著特征之一。審計(jì)應(yīng)當(dāng)不斷探索不同行業(yè)、不同環(huán)境下如何選取非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的規(guī)律，逐步建立企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合的系統(tǒng)規(guī)范。

對(duì)于難以量化的非財(cái)務(wù)因素，只要能證明與經(jīng)濟(jì)效益有著重要的密切關(guān)系，也應(yīng)在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)得到重視，因?yàn)檫@些因素的改善，最終能夠幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

（四）直接與間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

雖然說企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都同經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)，但畢竟還有重要、次要之分，有直接、間接之分。相應(yīng)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也存在直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐中，我們通常把冠以“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”名稱的審計(jì)項(xiàng)目及通過審計(jì)可以直接量化促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益改善的審計(jì)項(xiàng)目歸類為直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；其他同改善的經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)，但不直接產(chǎn)生作用或難以量化影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的審計(jì)項(xiàng)目可以作為間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。例如，我們對(duì)虧損企業(yè)或利潤(rùn)出現(xiàn)大幅下滑的企業(yè)可以直接進(jìn)行分析，幫助企業(yè)尋找扭虧增盈的措施；投資項(xiàng)目在進(jìn)入正常經(jīng)營(yíng)階段后也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行營(yíng)運(yùn)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，評(píng)價(jià)新增投資的效益性；對(duì)基建項(xiàng)目成本的審計(jì)，對(duì)營(yíng)運(yùn)成本和管理成本的審計(jì)，對(duì)營(yíng)銷收入的審計(jì)等等可以有明確的量化評(píng)價(jià)，會(huì)直接對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生影響，也應(yīng)當(dāng)被看作是直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。反之，我們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)業(yè)務(wù)管理流程進(jìn)行的審計(jì)，雖然最終會(huì)有利于經(jīng)濟(jì)效益，但直接的審計(jì)結(jié)果還是加強(qiáng)和完善內(nèi)控管理，可以作為間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)以直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為主，達(dá)到主題突出，重點(diǎn)突出，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生直接影響的效果，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮增值作用具有重要意義。間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也不容忽視，通過審計(jì)促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，對(duì)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定保持良好經(jīng)濟(jì)效益水平也是非常重要的。

通過以上幾方面企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)特點(diǎn)的討論，我們對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式可以引出幾點(diǎn)結(jié)論：

1、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式是在公司治理結(jié)構(gòu)框架下，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)授權(quán)范圍對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)。

2、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式是對(duì)企業(yè)多層次、全方位、全過程的，高度關(guān)聯(lián)性的審計(jì)。

3、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式以直接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為主，間接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為輔，保持對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全面關(guān)注。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式不同，其審計(jì)方法也必須與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容、特點(diǎn)相適應(yīng)。沒有適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法，就象河上沒有橋和船，光有過河的愿望也是無法成功到達(dá)彼岸的。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法研究中，我們認(rèn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目如何立項(xiàng)，傳統(tǒng)審計(jì)方法如何改革創(chuàng)新，一些現(xiàn)代管理工具如何運(yùn)用等問題是值得重點(diǎn)研究關(guān)注的。

（一）企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)方法

開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，如何選擇確定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目，是審計(jì)實(shí)務(wù)中需要解決的問題。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在年度中實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目絕大部分是年度審計(jì)工作計(jì)劃中安排的，是經(jīng)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)或管理層批準(zhǔn)后執(zhí)行的。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的安排也不能例外，也必須有計(jì)劃有步驟地納入到常規(guī)的審計(jì)工作計(jì)劃中安排。

在年度審計(jì)計(jì)劃中考慮安排經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目需要綜合平衡三方面因素：其一是現(xiàn)有企業(yè)中經(jīng)濟(jì)效益的突出問題是什么？尤其要抓住本企業(yè)核心業(yè)務(wù)發(fā)展過程中對(duì)經(jīng)濟(jì)效益影響大的薄弱環(huán)節(jié)；其二是企業(yè)年度重點(diǎn)工作中需要審計(jì)工作配合的內(nèi)容；其三是可用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的資源，即能夠勝任經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)任務(wù)的審計(jì)人員力量。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要較高的專業(yè)素質(zhì)，有時(shí)還需要相關(guān)的工程技術(shù)專業(yè)力量參與。因此量力而行，注重審計(jì)效果，結(jié)合企業(yè)迫切需要選擇的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目才有利達(dá)到切實(shí)幫助企業(yè)改善經(jīng)濟(jì)效益的目的。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)立項(xiàng)時(shí)還應(yīng)注意突出重點(diǎn)。影響經(jīng)濟(jì)效益的因素是多方面的，一次審計(jì)不宜面面俱到，可以選擇當(dāng)前最重要的某一方面，某一環(huán)節(jié)，這樣審計(jì)也會(huì)更加深入細(xì)致。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有一定基礎(chǔ)的企業(yè)，可以逐步實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)制度化，即對(duì)常規(guī)性經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作出制度安排，如基建決算審計(jì)、投資效益審計(jì)、利潤(rùn)異常狀況審計(jì)等等。

（二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中創(chuàng)新審計(jì)方法的運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中具有成長(zhǎng)性的業(yè)務(wù)之一，目前，缺乏系統(tǒng)成熟的經(jīng)驗(yàn)和方法是現(xiàn)實(shí)。但人們普遍認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審核審計(jì)方法已不能滿足經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的需要，必須運(yùn)用創(chuàng)新的審計(jì)方法才能完成經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重任。圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要，運(yùn)用創(chuàng)新審計(jì)方法是多方面的艱苦細(xì)致的工作，也需要長(zhǎng)時(shí)間審計(jì)實(shí)踐的摸索和積累，我們僅從大的方面強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)：

1、注重風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用

由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)涉及面寬，時(shí)時(shí)處于動(dòng)態(tài)的復(fù)雜多變的環(huán)境下，有限的審計(jì)資源如按部就班，事無巨細(xì)地檢查每一個(gè)細(xì)節(jié)，不僅難以操作而且事倍功半?，F(xiàn)代審計(jì)倡導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法正適用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)。首先，審計(jì)應(yīng)在了解企業(yè)基本業(yè)務(wù)和管理狀況的基礎(chǔ)上，把企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)和對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生重要影響的環(huán)節(jié)作為查找風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)范圍；其次要善于捕捉市場(chǎng)變化，政策變化以及企業(yè)內(nèi)部重大人事、管理體制、制度變化可能給經(jīng)濟(jì)效益帶來的不利影響，使經(jīng)濟(jì)效益面臨的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)受到重視和應(yīng)對(duì)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也就更具有風(fēng)險(xiǎn)防范的預(yù)見性和預(yù)警性。例如，運(yùn)輸行業(yè)中由于燃油價(jià)格的大幅上漲，會(huì)大大增加運(yùn)營(yíng)成本，縮小原有的利潤(rùn)空間，如何節(jié)約燃油消耗，控制成本上升就成為突出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)不僅要掌握分析相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而且應(yīng)了解業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)策略、生產(chǎn)管理、降低油耗的技術(shù)手段等方面可能采取的措施，提出改進(jìn)建議幫助企業(yè)控制油價(jià)上漲帶來的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2、廣泛使用經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)因素分析方法

影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的相關(guān)因素是紛繁復(fù)雜的，但是就像枝葉和樹干的相關(guān)、魚刺魚骨的相關(guān)一樣，也是有脈絡(luò)可尋。

審計(jì)通常采用逆向檢查分析的方法，先從經(jīng)濟(jì)效益的最終財(cái)務(wù)結(jié)果檢查分析入手。影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的財(cái)務(wù)因素是從收入與成本兩大類，收入中又有產(chǎn)品價(jià)格、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)、營(yíng)銷方式等關(guān)鍵因素的影響，成本也可劃分固定成本與變動(dòng)成本，每類成本又有許多明細(xì)項(xiàng)目。審計(jì)可以從財(cái)務(wù)因素的變化中找出主要矛盾，然后順藤摸瓜去了解財(cái)務(wù)信息背后的業(yè)務(wù)和管理情況變化，找出影響經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在原因。

對(duì)于當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的一般素質(zhì)而言，相關(guān)因素分析中最具挑戰(zhàn)的還是能否了解和熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作的流程，商業(yè)模式的特點(diǎn)以及各方面管理的細(xì)節(jié)。只有充分了解認(rèn)識(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況，正確把握其內(nèi)在的關(guān)系，真正成為“內(nèi)行”，才能準(zhǔn)確地把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)系起來進(jìn)行合理的分析評(píng)價(jià)。相對(duì)而言，內(nèi)部審計(jì)又比一般外部審計(jì)更容易了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況，長(zhǎng)期在企業(yè)中耳濡目染，內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營(yíng)管理有天然的聯(lián)系，而相關(guān)因素的分析是需要在一般了解的基礎(chǔ)上更加精細(xì)化，達(dá)到可計(jì)量、可推算的程度。

3、探索現(xiàn)代企業(yè)管理工具的運(yùn)用

近年來，在企業(yè)管理學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)中引進(jìn)了一些先進(jìn)的現(xiàn)代管理工具，這些管理工具的運(yùn)用對(duì)推動(dòng)企業(yè)管理的科學(xué)化、制度化和規(guī)范化發(fā)揮了作用。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)積極探索適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要的現(xiàn)代管理工具的運(yùn)用。

平衡記分卡是一種績(jī)效管理工具。它根據(jù)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、客戶關(guān)系、財(cái)務(wù)結(jié)果四方面因果關(guān)系，及為企業(yè)增值的貢獻(xiàn)路徑，制定各層面的工作目標(biāo)和考核指標(biāo)，推動(dòng)企業(yè)各層級(jí)協(xié)同努力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。平衡記分卡的理念，尤其是其各關(guān)鍵因素的相互關(guān)系與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的相關(guān)因素分析是相通的，如果企業(yè)實(shí)施了平衡記分卡管理系統(tǒng)，就會(huì)為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提供更好的檢查評(píng)價(jià)平臺(tái)，針對(duì)既定的各關(guān)鍵因素指標(biāo)，檢查實(shí)際完成的效果，分析成功與失敗的原因，并為制定新一輪的各層級(jí)工作目標(biāo)提供有價(jià)值的參考意見。

篇10

【論文摘要】本文通過清產(chǎn)核資程序與一般年報(bào)審計(jì)程序的對(duì)比，簡(jiǎn)略論述了清產(chǎn)核資審計(jì)的程序、重點(diǎn)，與年報(bào)審計(jì)的異同以及難點(diǎn)等。



一、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)

根據(jù)《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（以下簡(jiǎn)稱“辦法”）所謂清產(chǎn)核資，是指國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)視治理機(jī)構(gòu)根據(jù)國(guó)家專項(xiàng)工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)行為需要，按照規(guī)定的工作程序、方法和政策，組織企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查，并依法認(rèn)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)損溢，從而真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值和重新核定企業(yè)國(guó)有資本金的活動(dòng)。清產(chǎn)核資的內(nèi)容包括帳務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價(jià)值重估、損益認(rèn)定、資金核實(shí)和完善制度等。清產(chǎn)核資工作可根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)治理部分的要求或企業(yè)實(shí)際情況提出申請(qǐng)實(shí)施。例如，企業(yè)分立、合并、重組、改制、撤銷等經(jīng)濟(jì)行為涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)重大變動(dòng)情況的；企業(yè)會(huì)計(jì)政策發(fā)生重大更改，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化情況的；均可進(jìn)行清產(chǎn)核資工作。

企業(yè)要聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)和對(duì)有關(guān)損溢提出鑒證證實(shí)；社會(huì)中介機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)清產(chǎn)核資的結(jié)果，出具經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字的清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告并編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表。所以清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)是特殊目的審計(jì)，作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立、客觀、公正的原則，履行必要的審計(jì)程序，認(rèn)真核實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)清產(chǎn)核資材料，并按規(guī)定進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)和賬務(wù)核對(duì)。對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損溢按照國(guó)家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的損溢確定標(biāo)準(zhǔn)，在充分調(diào)查研究、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行職業(yè)推斷和合規(guī)評(píng)判，提出經(jīng)濟(jì)鑒證意見，并出具鑒證證實(shí)。

二、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)與年報(bào)審計(jì)的區(qū)別

清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)與年報(bào)審計(jì)不同，它是在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，著重對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資的范圍、內(nèi)容、過程、法律依據(jù)、清產(chǎn)核資資料和資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)真實(shí)性以及財(cái)產(chǎn)損失依據(jù)進(jìn)行鑒證。清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)是伴隨著清產(chǎn)核資工作而展開的，主要與年報(bào)審計(jì)有以下區(qū)別：

1、審計(jì)目的不同

年報(bào)審計(jì)的目的是對(duì)公司或企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性、正當(dāng)性、一貫性等“三性”發(fā)表審計(jì)意見：即會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產(chǎn)核資審計(jì)的目的是對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，并對(duì)企業(yè)核查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失及申報(bào)待核銷凈損失的處理預(yù)案的真實(shí)性、合規(guī)性發(fā)表審計(jì)意見。

2、審計(jì)范圍不同

年報(bào)審計(jì)的范圍為公司或企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表、帳簿及憑證等會(huì)計(jì)資料及其他資料，包含合并報(bào)表及母公司報(bào)表；清產(chǎn)核資審計(jì)的范圍為國(guó)有企業(yè)的基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表以及涉及資產(chǎn)治理、財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定、勘查、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、價(jià)值鑒定和資金核實(shí)、債權(quán)驗(yàn)證等多方面的資料。即清產(chǎn)核資所審計(jì)的范圍要比年度審計(jì)范圍更加廣泛、更加細(xì)致和明確。

3、審計(jì)依據(jù)不同

年報(bào)審計(jì)的依據(jù)是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相應(yīng)會(huì)計(jì)制度、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等；清產(chǎn)核資審計(jì)的依據(jù)除上述依據(jù)外，還有《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》、《關(guān)于印發(fā)中心企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實(shí)工作規(guī)定>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作規(guī)則>的通知》（、《關(guān)于國(guó)有企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>有關(guān)財(cái)務(wù)政策題目的通知》、《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理暫行辦法》以及其他相關(guān)文件。

4、審計(jì)的重點(diǎn)和要求不同

清產(chǎn)核資審計(jì)中，我們?cè)谟?jì)劃時(shí)不確定重要性水平，而是在基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表帳面審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的清查和企業(yè)債權(quán)債務(wù)的核對(duì)、詢證以及對(duì)企業(yè)損失掛帳進(jìn)行核實(shí)，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失掛帳所必須的外部具有法律效力的證據(jù)，其他中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證實(shí)，以及提供特定事項(xiàng)的內(nèi)部證實(shí)，并對(duì)其真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。具體審計(jì)重點(diǎn)包括（1）貨幣資金：帳實(shí)是否相符，是否存在帳外現(xiàn)金；銀行未達(dá)帳是否正常。（2）應(yīng)收款項(xiàng)：是否真實(shí)存在，壞帳損失按新、老制度確認(rèn)依據(jù)等。（3）存貨：帳實(shí)是否相符，存貨所有權(quán)認(rèn)定，是否有積存、殘次存貨等。（4）固定資產(chǎn)：帳實(shí)是否相符，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待報(bào)廢和提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額，對(duì)盤盈、盤虧、租出、借出和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)報(bào)廢或轉(zhuǎn)讓出往的資產(chǎn)的清查等。（5）在建工程：長(zhǎng)期掛帳但實(shí)際已經(jīng)報(bào)廢項(xiàng)目等的清查。（6）對(duì)各項(xiàng)待處理資產(chǎn)損失形成的原因，申報(bào)審批程序及處理意見是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度及相關(guān)政府部分的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清查。（7）資產(chǎn)損失、資金掛帳的認(rèn)定工作。

5、審計(jì)的方法和程序多

年報(bào)審計(jì)是按照業(yè)務(wù)循環(huán)或會(huì)計(jì)報(bào)表科目在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，采取抽查方式對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表余額進(jìn)行認(rèn)定；清產(chǎn)核資審計(jì)，主要是在企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)進(jìn)行帳務(wù)清理審查，資產(chǎn)核實(shí)清查，重估價(jià)值鑒證，損益認(rèn)定審計(jì)，結(jié)果申報(bào)審計(jì)，資金核實(shí)審計(jì)，帳務(wù)處理審計(jì)，完善制度審計(jì)等。特別是對(duì)資產(chǎn)損失按原制度和新制度分別就確認(rèn)證據(jù)、條件等要進(jìn)行認(rèn)定。

6、重視資金核實(shí)、實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)、價(jià)值鑒證工作

年報(bào)審計(jì)時(shí)，由于時(shí)間等因素，我們通常依據(jù)公司或企業(yè)提供的資產(chǎn)盤點(diǎn)清單認(rèn)定帳面的存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)；清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，我們重視實(shí)物資產(chǎn)的抽查盤點(diǎn)工作，關(guān)注因?qū)嵨镔Y產(chǎn)的毀損、報(bào)廢及其他原因形成的潛虧情況，同時(shí)，年報(bào)審計(jì)時(shí)對(duì)往來款項(xiàng)一般是函證部分大額款項(xiàng)，在清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，我們要對(duì)往來款項(xiàng)逐一函證，落實(shí)款項(xiàng)的真實(shí)性和存在性，對(duì)有爭(zhēng)議的債權(quán)要認(rèn)真清理、查證、核實(shí)，重新確認(rèn)債權(quán)關(guān)系。

7、審計(jì)調(diào)整

年報(bào)審計(jì)中，我們對(duì)于超出重要性水平的事項(xiàng)提請(qǐng)公司或企業(yè)調(diào)整有關(guān)帳目，并相應(yīng)調(diào)整年度會(huì)計(jì)報(bào)表。假如公司或企業(yè)拒盡調(diào)整，我們將視未調(diào)整事項(xiàng)對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度出具不同意見的審計(jì)報(bào)告；清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，我們不考慮重要性水平一律按要求調(diào)整，但企業(yè)要根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)視治理委員會(huì)清產(chǎn)核資資金核實(shí)批復(fù)文件以及國(guó)家現(xiàn)行的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理，處理完畢后要上報(bào)處理結(jié)果。

三、結(jié)束語

清產(chǎn)核資工作是政策性很強(qiáng)的工作清產(chǎn)核資工作的目的是為了全面摸清企業(yè)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)“家底”；全面清查核實(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)損失情況，依據(jù)清產(chǎn)核資政策規(guī)定解決企業(yè)歷史遺留題目，為促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革和加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)視治理創(chuàng)造條件；全面清查核實(shí)非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有

資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)和已改制企業(yè)剝離、托管的國(guó)有資產(chǎn)；做好資不抵債或難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的清查工作，為國(guó)有企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度打下良好基礎(chǔ)。嚴(yán)格地說，清產(chǎn)核資是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇和必經(jīng)途徑，是國(guó)有企業(yè)改組、改制的基礎(chǔ)。隨著清產(chǎn)核資的廣泛開展，清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)也將成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的新拓展。在國(guó)有企業(yè)分立、重組、改制和主輔業(yè)分離的不斷深進(jìn)和發(fā)展過程中，清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)也將在實(shí)踐中得到完善和發(fā)展。