導(dǎo)語：如何才能寫好一篇個人所得稅稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：個人所得稅；稅收籌劃

中圖分類號：F83文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2009）01-0331-01

1 個人所得稅稅收籌劃的基本思路

1.1 充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策

國家為了實現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)功能，在設(shè)計稅種時，一般都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，包括免稅、減稅、起征點、稅率差異、特殊規(guī)定等。同理，納稅人可以利用個人所得稅的優(yōu)惠條款，安排自己的經(jīng)濟活動，以此達到減輕稅負的目的。

1.2 轉(zhuǎn)換納稅人身份

根據(jù)我國稅法規(guī)定，居民納稅人負無限納稅義務(wù)，而非居民納稅人負有限納稅義務(wù)。納稅人身份界定的差異，為納稅籌劃提供了空間。納稅人可以根據(jù)稅法對不同身份納稅個體征稅不同的規(guī)定，有意識地轉(zhuǎn)換納稅人身份，使得收入一定的情況下納稅最少。

1.3 轉(zhuǎn)換稅目

個人所得稅法規(guī)對不同性質(zhì)的收入，征稅有不同規(guī)定，相同性質(zhì)的收入，根據(jù)收入的差異也有不同的征稅標準。納稅人可以根據(jù)這些規(guī)定的不同，合理合法地改變個人收入的性質(zhì)，分割或合并個人收入，從而達到收入額不變的情況下納稅最少。

1.4 利用納稅延期

實踐證明，適當推后納稅義務(wù)履行時間，取得延期繳納稅款所帶來的時間價值，可以使納稅相對減少。

2 個人所得稅稅收籌劃案例

2.1 充分利用稅收優(yōu)惠政策

我國現(xiàn)行《個人所得稅法》中明確規(guī)定：企業(yè)按照國家的統(tǒng)一規(guī)定而發(fā)給職工的補貼、津貼、福利費、救濟金、安家費等免征個人所得稅。因此，筆者認為，企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)移福利的方法給與各種補貼，降低名義工資，從而減小計稅基數(shù)，減少職工應(yīng)納稅額，進而減輕稅負。

案例一：某公司財務(wù)經(jīng)理朱先生，2007年月工資為10000元，應(yīng)工作需要，須租住一套住房，每月需要支付房租2000元。假如朱先生自己付房租，每月須繳納的個人所得稅=［（10000－1600）×20%－375］=1305。如果公司為朱先生免費提供住房，將每月工資降為8000元，那么此時朱先生每月須繳納的個人所得稅=［（8000－1600）×20%－375］=905。即經(jīng)過納稅籌劃可以節(jié)稅400元（1305－905）

稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬所得按次計算應(yīng)納稅額，對于同一項目取得連續(xù)收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，每次收入不超過4000元的，在計算應(yīng)納稅額時可定額扣減800元費用。因此，應(yīng)盡可能將勞務(wù)報酬分解為若干次，從而降低應(yīng)納稅額。并且，根據(jù)規(guī)定，如果個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當分別按不同的項目所得定額或定率扣除費用，因此納稅人在申報納稅時應(yīng)避免將不同的項目合并計算。

2.2 轉(zhuǎn)換納稅人身份

按照我國的《個人所得稅》的規(guī)定，2008年3月1日以前，對于工資薪金所得，以每月扣除1600元費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。但是，部分人員在每月公司、薪金所得減除1600元費用的基礎(chǔ)上，還可以再享受3200元的附加減除費用。這些人員主要包括外籍公民和華僑、港澳臺同胞。

案例二：北京姑娘劉某2006年嫁給一位美國人，并在北京居住，2人同在北京某外資企業(yè)工作，劉某月薪2000元，同時在國外有一份兼職翻譯工作，月收入4000元。在加入美國國籍之前，劉某每月應(yīng)納稅額=（2000+4000－1600）×15%－125=535元。2007年1月劉某加入美國國籍后，在每月收入扣除1600元標準費用的基礎(chǔ)上，再享受附加減除費用3200元，此時，劉某的應(yīng)納稅額=（2000+4000－1600－3200）×10%－25=95元。通過轉(zhuǎn)換身份，劉某每月節(jié)稅440元。

2.3 轉(zhuǎn)換稅目

相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得所適用的稅率不同，同時工資、薪金和勞務(wù)報酬又都實行超額累進稅率。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開，而在有些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬合并就會節(jié)約稅收，因而對其進行稅收籌劃就具有一定的可能性。

案例三：葉先生在2008年4月從單位獲得工資收入1600元，由于工資太低葉先生同月在A企業(yè)找了一份兼職工作，收入為每月2400元，如果葉先生與A企業(yè)沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開計算征收。這時，工資、薪金所得沒有超過基本扣除限額2000元不用納稅，而勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為（2400－800）×20%=320，因而葉先生該月份應(yīng)納稅額為320元。如果葉先生與A企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由A企業(yè)支付的2400元作為工資、薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個人所得稅，應(yīng)納稅額為（2400+1600－2000）

×10%－25=175元。在該案例中，如果葉先生與A企業(yè)建立固定的雇傭關(guān)系，則每月可以節(jié)稅145元，一年可節(jié)稅1740元，所以葉先生應(yīng)該把勞務(wù)報酬化為工資、薪金。

在有些情況下，情況則正好相反，將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得更有利于減少稅收支出。

案例四：宋先生是一名高級工程師，2008年5月獲得某公司的工資收入63700元。如果宋先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)納稅額=（63700－2000）×35%－6375=15220元。如果宋先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，這筆收入可按勞務(wù)報酬所得繳稅。其應(yīng)納稅額=63700×（1－20%）×40%－7000=13384元。則他可以節(jié)省稅收1836元。

2.4 利用納稅延期

我國個人所得稅規(guī)定個人以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并稿酬所得按一次計征個人所得稅。

案例五：某出版社請李某寫一本專著，稿費預(yù)計20萬元，需3年完成。李某提出出版社以借款的形式預(yù)付10萬元稿費，待書出版后再結(jié)清剩余稿酬。由于實物中稿酬的稅款一般需要圖書出版后再合并計算，這樣預(yù)付的10萬元稿費應(yīng)繳納的稅款100000×（1－20%）×14%=11200元就可以延期三年后繳納。

值得注意的是，以上只是針對各種情況挑選了比較常見的幾種案例進行了說明，中間簡化了許多過程。在實際操作中，過程往往更加復(fù)雜，還有許多細節(jié)的地方需要我們注意，才能籌劃出最佳的納稅方案。

3 結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，個人所得稅稅對我們生活的影響會越來越大，其地位也必將越來越重要。筆者通過探討個人所得稅的稅收籌劃問題，得到一下收獲：

（1） 我國個人所得稅還存在廣泛的籌劃空間，因此財務(wù)工作者應(yīng)該認真研究并積極開展稅收籌劃工作。

（2）在進行稅收籌劃時，每個納稅人都必須在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理預(yù)期應(yīng)納稅所得，這是基本的前提。。（3）從現(xiàn)實的角度看，個人所得稅的稅收籌劃可以保障納稅人利益最大化，也有利于個人所得稅的完善和普及，因而具有顯著的實踐意義。

參考文獻

［1］閆秀娟.談工資薪金的個人所得稅籌劃［J］.工作研究，2006，(8).

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摘 要 工資、薪金個人所簡稅稅收籌劃的核心思想是發(fā)揮薪酬的激勵作用，在依法納稅的前提下盡量降低企業(yè)和職工個人的稅收負擔。所以從兼顧企業(yè)與個人雙方利益的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)采取科學(xué)合理的方法進行薪酬的涉稅籌劃。

關(guān)鍵詞 工資 薪金 納稅 籌劃

工資、薪金個人所得稅稅收籌劃的核心思想是發(fā)揮薪酬的激勵作用，在依法納稅的前提下盡量降低企業(yè)和職工個人的稅收負擔。所以從兼顧企業(yè)與個人雙方利益的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)采取科學(xué)合理的方法進行薪酬的涉稅籌劃。目前個人所得稅法中的工資薪金應(yīng)稅所得項目，實行的是超額累進稅率，這就意味著，所得越多，不僅納稅的絕對額隨之增加，而且稅收負擔率也隨之增加，這就為納稅人進行低稅率籌劃提供了操作空間。

一、工資、薪金收入納稅籌劃的方法和原則

1、工資、薪金構(gòu)成多樣化――兼顧激勵機制和降低稅負的原則

對于普通職工來說，如果企業(yè)不為其提供免于納稅的法定保障和福利待遇，其收入完全來源于工資和獎金，即使其全部收入不高，卻可能要繳納個人所得稅。對于企業(yè)的中高層管理人員、核心技術(shù)人員、核心業(yè)務(wù)人員來說，其收入往往較高，如果薪酬過于單一，往往稅收負擔會很重。但如果企業(yè)能為其設(shè)計多樣化的薪酬結(jié)構(gòu)，則會在一定程度上幫助高收入者節(jié)稅，充分發(fā)揮薪酬的激勵作用。

比如，法定保險和住房公積金是免稅的，大部分福利待遇和職務(wù)消費是免稅的；年終獎和股票期權(quán)形式的工資薪金所得均可以獨立于當月的工資薪金所得單獨納稅，而且計稅可以按月均攤確定適用稅率，這種做法可以大大降低高收入者的適用稅率減輕其稅收負擔。

2、職工收入費用化和福利化――把握合理性降低稅收負擔原則

職工收入費用化是將職工個人的部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營費用，且可以在企業(yè)所得稅前扣除，如將發(fā)放工資、獎金、津貼和補貼的方式改為憑票報銷。采用這種方法節(jié)稅應(yīng)注意減稅的合理性原則，主要體現(xiàn)在，企業(yè)應(yīng)在各級政府及稅務(wù)部門規(guī)定的標準內(nèi)為職工報銷與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用支出，免納個人所得稅，如為職工報銷通訊費、交通費、差旅費等。

職工收入福利化就是企業(yè)盡量為職工創(chuàng)建福利設(shè)施、提供福利待遇，且盡量想辦法把相關(guān)福利支出在繳納企業(yè)所得稅前列支。企業(yè)結(jié)合政策規(guī)定和經(jīng)濟常規(guī)適度操作，職工享受福利待遇一般不涉及個人所得稅問題；同時，企業(yè)可以通過國家允許稅前列支的職工福利費、教育經(jīng)費和工會經(jīng)費來解決職工的福利開支。

職工收入費用化和福利化是日常的且適用于全體職工的節(jié)稅方法，運用這兩種方法均要講究合理性原則，不宜過度使用引發(fā)稅務(wù)風險。

3、收益風險科學(xué)化――控制涉稅風險的原則

企業(yè)通過薪酬設(shè)計幫助職工減稅的過程中應(yīng)堅持收益與風險兼顧的原則。薪酬設(shè)計中的納稅管理不但要幫助職工減稅，而且要降低和規(guī)避企業(yè)與職工節(jié)稅過程中的稅務(wù)風險。一般來說，納稅人的減稅利益越大，涉稅風險也可能越大。工資薪金納稅籌劃必須在節(jié)稅利益與節(jié)稅風險之間進行權(quán)衡，在實現(xiàn)節(jié)稅利益最大化的同時，科學(xué)合理地控制涉稅風險，以保證企業(yè)和職工真正獲得節(jié)稅利益。

二、工資、薪金納稅籌劃技巧

1、均衡發(fā)放工資降低稅負

職工每月的工資收入適用七級超額累進稅率納稅，如果職工的月工資不均衡，每月工資忽高忽低其稅負往往會較重。這是因為工資高的月份可能適用相對較高的稅率，而工資低的月份適用的稅率也較低，甚至連法定免征額都沒有達到，雖然無須納稅但浪費了一定的免征額。目前工資薪金納稅時法定免征額為3500元，所以，如果職工年收入在42000元（3500×12）及以下，企業(yè)按月均衡計發(fā)工資可以使低收入的職工不繳個人所得稅。

事實上，在繳納個人所得稅時，除了能夠扣除法定免征額3500元之外，職工就自己的工資額繳納的“五險一金”也能扣除。當職工的年收入在54000元（4500×12）及以下，如果按月均衡發(fā)放，每月收入不超過4500元，扣除3500元的費用扣除標準和大致1000元的“五險一金”，職工基本無須納稅。

2、合理發(fā)放季度獎或者半年獎

企業(yè)從績效考核的角度出發(fā)，需要發(fā)放季度獎或者半年獎。根據(jù)規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金，如半年獎、季度獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

為了使職工全年的收入承擔最低的稅負，企業(yè)可以先將預(yù)計年收入在工資和年終獎金之間進行恰當?shù)姆峙?，確定月工資的適用稅率。然后，在分配的工資額內(nèi)部進行月工資與季度獎或者半年獎的分配。

例如：張先生每月工資為9000元，估計年底還能領(lǐng)取年終獎72000元。

工資個人所得稅=[（9000-3500）×20%-555]×12=545×12=6540元

年終獎個人所得稅=72000×20%-555=13845元

全年個人所得稅=6540+13845=20385元

張先生全年收入180000元，其最低稅負分配方案為安排年終獎54000元，每月發(fā)放工資10500元。

工資個人所得稅=[（10500-3500）×20%-555]×12=845×12=10140元

年終獎個人所得稅=54000×10%-105=5295元

全年個人所得稅=10140+5295=15435元

將年終獎由72000元調(diào)減為54000元，共節(jié)稅4950元。為了配合績效考核的需要，公司也可以按月發(fā)放工資9500元，季末發(fā)入季度獎3000元，年終發(fā)放年終獎54000元，剛張先生全年的納稅額仍為最低稅負15435元。

3、全年一次性獎金發(fā)放避開負效應(yīng)區(qū)間

對于納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得納稅。計算方法是先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，再按確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。應(yīng)納稅所得額與稅后所得在一般情況下呈線性關(guān)系，即應(yīng)納稅所得額越大，稅后所得也就越多。不過由于稅收級距的影響，在計算稅率上的“臨界”點時，會產(chǎn)生一種不合理現(xiàn)象。

例如，某單位年終一次性獎金發(fā)放表上顯示，員工甲年終一次性獎金18000元，員工乙年終一次性獎金18001元。

甲員工該筆年終獎應(yīng)納稅=18000×0.03=540元

甲員工該筆年終獎稅后所得=18000-540=17460元

乙員工該筆年終獎應(yīng)納稅=18001×0.1-105=1695.1

乙員工該筆年終獎稅后所得=18001-1695.1=16305.9

雖然乙員工比甲員工多發(fā)了1元錢的應(yīng)發(fā)獎金，扣稅完畢后，乙員工比甲員工實際到手的年終獎卻少了1154.1元。

年終獎增加而稅后收入反而減少的原因是，雖然年終獎先除以12再確定適用稅率，但計稅時只扣除了1個月的速算扣除數(shù)，因此在對年終獎?wù)魇諅€人所得稅時，實際上只有1個月適用了超額累進稅率，另外11個月適用的是全額累進稅率。而全額累進稅率的特點是各級距臨界點附近稅率和稅負跳躍式上升，從而造成稅負增長速度大于收入增長速度，產(chǎn)生年終獎的負效應(yīng)區(qū)間。下表概括了各種獎金額度不適合發(fā)放獎金的區(qū)間。

所以，發(fā)放年終獎要充分考慮稅后收入，充分發(fā)揮薪酬的激勵作用。在職工全年收入一定的情況下，應(yīng)科學(xué)安排月度工資和一次性獎金的發(fā)放比例，找到工資和獎金之間稅率的最佳配比，從而有效降低稅率和個人所得稅負擔。

參考文獻：

[1]莊粉榮.個人財富增值的稅收籌劃――誰不想有效合理避稅.機械工業(yè)出版社.2008.7.

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關(guān)鍵詞：籌劃；高收入人群；個人所得稅

我國個人所得稅征收30年來，已得到了長足的發(fā)展，不僅成為了政府財政收入的主要來源之一，也是政府進行收入“削峰填谷”宏觀調(diào)控的主要工具，為和諧社會發(fā)展起到了積極的推動作用。

一、個人所得稅發(fā)展情況

我國個人所得稅自1980年9月10日征收以來，實施首年全國個人所得稅收入僅為0.05億元，1993年個人所得稅收入已達到47億，1998年我國的個人所得稅是260億，2002年超過了千億元，2007年更是超過了3000億元，2009年突破了3900億元。30年來伴隨著改革開放的深入發(fā)展，個稅收入大幅度提高，政策也與時俱進，不斷完善，2006年1月1日起實施的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，將個人工資、薪金所得的減除費用標準由800元提高到1600元，到2008年3月起又提高到2000元。2006年11月8日，國家稅務(wù)總局了，首次對高收入人群的自行納稅申報行為作出了具體規(guī)定。應(yīng)該說個稅修正的每一小步，都是稅收民主和社會進步的一大步！

二、個人所得稅征收中的問題

目前一年一度的個稅自行納稅申報制度已經(jīng)實施，每當提及收入分配制度改革，每逢說到改善民生舉措，以及在每年的"兩會"上，人們總是把個人所得稅的改革問題提出來。在物價上漲的今天，有關(guān)降低個人所得稅稅負的訴求聲越來越高。政府如何合理征收個人所得稅，還需要社會各界人士共同努力，探討和研究新形勢下的經(jīng)濟秩序和勞動關(guān)系，不斷完善稅法，在形成政府財政收入的同時，合理調(diào)節(jié)收入差距，平衡利益分配。對于企業(yè)來說，在符合當前國家稅法政策和自身利益的前提下，如何籌劃高收入人群的個人所得稅，是一個值得研究的課題。

三、企業(yè)籌劃高收入人群的個人所得稅方法探討

對于企業(yè)12萬以上的高收入人群，看著自己每年被扣繳的個人所得稅完稅證明時，那種"痛并快樂著"的心情是可以理解的。作為企業(yè)來說，應(yīng)該怎樣合理籌劃員工薪金的個人所得稅，做到既符合稅法又合理"避稅"，以增加員工的收入呢？下面我以案例的方式，分析對于同樣的年收入，在不同的發(fā)放模式下，企業(yè)和個人所上繳所得稅的差異。

案例：趙先生受聘于一家上市公司高管職務(wù)，合同約定每年年薪為50萬元。

發(fā)放模式一：平時每月發(fā)月工資2000元，年終根據(jù)業(yè)績考核的結(jié)果，再發(fā)剩下的476000元，由于476000元已超過計稅工資，公司要調(diào)增所得稅，繳納企業(yè)所得稅。公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（500000-2000*12）*25%=476000*25%=119000（元）。趙先生應(yīng)繳納個人所得稅=476000*25%-1375=117625（元）。

這種方式下發(fā)放趙先生的50萬后，公司和個人合計應(yīng)繳納稅額為236625元。

發(fā)放模式二：實行年薪制，年薪50萬元。公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(500000-2000*12)*25%=476000*25%=119000（元）。趙先生應(yīng)繳納個人所得稅=500000*30%-3375=146625（元）。

這種方式下發(fā)放趙先生的50萬后，公司和個人合計應(yīng)繳納稅額為265625元。

發(fā)放模式三：以股息、紅利形式發(fā)放。股息、紅利屬于稅后利潤分配，公司對稅后的476000元承擔的企業(yè)所得稅與稅前調(diào)整所交納的企業(yè)所得稅不同，先要倒算476000元的稅前所得額。公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（500000-2000*12）÷(1-25%)*25%=158666.67（元）。趙先生應(yīng)繳納個人所得稅=476000*20%=95200（元）。

在這種方式下發(fā)放趙先生的50萬后，公司和個人合計應(yīng)繳納稅額為253866.67元。

發(fā)放模式四：公司每月支付趙先生工資2000元，年終以每股0.48元獲得股票5萬元股，當時股票市價為每股10元。依據(jù)財稅【2005】35號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》規(guī)定，股票期權(quán)按"工資、薪金"所得征收個人所得稅。

應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)家）*股票數(shù)量=（10-0.48）*50000=476000（元）。公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=476000*25%=119000（元）。趙先生應(yīng)繳納個人所得稅=（476000/12*25%-1375）*12=102500（元）。

在這種方式下發(fā)放趙先生的50萬后，公司和個人合計應(yīng)繳納稅額為221500元。

發(fā)放模式五：公司每月支付趙先生3萬元工資，這樣趙先生年工資為36萬元（社會平均工資為每年2萬元），年養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金、失業(yè)保險分別為1.2萬元（即社會平均工資三倍的20%）、2.16萬元、1.8萬元、0.216萬元，年終獎金86240元。那么公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（360000+86240-2000*12）*25%=105560（元）。

趙先生應(yīng)繳納的個人所得稅=［（30000-1500-600-400-25-2000）*25%-1375］*12+86240*20%-375=76798（元）。

在這種方式下發(fā)放趙先生的50萬后，公司和個人合計應(yīng)繳納稅額為182358元。

由以上案例分析可見，采用發(fā)放模式二，企業(yè)和個人交納的稅額總數(shù)最大，而采用發(fā)放模式五，交納的稅額最為節(jié)省，但不等于說每個企業(yè)都能選擇發(fā)放模式五，各個企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實際情況，合理選擇薪酬發(fā)放模式，以充分調(diào)動員工的主觀能動性，使企業(yè)和個人利益最大化。

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【關(guān)鍵詞】納稅籌劃；個人所得稅；稅制模式；稅率設(shè)置

一、個人所得稅概述

個人所得稅（personal income tax）是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。隨著社會經(jīng)濟環(huán)境、稅制建設(shè)、稅收征管等諸多因素的影響，我國個人所得稅在公平社會財富分配、組織財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行的功能遠未得到充分發(fā)揮。因此，從稅法制度建設(shè)角度對個人所得稅法的完善進行探討，無疑具有重大的現(xiàn)實意義。隨著中國市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅法在國民經(jīng)濟中發(fā)揮著越來越重要的作用。

二、納稅籌劃特點

1.合法性。納稅籌劃最本質(zhì)的特點，也是納稅籌劃區(qū)別于偷稅行為的基本特征，在有多種納稅方案可供選擇時，納稅人做出低稅負的決策是無可非議的，征稅人不應(yīng)當加以反對。

2.專業(yè)性。納稅籌劃是一門專業(yè)性很強的跨稅收學(xué)、法學(xué)、財務(wù)管理學(xué)的綜合性學(xué)科，從業(yè)人員面臨社會化大生產(chǎn)、經(jīng)濟全球化、國際經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)的日益頻繁及規(guī)模越來越大，世界各國的律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所等迅速發(fā)展，說明稅務(wù)籌劃越來越呈現(xiàn)出專業(yè)化的特點。

3.目的性。納稅人納稅籌劃行為的目的是為了減少納稅，取得節(jié)稅收益。這里可以理解為兩層意思：一層意思是選擇較低稅負。低稅負意味著低的稅收成本，低的稅收成本意味著高的資本回報率。另一層意思是滯延納稅時間（非指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為）。納稅期的退后，也許可以減輕稅收負擔（如避免高邊際稅率），也許可以降低資本成本（如減少利息支出）。無論是那一種形式，其結(jié)果都是稅款支付的節(jié)約。

4.計劃性。稅收在事先進行規(guī)劃、設(shè)計、安排，這樣測算出的稅務(wù)籌劃效果，具有一定的提前統(tǒng)籌成效。

三、納稅策劃的意義

1.納稅籌劃有利于普及稅收知識

個人所得稅的納稅籌劃作為納稅籌劃的重要組成部分之一，我們都會遇到多多少少與稅收有關(guān)的事情，或工作要求中需要，或自己生活中需求。無論是那種形式納稅人要想進行納稅籌劃，就必須熟悉相關(guān)稅法知識。

2.納稅籌劃有利于納稅人自身利益

納稅籌劃可以更加有利于納稅人節(jié)減稅收，從而使納稅人利益獲得最大化。通過納稅籌劃方案比較，一方面可以減少現(xiàn)金流出量，從而達到在現(xiàn)金流入量不變的前提下增加凈流量的目的；另一方面，可以延遲現(xiàn)金流出的時間，利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效率，幫助納稅人實現(xiàn)最大的經(jīng)濟利益，這正是納稅籌劃所要達到的目的！

3.納稅籌劃有助于國家完善稅收相關(guān)法律、法規(guī)

納稅籌劃可以幫助幫助納稅人節(jié)減更多的稅收，密切地關(guān)注著國家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺。一旦稅法有所變化，納稅籌劃人就會從追求納稅人的最大財務(wù)利益出發(fā)，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業(yè)的經(jīng)營活動的過程中。

四、納稅主要途徑與應(yīng)用

1.工資、薪金所得稅的籌劃及應(yīng)用

薪金所得個人所得稅關(guān)系到每個人的切身利益，由于我國對于工資薪金所采取的是九級超額累進稅率制度，從百分之五到百分之四十五不等。這種形式使得個人收入較高時，適用的稅率也較高，稅收負擔也越重。在每一級稅收的邊緣地帶，收入之間可能只相差一元，但所承擔的個人所得稅的稅收負擔也會相差很大。不過，通過采取一定的合法的手段進行籌劃，可以避免此類不公平的發(fā)生。

（1）企業(yè)員工福利籌劃

在各級稅率不變的條件下，可以通過減少自己收入的方式使得自己上繳較低的稅率?？尚械淖龇ㄊ桥c單位達成協(xié)議，改變自己的工資薪金的支付形式。

（2）均衡調(diào)整收入籌劃

個人所得稅通常采用超額累進稅率，在納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分攤到各個納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡，不能大起大落，以避免增加納稅人的稅收負擔。

（3）費用標準差異扣除籌劃

在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開，而在有些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報酬合并就會節(jié)約稅收，因而對其進行稅收籌劃就具有一定的可能性。

（4）國家保險優(yōu)惠政策籌劃

根據(jù)有關(guān)的規(guī)定：企業(yè)和個人按照國家或地方政府有關(guān)規(guī)定的比例提取并向指定機構(gòu)實際繳付的醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險、金住房公積金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。個人領(lǐng)取提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅。而且新規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，但在計征時，應(yīng)先將納稅人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)并據(jù)以計算應(yīng)扣繳的個人所得稅，按這種方法計算年終獎個人稅后所得額可以降低稅率，可以達到合理避稅的目的。

2.勞務(wù)報酬中所得稅的應(yīng)用與途徑

我國關(guān)于勞務(wù)報酬所得適用20%的稅率，但是對于一次性收入偏高的的情況實行加成征收，實際上也就等于是三級的超額累進稅率。勞務(wù)報酬所得有自己的特點，下面針對其特點，進行納稅籌劃的分析。

（1）勞務(wù)報酬支付次數(shù)籌劃法。這樣做對納稅人的好處體現(xiàn)在兩個方面：一是次數(shù)越多，納稅人可以減除費用的次數(shù)就越多；二是將一次的所得分散成多次，可以降低每次的收入額，防止適用較高的稅率。

（2）費用抵減法。即通過減少名義勞務(wù)報酬所得的形式來籌劃，將本應(yīng)由納稅人負擔的費用改由業(yè)主承擔，以達到減少名義勞務(wù)報酬的目的。

（3）勞務(wù)報酬分項計算籌劃法。在計算勞務(wù)報酬應(yīng)納個人所得稅時，28個項目是分別計算的。納稅人如果同時取得不同項目的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當分別減除費用，分別計算繳納個人所得稅，否則會增加納稅人的負擔。

3.稿酬所得中的途徑與應(yīng)用

我國個人所得稅法規(guī)定，個人發(fā)表同一作品(文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品)，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次記征個人所得稅。若作品是數(shù)人合作完成的，那么對于個人所得稅的計征，根據(jù)每個人得到的稿酬分別扣除費用計征，經(jīng)過籌劃可以獲得更多的利益。其主要的納稅籌劃方法有：系列叢書籌劃法；著作組籌劃法；再版籌劃法；費用轉(zhuǎn)移籌劃法。

（1）系列叢書法。如果某些著作可以分解成幾個部分，以系列著作的形式出版，則該著作被認定為幾個單獨的作品，分別計算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。

（2）著作組法。納稅人應(yīng)盡量避免一次性取得大額收入，在合法的前提下將所得均衡分攤或分解，增加扣除次數(shù)，降低應(yīng)納稅所得額。在實行累進稅率時，還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。

4.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅籌劃

對于個體工商戶經(jīng)營所得的納稅籌劃可以從捐贈支出、分散所得、費用成本、固定資產(chǎn)、經(jīng)營形式等幾方面入手進行納稅籌劃。值得注意的是對于捐贈支出的納稅籌劃應(yīng)從以下幾方面著手：（1）認清捐贈對象。（2）提高可列支限額。（3）取得合法憑證。（4）預(yù)先調(diào)整超限金額。

此外，個體工商戶和合伙企業(yè)以及個人獨資企業(yè)，由于其繳納個人所得稅的應(yīng)納稅所得額為收入減去發(fā)生的成本、費用。因此，合理擴大成本費用開支，降低應(yīng)納稅所得額是個體工商戶進行稅務(wù)籌劃的主要方法。（下轉(zhuǎn)第162頁）（上接第160頁）

5.其他所得的納稅籌劃

利息、股息、紅利所得的籌劃可以利用稅收上的優(yōu)惠進行籌劃，將個人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存入金融機構(gòu)，以減輕自己的稅收負擔，并且能夠很好的安排子女的教育和家庭的生活費用。至于偶然所得的納稅籌劃，因為稅率是一定的，所以可以利用捐贈扣除一部分金額，減少納稅基數(shù)，只有這樣才能減少應(yīng)納稅所得額。通過稅收籌劃保障納稅人利益最大化，對于個人所得稅的完善和普及，具有顯著的實踐意義。

五、結(jié)論

通過上述對個人所得稅稅收籌劃形式與用途的說明，從中可以發(fā)現(xiàn)個人所得稅的籌劃發(fā)展?jié)摿€是很大的，個人所得稅與我們生活息息相關(guān)，個稅的納稅籌劃可以通過稅收方案的比較，節(jié)減納稅人稅收，有利于納稅人的財務(wù)利益最大化。籌劃人為了幫助納稅人節(jié)減更多的稅收，總是隨時隨地、密切地注意著國家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺。

我們必須認識到，個人所得稅稅法的完善是一個系統(tǒng)性、配套性的改革，必須全盤考慮。改革一旦進入實質(zhì)操作階段，相關(guān)的配套改革將成為改革成敗的關(guān)鍵。在改革中，既要綜合考慮社會效應(yīng)和經(jīng)濟效應(yīng)，又要充分發(fā)揮個人所得稅增加財政收入、調(diào)節(jié)個人收入分配的作用，在妥善處理好公平與效率等社會問題的同時，建立適合我國國情的分類與綜合稅制相結(jié)合的個人所得稅課稅模式，進一步實現(xiàn)社會的公平高效。經(jīng)濟的快速發(fā)展，人民生活水平的不斷提高，特別是北京奧運會的召開，對我國經(jīng)濟發(fā)展和各個階層個人收入的提高產(chǎn)生了極其重要的作用，因此，加強個人所得稅的稅收籌劃的力度變得更為必要。

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【關(guān)鍵詞】住房公積金 節(jié)稅 社會保險 三項計提 單位負擔

一、引言

在網(wǎng)絡(luò)、期刊、教科書及培訓(xùn)講座中常用的利用住房公積金進行稅收籌劃的思路是不增加單位支出,通過調(diào)整職工工資水平和住房公積金的比例,達到節(jié)約個人所得稅的目的。

利用住房公積金進行稅收籌劃是指通過調(diào)整職工工資水平或住房公積金的繳存比例,增加公積金繳存,對個人所得稅和企業(yè)所得稅進行的節(jié)稅安排。本文通過對一個常用案例的剖析,對利用住房公積金進行稅收籌劃應(yīng)具備的條件及相關(guān)影響進行分析,以期對擬通過利用住房公積金進行稅收籌劃的單位提供有益的幫助。

二、案例分析

采用的例子是:若公司職工王某每月工資4000元,公積金提取比例為7%,不考慮其他稅前扣除因素(社會保險等)。王某住房公積金個人繳存額為4000×7%=280元,個人所得稅應(yīng)納稅所得額為4000-2000-280=1720元,應(yīng)納稅額為1720×10%-25=147元。公司的實際負擔為4000+280=4280元。王某的實際收入為4000+280-147=4133元。為了達到節(jié)稅目的,公司將住房公積金提取比例提高到20%,在不增加企業(yè)負擔的情況下,則職工工資x滿足下列公式:4000+280=0.2x+x.x=3567元。此時王某住房公積金個人繳存額為:3567×20%=713.4元。個人所得稅應(yīng)納稅所得額為3567-2000-713.4=853.6元。個人所得稅應(yīng)納稅額為853.6×10%-25=60.36元。王某的實際收入為3567+713.4-60.36=4220.04元。公司提高住房公積金提取比例的同時,降低職工工資標準,職工實際收入不會降低,而且還會增加。在本例設(shè)定的條件下,職工實際收入提高4220.04-4133

=87.04元,即個人所得稅稅額之差為147-60.36=87.04元。全年增加實際收入87.04×12=1044.48元。

此例揭示了合理利用住房公積金有一定的節(jié)稅效應(yīng),依此操作對很多單位來講可能是行不通的,因為在具體稅收籌劃時,必須考慮政策因素和其他相關(guān)因素的影響。本例存在以下幾個方面的設(shè)計缺陷。

1、沒有考慮有關(guān)公積金稅前扣除的規(guī)定

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅〔2006〕10號)規(guī)定,根據(jù)《住房公積金管理條例》、建設(shè)部、財政部、中國人民銀行《關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》(建金管〔2005〕5號)等規(guī)定精神,其實際繳存的住房公積金,允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。具體標準按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金,應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入,計征個人所得稅。個人實際領(lǐng)(支)取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時,免征個人所得稅。公積金的繳存比例不是隨意確定的,必須符合文件精神。

2、前提是不增加企業(yè)負擔

在實務(wù)中社會保險(基本養(yǎng)老保險,醫(yī)療保險,失業(yè)保險,工傷保險、生育保險)和“三項計提”(工會經(jīng)費、職工福利費、教育經(jīng)費)是以職工工資為基數(shù)的。職工工資的調(diào)整必然影響社會保險的繳存和“三項計提”,總體來講,企業(yè)負擔的增加是無疑的。以武漢市私營企業(yè)為例,社會保險以職工實際工資作為申報繳費基數(shù),申報工資若低于上年度社會平均工資的,以社會平均工資作為繳費基數(shù)。基本養(yǎng)老保險單位負擔20%,個人負擔8%,醫(yī)療保險單位負擔8%,個人負擔2%,失業(yè)保險單位負擔2%,個人負擔1%,工傷保險以從事行業(yè)風險確定單位負擔比例0.5%、1%、2%;生育保險0.7%。如果不低于社會平均工資水平,企業(yè)在社會保險方面的負擔約為職工實際工資的32%,職工負擔為其實際工資的11%。“三項計提”由企業(yè)負擔18.5%。當王某月工資為4000元時,住房公積金提取比例7%,單位負擔的社會保險為1280元個人負擔440元。個人當期實際工資收入為:4000-280-147-440=3133元,遞延收入(住房公積金)為560元,總收入3133+560=3693元。風險保障收入(會保險1280+440=1720元。單位負擔為1280+4000?鄢18.5%+280=2300元。當王某月工資調(diào)整為3567元,公積金提取比例為20%,單位負擔的社會保險為1144.4元,負擔392.4元,個人當期實際工資收入為3567-

60.36-713.4-392.4=2400.8元,總收入2400.8+1426.8=3827.64元。遞延收入(住房公積金)1426.8元,風險保障收入(社會保險)1144.4+392.4=1536.8元。單位負擔1144.4+3567?鄢18.5%+713.4=2517.7元。不考慮風險保障收入,個人月增加收入3827.64-

3693=134.64元,單位為此增加支出2517.7-2300=217.7元?？梢?不管是調(diào)低職工工資水平,還是調(diào)高職工工資水平,即便扣除減少企業(yè)所得稅因素,單位都必須為個人所得稅節(jié)稅買單。因此有條件的企業(yè)才有可能做調(diào)整。

3、沒有考慮個人所得稅的免征額

個人所得稅對工資薪金所得的免征額為每月2000元,如果原提取公積金的比例為7%,只有當職工工資達到2500元以上,在政策規(guī)定的范圍內(nèi)提高住房公積金的繳存比例才具有稅收籌劃上的意義。

4、沒有考慮工資的剛性

所謂工資的剛性是指雇員在接受了一個層次的工資以后,即使物價下調(diào),通貨緊縮,也不能讓這些人接受低水平的工資。即便為了節(jié)稅,也是如此。工資的調(diào)整具有規(guī)定性和連續(xù)性,是不能隨意調(diào)整的。

5、沒有考慮職工的意愿

我們在給企業(yè)做咨詢時發(fā)現(xiàn),對于在調(diào)低工資水平的同時提高公積金比例,增加職工收入,許多80后的年輕人基本持反對意見,大部分年輕人主動消費的意識和消費欲望都很強,他們無法認同父輩那種拿了工資就存銀行的消費態(tài)度。因此,他們比較強調(diào)貨幣收入,對遞延收入興趣不大,調(diào)低工資,通過公積金強制儲蓄,會減少其現(xiàn)金流,會使消費緊張。

以上分析并不意味著不能利用公積金進行稅收籌劃,只是我們在籌劃的時候,必須考慮達到籌劃目的所需要的條件。要達到節(jié)稅的目的,有兩類單位是有籌劃空間的。一類是新設(shè)立的單位。這類企業(yè)的工資水平不涉及調(diào)整問題。如果設(shè)立之初,在確定工資水平時就考慮公積金的節(jié)稅問題,把工資水平確定在一個恰當?shù)乃?就可達到節(jié)稅的效果。

第二類是效益好的單位。這類單位工資水平一般較高,職工不為生計發(fā)愁,提高公積金比例,不僅可以減少個人所得稅,而且可以減少企業(yè)所得稅。在住房公積金部分免稅這一稅收政策優(yōu)惠下,它漸漸成了部分壟斷企業(yè)的變相福利和“避稅港灣”。以上例的籌劃思路為基礎(chǔ)做如下分析。

若公司職工王某每月工資為10000元,公積金提取比例為7%,不考慮其他稅前扣除因素(社會保險等)。王某住房公積金個人繳存額為10000×7%=700元,個人所得稅應(yīng)納稅所得額為10000-2000-700=7300元,應(yīng)納稅額為7300×20%-375=1085元。單位承擔的社會保險10000?鄢32%=3200元,個人承擔的社會保險10000?鄢11%=1100元。王某當期工資收入10000-700-1085-1100=7115元,遞延收入(住房公積金)1400元,風險保障收入(社會保險)3200+1100=4300元。不考慮風險保障收入,王某收入7115+1400=8515元,單位負擔3200+700=

3900元。

若公積金提取比例提高到12%(稅法允許扣除的最高比例),在不增加企業(yè)負擔的情況下,則職工工資x滿足下列公式:10700=0.12x+x.x=9554元。此時王某住房公積金個人繳存額為9554×12%=1146.8元。個人所得稅應(yīng)納稅所得額為9554-2000

-1146.8=6407.2元。個人所得稅應(yīng)納稅額為6407.2×20%-375=906.44元。單位承擔社會保險3057.28元,個人承擔的社會保險1050.9元。王某當期工資收入9554-1146.8-906.44-

1050.94=6449.82元,遞延收入(住房公積金)2293.6元,風險保障收入4108.22元。單位負擔4204.8元。不考慮社會保障收入,王某收入6449.82+2293.6=8743.42元。因此王某月增加收入8743.42-8515=228.42元。單位增加支出4204.8-3900=304.08元。假定企業(yè)所得稅稅率25%,該籌劃減少企業(yè)所得稅304.08×25%=76.02元。由此可見,收入越高,利用住房公積金進行稅收籌劃的空間越大。

三、結(jié)束語

在實際過程中,利用住房公積金進行稅收籌劃是比較困難的。首先要受國家及各地有關(guān)住房公積金管理制度的約束,其次要受所在單位財務(wù)狀況的限制,再次要受所在單位職工意愿的影響,最后還要受有關(guān)個人所得稅稅前扣除的制約。因此,任何稅收籌劃都是有條件的,離開條件談籌劃,往往會產(chǎn)生誤導(dǎo)。

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篇6

Abstract: The collection of individual income tax receives much concern from the whole society. Based on the current individual income tax law, the paper illustrates the individual income tax planning by two typical cases, hoping to make people understand and comply with duty to pay taxes, and safeguard individual rights by using reasonable planning.

關(guān)鍵詞： 個人所得稅；納稅；籌劃

Key words: individual income tax；pay tax；planning

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）03-0128-01

0 引言

我國從1980年開征個人所得稅，按照個人所得稅法的規(guī)定，獲得應(yīng)稅所得，必須繳納個所得稅，這意味著，獲得非應(yīng)稅所得，就不必繳納個人所得稅，由此引出稅收籌劃的概念。

1 個人所得稅籌劃的基本思路

1.1 充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素。影響個人所得稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個，即應(yīng)納稅額和稅率。因此，要降低稅負，無非是運用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過周密的設(shè)計和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。

1.2 充分利用不同納稅人的不同納稅義務(wù)的規(guī)定。我國個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅熱的納稅義務(wù)是無限的，就其境內(nèi)外所得納稅，而非居民納稅人的納稅義務(wù)是有限的，只就其境內(nèi)所得納稅。因此納稅人身份的不同界定，也為居民提供了納稅籌劃的空間。

1.3 利用個人所得稅的稅收籌劃優(yōu)惠政策。國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計時，一般都有稅收優(yōu)惠條款，個人所得稅也規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款，如高等院校與科研機構(gòu)個人技術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)參股免征個人所得稅的稅收優(yōu)惠等。這也成為納稅人進行納稅籌劃的突破口。

2 經(jīng)典案例分析

2.1 收入發(fā)放方式的籌劃

【例】張某是某某機器制造有限公司的經(jīng)營部經(jīng)理，也是公司的股東、業(yè)務(wù)骨干，公司計劃對其給予50萬元的年收入，那么這50萬怎樣發(fā)放才能節(jié)稅呢？

分析：有五種發(fā)放方案：

方案一：以獎金的形式發(fā)放。月工資1600元，年終獎498400元。

應(yīng)納個人所得稅=（1600+498400-2000）×45%-15375=208725（元）

方案二：實行年薪制，年薪50萬元（不包括其他福利）。

根據(jù)實行年薪制的有關(guān)規(guī)定，全年應(yīng)納的個人所得稅為：【（500000÷12-2000）×30%-3375】×12≈103740（元）

方案三：做股息、紅利分配。將這498400做股息、紅利的形式發(fā)放。

應(yīng)納個人所得稅=498400×20%=99680（元）

方案四：月工資為3萬元，年工資為36萬元（社會平均工資為年2萬元），年養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金、失業(yè)保險分別為1.2萬元（即社會平均工資3倍的20%）、2.16萬元、1.8萬元、0.216萬元，年終獎金8.624萬元。

根據(jù)工資福利有關(guān)稅收規(guī)定，經(jīng)營者個人每月應(yīng)負擔的住房公積金、醫(yī)療保險分別為工資總額的5%、2%，養(yǎng)老保險、失業(yè)保險分別為按社會平均工資3倍的8%、0.5%繳納，此四項可以不并入工資、薪金所得計算個人所得稅。全年應(yīng)納的個人所得稅為：【（30000-1500-600-4800-300-2000）×25%-1375】×12+86240×40%-10375=70021（元）

如果對上述四種激勵方式的經(jīng)營者應(yīng)納的所得稅做一個比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，上述四種激勵方式中以獎勵福利最優(yōu)。

2.2 企業(yè)發(fā)放獎金的籌劃

【例】某企業(yè)為每個員工發(fā)放不含稅全年一次性獎金5700元，5700÷12＜500，適用稅率為5%，速算扣除數(shù)為0，還原成含稅的全年一次性獎金收入=5700÷（1-5%）=6000，6000÷12=500，適用稅率為5%，速算扣除數(shù)仍為0，應(yīng)納稅額為6000×5%=300（元）。

分析：根據(jù)國稅函【2005】715號文件規(guī)定，企業(yè)為個人支付的個人所得稅款，不得在企業(yè)所得稅前扣除，假設(shè)該企業(yè)實行的是效益工資、薪金制，根據(jù)《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》（財稅【1994】9號）第五條第（一）項規(guī)定：“經(jīng)有關(guān)部門批準實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅額時準予扣除。”則發(fā)放不含稅獎金只能稅前扣除5700元，而發(fā)放含稅獎金卻可以扣除6000元，稅前利潤相差300元/人。假設(shè)其適用企業(yè)所得稅稅率為25%，則多納企業(yè)所得稅300×25%=75元/人。如果該企業(yè)員工為100人，則企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅7500元。

以上假設(shè)條件不變，再考慮一下還原為含稅獎金收入過程中出現(xiàn)適用稅率變化的情況。設(shè)該企業(yè)為每個員工發(fā)放不含稅全年一次性獎金5757元，5757÷12＜500適用稅率為5%，速算扣除數(shù)為0，還原成含稅的全年一次性獎金收入=5757÷（1-5%）=6060（元），500﹤（6060÷12）﹤2000，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為25，應(yīng)納稅額為6060×10%-25=581（元）。

如果企業(yè)發(fā)放含稅獎金6338元（5757+581），則應(yīng)納個人所得稅6338×10%-25=608.8，員工稅后收益為6338-608.8=5729.2，低于5757元。

是不是可以由此推斷:在還原為含稅獎金過程中出現(xiàn)適用稅率變化的情況下，發(fā)放不含稅獎金劃算呢？其實不然，企業(yè)還多繳企業(yè)所得稅608.8×25%=152.2元/人。如果企業(yè)發(fā)放含稅獎金6490.2元（5757+581+152.2），則應(yīng)納個人所得稅6490.2×10%-25=624，員工稅后收益為6490.2-624=5866.2﹥5757，仍是發(fā)放含稅獎金劃算。

這里只是比較發(fā)放全年一次性獎金含稅與否兩種方式的區(qū)別。實際上，在接近稅率臨界點時，企業(yè)的籌劃通常為避開高稅率。如上例，企業(yè)可以發(fā)放含稅全年一次性獎金6000元，另外490.2元作為月獎發(fā)放，可以大大減輕稅負，使員工獲取更多稅后收入。

總而言之，發(fā)放獎金以含稅獎金為好。企業(yè)發(fā)放不含稅獎金，為員工支付個人所得稅，不僅不利于培養(yǎng)員工的納稅意識，稅后收益也不劃算。為了做好個人所得稅收籌劃，我們必須對個人所得稅的征收與繳納有充分的了解和把握，才能運用法律和優(yōu)惠政策來保護自己的合法權(quán)益。

參考文獻：

[1]劉佐著.最新個人所得稅知識問答.企業(yè)管理出版社，2008年版.

篇7

關(guān)鍵詞:稅收籌劃;獨立學(xué)院;一次性獎金;邊際稅率

中圖分類號:F810.423 文獻標識碼:A 文章編號:1003-3890(2010)11-0055-04

高校是知識分子比較集中的地方之一,職工尤其是教師學(xué)歷高、職稱高、工資薪金收入也較高,特別是近幾年來,高校教師收入增長較快。2001年5月1日國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于進一步加強對高收入者個人所得稅征收管理的通知》(國稅發(fā)[2001]57號),明確高等院校屬于高收入行業(yè),大、中學(xué)教師屬于高收入群體,納入了個人所得稅的重點監(jiān)控對象,如何在合法、合理的限度內(nèi),在不增加單位支出的前提下,降低高校教師的稅收負擔,增加個人可支配收入已成為高校教師關(guān)注的重點。筆者通過對河北省部分高校教師收入的調(diào)查,對降低高校教師稅收負擔提出以下建議。

一、河北省高等學(xué)校教師收入現(xiàn)狀調(diào)查

筆者通過對河北省某高校教師收入及構(gòu)成情況進行調(diào)查得知,該高校教師工資薪金性質(zhì)的收入主要有四部分組成:工資(包括崗位工資、薪級工資、職務(wù)津貼及各種補貼等)、勞務(wù)費、課時津貼和其他。其中工資和勞務(wù)費部分金額固定,均能夠按月發(fā)放,而課時津貼則根據(jù)每位教師各學(xué)期所承擔教學(xué)任務(wù)的不同具體計算,使得每位教師在一年中每學(xué)期的工薪收入總額存在一定的差異。從工薪收入金額方面來看,月工薪收入在2 000元以下的占統(tǒng)計人數(shù)的0.63%,月工薪收入在2 000元~2 500元的占統(tǒng)計人數(shù)的1.17%,月工薪收入在2 500元~4 000元的占統(tǒng)計人數(shù)的38.12%,月工薪收入在4 000元~7 000元的占統(tǒng)計人數(shù)的50.83%,月工薪收入在7 000元~22 000元的占統(tǒng)計人數(shù)的9.19%。

由以上調(diào)查結(jié)果可以看出,該高校教師工薪收入主要集中于2 500元~7 000元,占統(tǒng)計人數(shù)近90%,其間4 000元~7 000元又占了半數(shù)以上。工薪收入在2 500元以下的適用5%的稅率或不繳納個人所得稅,工薪收入在2 500元~4 000元的個人所得稅邊際稅率為10%,在7 000元~22 000元適用15%的邊際稅率,而在7 000元~22 000元的則適用20%的邊際稅率。個人工薪收入越高,適用邊際稅率越高,個人所得稅稅負越重,這就為降低稅負、增加個人可支配收入提供了籌劃空間。

本文主要就普通高校課時津貼和所屬獨立學(xué)院課時津貼的發(fā)放提出籌劃建議。

二、普通高校課時津貼的稅收籌劃

課時津貼是高校教師工資薪金收入的重要組成部分,一般占工資薪金收入的50%左右,其發(fā)放形式一般有按月發(fā)放、按學(xué)期發(fā)放和按年發(fā)放三種情況,通過調(diào)查,河北省高校一般以按月發(fā)放為主,按月發(fā)放是在1996年根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》(國稅發(fā)[1996]183號)精神,為降低教師稅收負擔、減少納稅支出所作的統(tǒng)籌安排。2005年1月25日國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)(以下簡稱“一次性獎金計稅辦法”),改變了原個人一次性獎金的計算方法,同時也為個人所得稅的籌劃提供一定的空間。

一次性獎金計稅辦法改變了原一次性獎金按全額確定稅率的規(guī)定,采取以一次性獎金除以12 個月的商數(shù)來確定的適用稅率和速算扣除數(shù),實質(zhì)上降低了全年一次性獎金的個人所得稅稅率。這就需要我們改變原來課時津貼一律按月發(fā)放的辦法,采取按月發(fā)放和年終一次性發(fā)放相結(jié)合的辦法,即一部分課時津貼按月計入教師的工資薪金收入,合并計算繳納個人所得稅,但為了考核教師的教學(xué)質(zhì)量,將一部分課時津貼留待年終一次性發(fā)放,以使按月發(fā)放工資薪金和年終獎金所適用的綜合邊際稅率最低。

《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》(冀地稅函〔2008〕5號)的規(guī)定“對單位每月從職工應(yīng)發(fā)工資中扣除一定比例,季末或半年考核后根據(jù)考核辦法返還并發(fā)放考核獎金的,嚴格按照《一次性獎金計稅辦法》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,不得分攤到所屬月份?！贝艘?guī)定為一次性獎金的個人所得稅籌劃提供了政策依據(jù)。

如某高校教師2008年某月應(yīng)取得的職務(wù)工資為3 000元,每月課時津貼為4 000元,共計7 000元。在不考慮社會保險的情況下應(yīng)納個人所得稅:(7 000-2 000)×15%-125=625(元),全年共計繳納個人所得稅:625×12=7500(元)。

如果改變課時津貼的發(fā)放形式,改為每月發(fā)放2 000元,余額于年末一次性發(fā)放,則每月繳納個人所得稅:(3 000+2 000-2 000)×15%-125=325(元),年終一次性發(fā)放24 000元,應(yīng)繳納個人所得稅:24 000×10%-25=2 375(元),全年共計繳納個人所得稅:325×12+2 375=6 275(元),年節(jié)稅額:7 500-6 275=1 225(元)。

所以,各高校應(yīng)依據(jù)每一位教師年收入總額,合理安排按月發(fā)放的工薪與年終獎金,以達到適用稅率最低,稅負最輕。根據(jù)此原理,通過定性和定量分析相結(jié)合的方式,可以得出結(jié)論,不同收入水平的年工資薪金總額,月工資薪金發(fā)放額和年終獎金發(fā)放額的組合是不同的,其不同組合方式見表1。但工資薪金所得按月計算繳納個人所得稅時,適用九級超額累進稅率,而一次性獎金按年計算繳納個人所得稅,實際適用九級全額累進稅率,年終一次性獎金發(fā)少了,達不到籌劃的效果,發(fā)多了不但不能節(jié)稅,反而會增加納稅人負擔。其原因在于年終一次性獎金實際在適用全額累進稅率時,每一個級次的臨界點附近,均會出現(xiàn)收入的增長小于稅收增長的不合理現(xiàn)象,存在獎金發(fā)放的區(qū)間,所以應(yīng)合理安排按月發(fā)放的課時津貼與年終一次性發(fā)放的課時津貼,以達到籌劃效果。結(jié)合表1,不同級次年終獎金區(qū)間如表2所示。

如某高校教師2007年12月應(yīng)取得工資薪金4 500元,年終一次性獎金25 000元,則當月應(yīng)納個人所得稅:(4 500-2 000)×15%-125=250(元),年終一次性獎金應(yīng)納個人所得稅:25 000×15%-125=3 625(元),當月共計繳納個人所得稅:250+3 625=3 875(元)。其年終發(fā)放獎金已進入了區(qū)間,增加了納稅人的稅收負擔,應(yīng)調(diào)整為固定發(fā)放24 000元,余額1 000元記入當月工資發(fā)放,則當月繳納個人所得稅:(5 500-2 000)×15%-125=400(元),年終一次性發(fā)放24 000元,應(yīng)繳納個人所得稅:24 000×10%-25=2 375(元),當月共計繳納個人所得稅:400+2 375=2 775(元),節(jié)稅額:3875-2 775=1 100(元)。

三、獨立學(xué)院課時津貼的稅收籌劃

隨著我國高等教育規(guī)模的快速增長,各項相關(guān)改革不斷深化,一些地方和高校在高等教育辦學(xué)機制方面進行了大膽探索,成立了相對獨立的二級學(xué)院(以下簡稱獨立學(xué)院)。根據(jù)《教育部關(guān)于規(guī)范并加強普通高校以新的機制和模式試辦獨立學(xué)院管理的若干意見》(教發(fā)[2003]8號)和《中華人民共和國教育部令》(第26號)的規(guī)定,獨立學(xué)院應(yīng)具有獨立法人資格,具有獨立的校園和基本辦學(xué)設(shè)施,實施相對獨立的教學(xué)組織和管理,獨立進行招生,獨立頒發(fā)學(xué)歷證書,獨立進行財務(wù)核算,能獨立承擔民事責任。按照國家有關(guān)規(guī)定完善教師聘用和管理制度,依法落實和保障教師的相關(guān)待遇。因此獨立學(xué)院與參與創(chuàng)辦的普通高等學(xué)校(以下簡稱本普通高校)分屬不同的法人,獨立學(xué)院既可以聘用本普通高校的教師進行教學(xué)活動,也可以聘用其他高校的教師進行教學(xué)活動,由于獨立學(xué)院與本普通高校不可割舍的“血緣”關(guān)系,一般以聘用本普通高校的教師為主。所以獨立學(xué)院的課時津貼又成為高校教師收入中的一個重要組成部分,該收入應(yīng)如何計算繳納個人所得稅,也成為個人所得稅籌劃的重點。

通過調(diào)查,目前高校教師從獨立學(xué)院取得的課時津貼大多并入當月的工資薪金總額,合并計算繳納個人所得稅,這樣就加大了個人所得稅的計稅基數(shù),造成適用的邊際稅率爬升,加重高校教師的稅收負擔,減少其實際可支配收入。根據(jù)納稅項目的選擇和轉(zhuǎn)化籌劃法,應(yīng)在合法、合情合理的前提下,將高校教師從獨立學(xué)院取得的課時津貼轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得,一方面可以增加稅前扣除,另一方面也可以降低邊際稅率,從而達到降低稅收負擔的目的。

如前所述,獨立學(xué)院與本普通高校分屬不同的法人,即高校教師與本普通高校存在長期穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系,所以從本普通高校取得的課時津貼應(yīng)與基本工資合并按“工資薪金所得”計稅;因高校教師與獨立學(xué)院不存在人事、工資方面的雇傭與被雇傭的關(guān)系,不屬于獨立學(xué)院的職工。從獨立學(xué)院取得的課時津貼,應(yīng)屬于因某一特定事項臨時為外單位工作所取得的報酬,界定為兼職收入,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]382號)的規(guī)定,個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

如某高校教師2008年某月應(yīng)取得的職務(wù)工資為3100元,當月從本普通高校取得課時津貼2400元,從所屬獨立學(xué)院取得課時津貼1000元,共計6500元,則如果全部按工資薪金所得納稅,應(yīng)納個人所得稅為:(6500-2000)×15%-125=550(元)。如果從本普通高校取得的課時津貼計入當月工資薪金收入計算繳納個人所得稅,而從所屬獨立學(xué)院取得的課時津貼按勞務(wù)報酬所得納稅,其工資薪金所得應(yīng)納個人所得稅為:(5500-2000)×15%-125=400(元),勞務(wù)報酬所得應(yīng)納個人所得稅:(1000-800)×20%=40(元),當月共計繳納個人所得稅:400+40=440(元),節(jié)稅額:550-440=110(元)。

四、其他籌劃辦法

根據(jù)個人所得稅法及其有關(guān)規(guī)定,個人每月取得的收入(包括工薪及各種獎金)超過費用扣除標準(現(xiàn)為2000元)的,均需計算繳納個人所得稅。高?？沙浞诌\用工資薪金福利化來進行稅收籌劃,轉(zhuǎn)化教師的收入形式,減輕教師的稅收負擔,避免教師的某些費用支出。

(一)為教師提供必要的辦公用品

高校教師除某些領(lǐng)導(dǎo)必須外,一般沒有固定的辦公場所,辦公所需設(shè)備如辦公桌椅、計算機、打印機及各種耗材等均由教師自行購置,這些必要的支出增加了教師的負擔,減少了其可支配收入,高校可改現(xiàn)金發(fā)放為統(tǒng)一購置相應(yīng)的設(shè)施,列為學(xué)校的固定資產(chǎn),學(xué)校擁有所有權(quán),教師擁有其使用權(quán),由于教師減少了名義收入而使得工資薪金所得適用的邊際稅率降低,增加了教師稅后可支配收入。

(二)提供福利設(shè)施

高校教師多為腦力勞動者,伏案時間長,工作強度大,所以大多也較注重健身活動,學(xué)校出于愛護本校職工、提高工作效率的考慮,可提供健身場所、購置健身設(shè)施,一方面解決了教師的健身問題,保證其身體健康,另一方面通過集體健身活動,增強了教師之間的溝通,和諧了教師之間的關(guān)系。

(三)提供交通和通訊便利

隨著高校教師收入水平提高,教師中購車者越來越多,車輛的購置費、養(yǎng)路費、年檢費、保險費、汽油費和維修費等形成了購車者的負擔,這些車輛在滿足個人的需求外,不同程度地存在著“私車公用”現(xiàn)象,所以高校應(yīng)借鑒一些金融企業(yè)的做法,鼓勵個人購車,按照一定標準給予相應(yīng)實物補助或費用報銷,通訊費用亦然。

采取工資薪金福利化為高校教師進行稅收籌劃,應(yīng)避免稅務(wù)機關(guān)將個人所享受的福利量化于個人,如免費提供午餐、提供假期旅游津貼,等等。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅[2004]11號)的規(guī)定,“企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動,通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵(包括實物、有價證券等),應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得,依法征收個人所得稅”。因此,應(yīng)注意合理避稅。

(課題負責人:王京梁 成員:魏茹芳,李金榮,張紅衛(wèi),莊宇鵬)

參考文獻:

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[4]王大偉.談公司工資薪金發(fā)放和個人所得稅籌劃[J].山東通信技術(shù),2007,(7).

[5]張重.全年一次性獎金的個人所得稅籌劃[J].財會通訊,2007,(6).

Tax Planning Research on Colleges and Universities Teachers' Income in Hebei Province

Topic Team

(School of Finance and Taxation, Hebei University of Economics and Business, Shijiazhuang 050061, China)

篇8

[關(guān)鍵詞]企業(yè)組織形式；大學(xué)生創(chuàng)業(yè)；稅收籌劃

[中圖分類號]G646[文獻標識碼]A[文章編號]2095-3283（2013）08-0141-03

面對當前嚴峻的就業(yè)形勢，越來越多的大學(xué)生選擇自主創(chuàng)業(yè)，興辦企業(yè)實體。創(chuàng)業(yè)伊始，大學(xué)生們首先面對的就是要選擇企業(yè)組織形式。而稅收與企業(yè)組織形式選擇息息相關(guān)，企業(yè)組織形式不同，所承擔的稅負也存在著較大的差別，這將直接關(guān)系到企業(yè)和投資者個人投資回報的大小。不同組織形式的企業(yè)的稅務(wù)差異給企業(yè)稅收籌劃提供了空間，因此，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)時應(yīng)該對企業(yè)組織形式進行精心選擇和安排，這是企業(yè)稅收籌劃的基本內(nèi)容。

一、企業(yè)組織形式的概念與種類

企業(yè)組織形式是指企業(yè)財產(chǎn)及其社會化大生產(chǎn)的組織狀態(tài)，它表明一個企業(yè)的財產(chǎn)構(gòu)成、內(nèi)部分工協(xié)作與外部社會經(jīng)濟聯(lián)系的方式?，F(xiàn)代企業(yè)的組織形式按照財產(chǎn)的組織形式和所承擔的法律責任，通常分為個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。

（一）個人獨資企業(yè)

我國的個體戶和私營企業(yè)很多屬于此類企業(yè)，其典型特征是個人出資、個人經(jīng)營、個人自負盈虧和自擔風險。個人獨資的優(yōu)勢主要表現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營上的制約因素少，辦理手續(xù)簡單。大學(xué)生在管理上有很大自由，經(jīng)營方式靈活多樣，處理問題簡便、迅速；只需繳納個人所得稅，稅后利潤歸大學(xué)生本人所有。另外，對大學(xué)生而言，他們在經(jīng)營企業(yè)中獲得的不僅僅是利潤，更主要的是個人成就感，這是個人獨資企業(yè)特有的優(yōu)勢。然而，當企業(yè)資產(chǎn)不足以清償企業(yè)債務(wù)時，則要用大學(xué)生個人的其它財產(chǎn)來清償債務(wù)。

（二）合伙企業(yè)

合伙企業(yè)是由兩個或兩個以上的自然人通過訂立合伙協(xié)議，共同出資經(jīng)營，共負盈虧，共擔風險的企業(yè)組織形式。主要包括普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。與個人獨資企業(yè)相比，合伙企業(yè)的資金來源較廣，信用度也大有提高，因而容易籌措資金，可解決大學(xué)生創(chuàng)業(yè)資金短缺問題；合伙的大學(xué)生集思廣益，增強了決策能力和經(jīng)營管理水平，提高了企業(yè)的市場競爭力。不過合伙企業(yè)也存在產(chǎn)權(quán)不易流動的劣勢，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓及申請成為新的合伙人必須經(jīng)過全體合伙人同意。

（三）公司企業(yè)

公司企業(yè)是指一般以營利為目的，從事商業(yè)經(jīng)營活動或某些目的而成立，所有權(quán)和管理權(quán)分離，出資者按出資額對公司承擔有限責任創(chuàng)辦的企業(yè)。主要包括有限責任公司和股份有限公司。有限責任公司能夠促使投資人分散投資，通過優(yōu)化投資組合取得最佳的投資回報。但是，公司不能公開募集股份、發(fā)行股票；不能募集設(shè)立，只能采取發(fā)起設(shè)立方式。股份有限公司能廣泛吸收社會上的閑散資金，有充足的資金作為后盾；能適應(yīng)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離的現(xiàn)代生產(chǎn)方式，經(jīng)營者有較大的經(jīng)營自。大學(xué)生由于缺乏公司經(jīng)營、管理和融資等經(jīng)驗，創(chuàng)辦有限責任公司并不具備優(yōu)勢，而創(chuàng)辦股份有限公司更是奢望。

二、稅收籌劃的內(nèi)涵

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)的實現(xiàn)都伴隨著稅收的影子，大學(xué)生應(yīng)該提前準確地掌握稅法的變化和差異，并采用適當?shù)恼{(diào)整方法，以減少稅收負擔。如要掌握2008年的企業(yè)所得稅的匯算清繳和2011年的個人所得稅的改革內(nèi)容。

據(jù)統(tǒng)計，近年來90%的大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)以失敗告終。其原因是多方面的，如大學(xué)生企業(yè)經(jīng)營管理經(jīng)驗、能力不足，融資困難，以及缺乏創(chuàng)業(yè)氛圍等，還有一個重要原因是大學(xué)生對稅法缺乏了解。企業(yè)所得稅法是納稅籌劃的重要依據(jù)，對大學(xué)生創(chuàng)業(yè)組織形式的選擇具有重大的指導(dǎo)意義。稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè)資金的流出。為了減輕稅負，企業(yè)自然就會想方設(shè)法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。正是在各種利益的驅(qū)動下，稅收籌劃應(yīng)運而生。

稅收籌劃是指納稅人在不違反稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動及兼并、重組等事項做出籌劃和安排，以實現(xiàn)最低稅負或延遲納稅的一系列策略和行為。

在稅收籌劃中，一個重要的前提就是不違法，在這個前提下，進行稅收籌劃工作必須結(jié)合企業(yè)的實際情況，并保持相對的靈活性，隨時根據(jù)新稅法的變動制定調(diào)整籌劃方案，保證合理避稅和降低稅負，以增加企業(yè)的價值。對于企業(yè)來說，納稅籌劃具有廣闊的發(fā)展前景，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)稅收成本最小、實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)在價值，更是提升經(jīng)營管理水平的重要捷徑。因此，大學(xué)生應(yīng)充分認識其重要性，積極正確地去開展稅收籌劃工作。

三、不同企業(yè)組織形式的稅收籌劃比較

不同形式的企業(yè)，其稅務(wù)負擔是不同的，這為創(chuàng)業(yè)者留下了合法的節(jié)稅空間。如果僅僅從稅收的方面來考慮，需要在同等應(yīng)納稅額的條件下，比較個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)的應(yīng)納稅額。

（一）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)的比較

我國稅法對于不同的企業(yè)組織形式，規(guī)定了不同的征稅方式。

《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)作為投資者的經(jīng)營所得。按照征稅對象中“生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目，適用5%到35%五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

《中華人民共和國個人所得稅法》中規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者（合伙人）按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例來確定應(yīng)納稅所得額，如果合伙協(xié)議未作約定的，應(yīng)按全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和全體合伙人人數(shù)平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。然后，按照征稅對象中“生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目，適用5%到35%五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

依照現(xiàn)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，公司制企業(yè)需要在兩個層次上繳納所得稅，首先是公司層次的企業(yè)所得稅，即將企業(yè)實現(xiàn)的利潤在進行相應(yīng)地扣除和調(diào)整后，繳納企業(yè)所得稅；其次，企業(yè)投資者（如股東）如果是自然人的情況下，還應(yīng)該繳納個人所得稅。

根據(jù)以上條例，我們可以選取5000、10000、30000、50000、100000、150000、200000、250000、300000、350000、400000、450000十二組數(shù)據(jù)作為企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額，大致比較一下個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)之間稅負。

同時，我們設(shè)出如下假設(shè)和條件：

合伙企業(yè)合伙人人數(shù)為2人且2人擁有相同的出資額。合伙人分為自然人合伙人和法人或其他組織合伙人。自然人合伙人適用5%到35%五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。因此，兩自然人合伙人的合伙企業(yè)年應(yīng)納稅額為：（全年應(yīng)納稅所得額÷2×稅率-速算扣除數(shù)）×2。法人合伙人年應(yīng)納稅所得額低于300000元的，屬于小型微利企業(yè)，適用20%稅率，年應(yīng)納稅所得額高于300000元的，屬于一般企業(yè)，適用25%稅率。因此，兩法人合伙人的合伙企業(yè)年應(yīng)納稅額為：全年應(yīng)納稅所得額÷2×稅率×2 =全年應(yīng)納稅所得額×稅率。一個自然人合伙人與一個法人合伙人混合的合伙企業(yè)年應(yīng)納稅額為：（全年應(yīng)納稅所得額÷2×稅率-速算扣除數(shù)）+ 全年應(yīng)納稅所得額÷2×稅率。公司制企業(yè)年應(yīng)納稅所得額低于300000元的，屬于小型微利企業(yè)，適用20%稅率，高于300000元的，屬于一般企業(yè)，適用25%稅率。公司制企業(yè)在繳納完企業(yè)所得稅后，將稅后收益全部用于分配。如果股東為自然人股東的，按個人所得稅征稅對象中按“股息紅利所得”項目，適用20%個人所得稅稅率，即自然人股東年應(yīng)納稅額 =（公司全年應(yīng)納稅所得額-企業(yè)應(yīng)納稅額）×20%。如果股東為法人股東的，按照相關(guān)法律規(guī)定，免征企業(yè)所得稅（參見下表）。

（二）有限責任公司與股份有限公司的比較

在公司的兩個主要分類中，從稅收負擔的角度來講，公司形式選擇股份有限公司更為有利。因為我國現(xiàn)行稅法對鼓勵投資的有關(guān)稅收減免政策，主要是以股份有限公司形式的生產(chǎn)企業(yè)為適用對象。股份制公司的股東將資本公積轉(zhuǎn)增資本時，不征收個人所得稅。另外，從籌資角度來講，股份公司的籌資方式比較靈活。然而，股份公司設(shè)立的條件比有限責任公司嚴格得多，經(jīng)營風險也較大。因此，雖然企業(yè)選擇股份有限公司的組織形式可獲得更多的稅收優(yōu)惠，但也要綜合考慮其他因素進行選擇。

四、大學(xué)生創(chuàng)業(yè)企業(yè)組織形式的選擇建議

通常情況下不同組織形式的企業(yè)成立條件、稅負負擔和面臨風險是不同的。盡管大學(xué)生創(chuàng)業(yè)往往是邀幾位好友參與，甚至是個人獨挑大梁，但由于大學(xué)生沒有任何的經(jīng)營經(jīng)驗，且在創(chuàng)業(yè)初期所能吸引的資本有限，對一個規(guī)模較小的企業(yè)而言，合伙制可能是較適合的組織形式。合伙人在處理內(nèi)部事務(wù)時，不論是決策、溝通，皆較公司制度來的簡單、迅速，公司形式在運營成本上也較合伙制度高出很多，融資渠道也不暢，不像合伙只要合伙人間就相關(guān)條件談妥即可，公司的增資擴股則涉及到較為繁瑣的法律程序和費用，尤其是股份有限公司。因此，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)應(yīng)考慮企業(yè)組織形式的正式化、彈性化和稅收籌劃等因素，合理選擇企業(yè)組織形式，減少創(chuàng)業(yè)的稅收成本。

當大學(xué)生創(chuàng)業(yè)時，如果小本經(jīng)營，風險不大，股權(quán)結(jié)構(gòu)單一，家庭或者家族式經(jīng)營的生意，比較適合個人獨資或者合伙企業(yè)的組織方式；如果規(guī)模龐大，管理水平要求高，經(jīng)營風險大，股東結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)則宜采用有限責任公司的組織方式。如果資金規(guī)模不是很大，還是先成立合伙企業(yè)比較合算，等經(jīng)營到一定規(guī)模，市場擴大以后再轉(zhuǎn)為有限責任公司，發(fā)展壯大后再擇機發(fā)展成股份公司。

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篇9

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；稅后利潤最大化；個人所得稅

企業(yè)要進行稅收籌劃財會人員起主導(dǎo)作用，當然財會人員必須熟知會計法、會計準則、制度及會計相關(guān)行業(yè)的政策，也要對稅法及相關(guān)的法規(guī)制度了如指掌。其次，稅收籌劃對財會人員來說，也是一次學(xué)習(xí)稅法及財經(jīng)法規(guī)的過程。對企業(yè)來說，一個完美的納稅籌劃可為企業(yè)節(jié)省很大一筆稅金，還能規(guī)避很多稅收上的風險，做好納稅籌劃是很必要的。

一、稅收籌劃中常用的方式

（一）利用住房公積金抵扣個稅

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金個人所得稅政策的通知》的有關(guān)規(guī)定，單位和個人在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，實際繳存的住房公積金，允許抵扣個人所得稅。就是單位職工每月所繳納的住房公積金可以從稅前扣除的，也就是根據(jù)標準繳納的住房公積金是不用納稅的，可以從工資薪金收入中抵減。其次，根據(jù)國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金存入銀行個人賬戶所得的利息收入，也免征個人所得稅。

（二）用三保U項目實現(xiàn)稅收優(yōu)惠

我國法律規(guī)定，職工個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取的并向定向機構(gòu)繳付屬于個人的醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險和失業(yè)保險金，可以作為當月工資薪金收入的抵扣項，免征個人所得稅。

（三）利用年終獎金實現(xiàn)稅收優(yōu)惠

每年春節(jié)，年終獎是所有在職人員最關(guān)注的焦點，這樣合理避稅提上日程，稅款的高低對提高員工的工作積極性，有利擴大內(nèi)需，促進經(jīng)濟發(fā)展具有重大的好處，對企業(yè)及職工雙收益。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法的通知》，職工當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按得出的商數(shù)確定稅率及速算扣除數(shù)。年終獎的籌劃中，臨界點的籌劃至關(guān)重要，所以年終獎寧可少千元也不要超一元，否則得不償失。

還有根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，在發(fā)放一次性年終獎的當月，當月職工工資薪金所得低于稅法規(guī)定的3500元的費用扣除額，將全年一次性獎金-（職工當月工資薪金所得-3500）的余額，再按職工當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按出得的商數(shù)確定稅率及速算扣除數(shù)。根據(jù)這優(yōu)惠政策，如果當月工資薪金低于個稅起征點時，應(yīng)盡量把年終獎分至每月發(fā)放，可以利用每月3500元的抵扣額，進行稅收籌劃來達到節(jié)稅，這樣也能為職工節(jié)省很多的個人所得稅。

（四）通過提高職工福利，降低工資來享受稅收優(yōu)惠

單位提高職工福利的方法很多，但只要是采取非貨幣支付的方式，就可以享受稅收優(yōu)惠，比如單位為職工提供免費中餐、免費住宿費等手段來實現(xiàn)。這種方法就是通過變相增加員工福利待遇從而降低員工的納稅起征點。企業(yè)（單位）可以通過該種方式，在員工個人實際收入水平不下降的情況下，降低由員工個人應(yīng)負擔的稅額，從而達到企業(yè)（單位）與個人雙受益。

（五）通過通訊費、交通費等實報實銷的手段來實現(xiàn)個人稅收優(yōu)惠

我國稅法相關(guān)規(guī)定：凡是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的，并取得合法發(fā)票實報實銷的，例如職工的通訊補貼、交通費補貼、誤餐補貼等等，屬于企業(yè)正常經(jīng)營費用，不需要繳納個人所得稅。

（六）納稅人盡可能通過長的時間分期領(lǐng)取勞務(wù)報酬

單位教授利用空余時間為某企業(yè)授課和作咨詢業(yè)務(wù)，一次性取得勞務(wù)報酬35000元整。如果按一次性申報的方法納稅，則應(yīng)納稅額為35000×（1-20%） 30%-2000=6400（元）；如果通過與企業(yè)協(xié)商，將該勞務(wù)報酬分兩個月支付兩次，則第一次應(yīng)納稅額=（17000-17000 ×20%）×20% = 2720（元），第二次應(yīng)納稅額= （18000- 18000×20%）×20% =2880 （元），總計納稅額2720+2880 =5600（元）。兩者相比，第二種方法可以節(jié)約800元。也就是說如果稅收籌劃合理，分次發(fā)放就能在法律允許的范圍內(nèi)最少地繳稅。

（七）利用扣除項目測算、級差等方法合理納稅，使職工、企業(yè)（單位）實現(xiàn)稅收優(yōu)惠，爭取利潤最大化

除了勞務(wù)報酬所得，財產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費所得、稿酬所得等個人所得要按分級次減除必要費用，在取得相應(yīng)業(yè)務(wù)后，可根據(jù)收入額合理籌劃，實現(xiàn)稅收最優(yōu)惠。

（八）利用捐贈進行稅前抵減實現(xiàn)稅收優(yōu)惠

根據(jù)我國稅法規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體或者國家機關(guān)向教育事業(yè)、其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，金額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說，個人在捐贈時，只要在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規(guī)規(guī)定，就能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。計算公式為：捐贈限額=應(yīng)納稅所得額×30%，允許扣除的捐贈額=實際捐贈額（≤捐贈限額）。

（九）單位和個人可通過選擇合理的理財產(chǎn)品來實現(xiàn)稅收優(yōu)惠

隨著金融市場的發(fā)展，新的理財產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)。其中很多理財產(chǎn)品不僅收益比儲蓄高，而且不用納稅，例如教育儲蓄、保險、基金等。面對眾多的理財產(chǎn)品，就有了更多的理財選擇，單位和個人慎重思考后再選擇相對可靠的理財產(chǎn)品便可實現(xiàn)稅收優(yōu)惠，這是現(xiàn)代人理財?shù)闹腔壑e。

二、稅收籌劃未來發(fā)展方向

（一）進行稅收籌劃可以提高企業(yè)在市場上的競爭能力

企業(yè)（單位）必須壯大自身實力，才能在市場中處于不敗之地，合法地減少稅收支出等于增加企業(yè)的收益，與節(jié)約成本費用具有一樣的作用，這樣對實現(xiàn)企業(yè)（單位）價值（利潤）最大化具有重大意義。

（二）稅收籌劃可以提高納稅人的納稅意識

稅收籌劃需要在熟悉掌握稅法的基礎(chǔ)上，再學(xué)習(xí)和運用稅法的各項規(guī)章制度。隨著稅收征管水平越來越嚴，這就要求納稅人的納稅意識的越來越高，稅收籌劃就成為企業(yè)財務(wù)管理不可或缺的重要組成部分。

（三）隨著稅法的完善，稅收籌劃越來越被企業(yè)所重視

逐步形成稅收籌劃所取得的收益大于偷稅所得收益，人們愿意去進行稅收籌劃而不愿去冒偷稅的風險。再說，稅法的完善，使偷逃稅的機會越來越少。

（四）稅收籌劃有利于國家穩(wěn)步發(fā)展，符合國家利益的要求

稅務(wù)籌劃的Y果在企業(yè)層面減輕了企業(yè)的稅收負擔，在市場層面上能促進產(chǎn)業(yè)布局的合理調(diào)整和生產(chǎn)力的發(fā)展，在國家層面上則實現(xiàn)了國民經(jīng)濟的健康、有序、穩(wěn)定發(fā)展，也就是說國家稅收會隨著企業(yè)的作大作強而增長。所以，從長遠和整體層面上看，合理的稅收籌劃有利于國家各方面及經(jīng)濟的發(fā)展。

（五）稅收籌劃有利于國民經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展

稅務(wù)籌劃在運用國家稅收的各種優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，起到了調(diào)節(jié)國家稅收的經(jīng)濟杠桿的作用，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，對資本的有效流動和資源的合理配置起到了顯著的推動作用。在稅務(wù)籌劃的過程中，納稅主體經(jīng)濟權(quán)利的行使更加突出，在稅務(wù)籌劃的結(jié)果上，資本的流向更偏向于效益好、管理規(guī)范的企業(yè)，這就使得社會資源的配置更加到優(yōu)化，社會的整體利益得到較大提升，因此稅務(wù)籌劃能夠促進經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。

三、結(jié)論與建議

中小企業(yè)（單位）進行稅收籌劃是各企業(yè)（單位）納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，它表明企業(yè)（單位）的有關(guān)利益主體將會采取合法的手段來追求稅后利益最大化，這也是中小企業(yè)（單位）不斷走向成熟、走向理性的標志。同時中小企業(yè)（單位）要有長遠的戰(zhàn)略眼光，企業(yè)（單位）的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的經(jīng)營管理決策，這樣的企業(yè)（單位）才能一天比一天壯大。在企業(yè)（單位）經(jīng)營管理中，把“無知者偷稅、漏稅，聰明者進行稅收籌劃”這一說法中蘊含的道理真正的運用到企業(yè)（單位）管理中，才能最終實現(xiàn)企業(yè)（單位）利潤最大化，促進企業(yè)（單位）的經(jīng)營和發(fā)展。

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篇10

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 工資薪金所得 全年一次性獎金

1 稅收籌劃的概念和特點

稅收籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，盡可能的取得“節(jié)稅”的稅收利益。稅收籌劃的關(guān)鍵點在于：合法性、籌劃性和目的性。合法性是指稅收籌劃只能在法律允許的范圍內(nèi)進行，違反法律規(guī)定逃避稅收負擔是偷稅行為，必須加以反對和制止。財稅人員進行稅收籌劃時必須以法律為界限，不能為納稅人的違法意圖而做決策，不能超越法律的范圍，否則不僅不能得到預(yù)期的利益，而且可能會被認為偷逃稅款，受到法律的懲罰，對納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不利影響；籌劃性是指稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計安排。在經(jīng)濟活動中，往往先有應(yīng)稅行為，后產(chǎn)生納稅義務(wù)，客觀上提供了納稅人在納稅之前事先做出籌劃的可能性。不同的納稅人和不同的征稅對象，稅法規(guī)定也不同，這也給稅收籌劃提供了機會；目的性是指稅收籌劃有明確的目的—取得“節(jié)稅”的稅收利益。無論是當前需要繳納的稅款還是以后需要承擔的稅負，都應(yīng)該使稅收的支付達到盡可能最小。當然，稅收籌劃不能局限于個別稅種稅負的高低，而應(yīng)著重考慮整體稅負的輕重，因為納稅人的經(jīng)營目標是獲得最大總收益，就要求他的整體稅負最低。同時還要著眼于經(jīng)營業(yè)務(wù)的擴展，即使繳納稅收的絕對額增加了，甚至稅負提高了，但從長遠看，如果資本回收率能增長，還是可取的。理想的稅收籌劃應(yīng)該是總體收益最多，或許納稅并非最少。

2 個人所得稅概述

我國現(xiàn)行個人所得稅采用的是分類所得稅制，實行累進稅率與比例稅率并用。個人所得稅是以個人取得的各項應(yīng)稅所得為對象所征收的一種稅。共分為工資、薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得等11項。

3 稅收籌劃在個人所得稅中的應(yīng)用

2011年9月1日起，修改后的《個人所得稅法》全面實施。對比舊個人所得稅法，新法有以下變化：首先，工資、薪金所得適用的超額累計稅率由原來的9級調(diào)整為7級，稅率由5%-45%調(diào)整為3%-45%；其次，每月扣減固定費用由原來的2000元調(diào)整為3500元。

新個人所得稅法實施后，免稅群體擴大了，部分收入群體的納稅額減少了，還有一部分收入群體納稅額卻增加了，因此如何做好工資、薪金所得的納稅籌劃，在不損害國家利益的前提下，使員工既合理納稅，又合理“節(jié)稅”，對于單位財稅主管人員或者稅務(wù)籌劃師來說都是值得思考的一個重要問題。下面將主要介紹工資薪金所得的納稅籌劃。

3.1 工資發(fā)放形式以月薪為主。這種情況下應(yīng)該盡可能均衡發(fā)放全年工資，將各月收入盡量控制在同一收入段，避免各月工資出現(xiàn)大幅度變動，以降低適用稅率，減少納稅金額。結(jié)合新個人所得稅7級累進稅率及調(diào)整后的固定費用扣除數(shù)可以發(fā)現(xiàn)，在扣除免稅收入后年收入不超過4.2萬元的，如果平均發(fā)放到12個月，每月收入不超過3500元，扣除3500元的固定費用，應(yīng)稅所得額小于等于0，全年都不需要納稅。一旦各月收入不均衡，有的月份收入低于3500元，有的月份收入高于3500元，此時月應(yīng)納稅所得額就會大于0，從而產(chǎn)生稅款。當年收入在4.2萬至6萬元之間，即月均收入在3500元到5000元之間，在將收入平均后可以將稅率控制在3%，比如某人年收入6萬元，若按照每月5000元發(fā)放，則每月納稅（5000-3500）*3%=45元，全年納稅45*12=540元；如果前面10個月按照3500元發(fā)放，不用繳納稅款，最后兩個月每個月發(fā)放12500元，每月納稅（12500-3500）*20%-555=1245元，全年納稅1245*2=2490元，因此，對于年薪固定的群體，采取這種方法不失為一種合理“節(jié)稅”的好方法。

3.2 全年一次性獎金的稅收籌劃。全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合評價，向雇員發(fā)放的一次性獎金，也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資考核辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。納稅人取得全年一次性獎金，應(yīng)該單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。①如果發(fā)放當月員工工資、薪金所得高于或者等于稅法規(guī)定的費用扣除額的，應(yīng)該將取得的全年一次性獎金除以12個月，按照其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，計算時不再扣除固定費用。即應(yīng)納稅額=員工當月取得的全年一次性獎金*適用稅率-速算扣除數(shù)。②如果員工當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的固定費用扣除數(shù)，應(yīng)將全年一次性獎金扣除“員工當月工資薪金所得與費用扣除數(shù)的差額”，余額再除以12個月，按照其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。即應(yīng)納稅額=（員工當月取得的全年一次性獎金-員工當月工資薪金所得與固定費用扣除額的差額）*適用稅率-速算扣除數(shù)。③在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許使用一次。其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律并入當月工資薪金所得，按照稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

3.3 實際工作中往往會有下列情況，即某甲取得稅前一次性獎金比某乙多，納稅后取得的稅后收入?yún)s比某乙少。仔細研究后就會發(fā)現(xiàn)，這種現(xiàn)象并不矛盾，而是累計稅率中的“不合理區(qū)間”所致，每一個稅率都對應(yīng)一個“不合理區(qū)間”。比如，一次性獎金所得小于等于18000元時，除以12后商數(shù)小于等于1500元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為3%和0；獎金所得超過18000元小于等于54000元的區(qū)間段，除以12后商數(shù)在1500-4500之間，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元，假設(shè)某甲獎金收入為18000元，應(yīng)納稅額為18000*3%=540元，稅后凈收入=18000-540=17460元；再假如某乙獎金收入為18500元，應(yīng)納稅額為18500*10%-105=1745元，稅后凈收入為18500-1745=16755元。本來稅前獎金甲比乙高出500元，交完稅后實得凈收入?yún)s比乙少了705元。我們可以測算一下這個區(qū)間：18000+獎金增加額-[（18000+獎金增加額）*10%-105]≥17460經(jīng)過測算可以得出，獎金額在18000元至19283.33元之間，獎金額高于18000，稅后凈收入會少于獎金額為18000元時的稅后收入17460元。其他收入段的“不合理”區(qū)間，詳見下表：

因此，我們在發(fā)放全年一次性獎金時要盡量避開這些“不合理”區(qū)間，以達到合理納稅的同時合理降低稅負，最大程度保護員工個人權(quán)益，提高員工工作積極性。

此外，我們還可以充分利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，比如稅法規(guī)定個人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動場所的捐贈，準予在稅前的所得額中全額扣除。因此，個人可以在適當時候向社會獻愛心，既為社會公益事業(yè)貢獻了力量，同時又能減少稅收支出，達到雙贏目標。

最后，需要強調(diào)的是，納稅籌劃一定要在合法的前提下進行。否則就屬于偷逃稅款范疇，就會受到法律懲罰。比如有的單位年終獎勵對生產(chǎn)、經(jīng)營有突出貢獻的員工，往往從“盈余公積”或“利潤分配-未分配利潤”中提取獎金，而不通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶；某些納稅人一個月內(nèi)從兩個或者兩個以上單位或個人處取得工資薪金所得，或者取得兩次或者兩次以上的工資薪金，沒有按照規(guī)定合并計算納稅；再比如某些單位有意擴大扣除費用標準，或者虛列人數(shù)，降低工資薪金水平以圖少交稅款；某些單位以誤餐費的名義向職工發(fā)放補貼不計入工資收入而作為稅前扣除項目，而按照稅法規(guī)定，根據(jù)實際午餐頓數(shù)，按照規(guī)定的標準領(lǐng)取的午餐費，單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補助、津貼不包括在內(nèi)；某些單位向個人支付勞務(wù)報酬，沒有把不含稅收入換算成含稅收入來計算代扣代繳稅額，這些投機取巧的方法都是不可取的。實際的誤餐補助應(yīng)是在個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐的補助。這就對企業(yè)財稅主管人員提出更高的要求，他們不僅要提前籌劃，避開不合理的納稅區(qū)間，還要大量掌握財務(wù)知識，熟練掌握和運用所學(xué)稅法知識，爭取做到既不損害國家利益，又能照顧員工個人利益，充分發(fā)揮稅法的杠桿作用。

參考文獻：

[1]2009年度全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材《稅務(wù)實務(wù)》291-298頁；328-333頁.

[2]2009年度全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材《稅法Ⅱ》96-