導語：如何才能寫好一篇如何進行內(nèi)部審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞:審計部門 招標文件 審核

中圖分類號:F239 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)05-251-02

自2000年1月1日《中華人民共和國招標投標法》實施以來,越來越多的建設項目的勘察、設計、施工、監(jiān)理以及與工程建設有關的重要設備、材料的采購等都被納入招標范圍。招標文件是招標項目運作的起點,且其作為一項具有法律效力的文件,在很大程度上,對所招標項目日后的執(zhí)行具有決定性意義。另外招標項目一般都金額較大或巨大,招標項目成功與否,有時對一個單位未來的財務及其他方面有很大影響。因此,對招標文件的審計非常重要。高質(zhì)量的招標文件審計,不但能夠幫助招標部門將問題消滅在萌芽狀態(tài),還能提供一些合理化建議,有助于提高招標項目的經(jīng)濟性、效率性和效益性,保證招標項目的質(zhì)量。針對注冊會計師審計、政府審計以及內(nèi)部審計的不同側重點,招標文件審核,一般由單位內(nèi)部審計部門進行。不同的招標項目,其招標文件及有相同之處,也存在很大的差異,下文以基建項目的施工招標文件為例,結合實踐工作經(jīng)驗,談談如何進行招標文件的審核工作。

一、對招標文件基本內(nèi)容的審核

1.審核招標文件的內(nèi)容是否合規(guī)合法。招標文件一旦發(fā)出就具有法律效力,因此對招標文件審核的一項重要內(nèi)容就是對其合規(guī)合法性的審核。審核人員應熟悉國家相關法律法規(guī),格外注意招標文件有無違法違規(guī)條款。例如,在房屋建筑的施工招標文件中,尤其要注意審核其有無違反《建筑法》、《招標投標法》、《合同法》、《建設工程質(zhì)量管理條例》等國家相關法律法規(guī)的規(guī)定。

2.審核招標文件的內(nèi)容是否完整。我們要從兩個方面對招標文件的完整性進行審核:(1)審核招標文件的主要內(nèi)容是否有遺漏,根據(jù)《招標投標法》第19條的規(guī)定,招標文件應當包括招標項目的技術要求、對投標人資格審查的標準、投標報價要求和評標標準等所有實質(zhì)性要求和條件以及擬簽定合同的主要條款。一份完整的招標文件應該包括但不僅僅限于上述內(nèi)容。例如,房屋建筑的施工招標文件除上述內(nèi)容外,一般還包括工程概況介紹、工程招標范圍、質(zhì)量等級及使用材料要求、工程的工期、造價控制、結算方式、工程價款的支付、投標文件的編制要求、以及招標文件附件等。(2)審核招標文件的每一項內(nèi)容是否完整。一份完整的招標文件對未來合同的簽定、工程在建過程的管理及甲乙雙方矛盾的處理至關重要。在基建項目的施工招標文件中,工程的評標標準、招標范圍、材料使用、價款支付方式、結算方式等具體內(nèi)容應該越完整越好。

二、招標文件審核的重點與難點

1.招標文件的完善性審核。招標文件的完整性審核和完善性審核可以同時進行,其中完善性審核可以看成是對招標文件審核的重點和難點之一。有時招標文件看起來比較完整,該有的內(nèi)容都有了,該詳細表述的都表述了,但是某一細微之處的不完善,就可能給招標方帶來損失,甚至導致整個招標失敗。

例如,招標項目的評標標準的完善性。評標標準是評委評定中標單位的依據(jù),直接關系到招標單位能否招到一個理想的施工單位,也關系到投標單位能否公平、公正地參與競爭。曾經(jīng)有這樣一個例子:招標文件的評標標準規(guī)定采用綜合評分法,得分最高的投標單位為中標單位,但在評標過程中卻有兩個單位綜合得分并列第一。因招標文件未明確說明出現(xiàn)并列第一時,應如何取舍,最后兩個單位互不相讓,評委也因依據(jù)不足,不敢輕易判定中標單位,只能是宣布本次招標失敗。建設單位修改招標文件條款后,重新招標,所有招標程序都重走一遍,不但多花費了一個多月的時間和招標費用,還耽誤了工期。

再如,招標范圍描述的完善性也很重要。在房屋建筑的施工招標文件中,在工程量清單計價模式下,工程招標范圍的描述一般由工程量清單、圖紙和文字描述、共同組成。在具體工程中,有時招標方出于對工程質(zhì)量、工期以及?？罱?jīng)費的使用等方面的考慮,會對招標范圍作一定的調(diào)整。例如,一方面可能想將清單或圖紙范圍內(nèi)的一部分工程量分包出去,另一方面又想將圖紙和工程量清單上都沒有,但是實際需要做的招標項目的配套工程,如室外道路、給排水、綠化等納入招標范圍內(nèi)。遇到上述情況,招標文件一定要明確要求項目中標單位必須分包的部分,以及總包與分包之間的責任劃分、工程款支付、配合費的點數(shù)等問題。凡此種種,遺漏掉其中一項,將來都可能導致總包方、分包方、建設方三方的扯皮,而一旦這種現(xiàn)象發(fā)生,建設方輕則會耽誤工期,重則有可能被要求索賠。

此外工程結算方式也是招標文件審核的重點與難點。在工程量清單計價模式下,清單外增加工程和變更工程的結算方式特別是該部分工程的材料價格的確定方式在工程結算過程中最容易出現(xiàn)爭議,因此我們要詳細審核招標文件中關于該部分表述的內(nèi)容是否準確、完善。

2.擬簽定合同的主要條款的審核。隨著招標文件內(nèi)容的日益完善,招標項目的擬簽訂合同樣本一般都會附在招標文件之后。其雖是招標文件附件,但重要程度往往超過招標文件正文。因為從合同法的角度來說,招標文件本身是一個邀約,投標方的投標文件是一個反邀約,招標成功后,招標文件基本失去法律效力,而雙方依據(jù)招標文件的合同附件新簽訂的合同則是日后各方權利、義務的最有效法律依據(jù),因此對合同樣本的審核至關重要。在實際工作中,我們的招標文件審核,已經(jīng)包含了同時對招標文件和未來合同進行審計,也就是說,我們將將來對招標項目合同的審核提前到與招標文件同時進行。

如何進行合同審核,在此不再贅述,但是在審核招標文件的合同樣本時,我們需要注意以下問題:(1)注意查看合同的有關內(nèi)容描述與招標文件的其他內(nèi)容是否一致,有無矛盾之處;(2)合同文件組成解釋順序。國家或各省市印制的合同標準文本,一般將,合同、投標文件、工程量清單、圖紙等作為合同有效附件,而排除將招標文件作為合同的有效附件。在實際執(zhí)行中,由于很多招標文件和投標文件內(nèi)容過多或者評標專家的疏忽,經(jīng)常存在中標方的投標文件違背了招標文件的精神或者與招標文件相矛盾,而這些與招標文件不相一致的地方大部分都是對招標方不利的。如果將招標文件排除在合同附件之外,則招標方很可能會吃虧。鑒于此,同時考慮到合同標準文本的內(nèi)容只具有指導性,不具有強制性,我們在審核合同樣本時,要注意將招標文件作為將來合同的有效附件加進。(3)合同文件的解釋順序。如前所述,由于種種原因,組成合同文件常常會出現(xiàn)矛盾,一般而言,由我們自己編制的文件往往對我們有利,因此我們既要注意將合同組成文件全部列出,又要注意將由我們自己編制的文件盡量放在解釋順序考前的位置。(4)注意對違約條款、工程質(zhì)量保修條款以及附加條款的審核。

三、審核招標文件的經(jīng)驗介紹

1.建立一套完善的招標文件經(jīng)驗文本。內(nèi)審區(qū)別于外審的一個重要方面就是內(nèi)審人員長期在本單位工作,對本單位情況比較熟悉了解,而且經(jīng)常從事相對重復的工作。因此我們可以利用內(nèi)審的這種特點,在遵守招投標法和國家相關法律法規(guī)的前提下,根據(jù)以往的工作經(jīng)驗、教訓,不斷修改完善出一套招標文件范本,包括勘察、設計、施工、采購等,我們將其稱為經(jīng)驗文本。這樣在審核具體的招標文件時就可以參照經(jīng)驗文本,既節(jié)約時間又可以基本保證審計質(zhì)量。筆者單位在使用該種方法后,原來需要審半天甚至一天的招標文件,一小時以內(nèi)就可以審完,而且還能保證審計質(zhì)量。

2.善于總結經(jīng)驗教訓,提出管理建議。前文述及的經(jīng)驗文本,需要我們根據(jù)實際工作中或者從與同行的交流中得到的經(jīng)驗、教訓,不斷調(diào)整,因此所謂經(jīng)驗文本也只能是相對的,是需要不斷修改完善的。我們要根據(jù)實際情況,建議在招標文件中增加或調(diào)整修改相應條款,不但盡到審計的基本職責,還充分發(fā)揮內(nèi)審的管理和服務功能。

例如在文章前面提到的評標時遇到兩家綜合得分并列第一的情況,筆者單位在以后的招標文件中就增加了此種情況的處理條款。結果在后來的招標中,又幾次遇到得分相同的情況,但都按招標文件規(guī)定的選擇方式,及時無異議地確定了中標單位。

再如,在筆者所在單位的工程結算審核中,我們發(fā)現(xiàn)施工單位的結算價總是偏高,而且有時高的比較離譜。在結算審核時,審計人員發(fā)現(xiàn)一項調(diào)整一項,不但浪費時間,而且未能完全發(fā)現(xiàn)高報價的審計風險也很高,有時還要和施工方發(fā)生爭執(zhí)。對于有些以核減額為基礎計算審計費用的外聘審計項目,建設方還要承擔因施工方高報價導致的高額的審計費用。針對上述情況,我們在審核招標文件時,向招標項目的執(zhí)行部門提出了在招標文件中增加以下工程結算的限制性和懲罰性條款:若施工單位提供的結算價,經(jīng)我方和施工方共同審核確認后,核減率超過送審價的5%,那么我方將從結算價款中扣除超過部分工程款的30%,作為施工方高報結算價的違約金。即若工程送審價為A,審后確認價為B(A>B),則核減率為(A-B)/A×100%(設核減率為X%,且x%>5%),施工方應承擔的違約金為:(x%-5%)×A×30%。例如,一個工程施工方的送審結算價為1000萬元,審后雙方確認的結算價為700萬元,則建設方應從施工方扣除的違約金為75萬元。筆者單位剛開始將上述條款寫進招標文件和合同中時,施工方完全沒當一回事,在施工方提交結算書時,我們亦多次提醒上述條款的存在,但是施工方仍不以為然。最后的結果可想而知,施工方因高報價而支付了100多萬元的違約金,當然這過程非常艱難,但是我們堅決執(zhí)行了合同。自此以后,施工方都視該條款為雷區(qū),這樣我們不但提高了審計工作效率,又可以在聘請中介機構審核的情況下,少支付審核費用,而且審計風險也因該條款的威懾作用而大大降低。

還有一次在與同行的聊天過程中,我們得知他們單位的一項在建工程的施工單位的職工,在他們單位的管轄范圍內(nèi)發(fā)生超生現(xiàn)象,由于在合同條款中沒有這方面的內(nèi)容,使得他們單位負了很大的責任。得知此事后,筆者建議在我單位以后的招標文件中加入對中標單位進入施工現(xiàn)場后的管理工作,要求中標單位就計劃生育工作、安全文明工作等向我方提交承諾書,起到了防患于未然的良好效果。

3.區(qū)別情況,出具審計意見。在對招標文件的審核中,根據(jù)具體情況我們一般會出具兩類審核意見。第一類,就是要求招標文件必須作出修改調(diào)整的強制性審計意見。主要包括以下幾種情況:(1)招標文件中出現(xiàn)違反國家相關法律法規(guī)的條款;(2)招標文件的內(nèi)容有明顯漏項;(3)招標文件前后條款存在矛盾;(4)招標文件存在明顯損害招標方利益的條款。除上述情況外,對于招標文件存在的其他問題,作為內(nèi)審部門不宜提出強制性審計意見,而因根據(jù)具體情況向招標部門提出一些建議性意見。在筆者所在單位的實際的招標文件審計工作中,由于基本建立了一套招標文件經(jīng)驗范本,因此,招標文件較少存在需要審計人員出具強制性審計意見的問題。我們更多地是出具建議意見,而且我們的建議意見基本都被接受,內(nèi)審真正發(fā)揮了管理和服務功能。另外筆者認為,在招標文件的審核過程中,加強與相關管理部門的溝通非常重要,因為工作在第一線的同志可能了解的情況更多、更具體,加強與他們的溝通,能夠拓寬我們的視野,提高我們的業(yè)務水平,還有利于雙方的合作。

參考文獻:

篇2

關鍵詞：國有商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；公司治理

Abstract:Improvingtheinternalauditsystemisacrucialcomponenttothereformofstate-ownedcommercialbanks.Certainsuccesshasbeenachievedinthereformofinternalauditsystemofstate-ownedcommercialbanks,butquiteafewproblemsstillexistinbuildingandimprovingofaverticalandindependentinternalauditsystemanditsoperatingmechanism.AccordingtothenationalconditionsofChinaandthemanagementsituationofcommercialbanks,itisbeneficialtopromotethereformoftheinternalauditsystemofstate-ownedcommercialbanksthroughanalyzinganddiscussingtheexistingproblemsbasedonthecorporategovernancetheory.

Keywords:state-ownedcommercialbank;internalaudit;corporategovernance

商業(yè)銀行是金融市場的重要主體之一，商業(yè)銀行公司治理的完善與否，直接關系著股東和金融客戶的利益，對金融秩序也有著直接的影響。有專家稱90%的銀行壞賬損失可以通過加強內(nèi)部審計來規(guī)避［1］。近幾年我國商業(yè)銀行出現(xiàn)的金融案件主要集中在基層銀行，這跟銀行內(nèi)部審計體制的缺陷有很直接的關系。加強商業(yè)銀行的公司治理，強化商業(yè)銀行的內(nèi)部審計是我國銀行業(yè)改革的重要內(nèi)容。

一、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計改革的最新進展

（一）取得的成效

建立健全的公司治理機制是商業(yè)銀行股份制改革的核心和關鍵，而獨立、有效的內(nèi)部審計，是改善商業(yè)銀行公司治理、加強內(nèi)部控制、提高外部監(jiān)管有效性的重要途徑。國有商業(yè)銀行相繼進行了內(nèi)部審計體制改革，初步建立了相對獨立和垂直管理的內(nèi)部審計組織體系，審計整體合力逐漸形成。一是公司治理架構已經(jīng)建立。國有商業(yè)銀行都已按照《公司法》和公司治理的相關法規(guī)、政策的要求，建立了包括股東大會、董事會、監(jiān)事會和高級管理層在內(nèi)的“三會一層”的組織架構，作為公司治理運作的依托。二是運作更加規(guī)范。改制后的國有商業(yè)銀行，董事會都設立了包括審計委員會、風險管理委員會、薪酬委員會等在內(nèi)的組織機構，使董事會的職能進一步明晰和落實。三是內(nèi)部監(jiān)督加強。銀行的內(nèi)部審計部門由原來對經(jīng)營管理層負責改為對董事會負責，跨地區(qū)垂直管理的內(nèi)部審計框架初步建立，內(nèi)部審計的獨立性得到進一步加強，審計的質(zhì)量和有效性得到提高。

（二）暴露的新問題

目前國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制正朝著董事會領導下的一級內(nèi)部審計體制努力，朝著與國際接軌的方向轉變。隨著國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制改革的不斷深入，也暴露了不少的問題，主要體現(xiàn)在建立及完善垂直、獨立的一級內(nèi)部審計組織體系和完善內(nèi)部審計自身的運行機制兩方面。

1.建立和完善垂直、獨立的一級內(nèi)部審計組織體系面臨著三大約束

一是管理和成本約束。國有商業(yè)銀行融跨國銀行和社區(qū)銀行功能于一體，經(jīng)營規(guī)模大，分支機構多，分布地域廣，服務層次龐雜，導致內(nèi)部審計任務繁重，審計業(yè)務量大。單就審計人員數(shù)量而言，五家國有商業(yè)銀行（2007年銀監(jiān)會將交通銀行從股份制銀行范疇劃分出去并入國有商業(yè)銀行稱為五大行）目前各自擁有一支數(shù)量龐大且監(jiān)管部門仍認為數(shù)量不足的審計隊伍。按審計人員占員工總數(shù)的2%計算，每家銀行內(nèi)審人員平均有7000人左右，有的已超過1萬人。如果將這支隊伍直接交由總行內(nèi)審部門管理，只考慮如何讓他們在行際間調(diào)度、專業(yè)分工和審計任務分配等活動安排就是一個巨大的問題。而國外銀行如花旗銀行的內(nèi)審隊伍僅有900人左右，大概只有我國國有商業(yè)銀行的八分之一。

二是組織架構約束。國有商業(yè)銀行分支機構層次多，委托——鏈條長，很多分支行行長集人、委托人和管理人身份于一身。一級審計體制很難與縱深的機構層次配套。信息技術的廣泛應用和管理技術進步推動了組織機構的扁平化，但扁平化是有限度的，要受管理者素質(zhì)等因素制約，并不是扁平化程度越高越好［2］。另外，以一級分行為例，一級分行要管理二級分行、縣支行、分理處、儲蓄所等三到四個層次，這使一級分行行長實際上需要一支轄內(nèi)的內(nèi)審隊伍，客觀上限制了一級內(nèi)審體制的建立。

三是權力配置約束。國外銀行大多實行“大總行、大部門、小分行”的架構，總行集權程度很高，許多業(yè)務集中在總行職能部門，分行權限較小，職能單一，分行只是一個營銷中心，分行行長主要負責協(xié)調(diào)工作。如花旗銀行內(nèi)部審計人員900人當中總部內(nèi)部審計人員的配備就占有575人。相反，國有商業(yè)銀行采用“塊塊強、條條弱”的權力配置模式，分支行權限都較大，分支行作為成本、利潤、風險控制和資源配置中心，是事實上的經(jīng)營主體。因此，審計資源必然要向這些單位配置，審計對象和審計任務必然要集中在這些分支行及其業(yè)務部門。根據(jù)資料顯示商業(yè)銀行發(fā)生的金融案件也主要集中在分支行，目前國有商業(yè)銀行80%的審計人員集中于二級分行。

2.內(nèi)部審計自身的運行機制存在四方面問題

一是內(nèi)部審計如何在國有商業(yè)銀行公司治理中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計定位于公司治理結構的有效組成部分是商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，由管理層領導內(nèi)部審計的模式向董事會領導內(nèi)部審計的模式轉變。在這一轉變過程中，內(nèi)部審計如何面對管理層和董事會的雙重領導，如何與董事會審計委員會的相關職能對接。在董事會的決策程序中，內(nèi)部審計（審計委員會）究竟處于何種地位，是作為董事會的咨詢機構還是可以獨立對銀行重大事項進行決策；是簡單地作為董事會決策的前置環(huán)節(jié)還是可以做出最終決策，這些都直接影響內(nèi)部審計的職能定位與業(yè)務發(fā)展。

二是內(nèi)部審計如何在強化獨立性的過程中保持執(zhí)行力。目前國有商業(yè)銀行都實行由總行審計部門垂直領導的條線管理模式，內(nèi)部審計的獨立性空前加強。但是分支行的審計機構從分支行分離出來后，基本上脫離了分支行的管理約束，總行審計部門限于空間距離也無暇顧及其日常管理，而分支行的審計機構在人事關系、業(yè)務利益等方面仍與分支行有著千絲萬縷的關系。面對這種情況，如何保證分支行的審計機構盡職盡責、嚴格按照決策層和審計總部的要求開展工作。此外，分行審計權力上收到總行后，審計部門對分行審計還比較容易，但是對于同級部門的審計，比如對總行業(yè)務部門的審計如何進行［3］。

三是內(nèi)部審計的服務質(zhì)量與效率如何適應銀行業(yè)務的發(fā)展與創(chuàng)新。商業(yè)銀行股改上市，產(chǎn)權制度改變帶來了新的資本風險問題；信息披露按國際規(guī)范更加及時、全面和公開，社會關注程度顯著提高；市場變化與競爭加劇導致銀行業(yè)務創(chuàng)新層出不窮，信息化進程與數(shù)據(jù)集中不斷提速等都對內(nèi)部審計工作提出了新的更高的要求。內(nèi)部審計如何在與業(yè)務部門保持獨立的同時，不斷提升業(yè)務能力，適應銀行業(yè)務發(fā)展的節(jié)奏。

四是如何在充分發(fā)揮內(nèi)審職能的同時實現(xiàn)對內(nèi)部審計的有效約束。經(jīng)過近幾年的內(nèi)審體制改革，商業(yè)銀行內(nèi)部審計的獨立性得到加強，審計權威得到逐步建立，審計監(jiān)督職能發(fā)揮比較充分，在部分領域評價結果也被業(yè)務考核體系所采納。但是，任何權力都必須有監(jiān)督和制約，誰來監(jiān)管監(jiān)督者，怎樣實現(xiàn)對內(nèi)部審計的監(jiān)督制約。

二、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計問題成因探析

目前，國有商業(yè)銀行大都規(guī)定內(nèi)部審計主要負責人由董事會任免，內(nèi)部審計部門及其負責人向董事會負責并報告工作。這實質(zhì)上是一種委托關系：即審計負責人代表內(nèi)審部門，接受董事會的委托，在系統(tǒng)內(nèi)組織開展審計工作。借鑒公司治理相關機制把內(nèi)部審計對應公司治理的主體進行分析，我們發(fā)現(xiàn)國有商業(yè)銀行存在的問題很大程度上是源于某些治理結構缺陷。

（一）委托層級過多，內(nèi)部約束逐級遞減

國有商業(yè)銀行在董事會內(nèi)設立審計委員會，審計部門除向董事會負責外，“并應向行長、監(jiān)事會匯報工作”［4］。內(nèi)部審計面對董事會、監(jiān)事會和管理層形成了第一層級的委托關系；從審計部門內(nèi)部組織架構來看，國有商業(yè)銀行的內(nèi)審機構設置仍然對應于業(yè)務管理層級，內(nèi)部呈現(xiàn)多級委托關系，審計工作的開展和結果的報告仍然受到相應層級管理者的很大影響。眾多的層級造成委托人監(jiān)督約束的強度不斷減弱，從而使處于鏈條終端的者不能得到有效約束，基層分支行容易出現(xiàn)金融案件也正源于此。

（二）權力制衡力量不均，影響審計職能發(fā)揮

良好的治理機制需要以合理的權力制衡架構為基礎，形成決策權、執(zhí)行權、監(jiān)督權三權分立、相互制約的局面。體現(xiàn)在內(nèi)部審計系統(tǒng)，就是董事會審計委員會擁有審計工作的決策權，審計部門受托行使執(zhí)行權，監(jiān)事會對審計決策與執(zhí)行進行監(jiān)督。目前國有商業(yè)銀行基本上都是董事會審計委員會在行使對內(nèi)部審計決策權的同時，直接對內(nèi)部審計工作開展監(jiān)督，而監(jiān)事會只進行指導。實際運行中，銀行經(jīng)營管理層對審計系統(tǒng)的權力制衡體系影響極大。銀行經(jīng)營管理層是內(nèi)審的服務對象之一，在治理機制中屬于來自審計外部的一種影響力，正如客戶之于銀行，應該以客戶為中心，但卻不能受其控制。而現(xiàn)在恰恰是這一客戶——經(jīng)營管理層，很大程度上影響著內(nèi)部審計自身的人、財、物管理，這必然使得內(nèi)部審計約束機制軟化，相應職能難以充分發(fā)揮。

（三）內(nèi)部控制體系不完善，風險管理有待加強

內(nèi)部控制是“由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。它主要包括：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督等幾個要素。”（美國COSO委員會的定義）借鑒內(nèi)部控制要素對內(nèi)部審計系統(tǒng)進行分析，國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的自身控制至少存在以下不足：（1）風險識別與評估手段操作性不強。比如對審計業(yè)務風險沒有設計合理的識別和計量方法，盡管理論上已經(jīng)有審計風險模型，但還沒有針對具體項目的參數(shù)設置與實證運用；對審計操作風險進行分析研究仍遠遠不夠，更談不上評估和有效控制［5］。（2）流程控制與標準化管理仍不到位。對審計項目實施的過程控制不夠，過于注重問題數(shù)量與審計報告等明顯的結果，忽視了在審計過程中將高層的導向和質(zhì)量意識滲透傳導到審計環(huán)節(jié)；對審計項目沒有進行合理歸類，流程的標準化設計與優(yōu)化仍顯不夠。（3）信息屏蔽現(xiàn)象依然存在。一方面是審計發(fā)現(xiàn)的重大問題信息，限于層級之間的復雜關系，局部仍存在下級機構對上級機構的選擇性屏蔽；另一方面是業(yè)務信息在機構之間缺乏合適的交流平臺，也存在相互之間被動屏蔽的盲區(qū)，大量信息無法實現(xiàn)共享。（4）沒有科學合理的評價體系。不論是審計委員會，還是監(jiān)事會和總審計師，對各級審計機構的評價都只能使用模糊評價方法，沒有建立一個客觀、可比的評價體系。即使是對具體項目質(zhì)量的考核，就結果的比較而言也會因評判時目標取向的不同而出現(xiàn)很大的彈性。（四）激勵約束不力，激勵手段滯后

激勵機制和約束機制的搭配有四種情況：一是激勵和約束都不足；二是激勵不足，約束充分；三是激勵充分，約束不足；四是激勵和約束都很充分。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的激勵機制與約束機制都存在不足。約束機制方面，審計人員來自制度約束、契約約束與市場約束三方面的限制都十分有限?，F(xiàn)實中，因為約束成本、充分發(fā)揮人主動性等因素，委托人對人的約束不能過嚴。但關鍵是內(nèi)部審計系統(tǒng)在激勵方面也明顯不足：首先，與外部對比，內(nèi)部審計系統(tǒng)的收入受制于管理層，同檔次員工平均收入低于其他業(yè)務員工，與內(nèi)審所需要的地位極不相稱；其次，在內(nèi)部比較，審計人員的收入沒有根據(jù)工作具體情況拉開檔次而是實行平均主義，導致對低層次員工激勵過度和對高層次員工激勵不足；第三，激勵手段單一，物質(zhì)激勵基本限于短期激勵，長期激勵方式如職工持股計劃基本沒有，而物質(zhì)激勵也主要與行政職務升遷直接掛鉤，偏離了業(yè)務導向。

三、完善國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制的建議

（一）不斷完善垂直、獨立、有效的一級內(nèi)部審計體制的建設

銀監(jiān)會成立以來，高度重視銀行業(yè)的公司治理問題，進行了很多的努力。但是國有商業(yè)銀行要形成垂直、獨立、有效的一級內(nèi)部審計體制并不是通過國有商業(yè)銀行自身努力所能解決的，其形成具有深刻的社會歷史根源，有些與我國的政治、經(jīng)濟體制有關，短期內(nèi)改變的可能性較小。如由“弱總行、強分行”轉向“強總行、弱分行”，從“塊塊”管理為主轉向“條條”管理為主，這種變化首先會對銀行內(nèi)部穩(wěn)定造成巨大沖擊。另外還要取決于各級政府職能轉換進程，因為銀行客戶和項目集中在政府手中，銀行不敢貿(mào)然削弱分行權力。一味追求與國際商業(yè)銀行接軌，沒有考慮約束條件，是要付出極高的接軌成本，還有可能事與愿違。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制應隨市場經(jīng)濟體制的逐步建立而不斷改革和完善，既要借鑒國際商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗，更要立足于國情、行情，循序漸進，對癥下藥。

（二）不斷完善內(nèi)部審計自身的運行機制

1.平衡內(nèi)部審計的制衡機制，壓縮委托層級

銀監(jiān)會在《銀行業(yè)金融機構內(nèi)部審計指引》中規(guī)定，“董事會對內(nèi)部審計的適當性和有效性承擔最終責任”，“審計委員會對董事會負責，根據(jù)董事會授權組織指導內(nèi)部審計工作”，“內(nèi)部審計應對董事會和審計委員會負責”，從制度上明確了銀行必須采用董事會領導內(nèi)部審計的模式。這一模式明確了審計委員會代表董事會行使內(nèi)部審計的決策權，賦予監(jiān)事會對審計業(yè)務包括審計決策進行監(jiān)督和指導的權力，從而形成均衡有效的制衡機制。

從機構設置和業(yè)務管理兩方面解決內(nèi)部委托層級過多的問題。一是縮短委托鏈條，打破機構設置的層級對應關系，取消三級審計機構，在全國按區(qū)域設立審計執(zhí)行機構，將內(nèi)部審計的人、財、物管理獨立出來，建立起審計委員會對內(nèi)部審計的檢查考核機制，增強委托約束力；二是建立跨層級、跨機構的專業(yè)化團隊，由總行審計部直接指導、管控，從業(yè)務上保證總審計師和審計總部的政策意圖能直接貫徹到一線業(yè)務骨干，避免多層委托導致目標的偏離［6］。

2.加強內(nèi)部控制體系建設，強調(diào)過程控制，管理審計風險

一是不斷完善內(nèi)控制度建設，突出規(guī)范化與標準化管理，根據(jù)業(yè)務實際不斷完善內(nèi)部審計的具體業(yè)務準則，針對審計項目大類制定規(guī)范化業(yè)務要求和標準化業(yè)務流程。二是加強風險識別與量化技術研究，引入量化管理和模型化分析等國際先進的風險管理技術，主動控制風險水平，將風險估值法引入審計風險管理領域，關注操作風險與小概率風險事件，建立相關應變機制。三是暢通報告路線，搭建信息共享平臺，縱向上保證審計發(fā)現(xiàn)與結果等信息在上下審計機構之間的充分溝通；橫向上建立統(tǒng)一的信息管理平臺，將內(nèi)部管理、項目實施的組織、依據(jù)、經(jīng)驗等各項信息集中歸納，供全系統(tǒng)共享和借鑒。四是充分發(fā)揮監(jiān)事會與審計委員會的職能，加強內(nèi)部檢查力度，包括審計業(yè)務檢查和基礎管理檢查，必要時引進外部審計，保證內(nèi)審系統(tǒng)上下嚴格遵循內(nèi)部控制的相關規(guī)定。

同時要特別強調(diào)內(nèi)部審計業(yè)務流程管理，實施全過程的質(zhì)量控制。審計報告是前期審計過程中各項結果的集中反映，也是提供給委托人的“產(chǎn)品”。但從本質(zhì)上說，審計報告并非最重要的“產(chǎn)品”，更重要的是形成報告過程中能給經(jīng)營管理帶來怎樣的改善，在審計執(zhí)行過程中要能夠促進內(nèi)部控制的完善和經(jīng)營業(yè)績的提升。

3.構建合理的激勵約束機制

協(xié)調(diào)改進內(nèi)部審計系統(tǒng)的激勵機制和約束機制。除了提高審計人員整體待遇外，內(nèi)部審計系統(tǒng)可從以下方面強化自身的激勵約束機制。（1）加強人員準入與分流管理。目前內(nèi)審人員配置主要是從銀行其他部門轉入，并不斷與其他業(yè)務系統(tǒng)進行交流。今后在交流過程中要提高準入門檻，多渠道吸收專業(yè)人才，同時打通輸出通道，實現(xiàn)定期交流，提高人員整體素質(zhì)，加強隊伍建設。（2）設計合理的考核指標體系。內(nèi)審工作應服務于銀行的戰(zhàn)略和經(jīng)營管理，確認服務和咨詢服務是現(xiàn)代內(nèi)部審計的兩大服務領域，因此在考核指標設計上，既要重視審計過程、審計發(fā)現(xiàn)、審計報告以及基礎管理水平，還要考慮“客戶滿意度”，即銀行主業(yè)對內(nèi)部審計在服務、增值等方面的評價。（3）激勵手段多樣化。一是合理使用行政激勵，雖然這不符合市場經(jīng)濟規(guī)律，但由于管理人員的行政級別意識仍然很濃，而且越往高層物質(zhì)激勵邊際效用越下降而行政激勵效用更明顯，關鍵是要將行政職務的晉升與考核結果明確掛鉤，增加透明度。二是加大激勵性薪酬比重。目前內(nèi)部審計人員的薪酬管理基本上與業(yè)務考核沒有直接關聯(lián)，要加大激勵性薪酬的比例，拉開差距，增強各級審計人員薪酬績效的敏感性。三是深化業(yè)務技術等級管理，將審計人員基本工資與崗位等級系數(shù)掛鉤，使固定薪酬帶有心理激勵和一定的物質(zhì)激勵意義，提升員工薪酬的激勵強度。（4）建立內(nèi)部審計問責制度。審計委員會應建立專門制度，對未盡職導致重大問題未被發(fā)現(xiàn)，隱瞞不報或未如實反映審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計結論與事實嚴重不符，未按要求執(zhí)行保密制度，以及其他有損銀行利益或聲譽的行為進行責任追究。有充分證據(jù)表明內(nèi)部審計部門和審計人員勤勉盡職地履行了職責的，也應有明細的免責條款。

4.重視外部治理力量，更新內(nèi)審理念，服務主業(yè)價值創(chuàng)造

內(nèi)部審計部門要逐步將工作從單純的監(jiān)督制約轉向富有建設性的審計服務，把各級經(jīng)營管理機構當作客戶，重視來自業(yè)務部門的外部治理力量，樹立服務意識，更新內(nèi)審理念。一是要及時溝通審計發(fā)現(xiàn)的問題，強調(diào)解決問題比渲染問題更重要。內(nèi)部審計策略應更多地采取參與合作的方式，對被審計單位抱著信任的態(tài)度，共同分析解決問題。二是要恰當認定審計差異，強調(diào)風險趨勢比歷史缺陷更重要。三是要重視運用先進技術，強調(diào)綜合分析比單個查證更重要。四是要注重發(fā)揮內(nèi)審效果，強調(diào)價值創(chuàng)造比數(shù)據(jù)統(tǒng)計更重要［7］。

［參考文獻］



［1］劉明康.銀行業(yè)公司治理：機遇和挑戰(zhàn)［EB/OL］.中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會網(wǎng)，(2007-11-03)［2008-03-03］./chinese/home/jsp/docView.jsp?docID=20071103D2EDAFF7265F9C2CFF32A7252346BC00.

［2］尹毅飛.完善國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度［J］.金融理論與實踐,2006，（2）：42-44.

［3］何世彥.我國大型商業(yè)銀行內(nèi)部審計系統(tǒng)治理問題初探［J］.金融理論與實踐,2008，（4）：109-113.

［4］中國農(nóng)業(yè)銀行湖北省分行審計處,湖北省內(nèi)部審計師協(xié)會.加強銀行公司治理與農(nóng)行內(nèi)部審計創(chuàng)新［ER/OL］.中國審計網(wǎng)，（2007-03-19）［2008-03-11］./hbiia/hbjyjl/200703/48379.html.

［5］閻紅玉.商業(yè)銀行內(nèi)部審計的“排險”角色分析［J］.財會月刊（理論）,2005，(8):25-28.

篇3

關鍵詞：高等學校,內(nèi)部控制,審計

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，它的基本思想早在西方18世紀產(chǎn)業(yè)革命后期就產(chǎn)生了，經(jīng)過西方企業(yè)界對內(nèi)部控制的研究和探索，已經(jīng)發(fā)展的比較完善。1992年，美國反舞弊財務報告委員會下屬的發(fā)起組織委員會（COSO）了《內(nèi)部控制—整體框架》的報告，該報告認為，內(nèi)部控制包括組織機構的設計和組織內(nèi)部所采取的所有相應協(xié)調(diào)的方法和措施，這些方法和措施都用于保護企業(yè)的財產(chǎn)、檢查會計信息的準確性、提高經(jīng)營效率、推動企業(yè)實現(xiàn)管理目標。可見，內(nèi)部控制制度是一種強調(diào)以預防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發(fā)生。

一、建立內(nèi)部控制制度的重要性1、建立內(nèi)部控制制度是經(jīng)濟發(fā)展的需要。

近年來，我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模逐漸膨脹，經(jīng)營方式日趨多樣化。許多企業(yè)因內(nèi)部失控而導致企業(yè)倒閉，如巨人集團、鄭州亞細亞集團等，內(nèi)部控制的重要性日益突出。去年我國加入WTO，政府和各界人士漸漸意識到增強我國企事業(yè)單位的競爭力已經(jīng)刻不容緩。而要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須建立嚴密完善的控制系統(tǒng)，嚴格科學的管理制度，有效暢通的運行機制，只有這樣才能保證經(jīng)營目標的實現(xiàn)。高等院校在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的大潮中，也將面臨激烈的競爭，只有建立了完善的內(nèi)部控制制度，高校才能從容面對未來的挑戰(zhàn)。

2、高等院校的健康發(fā)展需要建立完善的內(nèi)部控制制度。

隨著教育體制改革的深入，高等院校已經(jīng)脫離了單靠國家財政撥款的辦學狀況，步入了多渠道籌資的辦學模式。高校自主權逐步擴大，在從事教學科研活動的同時，高校還開展對外投資、合資、租賃、創(chuàng)辦校辦企業(yè)等經(jīng)濟活動。資金使用已經(jīng)涉及到教學科研、物資采購、基本建設、后勤保障、產(chǎn)品生產(chǎn)等方方面面。要使大量的資金籌集和使用活動健康和有序的進行，就需要建立完善的內(nèi)部控制制度。然而，我國高校的內(nèi)部控制制度現(xiàn)在還不夠健全，一些違法違紀和管理混亂帶來的損失浪費等問題，事實上都可以在內(nèi)部控制方面找到原因。因此，高等院校建立完善的內(nèi)部控制制度已經(jīng)勢在必行。

二、內(nèi)部審計部門如何進行內(nèi)部控制制度評審COSO報告認為，內(nèi)部控制制度是一個貫穿整個經(jīng)濟實體管理的系統(tǒng)，所有部門、崗位都在其中充當著角色，內(nèi)部審計也不例外。而且，內(nèi)部審計在評估內(nèi)部控制有效性中充當著重要的監(jiān)控角色，既要評價內(nèi)部控制是否有效，提出完善內(nèi)部控制制度的意見；又要檢查內(nèi)部控制執(zhí)行情況，督促執(zhí)行內(nèi)部控制。各高等院校的內(nèi)部審計部門就應該擔當起這個重任，使整個學校的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠有效的發(fā)揮作用。另外，學校內(nèi)外部環(huán)境和條件不斷發(fā)生變化，引起的控制風險的變化，內(nèi)部控制也應該相應的改變，這就需要有相應的機制來監(jiān)測環(huán)境條件變化，并指明內(nèi)部控制應該如何改變。這種監(jiān)督機制就是內(nèi)部控制審計，發(fā)揮著一種使內(nèi)部控制不斷發(fā)展完善的功能。從上述內(nèi)容可以看出，內(nèi)部審計是控制運行體制和運行信息的糾偏和反饋，最終幫助學校實現(xiàn)既定的控制目標，它是學校內(nèi)部控制中很重要的一環(huán)。

內(nèi)審人員進行內(nèi)部控制評審主要按照以下幾個步驟：

（一）調(diào)查了解內(nèi)部控制審計人員在實施內(nèi)部控制評審初期，要對被審計單位的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序和計算機控制環(huán)境進行調(diào)查了解，記錄了解到的內(nèi)部控制和對了解到的內(nèi)部控制做出初步評價。在了解內(nèi)部控制時可以采取以下幾個方法：

1、詢問被審計單位有關人員，并查閱相關的內(nèi)部控制文件。

2、檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。包括組織結構圖、業(yè)務流程圖，職務說明書、程序手冊、工資記錄、內(nèi)部審計報告及工作底稿等。

3、觀察被審計單位正在進行的業(yè)務活動和內(nèi)部控制運行情況，以便了解和確定業(yè)務授權、文件記錄、程序和步驟是否與內(nèi)部控制的規(guī)定相一致。

4、選擇若干具有代表性的交易和事項進行穿行測試。

（二）記錄內(nèi)部控制如果審計準備階段準備確定信賴內(nèi)部控制進行審計，則審計人員要對被審計單位的內(nèi)部控制進行詳細調(diào)查，并將調(diào)查結果記錄下來，可以采用的方法有：流程圖法、調(diào)查表法、文字描述法。

（三）對內(nèi)部控制制度進行初步評價記錄內(nèi)部控制以后，審計人員應該對被審計單位的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和管理方面的控制進行評價，得出總體控制是否可靠的結論。

（四）測試內(nèi)部控制的有效性內(nèi)部控制測試可以采取以下兩種方式：①按照經(jīng)濟業(yè)務循環(huán)來綜合測評內(nèi)部控制；②按照會計報表項目來分別實施內(nèi)控測試。目前國際上通用的做法是以業(yè)務循環(huán)為基礎，來設計內(nèi)部控制調(diào)查和測試的內(nèi)容。審計人員進行內(nèi)部控制測試就是通過檢查被審計單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，以獲取控制有效的證據(jù)的過程。在測試的過程中，如果特定的控制環(huán)節(jié)失效，還要進一步檢查是否有恰當?shù)奶娲绦蚧蚋邔涌刂苼韽浹a控制程序上的缺陷。

進行內(nèi)部控制測試的具體方法有：①相互印證式的詢問。即對同一內(nèi)部控制，通過詢問被審計單位不同層次、不同職責的人員，了解內(nèi)部控制制度的實際運行情況。②實地觀察。即審計人員到業(yè)務處理的現(xiàn)場進行觀察，考核控制執(zhí)行情況。③審查書面資料。即通過對有關憑證、賬本、報表和各種文件資料的抽樣檢查，來確定內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。④重做或重新執(zhí)行某些控制程序。即審計人員在測試某項控制時，可以選擇一項經(jīng)濟業(yè)務，按照被審單位的業(yè)務處理程序從頭到尾做一遍，以驗證是否能達到理想的效果。

（五）評價內(nèi)部控制并與管理層交換意見提出改進的建議。

篇4

關鍵詞：企業(yè)；審計；控制

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制成為現(xiàn)代企業(yè)的管理的重要組成部分。近年來財務舞弊惡案件，使人們意識到建立一個高質(zhì)量內(nèi)部審計機構的重要性。我國的企業(yè)內(nèi)部審計雖然已經(jīng)有了一些基礎，但整體發(fā)展水平不平衡，與發(fā)達國家的審計質(zhì)量還存有較大的差距，審計質(zhì)量亟需提高。本文對我國企業(yè)如何進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制進行深入探討，為提高內(nèi)部審計質(zhì)量，發(fā)揮審計作用提供可行性方案。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要意義

內(nèi)部審計具有獨立性和客觀性，在組織中占有重要地位。通過合理的內(nèi)部審計質(zhì)量控制，可以提高企業(yè)的工作效率，達到預期的目的，有助于改善組織的經(jīng)營狀況。內(nèi)部審計活動的范圍包括許多的具體環(huán)節(jié)，涉及組織不同的領域。通過加強質(zhì)量控制，能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的弱點，改善內(nèi)部管理的漏洞。內(nèi)部審計工作人員能夠通過審計工作，融洽多方的關系，樹立內(nèi)部審計在組織中的權威性。加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制還能夠保證滿足顧客需求、維護自身信譽。建立在嚴格質(zhì)量控制之上的內(nèi)部審計活動可以通過對有關流程的內(nèi)部控制進行擴大測試來發(fā)現(xiàn)和驗證問題性質(zhì)，在兩者之間充當媒介，滿足雙方的諸多需求。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的問題

1.內(nèi)部審計的機構設置不合理。目前我國企業(yè)存在著內(nèi)部審計機構設置不合理的現(xiàn)象。內(nèi)部審計機構設置的不合理導致了審計工作的獨立性不強。內(nèi)部審計機構設置往往未設專屬機構，使得審計行為受到多方利益的牽連，無法保證審計工作的權威性和自主性?，F(xiàn)行內(nèi)審機構設置模式形式多樣，；有的把內(nèi)審機構與其他部門兼并；有的未設立專職審計崗位，由其他崗位人員兼任；有的由一人兼任會計負責人和審計負責人；有的內(nèi)審人員在工作上仍然由先前的部門領導負責等等。

2.內(nèi)審工作人員素質(zhì)有待提高。當前企業(yè)中部分內(nèi)審工作人員不注重現(xiàn)代管理知識、綜合分析知識的學習，知識結構比較陳舊，無法面對復雜的審計工作。部分內(nèi)審人員職業(yè)素養(yǎng)欠佳，缺乏應有的職業(yè)道德品質(zhì)，不能持謹慎、客觀的態(tài)度進行審計評價，對查出的問題往往不能堅持原則，大事化小，小事化了，隨意性較大。 內(nèi)審人員的安排隨意性比較大，存在閑置人員安排較多的現(xiàn)象。

3.內(nèi)審質(zhì)量控制標準不明確。內(nèi)審質(zhì)量控制標準是內(nèi)審質(zhì)量的控制依據(jù)和內(nèi)審業(yè)務的作業(yè)規(guī)范，是內(nèi)審規(guī)范體系的重要組成部分。但現(xiàn)行的內(nèi)審規(guī)范體系建設明顯地偏重于內(nèi)審法律、內(nèi)審準則和內(nèi)審職業(yè)道德規(guī)范的建設，而忽視了內(nèi)審質(zhì)量控制標準的建設，結果是內(nèi)審質(zhì)量標準不明確，內(nèi)審質(zhì)量控制無章可循，各單位內(nèi)審運行各行其是，質(zhì)量狀況參差不齊。在審計方案編制中，對人員的組成缺乏科學的分配控制，使人員的經(jīng)驗、知識結構與項目審計目標不相匹配，審計作用難以發(fā)揮。

三、加強企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的策略

1.企業(yè)內(nèi)部審計完善體系。進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制，僅僅依靠政府和相關監(jiān)管部門制定的法律、準則規(guī)范是不夠的，需要企業(yè)制定具體的審計作業(yè)質(zhì)量標準，作為評價審計質(zhì)量，考核審計作業(yè)績的客觀依據(jù)。建立內(nèi)部審計質(zhì)量體系，應該以內(nèi)部審計準則為基礎，按照具體的業(yè)務進行劃分。體系應該包括準備階段，實施階段，終結階段三個部分的質(zhì)量標準。在具體制定標準時，應采用各種方法，應讓經(jīng)驗豐富的審計師審核不同的項目，確定項目的典范，讓其他人員可以參考，這樣可以減少審計中的隨意性，保證質(zhì)量。

2.健全人員控制機制，加強人員素質(zhì)。首先，必須設置一個健全高效的組織機構和相應的工作人員。根據(jù)自身企業(yè)的大小設置特定的機構或者人員來負責內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作。其次，健全崗位的責任制，要把內(nèi)部審計質(zhì)量控制的職責落實到每一個崗位和人員，才不至于形成質(zhì)量控制的真空地帶。健全有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制崗位責任制，能有效提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。內(nèi)部審計人員除經(jīng)嚴格選拔進入企業(yè)后，還必須不斷學習新規(guī)范、新知識、接受后續(xù)教育。國家已經(jīng)對這方面已經(jīng)有了規(guī)定，關鍵是如何落實的問題。企業(yè)應根據(jù)自己人員的實際情況與基本素質(zhì)制定適合自己切實可行的培訓計劃，提高審計的專業(yè)水平和各種技能，提高工作質(zhì)量。在培訓時，要注意各項內(nèi)容的層次與系統(tǒng)，嚴格授課老師的選拔，老師必須 既具有較深厚的理論功底又要有豐富的實務工作經(jīng)驗，所教授內(nèi)容應與企業(yè)的實際相結合，做到理論與實踐共同學習進步，在授課形式上應具有靈活性，應采用多種形式和渠道提高內(nèi)部審計的專業(yè)素質(zhì)，保證審計人員能夠及時更新和掌握審計相關領域的知識和技能。

在加強內(nèi)部審計人員專業(yè)技能之外，職業(yè)道德素質(zhì)同樣是不可缺少。在選拔內(nèi)部審計人員過程中，要注重職業(yè)道德的考察。企業(yè)應規(guī)定內(nèi)部審計人員在執(zhí)業(yè)過程中必須嚴格遵守職業(yè)道德準則、規(guī)范的要求。應當遵守法律并按照法律和行業(yè)的要求披露相關信息；不應當有意地參與任何非法行為或參與有損內(nèi)部審計職業(yè)及組織聲譽的行為。

3.發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管作用。加強內(nèi)部審計協(xié)會的組織建設與制度建設，建立健全內(nèi)部審計行業(yè)管理體制，通過行業(yè)自律管理強化內(nèi)審質(zhì)量控制。制定和貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計準則，是內(nèi)部審計協(xié)會的基本職責。內(nèi)部審計協(xié)會應進一步完善內(nèi)部審計規(guī)范體系建設，進一步提高內(nèi)部審計規(guī)范的可操作性程度，在借鑒國際慣例的同時，最大限度地與國情相結合，在規(guī)范制定過程中履行公允程序，提高其代表性程度，切實提高內(nèi)部審計規(guī)范的被遵循程度。

四、結語

內(nèi)部審計的價值已經(jīng)無需贅述，而對于我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的現(xiàn)狀來說，大型上市公司審計活動作用的發(fā)揮已經(jīng)滿足甚至超出國家對內(nèi)部審計的規(guī)定，但中小型企業(yè)內(nèi)部審計 工作開展仍不進入人意，內(nèi)部審計質(zhì)量發(fā)展速度參差不齊，是我國企業(yè)內(nèi)部審計面臨的重要問題?？蓡栴}解決并非一朝一夕，企業(yè)可根據(jù)自身情況逐步完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制機制，未來的內(nèi)部審計將是管理型審計，是為管理者出謀劃策的審計，為企業(yè)出謀劃策，做出價值。

參考文獻：

[1]陳漢文，張志毅.審計委員會與內(nèi)部審計[J].中國注冊會計師，2002，（1）.

篇5

【關鍵詞】 新建院校;內(nèi)部審計;建設;探索

一、引言

1999年擴招政策的實施,揭開了我國高等教育大眾化的帷幕,標志著高等教育從管理體制改革轉向結構布局調(diào)整,而新建地方本科院校(新建院校,下同)就是擴招政策和高等教育結構布局調(diào)整的“產(chǎn)兒”。截至2006年底,全國720所本科院校中有184所新建院校。新建院校作為高等教育的生力軍,承擔著國家賦予其支持地方建設、提升地方教育品質(zhì)及構筑區(qū)域人才高地的重大使命。與老牌本科院校相比,它的建設顯得復雜而艱難,但其創(chuàng)辦優(yōu)質(zhì)教育的機遇與挑戰(zhàn)并存。機遇在于可以在高起點上進行,挑戰(zhàn)在于資金和人才的取得,這其中包括建設內(nèi)部審計。

二、機構建設

新建院校一般由?？妻k學層次的幾個學校合并升格為地方本科院校,為適應本科辦學要求,必須進行機構重整。其中如何建設具有防范風險、提升組織效率與管理品質(zhì)的內(nèi)部審計是一個嚴肅的課題。新建院校應結合自身特點進行內(nèi)部審計機構建設,從機構設置的必要性、法源依據(jù)、獨立性保證及權威性四個方面進行。

(一)設置必要性

需求決定存在,崗位產(chǎn)生職責。新建院校以追求規(guī)模效益為基點,提高辦學層次作為發(fā)展戰(zhàn)略。在這種遠景目標牽引下,必然伴隨著一個校園與學科建設整體規(guī)劃,分步實施的過程。分步實施是一個籌資投資采購建設的過程,而如何確保實施的質(zhì)量、效率及效果是一個需要優(yōu)先解決的課題。依國際內(nèi)部審計師協(xié)會之見,構建內(nèi)部審計的目的是協(xié)助管理層有效地履行職責,識別、發(fā)現(xiàn)、控制和化解運營風險,提供與所審查活動有關的分析、評價、建議、忠告和資料。因此,構建一個承擔專業(yè)化、專門化咨詢與控制職能的內(nèi)部審計機構顯得不可或缺。

(二)法源依據(jù)

高校與企業(yè)不同,是政府履行其公共職能而設置的事業(yè)單位,機構設置與人員配備都需依法進行。根據(jù)《中華人民共和國審計法》第十九條和第二十九條規(guī)定高校應建立健全內(nèi)部審計制度?！秾徲嬍痍P于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第三條和《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》第四條規(guī)定高校應實行內(nèi)部審計制度,設置獨立的內(nèi)部審計機構,配備審計人員,開展內(nèi)部審計工作?？梢?高等院校建立內(nèi)部審計法源充分,符合需求。

(三)獨立性保證

《內(nèi)部審計基本準則》第八條規(guī)定內(nèi)部審計機構和人員應保持獨立性和客觀性。《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務標準》在屬性標準中規(guī)定內(nèi)部審計活動應該獨立,工作客觀。內(nèi)部審計履行的職責不同于其他內(nèi)部機構,是非經(jīng)營之責,不擔負管理決策職能及經(jīng)營者應有的風險,所起的作用是評價并改善風險管理、控制和治理過程?；诖?機構設置必須堅持形式與實質(zhì)獨立的原則。形式獨立要求內(nèi)部審計機構獨立設置,不能與其他機構合而為一。這有利于角色明確,職責清楚,實現(xiàn)審計專業(yè)化、職能專門化。實質(zhì)獨立要求內(nèi)部審計機構受制衡及由受制衡的機構領導。若是非制衡的,則會陷入再監(jiān)控迷思,并無法壓縮審計作假或操控審計的空間,降低并消除威脅其獨立性與客觀性的水平,實現(xiàn)審計獨立、客觀。

(四)權威性

機構權威性建設需要從四個方面提供保障:一是領導機構(權力受制衡)必須具備《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第四條規(guī)定的層級;二是內(nèi)部審計師必須具備應有的專業(yè)能力;三是機構層級不應低于校內(nèi)其他職能部門,至少應平行設置;四是內(nèi)部審計師應以審計職業(yè)道德為指導,遵循標準,客觀執(zhí)業(yè)。

三、價值承載與服務定位

新建院校在定位、發(fā)展水平方面不同于其它類型高校。因此,內(nèi)部審計業(yè)務會有很大不同,應結合所處發(fā)展階段及水平,有重點、有計劃、有步驟地開展合同審計、合規(guī)性審計、財務審計、質(zhì)量審計、控制評價、績效審計、經(jīng)營審計、舞弊調(diào)查、內(nèi)部控制與培訓、經(jīng)營過程檢查等服務中的一種或多種,并積極創(chuàng)造條件全面深入開展。從審計介入經(jīng)營過程的時間點來說,可以提供事前、事中及事后審計服務。根據(jù)審計理論與實踐,內(nèi)部審計的著力點選取、對其重視程度及定位事關內(nèi)部審計價值發(fā)揮,甚至存廢。新建院校在賦予內(nèi)部審計職權方面,應以現(xiàn)代內(nèi)部審計理念為指導,擺脫傳統(tǒng)監(jiān)督思路及老牌本科院校走過的老路,從控制的高度來規(guī)劃內(nèi)部審計應有的價值承載和角色扮演,這也是新時期新建院校發(fā)展要求對內(nèi)部審計的新期許。具體可從以下方面進行再認識。

(一) 內(nèi)部審計是具有獨特價值的資源

用傳統(tǒng)監(jiān)督角色來詮釋,則內(nèi)部審計成為資源消耗者;而以控制理念定位,拓展了服務空間,賦予了新內(nèi)涵:一是具有了資源、價值創(chuàng)造與增值的功能。二是承載了制度創(chuàng)新的使命,這也是新階段對內(nèi)部審計期望改變的結果,誠如理查?錢伯斯在《國際內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢》中所作的判斷。三是賦予了能動影響的寬廣空間,國際內(nèi)審協(xié)會1999年通過的內(nèi)部審計定義就已經(jīng)包含了“控制”的思想元素,是置身“過程”的“評價并改善”,而不再是只對“結果”。“評價”是監(jiān)督權的行使,而“改善”職能的賦予意味著內(nèi)部審計行使一定的控制權,在形式上表現(xiàn)為風險控制,在本質(zhì)上是一種經(jīng)濟控制,工作成果最終體現(xiàn)為管理過程有效性得到強化,風險管理水平和控制品質(zhì)得到提升。四是審計建議有效性強化,保障了應有審計效果。以基本建設領域為例,內(nèi)部審計可充分發(fā)揮“評價并改善” 的作用。比如設計階段,內(nèi)部審計利用自身知識與經(jīng)驗優(yōu)勢,進行多方案評審,提出經(jīng)濟結構實現(xiàn)路徑。有關經(jīng)驗資料表明,設計階段對工程造價的影響程度占75%以上,審計師影響工程投資額的1%就可為組織創(chuàng)造出顯著的價值。又如在招標階段,筆者的審計經(jīng)驗表明,進行工程上限控制價審計可以降低5%~10%的支付成本。

(二)內(nèi)部審計是創(chuàng)造

從創(chuàng)新角度分,內(nèi)部審計工作可以分為事務性和創(chuàng)造性工作。創(chuàng)造性工作主要通過“預防”和“控制”來體現(xiàn),“預防”是事前審計,“控制”主要體現(xiàn)于事中和事后審計。以招標采購為例,內(nèi)部審計在招標文件和上限控制價的審核方面的作用具有不可替代性。因不同采購項目具有不同的特點和要求,需要審計師進行“發(fā)現(xiàn)并創(chuàng)造”,而不是“循規(guī)蹈矩”,通過創(chuàng)造性發(fā)現(xiàn)提出創(chuàng)造性解決方案。經(jīng)審核的招標文件應至少提供四項保證:一是能降低違規(guī)、預防腐敗及減少超額利潤支付可能性;二是實現(xiàn)擇優(yōu)、合理低價中標目標;三是風險合理分擔,資金支付和變更估價經(jīng)濟合理;四是為結算及支付經(jīng)濟預留空間。經(jīng)審核的上限控制價應具有競爭性和預防招標失敗。

(三)內(nèi)部審計是一項智力密集型的專業(yè)化職業(yè)化服務

一項職業(yè)是否完全實現(xiàn)了職業(yè)化,著名社會學家?guī)鞝柼馗岢隽寺殬I(yè)化應具備三個主要特征。對照三個特征標準,行政化管理的內(nèi)部審計專業(yè)化、職業(yè)化還有相當長的路要走,但這并不妨礙我們根據(jù)現(xiàn)實需求為之努力與探索。確立內(nèi)部審計專業(yè)化、職業(yè)化的理念,有利于實現(xiàn)分類管理,建立內(nèi)部審計職業(yè)資格制度,保障職業(yè)權力和職業(yè)發(fā)展,明確內(nèi)部審計職業(yè)能力評價體系和用人標準。

內(nèi)部審計工作是一項智能密集型工作,對審計人員的業(yè)務能力與素質(zhì)在實踐上比社會審計人員提出了更高要求。因為內(nèi)部審計機構受編制的限制,人員少,但業(yè)務量大,種類多,要很好地完成這些工作,審計工作者就必須具有跨行業(yè)、跨學科的多領域專門技能,具體需要熟悉經(jīng)濟法、合同法、招標投標法和政府采購法等法律法規(guī),掌握建設工程、物資儀器設備采購、財務會計和審計實務等專門知識;具有項目、質(zhì)量、合同和造價管理的能力;具有市場調(diào)查、招投標全過程審計、工作協(xié)調(diào)與談判能力;具有主動并創(chuàng)新工作的能力。受管理體制和激勵機制的限制,內(nèi)部審計人員是按崗位(職務職稱)取得薪資,沒有業(yè)績獎勵,這種薪酬設計與市場是相背離的。因此推動內(nèi)部審計工作的高效有序開展,需要內(nèi)部審計師具有大局意識、高度政治責任感、使命感、奉獻精神和良好的職業(yè)道德。通俗地說,審計師應是“社會人”,具有集會計師、招標師、建造師、造價師和律師專業(yè)知識于一身的能力。這些素質(zhì)要求的提出具有挑戰(zhàn)性,目前我國沒有一所院校在審計人才培養(yǎng)上能做到這一點。目前情況下,高校應特別重視人才的選聘,對應聘者學習背景調(diào)查和對基礎知識、基本能力、學習力以及發(fā)展?jié)摿M行測試,同時進行心理測試。

基于前述理念下的內(nèi)部審計,不再只是單純的監(jiān)督機構,而是實現(xiàn)組織免疫的控制機構、可依賴的咨詢機構、管理層的伙伴、價值更大化的創(chuàng)造者及創(chuàng)新使者。它具有相當多的優(yōu)勢達成使命,熟悉各部門作業(yè)流程,具有多學科領域知識和現(xiàn)代內(nèi)部控制理念的審計人才,不擔經(jīng)營之責,不受部門利益束縛,是“信息驗證中心”和“管理監(jiān)控中心”?？梢郧山獗O(jiān)督職能,善用咨詢職能,強化內(nèi)部審計的獨立性、客觀性、權威性及有效性,順利地推進內(nèi)部審計工作的開展,重構與其他職能部門的關系,彰顯內(nèi)部審計價值。

四、團隊建設

內(nèi)部審計服務對象、工作環(huán)境及其擔負職責的特殊性,決定了審計人員:第一,要具有良好的道德思維能力,恰當反映各種思維角色,有能力創(chuàng)造一個包含了美德、責任感和道德感的優(yōu)良審計工作環(huán)境。第二,要具有尊重的思維能力和不爭的理念。審計利益相關者的修養(yǎng)、價值觀、素養(yǎng)與教育背景千差萬別,因此建立尊重與不爭的理念有助于營造良好的工作氛圍,獲得支持,減少負面及不配合事件的發(fā)生。第三,具有條理性思維,審計人員應具有迅速從各種繁雜審計材料中找到并分辨出審計目標所需的關鍵信息的能力,并將無關信息排除。第四,具有綜合性思維。有能力把各種分散的事物結合在一起,把知識連貫起來并加工成更加有意義且可以傳達的淺顯易懂的知識。第五,具有創(chuàng)造性思維能力。優(yōu)秀總是源自創(chuàng)造,具有多學科修養(yǎng)的審計人員總有一些新想法、新思維,發(fā)展和引領現(xiàn)代內(nèi)部審計?；谏鲜鲋R與能力要求的內(nèi)部審計團隊建設應遵循兩項基本原則:第一,人員來源應嚴格控制,學緣結構應合理,須從五方面關注。一是以業(yè)務導向考慮具體人選,量才使用,因事設人;二是個體素質(zhì)與結構整體并重;三是遵循系統(tǒng)科學原理和結構理論,統(tǒng)籌配置并及時調(diào)整人員;四是注意學習力和發(fā)展力;五是非審計高端崗位工作能力。新建院校的固有特點決定了對審計的彈性需求,部分人員在階段性審計任務完成后必須轉崗。第二,人員的培養(yǎng)使用。內(nèi)部審計人員必須是訓練有素的,在成長過程中至少獲得如下培養(yǎng)訓練:職業(yè)道德與人格養(yǎng)成教育、適應性與創(chuàng)造性思維訓練、對組織整體認識及認知自己在組織中地位的訓練、專業(yè)化專門化知識技能及拓展訓練、管理及控制能力訓練。遵循上述原則構建的內(nèi)部審計團隊必然充滿活力,具有內(nèi)聚力、向心力、發(fā)展力和多崗位工作能力,其成員必然具有合理的學科領域知識結構,團隊整體具有種類層次互補的知識序列。

五、結束語

內(nèi)部審計機構是設置于單位內(nèi)部的一個行政職能部門,服務于本單位,要確保內(nèi)部審計的獨立性、權威性和職業(yè)客觀,就必須建立受制衡的權力機構來領導并以專業(yè)化職業(yè)化視角來建設。經(jīng)營風險后果具有間接性,損失具有隱蔽性,效果顯現(xiàn)具有時滯性。因此,合理定位和具有戰(zhàn)略眼光領導層對內(nèi)部審計的青睞是其發(fā)揮應有價值的基礎性保障。出色審計業(yè)績的取得是內(nèi)部審計得以存在和發(fā)展的生命。本文僅就新建院校建設內(nèi)部審計提出思考,希望對其他高等院校加強內(nèi)部審計提供有益借鑒。

【主要參考文獻】

[1] 中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部審計實務標準――專業(yè)實務框架[M].中國時代經(jīng)濟出版社,1999(12):6.

[2] 謝志華.走向制衡的審計制度[J].審計與經(jīng)濟研究,2008(1):5-8.

[3] 浙江省紀委研究室.高校違紀違法案件的特點、原因及防治對策研究[N].中國紀檢監(jiān)察報,2009-2-6(3).

[4] 郭勝利.受托責任與內(nèi)部審計的本質(zhì)[J].中國審計,2003(15):55-57.

[5] 劉世林.論我國審計人才需求和高校審計人才培養(yǎng)模式[J].審計與經(jīng)濟研究,2006(9):36-41.

篇6

摘 要：基礎科研院所財會工作相對繁重而瑣碎，財會工作也因此容易局限于具體事宜。因此，有針對性的財務內(nèi)控制度對基礎科研院所的健康發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。本文重點分析新的市場經(jīng)濟環(huán)境下，基礎科研院所在財會內(nèi)控體系建設上的現(xiàn)狀、存在的問題，及相應的建議，讓財務工作更好地為基礎所的發(fā)展保駕護航。

關鍵詞 ：基礎科研院所 財會內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 對策

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，基礎研究所在承擔縱向科研任務的同時，也逐步向民品生產(chǎn)市場開拓發(fā)展。由于近年來基礎所規(guī)模擴大、業(yè)務量增加，風險隨之增大，對財會內(nèi)部控制的要求也隨之提高，建立和完善現(xiàn)有的財務內(nèi)控體系非常必要。長期以來，科研院所財務工作一直按照事業(yè)單位財務制度要求執(zhí)行，對于內(nèi)部控制體系建設起步較晚，尚待進一步完善。

一、基礎科研院所的財會內(nèi)控體系整體現(xiàn)狀

相對規(guī)模較大的總體所、型號所等單位而言，基礎科研院所規(guī)模小，財會內(nèi)控體系呈現(xiàn)其獨有的特點：

（一）內(nèi)控體系不健全、缺少相互牽制

對外部環(huán)境和科研項目等業(yè)務的變化缺乏預見性，導致管理相對滯后，對某些新業(yè)務沒有能夠及時制定出相應的處理程序和制度，也存在無章可循的現(xiàn)象，使內(nèi)部控制失去健全性。而有些內(nèi)控制度建立缺乏實際考慮，為完善制度而建立，對實際工作的適用性不強。

（二）缺乏內(nèi)部會計控制的評價程序

為了保證內(nèi)部會計控制目標的實現(xiàn)，必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行，單位管理層必須確保其辨認并用行動確保有效落實?；A所內(nèi)部會計控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全有效。制度在沒有有效控制、考核的情況下，很難發(fā)揮出它應有的作用。

二、基礎科研院所的財會內(nèi)控體系薄弱環(huán)節(jié)

目前，內(nèi)部財務控制在內(nèi)部審計監(jiān)督、預算控制、對外投資管理等環(huán)節(jié)顯得比較薄弱。

（一）內(nèi)審監(jiān)督職能未能充分發(fā)揮：基礎科研院所近年來按照上級主管部門的要求，設置了內(nèi)部審計機構或專職內(nèi)部審計人員，內(nèi)部審計工作剛剛起步；目前內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計賬目，未能充分發(fā)揮其稽查、評價與信息反饋的職能。

（二）預算控制力度不夠：預算內(nèi)容不實、預算約束不強和預算執(zhí)行不了的情況，沒有建立預算的跟蹤、分析和評價制度。

（三）對外投資管理薄弱：沒有制定完善的對外投資管理制度，缺乏成熟的立項、評估、決策、實施、審批及處置等管理控制體系。

三、建立完善基礎科研院所財務內(nèi)控體系的建議

針對目前事業(yè)單位內(nèi)部會計控制體系存在的問題，建立健全內(nèi)部控制體系，必須做好如下幾方面的工作：

（一）完善財務內(nèi)部控制的內(nèi)容

首先，強化財務基礎控制。通過基本的會計活動和程序，從憑證控制、賬簿控制、報表控制、核對控制四個方面，保證財務工作完整、準確地記錄一切合法的經(jīng)濟業(yè)務，及時發(fā)現(xiàn)處理過程和記錄中出現(xiàn)的錯誤。基礎控制是確保財務控制目標實現(xiàn)的首要條件，是其他財務控制的基礎。

其次，重視紀律控制。紀律控制保證基礎控制發(fā)揮重要作用，主要從內(nèi)部牽制與授權、內(nèi)部稽核兩方面執(zhí)行。一方面，通過職責分工和業(yè)務程序的適當安排，使各項業(yè)務內(nèi)容能自動被其他作業(yè)人員核對查證，使各項業(yè)務流程能順利執(zhí)行。

（二）完善內(nèi)部會計控制體系的自我評價

我國早在上個世紀九十年代就開始加強了對事業(yè)單位內(nèi)部會計控制體系建設，對事業(yè)單位內(nèi)部會計控制體系的健全提出了一定的要求，但沒有對如何進行內(nèi)部會計控制體系的有效評價提供實質(zhì)性指導，從而造成不同單位在進行內(nèi)部會計控制體系的有效評價時沒有一個統(tǒng)一的標準。事業(yè)單位應該建立統(tǒng)一科學的評價標準；明確內(nèi)部會計控制體系評價的內(nèi)容；明確內(nèi)部會計控制評價的時間范圍；管理層評價與外部審計師審核的協(xié)調(diào)一致性。構建“內(nèi)控有制度，部門有制約，崗位有責任，操作有程序，過程有監(jiān)控，責任有追究”的內(nèi)部控制體系，進而形成事業(yè)單位的長效機制。

（三）進一步發(fā)揮內(nèi)部審計職能

建立內(nèi)部審計制度，即獨立于企業(yè)財務的審計人員對企業(yè)財務會計活動進行事前、事中、事后的全面審核，定期不定期的檢查相關財務記錄，并就審計結果向管理層定期匯報，為管理者決策提供支撐依據(jù)。

內(nèi)部審計是內(nèi)部財務控制的一種特殊形式，是對財務控制程序與方法實施情況進行監(jiān)督的重要手段?？蒲袉挝粦摻⒁恢I(yè)務精湛、作風過硬的內(nèi)審隊伍，進行會計控制及其他審計業(yè)務。

（四）加強預算控制管理

在預算控制上應注重抓好以下環(huán)節(jié)：預算體系的建立，包括預算項目、標準和程序；預算的編制和審定；預算指標的下達及相關責任人或部門的落實；預算執(zhí)行的授權；預算執(zhí)行過程的監(jiān)控；預算差異的分析與調(diào)整；預算業(yè)績的考核。全面預算需要企業(yè)各部門人員的通力合作。各企業(yè)預算委員會組織領導和負責企業(yè)的預算工作，要確保企業(yè)預算得到有力執(zhí)行。同時，加強建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。預算內(nèi)資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批，嚴格控制無預算的資金支出。

（五）加強對外投資管理

建立完善的對外投資管理制度，首先在立項上嚴把關，制定可行性研究方案，并由管理層及相關方面專家對方案進行評估，由依據(jù)的進行決策。委派管理人員進駐投資企業(yè)，參與管理控制。對重大支出及項目審批權限集中管理，當投資企業(yè)運行情況不好時，管理層果斷決策，對明確無法達到預期經(jīng)營成果的，堅決撤資并予以清理處置以挽回損失。建立健全相應的立項、評估、決策、實施、審批及處置等管理控制體系，在對外投資的各個環(huán)節(jié)做到有章可循，并嚴格執(zhí)行。

參考文獻：

[1]李國榮、王斌華：科學構建科研單位財務內(nèi)部控制機制，《集團經(jīng)濟研究》，2006年第34期.

[2]中國注冊會計師協(xié)會：《2009年注冊會計師全國統(tǒng)一考試審計輔導用書》，經(jīng)濟科學出版社2007年版.

作者姓名：

宋 旸 工作單位：國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會新聞中心，職務：副處長，職稱：會計師。

篇7

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制及其原則

根據(jù)人民銀行2002年10月公布施行的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》中將商業(yè)銀行內(nèi)部控制表述為：內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制。

內(nèi)部控制按其控制目的劃分，可分為會計控制和管理控制。會計控制是指與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動合法性有關的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動經(jīng)濟性、效率性、效果性以及與經(jīng)營目標實現(xiàn)有關的控制。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計控制，也可以用于管理控制。健全的內(nèi)部控制體系是商業(yè)銀行防范風險的關鍵之一。一般來說，商業(yè)銀行建立內(nèi)部控制機制應當貫徹全面、審慎、有效、獨立的原則。1、全面性原則。商業(yè)銀行內(nèi)控機制必須全面、完整，覆蓋到各個業(yè)務過程、環(huán)節(jié)和業(yè)務部門、崗位。只有堅持全面性原則，才能使內(nèi)部控制完全發(fā)揮作用。2、審慎性原則。商業(yè)銀行內(nèi)部控制的出發(fā)點是防范風險、審慎經(jīng)營。建立內(nèi)部控制必須從審慎經(jīng)營出發(fā)，充分考慮到業(yè)務過程中各個環(huán)節(jié)可能存在的風險和容易發(fā)生的問題，設立適當?shù)牟僮鞒绦蚝涂刂撇襟E來避免和減少風險，并設定在風險發(fā)生時及時采取措施進行補救。3、有效性原則。即各種內(nèi)控制度應當具有高度的權威性，要使內(nèi)部機制充分發(fā)揮控制作用，在各部門和各崗位得到貫徹實施，成為所有員工嚴格遵守的行動指南。4、獨立性原則。內(nèi)部控制作為一個獨立的體系，滲透到業(yè)務過程的各個環(huán)節(jié)，它控制的是整個經(jīng)營過程。從整個業(yè)務過程來看，各個環(huán)節(jié)都是整個業(yè)務的一部分，它們之間在操作上有連續(xù)性；從控制上來看，各個環(huán)節(jié)的操作又是相對獨立的，它們之間是相互核查、相互控制的關系，它必須獨立于其所控制的業(yè)務操作系統(tǒng)，并向不同管理層負責。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的設計要求

現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)控制度設計應包括控制環(huán)境、風險評價、控制活動、信息與交流、監(jiān)督五大組成部分。從商業(yè)銀行內(nèi)部控制五大組成部分的有機結合，我國建立商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度必須體現(xiàn)以下設計要求：

（一）健全內(nèi)部控制管理制度。實施內(nèi)部控制，首先必須在制度上有保障。正確的管理思想和經(jīng)營作風的原則是：制定符合國家經(jīng)濟金融立法政策和法律規(guī)范的經(jīng)營目標，堅持“安全性、流動性、效益性”相統(tǒng)一的經(jīng)營原則。各商業(yè)銀行應結合自己的營業(yè)特點，在各個崗位、各個部門、各個環(huán)節(jié)上建立嚴格而具體的內(nèi)部控制制度，做到有法可依，有章可循。同時，結合商業(yè)銀行的工作特點，建立部門之間、崗位之間的相互核查制度。

（二）部門崗位職責適當分離。合理的職能分工和責任分離是內(nèi)部控制獨立性的基本要求和界體體現(xiàn)。商業(yè)銀行在業(yè)務運營過程中應當對部門之間、崗位之間實行恰當?shù)呢熑畏蛛x制度。如，實行貨幣、有價證券和重要單證的保管與財務處理相分離；重要空白憑證的保管與使用相分離；資金交易業(yè)務授權審批與具體經(jīng)辦相分離；前臺交易與后臺結算相分離；信用的受理發(fā)放與審查管理相分離；損失的確認與核銷相分離；程序設計開發(fā)與業(yè)務經(jīng)辦人員及會計人員相分離等。通過部門崗位職責的適當分離實現(xiàn)內(nèi)部相互控制、相互制約。

（三）完善決策組織機構和科學有效的人事激勵約束機制。決策組織機構應充分了解內(nèi)部控制中存在的問題，并及時加以糾正，這是評價其績效的重要標準。同時，人的因素關系到能否勝任控制需要和實現(xiàn)控制目標。良好的人力資源管理機制可以保證員工的誠信程度、工作態(tài)度、專業(yè)技能和知識結構等符合要求。

（四）內(nèi)部審計具有權威性和相對獨立性。內(nèi)部審計通過協(xié)助管理層監(jiān)管其他控制政策和程序的有效性，促進良好的控制環(huán)境的形成。內(nèi)部審計的權威性和有效性與其權限、人員資格以及可使用的資源密切相關。因此，內(nèi)部審計部門應當直接向法人或最高決策管理組織負責，配備足夠和稱職的人員，保持信息反饋和報告渠道的暢通，保證發(fā)現(xiàn)的問題能夠及時、完整地為最高決策組織所掌握。

（五）建立有效的內(nèi)部控制預警系統(tǒng)。金融機構應當圍繞經(jīng)營行為、業(yè)務管理、風險防范、資產(chǎn)安全，建立定期業(yè)務分析、信貸資產(chǎn)質(zhì)量評價、資金運用風險評估制度；建立定期實物盤點、各種賬證、賬表的核對制度以及業(yè)務活動的事前、事中和事后監(jiān)督制度；健全內(nèi)部控制系統(tǒng)的評審和反饋；建立對帶有苗頭性、傾向性問題的預測預報系統(tǒng)，從而把業(yè)務風險降到最低。

三、當前商業(yè)銀行內(nèi)控管理中存在的風險

目前，我國整個商業(yè)銀行特別是國有商業(yè)銀行內(nèi)控管理中存在的主要風險集中表現(xiàn)在以下方面：

（一）商業(yè)銀行控制環(huán)境欠佳，削弱了特定控制的有效性。在外部，由于商業(yè)銀行長期以來受地方政府的行政干預，缺乏必要的風險防范意識；主觀上，由于少數(shù)管理者在經(jīng)營管理觀念等方面的偏離，忽視了其客觀上要求內(nèi)控環(huán)環(huán)相扣、相互制約；同時，由于組織機構和內(nèi)部設置制約，內(nèi)控管理往往存在分工不明、責任不清、控制不力的情況，導致管理缺乏有效的監(jiān)督制約，不能形成協(xié)調(diào)與制約機制。

（二）商業(yè)銀行缺乏一個統(tǒng)一的控制法規(guī)制度及操作規(guī)則。不少制度規(guī)定與業(yè)務發(fā)展不相適應，新興業(yè)務的開拓與相應的控制制度存在脫節(jié)現(xiàn)象；現(xiàn)行會計內(nèi)控制度缺乏系統(tǒng)性、可操作性，且加強會計結算與嚴格執(zhí)行制度之間存在矛盾。有些商業(yè)銀行工作人員沒有認識到內(nèi)控機制是一個動態(tài)系統(tǒng)，制度的可執(zhí)行性及執(zhí)行情況，很大程度上成為應付上級行檢查的一種擺設。

（三）會計系統(tǒng)作為內(nèi)控管理的重要一環(huán)，缺乏對銀行資金流量必要的控制手段。商業(yè)銀行會計指標體系、賬務處理規(guī)范及臨柜操作管理制度不健全、不規(guī)范，有章不循、違章操作現(xiàn)象在銀行管理的各方面均較普遍。客戶就是上帝的觀念在業(yè)務操作過程中，特別是銀行臨柜人員中存在一定程度的曲解，甚至以犧牲現(xiàn)有的控制制度為代價，尤其是忽視本行收款入賬的票據(jù)憑證的審查嚴重影響了商業(yè)銀行內(nèi)控管理的有效性。

（四）商業(yè)銀行人事激勵機制未有效建立和運行，內(nèi)部管理制度不適應內(nèi)控管理的需要。目前，銀行采用的多是一級法人下的分支行長負責制，即銀行內(nèi)部的經(jīng)營管理由行長負責。內(nèi)控中對領導干部的權力缺乏應有的控制機制。行長的個人決策行為、業(yè)務行為、責任行為沒有操作性強的規(guī)范的制度制約。崗位輪換、職工輪崗、有效制約未得到切實落實；同時，人員素質(zhì)與道德修養(yǎng)、金融家園文化建設不能有效跟進。

（五）商業(yè)銀行現(xiàn)有內(nèi)部審計監(jiān)督未發(fā)揮應有的作用。內(nèi)部稽核缺乏獨立性及權威性，難以對全行業(yè)務部門活動進行全面的監(jiān)督；同時，稽核力量配備不足，且有部分是兼職，造成執(zhí)行者也是控制者的情況，加大了控制難度?；瞬块T無法從整體上把握全行的業(yè)務動作和經(jīng)營狀況，無法及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題，也難以提出有針對性和建設性的意見。

（六）計算機等高新技術在銀行業(yè)的廣泛運用推動了商業(yè)銀行的發(fā)展，同時也帶來了許多新的風險，向內(nèi)部控制工作提出了挑戰(zhàn)。原有內(nèi)控制度很大程度上已不能再適應計算機支持下的銀行會計業(yè)務，帶來諸如計算機技術員和會計業(yè)務員權責分工等一系列原內(nèi)控制度所未涉及到的問題。會計部門缺乏既懂業(yè)務又懂微機的復合型管理人才，對電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理不得力，經(jīng)營風險有加大趨勢。

四、內(nèi)控風險防范對策

（一）建立銀行內(nèi)控機制。首先要確保各項規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，保證對部門內(nèi)部組織機構的控制和各種業(yè)務操作程序的控制。要分層次建立和完善內(nèi)控組織體系，加強銀行基層制度建設。銀行各職能部門、崗位和人員都必須照章操作，認真執(zhí)行制度，不允許逆程序運作或缺程序運作，不允許任何人獨立完成一個交易活動的全過程而不受監(jiān)控和制約，部門、崗位、各項業(yè)務環(huán)節(jié)實施再監(jiān)督防線，最終實現(xiàn)全方位的內(nèi)部控制機制。完善銀行的內(nèi)控管理還要從培育內(nèi)控制度入手，要立足于防，建立事前內(nèi)控機制，強化過程監(jiān)控，突出內(nèi)控重點。

（二）建立完善的公司法人治理結構。構建規(guī)范的股東大會、董事會、監(jiān)事會制度，引進國內(nèi)外戰(zhàn)略投資者，實現(xiàn)投資主體多元化，制定清晰明確的發(fā)展戰(zhàn)略，優(yōu)化組織結構體系，建立科學的決策體系、完善的風險管理體制、審慎的會計財務制度和透明的信息披露制度。

（三）建立和完善信息系統(tǒng)及有效的交流渠道。使信息系統(tǒng)覆蓋銀行所有重大業(yè)務活動，充分滿足銀行風險管理需求，保證信息充分流動，包括信息上報、信息下達及機構內(nèi)部信息橫向流動。

（四）完善內(nèi)部控制評價機制。要借鑒國際先進經(jīng)驗并運用現(xiàn)代科技手段，逐步建立覆蓋所有業(yè)務風險的監(jiān)控、評價和預警系統(tǒng)，認真執(zhí)行貸款風險集中度及關聯(lián)企業(yè)授信監(jiān)測和風險提示辦法，提高對風險集中度的早期預警，認真實施重大違約情況登記報告和風險提示制度，對監(jiān)管對象進行風險提示，嚴格執(zhí)行貸款損失足額撥備和資本充足率達標的審慎要求，跟蹤和提高貸款五級分類的準確性和真實性。建立完善的稽核審計體系，完善專業(yè)監(jiān)督檢查制度。

（五）強化內(nèi)部審計監(jiān)督，加強規(guī)章制度檢查和執(zhí)行力度。內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，對內(nèi)部控制的自我診斷和自我完善有極其重要的作用。對內(nèi)部審計監(jiān)督必須賦予其獨立性和權威性；同時，及時充實稽核人員，不斷提高稽核人員素質(zhì)，以滿足稽核工作的需要。通過加強內(nèi)部審計人員配備、檢查頻率、檢查手段等，實施全面實時控制，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理的缺陷和不足，從而提高內(nèi)控管理的適應性，更好地實現(xiàn)商業(yè)銀行綜合經(jīng)營管理目標。

篇8

亞細亞曾取得過幾個“全國第一”：全國商場中第一個設立迎賓小姐、電梯小姐，第一個設立琴臺，第一個創(chuàng)立自己的儀仗隊，第一個在中央電視臺做廣告。當年的亞細亞以其在經(jīng)營和管理上的創(chuàng)新創(chuàng)造了一個平凡而奇特的現(xiàn)象“亞細亞現(xiàn)象”。來自全國30多個省市的近200個大中城市的黨政領導，商界要員來到亞細亞參觀學習。然而，1998年8月15日，鄭亞商場悄然關門！面對這殘酷的事實，人們眾說眾說紛紜。我們以為，導致亞細亞倒閉的原因是多方面的，而其內(nèi)部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。本文擬用coso報告提出的標準與評價方法，對其進行分析，從中引發(fā)對改進我國企業(yè)內(nèi)部控制的幾點思考。還有遍布全國各地的“仟村百貨”以參股的形式投資10億多元，先后在河南省內(nèi)建立了四家亞細亞連鎖店，在全國各地建立了很多參股公司。亞細亞商場于1989年5月開業(yè)，之后僅用7個月時間就實現(xiàn)銷售額9000萬元，1990年達1.86億元，實現(xiàn)稅利1315萬元，一年就跨入全國50家大型商場行列。到1995年，其銷售額一直呈增喪趨勢，1995年達4.8億元。1993年起，鄭州亞細亞集團（簡稱鄭亞集團）

一、對“亞細亞”內(nèi)部控制失敗的系統(tǒng)分析

1.控制環(huán)境失敗

coso報告認為，控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，具體包括企業(yè)的重事會，企業(yè)管理人員的品行、操守、價值觀、素質(zhì)與能力，管理人員的管理哲學與經(jīng)營觀念，企業(yè)文化，企業(yè)各項規(guī)章制度、信息溝通體系等。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。那么，鄭亞集團的內(nèi)部控制環(huán)境如何呢？

（1）經(jīng)營者品行、操守、價值觀

（簡稱“海南商聯(lián)”），鄭亞集團沒有投資，法人代表是王xx本人。鄭亞集團公司重事會作出決定，委托海南商聯(lián)管理和經(jīng)營鄭亞集團股份公司；并在鄭亞集團董事會1995年6月28目的會議紀要中，明確規(guī)定“董事會同意公司經(jīng)營者（海南商聯(lián)）按銷售額1%的比例提取管理費。于是就形成了海南商聯(lián)受托經(jīng)營鄭亞集團的運作模式，并與鄭亞集團一套人馬，兩塊牌子，總部設在廣州。從此總經(jīng)理在外地遙控實施對鄭亞集團和商場的管理。王xx既是海南商聯(lián)的法人代表，又是鄭亞集團的總經(jīng)理，可以隨意抽調(diào)人員與資金。這種制度安排的結果是亞細亞的信譽和人員被海南商聯(lián)利用，亞細亞的經(jīng)營利潤被海南商聯(lián)占有，而這一切都是無償?shù)?。?992年11月，亞細亞商場總經(jīng)理王xx就在海南注冊了”海南亞細亞商聯(lián)總公司。

又如，南陽亞細亞商場借到貸款兩千萬元，股東高xx卻要了600萬元，詢撥到成都給其一位朋友做房地產(chǎn)生意，結果全虧，以兩棟樓房抵債。抵債手續(xù)尚未辦妥，高xx卻對欠債人說，你不要向南陽還債了，你把兩棟樓房給我，南陽的錢由我還。最終，南陽亞細亞分文未得。

上述事實只是鄭亞集團暴露出來的極小部分，但已能說明鄭亞集團經(jīng)營者的品行與操守狀況。

（2）董事會

coso報告認為，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個重要要素是董事會，并認為企業(yè)應該建立一個強有力的董事會，董事會要能對企業(yè)的經(jīng)營管理決策起到真工監(jiān)督引導的作用。在鄭亞集團公司內(nèi)部，董事會一直處于癱瘓狀態(tài)。鄭亞集團公司的注冊日期是1993年10月，但直到1995年6月才最后確立。在近兩年的時間里，集團公司決策層一直處于不斷演變的狀態(tài)之申，沒有按章程規(guī)范化運作，董事會從未召集董事們就重大決策進行過表決，凡事都由總經(jīng)理王xx一人拍板。1995年初，亞細亞的主要股東中原不動產(chǎn)公司董事長易人，新任重事長認為前任批準的股權轉讓造成公司資產(chǎn)流失，不予承認，表示股權糾紛問題不解決就不參加董事會。從此，鄭亞集團最高決策機構、監(jiān)督機構陷于癱瘓。比如，冠名權展于無形資產(chǎn)，其轉讓照理應該經(jīng)董事會討論通過，但實際上是王xx一個人說了算，只要他簽字同意，別人就可建個“亞細亞”，如許昌、安陽、洛陽、商丘的亞細亞都是他簽字同意的。在鄭亞集團，總經(jīng)理成了國王，董事會如同虛設。

（3）人事政策與員工素質(zhì)

coso報告認為，人是企業(yè)最重要的資源，亦是重要的內(nèi)部控制環(huán)境因素。那么，鄭亞集團的人事政策與員工素質(zhì)如何呢？

1.以貌取人。1995年底，廣州、上海、北京三地大型商場相繼開業(yè)，管理人員嚴重不足。亞細亞從西安招聘了幾百名青年，經(jīng)過短期培訓后，準備派往三地。由于不了解個人情況，只好對名觀相，五官端正、口齒清楚的派往廣州、上?；虮本┑纳虉霎斀?jīng)理或處長，其他人員則當營業(yè)員。

2.隨意用人。亞細亞商場藝術團的報幕員周xx，不值管理不會看帳，被任命為開封亞細亞商場的總經(jīng)理。

3.任人唯親。亞細亞某領導的一位表弟，原鄭州市郊的農(nóng)民，被任命為北京一家大型商場總經(jīng)理；某領導的兩位妻弟，山東農(nóng)民，也被委以重任；就連他家的小保姆也被任命為亞細亞集團配送中心的財務總監(jiān)。

4.排斥異己。亞細亞曾有四位年輕的副總，因他們不附和總經(jīng)理的意見，在1990年借故被派往外地辦事處。1991年夏，亞細亞駐外辦事處撤銷，四位副總返回商場時，他們的位置已被別人取代，接著半年閑試，被調(diào)離商場。

這就是亞細亞的人事政策。

（4）企業(yè)產(chǎn)權關系及組織結構鄭亞商場是由河南省建行租賃公司和中原不動產(chǎn)公司共同出資200萬元設立的股份制企業(yè)，其中，租賃公司102萬元，占51%的股份，中原不動產(chǎn)公司98萬元，占49%的股份。由于鄭亞商場計劃在1992年改組成股份有限公司，面向社會公眾發(fā)行股票。按照有關規(guī)定，上市公司的股東必須在5家以上才具備上市資格。由于種種原因，改建的鄭州亞細亞股份有限公司上市未獲成功。1993年9月，經(jīng)河南省體改委批準，僅僅有過渡意義的鄭州亞細亞股份有限公司正式更名為鄭州亞細亞集團股份有限公司。于是，亞細亞上市未能做成，但虛擬的股權轉讓己被河南省體改委等政府職能部門認定，即河南建行租賃公司51%的股權轉讓給海南大昌實業(yè)發(fā)展公司18%，轉讓給廣西北海巨龍房地產(chǎn)公司10%；中原不動產(chǎn)公司49%的股權轉讓給海南三聯(lián)企業(yè)發(fā)展公司18%，轉讓給海南匯通信托投資公司18%.由于股權受讓方未按協(xié)議及時把購股資金兌付，從此埋了了一個巨大的資金隱患。特別是后來中原不動產(chǎn)公司新任董事長認為前任批準的股權轉讓造成公司資產(chǎn)流失，不予承認。鄭亞集團產(chǎn)權關系混亂局面就此形成。

鄭亞集團設有一個“貨物配送中心”，其職能是為鄭亞商場本店和四家直接連鎖店配貨，該中心負責向廠家直接定貨，目的是降低進貨成本并防止各商場自行進貨時吃回扣。但該中心配送給各大商場的所有商品，價格不但比批發(fā)市場上的批發(fā)價高出許多，甚至高于自由市場上的零售價！“貨物配送中心”實際上成了一個大黑洞。

上述四個方面較清楚地說明了鄭亞集團的控制環(huán)境情況。其內(nèi)部控制環(huán)境若此，其最終結局亦在意料之內(nèi)。

2.風險意識不強coso報告認為，環(huán)境控制和風險評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關鍵。鄭亞集團如何進行環(huán)境控制和風險評估呢？原鄭亞集團總經(jīng)理王xx，對以往的經(jīng)營失誤總結了六大教訓，其中有四條涉及到對風險的認識和把握問題。

第一是“對市場認識不足，對形勢認識不足”。在我們前進的過程中，不但遇到了國內(nèi)商業(yè)同行的壓力，而且國外零售業(yè)的大舉進入也給我們造成了很大的沖擊，導致我們認為較先進的經(jīng)營模式一下子就被沖得體無完膚。

第二是“過于自信、樂觀、想當然，其結果是驕兵必敗”。

第三是“面對零售業(yè)艱難的狀況，我們的應變能力差，整個經(jīng)營進入死胡同，最后到了山窮水盡的地步”。

第四是“抗風險能力差，一近事陣腳就亂了?！边@幾個教訓說明，在鄭亞集團管理層的思想中缺乏風險概念，沒有設置風險管理機制，因此抗險能力極低。

3.缺乏適當?shù)目刂苹顒觕oso報告認為，控制活動是確保管理層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其針對“使企業(yè)目標不能達成的風險”采取必要行動。鄭亞集團運作中幾乎不存在控制活動，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實亡，未實際發(fā)生作用。且看一組數(shù)據(jù)：亞細亞一年一度的場慶花費都超70萬元；集團某股東從鄭亞商場借出8叨萬元，連借條也沒有，后來歸還300萬元，剩余5山萬元商場帳面和收據(jù)顯示是“工程款”；集團另一個股東1993年借走商場57萬元，也無人催要盯997年，鄭亞商場管理費用就高達18.6億元。鄭亞集團的控制活動若此，何以確保管理層的指令得以實現(xiàn)？

4.信息溝通不順暢coso報告認為，一個良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式在某個時間之內(nèi)，辨別、取得適當?shù)男畔ⅲ⒓右詼贤?，使員工順利且行其職責。在鄭亞集團內(nèi)部，信息溝通系統(tǒng)幾乎不存在。據(jù)稱，集團內(nèi)部一不需要成本信息二不計算投資回收期及投資回報率，三不收集市場方面的信息。會計信息系統(tǒng)由管理層隨意控制隊資金被大量挪用，卻不知去向何方。在鄭亞集團，t息系統(tǒng)已經(jīng)不再是一個管理和控制的工具，而是上層管理人員的話筒，信息隨其意愿而變。

5.內(nèi)部監(jiān)督缺乏coso報告認為，企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程系通過納人管理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度切實執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時適應新情況等，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。在亞細亞，自開業(yè)以來，沒有進行過一次全面徹底的審計。偶爾的局部的內(nèi)部審計中曾發(fā)現(xiàn)幾筆幾百萬元資金被轉移出去的事，后來也不了了之。任何事情都是總經(jīng)理說了算，屬下當然包括內(nèi)部審計人員在內(nèi)，全無發(fā)言權，可見內(nèi)部監(jiān)督極度缺乏是既成事實。

二、由“亞細亞”引發(fā)的思考：改進我目企業(yè)內(nèi)部控制

由亞細亞，內(nèi)部控制的五要素皆存在問題，必然最終走向倒閉之路。盡管它只是我國企業(yè)的一個個案，但這種現(xiàn)象卻頗具普遍性。目前，我國加入wto在即，來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，給中國企業(yè)的壓力越來越大，面臨的挑戰(zhàn)越來越嚴峻。若以“亞細亞。狀況去應對競爭，其結果不難預料。因此，如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競爭的潮流中去將是我國企業(yè)面臨的主要問題和難題。經(jīng)濟現(xiàn)實迫切要求我國企業(yè)早日建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。從現(xiàn)實看，我國企業(yè)經(jīng)營效益普遍較差；會計造假行為嚴重，財務報告嚴重失真；企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈，進而成為普遍現(xiàn)象。造成這些現(xiàn)象的原因是多方面的，但內(nèi)部控制的缺失與缺陷難逃其咎。問題還在于，我國很多企業(yè)還未意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制還存有很多誤解，以為內(nèi)部控制就是十堆堆的手冊、文件和制度，或者認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，甚至對企業(yè)內(nèi)部控制根本沒有概念?，F(xiàn)狀函需改變！

我們認為，對我國企業(yè)內(nèi)部控制的改進，可從兩方面人手，其一是由權威部門制定內(nèi)部控制的標準體系；其二是對企業(yè)內(nèi)部控制的審計作出強制性的安排，做到二者并舉。

1.建立內(nèi)部控制標準體系

首先，建立內(nèi)部控制標準體系是一項國際慣例。長期以來，內(nèi)部控制一直被視為企業(yè)內(nèi)部事務，屬企業(yè)管理當局責任范圍內(nèi)之事?？v觀美國注冊會計師協(xié)會（aicpa）歷年來對內(nèi)部控制的定義、解釋、修改、再修改的過程，不難發(fā)現(xiàn)，mcpa過去一直認為內(nèi)部控制目標是為了保護企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計信息的準確性、提高經(jīng)營效率、推動企業(yè)執(zhí)行既定的管理方針等，不管對這些目標如何進行排列與組合，為企業(yè)內(nèi)部的管理與經(jīng)營服務是其共同特征。以往對內(nèi)部控制的研究也大部分集中在制度的設計和審計方面，重在改進內(nèi)部控制的方法與提高審計的質(zhì)量和效率。直到1973年，美國國會通過了《反國外賄賂法》（foreign　corrupt　practices　act，簡稱fcpa），該法案規(guī)定，每個企業(yè)應建立內(nèi)部控制制度以防范這種行為發(fā)生。該法案在其會計標準條款中accounting　standards　provision）規(guī)定，業(yè)如達不到美國審計準則委員會提出的內(nèi)部控制目標，可被罰款1萬美元、責任者受5年以下的監(jiān)禁。至此，建立和強化內(nèi)部控制已成為企業(yè)應履行的一種法律責任。1991年11月，美國聯(lián)邦委員會發(fā)表的判決指南指出，如果發(fā)現(xiàn)公司即使有一個雇員犯罪，該公司將受到強制性罰款，罰金數(shù)額可高達數(shù)十萬至兒百萬美元。這一法規(guī)的出臺，強化了管理者對遵守法規(guī)的重視，遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)、規(guī)避可能的罰款所帶來的損失也成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。1992年，曲美國注冊會計協(xié)會（aicpa）、國際內(nèi)部審計師協(xié)會（iia）、財務經(jīng)理協(xié)會（fei）、美國會計學會（aaa）、管理會計學會（ima）共同組成的專門委員會（即coso委員會）提出了內(nèi)部控制綜合框架公告，認為“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理當局和其他職員的影響，旨在取得（1）經(jīng)營效果和效率（2）財務報告的可靠性（3）遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)等目標而提供合理保證的一種過程?！辈?nèi)部控制作了新的擴展，提出了內(nèi)部控制的五要素。美國注冊會計師協(xié)會認為該報告的提出，具有劃時代的意義，“其作用如同早期的公認會計原則，其未來在管理界的地位也如今日的公認會計原則一樣”。coso報告很快受到了廣泛的認可，世界各國及各專業(yè)團體紛紛效仿coso報告對內(nèi)部控制進行重新研究，并采coso報告的最新理念，了自己的文告?？梢?，建立一套有關內(nèi)部控制的標準體系，已成為一項國際慣例。

其次，建立內(nèi)部控制標準體系是保證財務報告可靠性與企業(yè)遵循法律法規(guī)的重要條件。現(xiàn)代企業(yè)的典型特征就是所有權與經(jīng)營權相分離。由于股權較為分散，企業(yè)所有者（包括權益所有者、債權所有者及人力資本所有者等）及其他利害關系人一般只能通過企業(yè)對外出具的財務報告等資料了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況，所有者、政府部門、材料供應商等作為外部人與作為內(nèi)部人的經(jīng)營者之間存在嚴重的信息不對稱。因此，內(nèi)部控制的目標之一是保證財務報告的可靠性，其二是保證企業(yè)法律法規(guī)的遵循性。從這兩個目標可以看出，加強企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)一種自愿自覺的行為，也是企業(yè)的一種責任與義務，是企業(yè)對外部利益集團負責的一種表現(xiàn)形式。因此，建立一套完備的內(nèi)部控制標準體系，作為企業(yè)管理行為的規(guī)范標準，是達成內(nèi)部控制目標的重要條件。

最后，建立內(nèi)部控制標準體系有利于統(tǒng)一看法，更新觀念。目前，我國會計理論與實務界對企業(yè)內(nèi)部控制的認識還停留在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結構階段，認識還很不統(tǒng)一，甚至還有不少錯誤認識。而且，企業(yè)界、司法界、會計界等不同行業(yè)與部門對內(nèi)部控制的理解不一，彼此就此進行溝通時，缺乏共同“語言”。即使在注冊會計師職業(yè)界，對內(nèi)部控制的理解也多局限于其對審計工作的影響。因此，建立內(nèi)部控制標準體系，不僅可以為各方人士的溝通與理解提供統(tǒng)一的基礎，還可為企業(yè)評估和改進其內(nèi)部控制提供標準與方法。基于以上認識，我們建議，有關部門應及時組織力量加強對內(nèi)部控制的研究。我國的立法機關應該聯(lián)合我國各有關方面的力量，包括理論界、實務界、各種職業(yè)團體、協(xié)會、中介機構等，在coso報告的基礎上，對企業(yè)內(nèi)部控制進行全面深人的研究，建立一套如coso報告那樣內(nèi)涵與外延統(tǒng)一、可操作性強的內(nèi)部控制標準體系，并準則或提出指南，使企業(yè)管理當局或注冊會計師等有據(jù)可依、有章可循。而且要將內(nèi)部控制的全新理念與精神傳達給所有相關人員，盡量使管理當局用以評估內(nèi)部控制的標準、注冊會計師用以審計內(nèi)部控制的標準與投資者用以審視內(nèi)部控制的標準相統(tǒng)一，以減少可能的期望差距。

2.對內(nèi)部控制實施強制性審計內(nèi)部控制標準體系建立之后，企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實予以實施，需要外都力量予以保證。為此，美國審計鑒證準則（ssae）第六號與臺灣《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實施要點》等要求企業(yè)對外界公眾出具內(nèi)部控制報告，并要求注冊會計師對其進行審計，出具審計報告及有重大問題報告，爾后，注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計，對企業(yè)的一般做法是，企業(yè)首先對自身內(nèi)部控制進行全面而深入的自我評估，出具對外報告，包括無重大問題報告，企業(yè)內(nèi)部控制報告發(fā)表審計意見。雖然不同國家對內(nèi)部控制審計的要求與做法不一，而且對于內(nèi)部控制是否不再只是企業(yè)內(nèi)部事務的觀點也存在爭議，但不管如何，對內(nèi)部控制進行審計帶來的效用是顯見的。因為，企業(yè)對外出具內(nèi)部控制報告，注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制報告出具審計意見，加重了企業(yè)管理當局及注冊會計師的責任，而責任一旦加重，企業(yè)管理當局出于減輕自身責任及企業(yè)長期利益的考慮不得不在注冊會計師的協(xié)助下真正關注內(nèi)部控制的缺陷與缺失，實實在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制，注冊會計師也會為降低自身的風險而督促企業(yè)改進內(nèi)部控制。這樣就帶來了另一方面的效用，即降低企業(yè)營運的風險，提高企業(yè)營運的效率和效果，進而保護投資者的利益，同時提高企業(yè)對外出具的財務報告及其他披露信息的可靠性，增加證券市場及其他資本市場的透明度和有效性。

不過，在我國推行內(nèi)部控制審計，目前還存在較大的困難。（1）我國內(nèi)部控制基礎十分薄弱。一方面，這是我國需要實行內(nèi)部控制審計的直接原因之一，但也正是這一點，使我國實行內(nèi)部控制審計困難重重。因為要對不健全的內(nèi)部控制出具管理報告或發(fā)表審計意見無疑是困難的，受到的阻力也會比較大。（2）缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制標準。我國還未提出過類似美國coso報告的權威性很高的內(nèi)部控制標準體系?，F(xiàn)行具體審計準則第九號“企業(yè)內(nèi)部控制與審計風險”，觀念還未更新，還停留在內(nèi)部控制結構階段，而且也只是從審計的角度的。新修訂的《會計法》雖然對內(nèi)部控制提出了新的要求，但因為它不是專門針對企業(yè)內(nèi)部控制進行規(guī)定的，因此在內(nèi)部控制的實務方面不具有可操作性。這就使得企業(yè)在進行內(nèi)部控制自我評估及注冊會計師在進行內(nèi)部控制審計時無據(jù)可依。（3）我國公眾的法律意識不強。這直接關系到：企業(yè)管理當局能否如實出具內(nèi)部控制報告，并且對于其自身在內(nèi)部控制報告中的承諾，企業(yè)管理當局能否真正擔負起應有的責任；注冊會計師能否如實出具內(nèi)部控制審計報告，能否對其出具的審計報告負責；廣大社會公眾對內(nèi)部控制報告及審計報告能否正確認識與應用，會不會形成很大的期望差距，造成不必要的訴訟與糾紛。（4）我國投資者普遍素質(zhì)不高。這就形成兩個問題：內(nèi)部控制審計報告對他們有無增量信息；會不會被他們誤用。這直接關系到內(nèi)部控制審計有無實行的必要性問題。（5）我國法律法規(guī)還不很健全，對內(nèi)部控制責任的劃分、t化、獎罰等都有待于進一步的明確。由于存在上述種種困難，再加上對企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的重大性問題、責任分攤問題等本身就是學界研究的難題之一，因此，在我國實行內(nèi)部控制審計存在很多實際困難，就不言而喻了。

為此，我們并不建議對我國所有企業(yè)進行內(nèi)部控制審計，而是認為，在我國上市公司中進行內(nèi)部控制審計是可行的，也是必須的。首先，上市公司的運作較為規(guī)范。國家為了保護眾多投資者及潛在投資者的利益，對其規(guī)模、業(yè)績、運營體制、治理結構、財務制度等都有特殊的規(guī)定，其管理人員素質(zhì)也相對較高。其次，上市公司的利益牽涉面最廣，直接關系到我國各大中小型投資者的利益，其業(yè)績好壞、其財務報告的可靠性都與我國證券市場的健康發(fā)展直接相關，關系到我國經(jīng)濟的發(fā)展前景。此外，上市公司可以對所有其他企業(yè)產(chǎn)生示范效應，帶動其他企業(yè)走上規(guī)范化、科學化運作的軌道。

對于我國上市公司內(nèi)部控制審計應采取的模式，我們認為，應注意以下幾個方面：

（1）在企業(yè)管理當局方面。我們認為，我國上市公司的管理當局不僅要向注冊會計師出具管理當局聲明書，而且要向社會公眾出具內(nèi)部控制報告，前者強調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制是管理當局的責任，后者向社會公眾聲明企業(yè)的內(nèi)部控制無重大缺失或存在哪些重大缺失等，讓社會公眾了解企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。注冊會計師不僅應向企業(yè)管理當局出具關于內(nèi)部控制的管理建議書，便企業(yè)管理當局可以不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制，還應向社會公眾出具審計意見，增強企業(yè)內(nèi)部控制報告本身的可靠性。

（2）在內(nèi)部控制審計強度方面。我們認為，我國應該要求各上市公司在上市前三年（或上市前2年加上市后一年）進行內(nèi)部控制審計，出具內(nèi)部控制審計意見。要求在公司上市時對其內(nèi)部控制進行審計，一是出于降低審計成本的考慮，二是將內(nèi)部控制審計視為一種過關性審計。至于上市之后，對內(nèi)部控制的測試則作為常規(guī)年度審計的一部分進行。

（3）對企業(yè)內(nèi)部控制進行整個年度的審計與報告。雖然內(nèi)部控制的有效性是就某一時點而言的，但某一時點有效的內(nèi)部控制并不能說明它能保證年度財務報告的可靠性，也不能保證企業(yè)在整個期間內(nèi)守法經(jīng)營。只有對整個年度琳內(nèi)部控制進行評價與審核，才能發(fā)現(xiàn)在這一過程中內(nèi)部控帶在的重大缺陷或缺失，才能判斷這些缺陷或缺失是否影響企業(yè)財務報告的可靠性。

（4）coso報告認為，企業(yè)內(nèi)部控制應能達成三項目標，即合理保證企業(yè)營運的效率和效果、企業(yè)財務報告的可靠性及法律、法規(guī)的遵循性。這樣分類的好處在于允許不同的人因不同的目的從不同的角度關注內(nèi)部控制的不同層面。由于對企業(yè)內(nèi)部控制審計的目的是為了提高企業(yè)財務報告的可靠性，保護投資者利益，與這個目的直接相關的是與企業(yè)財務報告可靠性目標有關的內(nèi)部控制及與資產(chǎn)安全性等有關的部分內(nèi)部控制，因此，企業(yè)內(nèi)部控制報告及注冊會計師進行內(nèi)部控制審計的范圍可以只限于內(nèi)部控制的這兩個部分。如果某一特定團體要求企業(yè)或注冊會計師出具特定的內(nèi)部控制報告，則對內(nèi)部控制的審計范圍可以另行確定。但企業(yè)管理當局向注冊會計師出具的聲明書應該包含內(nèi)部控制的所有內(nèi)容，因為他們必須對企業(yè)內(nèi)部控制的整體負責。將內(nèi)部控制審計的范圍縮小，一方面是因為只有該部分的內(nèi)部控制與財務報告的可靠性有關，另一方面則是可以縮小注冊會計師的取證范圍，降低審計成本，進而降低企業(yè)的負擔。

篇9

關鍵詞：內(nèi)部審計 成果轉化 問題及制約因素 路徑和對策

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）07-190-02

一、內(nèi)部審計與審計成果轉化

《內(nèi)部審計思想》和《企業(yè)內(nèi)部設計指南》均指出：內(nèi)部審計是指建立于組織內(nèi)部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計及相關信息的真實、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。內(nèi)部審計是外部審計的對稱。其特點是：（1）范圍和作用的側重面有所不同。內(nèi)部審計既要審查會計賬目、會計行為和財政財務收支活動，更要注重審查企業(yè)的產(chǎn)供銷等各項經(jīng)濟活動或行政事業(yè)單位的有關業(yè)務活動；不僅要實行事后審計，而且更注重實行事前審計；既要查錯防弊，起防護性作用，更要注重為改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益提供建議，起建設性作用。實施內(nèi)部審計，有利于監(jiān)督部門、單位遵守政府的制度法令，完善和加強內(nèi)部控制制度，協(xié)助內(nèi)部人員有效地履行其職責，保護財產(chǎn)安全完整，經(jīng)濟而有效地利用各種資源，并保證經(jīng)濟信息的正確、可靠。（2）從工作深度上看，內(nèi)部審計機構是部門、單位常設的專職機構，熟悉部門、單位內(nèi)部的情況，并有充分時間有針對性地做細致的審查。審計成果是審計機構、審計人員在依法獨立進行審計監(jiān)督、充分履行審計職責的過程中取得的工作成績。審計成果可以存在于審計工作之中，也可以通過音像、書面等形式表現(xiàn)出來。審計成果運用包括兩方面的含義：一是被審計對象不是就問題改問題，而是對同類問題舉一反三；二是審計意見和建議被領導采納后，通過完善制度、修改政策，讓未審計對象對被查處的問題進行對照分析，有則改之，無則加勉。

二、在企業(yè)的風險管理中，企業(yè)內(nèi)審成果轉化、利用存在的問題

近年來,從整體上說，由于企業(yè)市場化不斷加強，企業(yè)對內(nèi)部審計的重要性有了一定認識，對內(nèi)部審計工作越來越重視。但是，仍有相當多的企業(yè)并沒有從更高的層次真正認識到，在加強企業(yè)內(nèi)部風險管理控制上，內(nèi)部審計的重要性，尤其是不夠重視內(nèi)部審計成果的轉化、利用，使得企業(yè)內(nèi)部審計未能在企業(yè)風險管理控制方面發(fā)揮出應有的積極作用。不少企業(yè)衡量內(nèi)審成績與查處力度往往側重于：審計查出多少個問題,查出多少違規(guī)金額等等，匯報材料最后上報領導了事。不注重內(nèi)審成果的轉化利用，沒有把內(nèi)部審計成果及時轉化為推進企業(yè)風險管理的有效手段，內(nèi)審整改跟蹤舉措不力，內(nèi)部審計起不到應有作用。

出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因在于：首先是企業(yè)內(nèi)部審計工作針對性不強,為查而查,為完成任務而完成任務；內(nèi)審管理制度執(zhí)行不嚴，審計結果過于籠統(tǒng)，定性不準；審計匯報多是停留在表層,缺少切合實際的比照、分析和總結。因而，得不到企業(yè)領導的重視和支持,導致內(nèi)審成果被扼殺在萌芽狀態(tài)，沒有得到及時轉換利用。加上部分企業(yè)領導存在著重財務輕審計，由財務人員兼管審計等錯誤理念，使得內(nèi)部審計成果轉化利用長期沒有得到重視。

三、內(nèi)部審計成果轉化利用的制約因素分析

黨的十七大報告從深化政治體制改革、完善權力運行和監(jiān)督機制的高度，對審計工作提出了新的要求。面對新形勢和新要求，如何進一步加強對審計成果的利用顯得尤其緊迫。

總的來說，其制約因素有以下幾個方面：（1）利益和體制的制約因素。經(jīng)濟組織利益與內(nèi)審人員利益的一致性，降低了審計作用；復雜的人際關系影響了內(nèi)審工作的深入開展；內(nèi)審人員政治待遇、福利待遇不僅得不到有效的保障，甚至低于某些職能部門等方面的利益及體制方面的因素。（2）內(nèi)在因素。一是操作不規(guī)范。在實際工作中受諸多因素的影響，存在不自覺的制度與實際偏差。二是取證不當。即內(nèi)審要查問題并且要查證據(jù)。三是定性不準。主要表現(xiàn)在定性錯誤、夸大錯誤的程度以及縮小錯誤程度等。四是內(nèi)審質(zhì)量不高。由于原始的檢查方法和現(xiàn)有審計手段導致這樣或那樣的問題等。（3）環(huán)境因素。一是重要因素的制約。被審計單位的配合，是內(nèi)部審計成果轉化的重要因素。二是保障因素的制約。制度健全，是審計成果轉化的保障。三是觀念思想制約。即：審計人員認識上的誤區(qū)，使審計成果的轉化失去了推動力。被審對象認識欠缺，存在逆反心理。

四、內(nèi)部審計成果轉化的機制構建和路徑分析

1.建立內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問題通報機制。為進一步促進國有企業(yè)加強內(nèi)部管理，有效控制和防范風險，針對審計查出多少個問題、多少違規(guī)金額等等內(nèi)審監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)的具有代表性的問題，進行通報，引起各有關部門的重視，引以為戒。使一家企業(yè)的審計成果成為多家企業(yè)借鑒的依據(jù)，使審計信息輻射實現(xiàn)時間、空間上的跨越，為實現(xiàn)審計成果最大化而努力。各企業(yè)各部門也能對照通報的問題，舉一反三，并從內(nèi)部控制上進行深入分析，查找原因，認真進行自查自糾，進一步采取有效措施，切實防范和控制風險。

2.建立內(nèi)審專報機制。為進一步提高審計成果的運用，要建立審計專報制度，對階段性重點的或涉及多家被審計對象的審計項目進行分析，不定期地以《內(nèi)審專報》的形式報送行領導，提出改進和加強管理的建議，以期得到領導的高度重視。從而進一步完善制度，加強管理、指導和監(jiān)督檢查，防范各類風險的發(fā)生。

3.建立審計跟蹤機制。以鶴煤集團供應分公司為例，該公司高度重視內(nèi)審整改建議和措施的落實，自2005年起，每年年底，都建立審計發(fā)現(xiàn)問題的整改臺賬，將一年以來所開展項目審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況對照被審計單位提交的整改報告，進行一一分析，逐條檢查，看是否存在未整改到位的情況，計算整改率，找出問題癥結，提交相應的分析報告。根據(jù)整改情況有針對性地安排后續(xù)審計或審計回訪，加強對審計建議、意見的整改落實，督促被審計單位加強對被審問題的認識，以促使其加強管理。

4.建立內(nèi)審信息溝通交流機制。組織人事、紀檢監(jiān)察、業(yè)務部門協(xié)調(diào)配合是促進審計成果運用的保證。在確保審計質(zhì)量的前提下，協(xié)調(diào)有關職能部門定期或不定期召開成果交流會議，相互通報前一階段的監(jiān)督成果，共同掌握被審計或被檢查對象的有關情況，建立審計成果利用和轉化的協(xié)調(diào)機制。

審計成果的有效利用，可以擴大內(nèi)審的影響力，提高還可以內(nèi)審監(jiān)督的有效性，同時也培養(yǎng)和鍛煉了內(nèi)審隊伍。審計成果的運用改變內(nèi)審人員的思維路徑，克服“就審計而審計”的觀念，逐步建立以建設性審計理念引領內(nèi)審工作。

五、推進內(nèi)審成果轉化利用、加強企業(yè)風險管理控制的對策分析

如何推進內(nèi)審成果轉化利用，加強企業(yè)風險管理控制，筆者認為有幾點對策：

1.轉變觀念，提高認識，特別是企業(yè)領導層的認識。針對我國不少企業(yè)存在的對內(nèi)部審計成果轉化利用認識不足的問題，首先要從觀念上有所轉變。要加強學習，提高認識，使大家把內(nèi)部審計作為公司治理結構改善的重要內(nèi)容加以重視。只有提高了企業(yè)領導的認識，才能使其有加強內(nèi)部審計的動力和愿望，內(nèi)部審計制度才不會成為一紙空文，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計成果的作用。

2.建立內(nèi)審責任追究制，推進內(nèi)審成果轉化利用。責任追究是內(nèi)審成果轉化利用的良好舉措,沒有責任追究，就沒有工作落實。內(nèi)審成果轉化利用責任追究，要界定出職責,分清領導責任、管理責任和直接責任,追究應圍繞風險類別進行逐級分類,充分考慮各層級的風險源,理清性質(zhì),作出合理、公正的責任追究。

作為內(nèi)部審計人員的工作行為與過程，也必須置于內(nèi)部管理制度，每位內(nèi)審成員應有相對應的崗位與職責，職責的履行應有科學、合理的激勵與約束制度。內(nèi)部審計人員必須履行職責，自始自終堅持“審必果、果必用”的指導思想，視每一項審計為新的一次嘗試、新的一次積累,注重每個環(huán)節(jié),保質(zhì)、保量全面地完成審計工作，使內(nèi)部審計威懾力影響到企業(yè)組織內(nèi)部每位員工、每個層級。

3.建立有效反饋系統(tǒng)，監(jiān)督內(nèi)部審計的執(zhí)行和落實。為了保證內(nèi)部審計成果發(fā)揮出相應的效用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，應建立一整套信息反饋系統(tǒng)，及時向上級領導或有關部門匯報。內(nèi)部審計的信息反饋系統(tǒng)的一個重要方面就是嚴格報告制度。要求企業(yè)在實行內(nèi)部審計后，對企業(yè)存在的問題以及薄弱環(huán)節(jié)都有了一定了解后，應定期、及時向企業(yè)領導報告。審計報告要做到：第一，不能停留在羅列內(nèi)控制度建立與否上,要上升到評價內(nèi)部管理制度的優(yōu)劣上,分析內(nèi)控制度體系能否駕馭整個業(yè)務活動,核對每一個違規(guī)與差錯是否有條款與之對應并施于約束,科學合理地設計測試分析表和分析報告,及時提出修正建議,將內(nèi)控制度評價工作列入內(nèi)部審計常規(guī)性的工作范疇,促進組織內(nèi)部管理制度不斷推陳出新。第二，時間要及時。內(nèi)部審計報告的及時性直接決定了內(nèi)部審計功能的有效發(fā)揮，內(nèi)部審計報告反映出的問題越及時，調(diào)整和處理越迅速，對企業(yè)的各方面工作越有利。所以，內(nèi)部審計應十分重視審計成果的轉化、利用，要進行必要的審計后監(jiān)督工作，檢查監(jiān)督責任部門整改情況，真正發(fā)揮內(nèi)部審計成果的作用。

4.積極做好各方協(xié)調(diào)、溝通,打造良好體內(nèi)監(jiān)督機制。內(nèi)審工作必須處理好與組織內(nèi)的管理層、各職能部門的關系。與職能部門建立商議制度，商議要有備案，保障領導層就內(nèi)審監(jiān)督與職能部門的爭議進行協(xié)調(diào)。要通過定期與董事會、企業(yè)負責人進行溝通，完善組織的信息與溝通程序，內(nèi)部審計還要定期通報監(jiān)督結果，取得領導重視與支持，規(guī)避審計信息不對稱的問題。最終保證內(nèi)部審計工作順利、有效地進行，從而保證審計工作的質(zhì)量，使審計結果更容易為人所接受，審計成果迅速轉化利用。

在審計規(guī)劃階段，內(nèi)審人員要與組織高層進行溝通，了解組織近期或長期的工作任務，圍繞組織高層的中心工作來選擇審計項目，取得管理高層的信任，從而保證審計成果得到充分重視。在審計實施階段，內(nèi)審人員要與被審單位管理層進行溝通，同時了解被審單位的經(jīng)營活動、生產(chǎn)特點、控制系統(tǒng)及風險等，在溝通交流中消除被審單位的排斥心理。

5.提高內(nèi)審人員素質(zhì)，完善內(nèi)審隊伍結構。就目前實際來看，我國企業(yè)內(nèi)部審計人員多數(shù)是從企業(yè)財務崗位轉過來的，本身有著扎實的企業(yè)財務工作經(jīng)驗和實踐，但內(nèi)部審計畢竟不同于財務，內(nèi)部審計部門已經(jīng)不再是一個簡單的業(yè)務職能部門,而是企業(yè)的一個管理機構，內(nèi)部審計部門有著監(jiān)督與服務的雙重職能。那種認為審計只是對財務管理、成本管理的財務審查，只是在年終對企業(yè)整體資金使用、經(jīng)濟效益等情況進行了解的看法，已經(jīng)遠遠落后于時代的發(fā)展。因此，內(nèi)審工作比財務工作涉及面更加廣泛、要求也更加高。面對內(nèi)部審計新的發(fā)展趨勢，出現(xiàn)的許多新經(jīng)濟業(yè)務，作為內(nèi)審工作人員需要不斷加強學習，適應發(fā)展變化的現(xiàn)代企業(yè)的需要。面對不斷擴大的經(jīng)營風險因素和有限的信息，審計人員需掌握科學的方法和工具來更有效地獲取信息。

企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員，多年在企業(yè)內(nèi)部工作，雖然對本企業(yè)內(nèi)部情況比較了解，對于企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)、容易出現(xiàn)的問題較為清楚，但是，內(nèi)部審計人員接觸的業(yè)務面畢竟有一定的限制，對世界審計工作發(fā)展及業(yè)務信息掌握不多。因此，必須加強隊伍建設。要進一步改善內(nèi)部審計人員現(xiàn)有結構，除了配備具有審計基本技能的專業(yè)人員外，還要注意將法律、計算機、企業(yè)管理、工程等專業(yè)人士也充實到內(nèi)部審計隊伍中，形成一個完善的具有多方面專業(yè)知識的精干隊伍；要建立內(nèi)審人員準入、交流和學習制度，嚴格內(nèi)部審計人員上崗資格證書審查，保證在崗人員都是經(jīng)過嚴格考試、并取得資格證書的具有專業(yè)知識、專業(yè)技能合格人才。隨著我國企業(yè)走向國際化，內(nèi)部審計隊伍也要與時俱進，積極吸收具有國際注冊內(nèi)部審計師資格的人員，把他們及時充實到企業(yè)內(nèi)部審計隊伍中，使企業(yè)內(nèi)部審計工作盡快與國際連軌。

審計成果是審計機構和工作者辛勤的勞動果實，審計成果只有得到企業(yè)領導的支持，并能夠及時轉化利用，才能體現(xiàn)出審計工作者的勞動成就；審計工作只有對審計中查出的企業(yè)內(nèi)部存在的違規(guī)違紀現(xiàn)象堅決查處，堵塞漏洞，防范企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中的風險，才算起到了應有作用。因此，我們要充分認識內(nèi)部審計成果轉化利用在審計工作中的重要性，要從實際出發(fā)，不斷總結經(jīng)驗，既重過程，又重結果，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，有效防范企業(yè)管理風險，促進企業(yè)經(jīng)營管理的升級和企業(yè)經(jīng)營目標的如期實現(xiàn)。

參考文獻：

1.王世香.淺議內(nèi)部審計成果運用.科技致富向導.2010（30）

2.鄭曼麗，開家將.關于深化內(nèi)部審計成果運用的實踐和思考.金融會計，2009（6）

3.吳中春.內(nèi)部審計成果的利用制約因素分析.甘肅經(jīng)濟日報，2005.5.16

4.陳思維.現(xiàn)代審計學.清華大學出版社，2003

5.蔣燕輝.現(xiàn)代內(nèi)部審計學，中國財政經(jīng)濟出版社，2001

6.鄭子云，司徒永富.企業(yè)風險管理.商務印書館，2002

篇10

關鍵詞：內(nèi)部控制 局限性 對策

一、內(nèi)部控制的局限性

由于我國在由傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟的轉變過程中，各項具體政策、法規(guī)的制定還不夠完善，有些單位不重視內(nèi)部控制制度的建立和健全。即使有一些內(nèi)控制度，也是執(zhí)行不嚴，形同虛設。目前我國內(nèi)部控制的局限性主要體現(xiàn)在一下幾個方面：

1、成本效益原則的制約

量化成本和收益常常存在著困難，而分離內(nèi)部控制和管理過程成本也存在著困難。無法權衡內(nèi)部控制成本和收益成為了內(nèi)部控制的又一局限性。因為無法比較精確的找到成本收益的平衡點，致使企業(yè)在實施內(nèi)部控制時不能很好的把握實施程度。若控制過度，成本昂貴，得不償失；若控制太少，又容易導致控制失敗。

2、執(zhí)行人串通舞弊導致失效

無論內(nèi)部控制制度本身設計得多么完美，如果兩人或更多人串通舞弊，都可以避開它，使這類控制失效。因為人的天性是不完美的，經(jīng)常存在的大量誘惑往往使他們可能采取不道德的行為，所以用行為控制的方式去管理員工，總無法真正將員工管好。當正確行動的動機與私利相沖突，或與個人的道德標準相沖突時，采取正確行動的動機就會削弱。

3、內(nèi)部控制制度不完善

證監(jiān)會在《年度報告內(nèi)容與格式》中雖然規(guī)定上市公司監(jiān)事會應就公司內(nèi)部控制是否完善發(fā)表獨立意見，但是該披露的要求僅僅限于“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”，而并未要求披露公司建立的內(nèi)部控制的詳細信息以及監(jiān)事會的評價。再者，內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的評價標準。由于沒有對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性進行判別的可操作性的標準，要求注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告就是一種不很現(xiàn)實的要求，即使出具內(nèi)部控制審計報告，不同的報告對企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)表的意見結論也很難具有可比性。

二、針對內(nèi)部控制的幾項補救措施

1、從風險接受的角度考慮成本收益的平衡

如何適度控制顯得至關重要。新COSO 報告對內(nèi)部控制風險觀的發(fā)展，可以更好的為克服這一難題提供思路：企業(yè)在進行風險管理時首先要進行“目標制定”，針對不同目標分析其相應的風險，這一步驟的實施要考慮企業(yè)的“風險偏好”和“風險容忍度”，然后進行“事項識別”“風險評估”，最終的結果是把風險發(fā)生的可能性和影響降低至“風險容忍度”之內(nèi)，而這種水平程度就可以作為成本、收益的臨界點，以此來考慮內(nèi)部控制成本和收益的平衡。

2、完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，加強內(nèi)控文化建設，強化審計監(jiān)督

強調(diào)“軟控制”與人的重要性，因內(nèi)部控制深受控制環(huán)境和人的因素影響，保證企業(yè)所有成員具有一定水準的誠信和道德觀，是內(nèi)部控制文化建設一項重要任務，既要重視人的能力素質(zhì)的培養(yǎng)，更要重視行為準則、道德規(guī)范的建設，企業(yè)管理者應當高度重視對人員的選擇、使用和培養(yǎng)，這不再只是內(nèi)部控制的環(huán)境因素，它也日益成為內(nèi)部控制結構的有機組織部分。

3、改善內(nèi)部控制環(huán)境，重建公司治理結構

公司治理結構是公司體制建設的核心內(nèi)容，是企業(yè)核心競爭力的最重要部分和保持競爭優(yōu)勢的決定因素之一，也是內(nèi)部控制優(yōu)化的重要因素。應重視內(nèi)部審計部門的作用，大力提高內(nèi)部審計的地位，使內(nèi)審部門對審計委員會負責，獨立于其他職能部門，在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，直接向審計委員會或董事會報告。

4、健全內(nèi)部控制制度，完善信息溝通系統(tǒng)

政府部門應積極建立健全強制實行內(nèi)部控制信息披露的準則和指南，規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容和格式，明確誰為內(nèi)部控制信息負責和出臺相應的處罰措施。在信息披露制度要求中可以規(guī)定上市公司要編制內(nèi)部控制自我評估報告。企業(yè)內(nèi)部也應建立完整的內(nèi)部控制制度體系和清晰的業(yè)務流程，合理地對公司各個職能部門和人員進行責任分工、控制和考核，對每一個部門的責任和利益明確界定，防止權力重疊，也避免出現(xiàn)權力真空。通過匯編內(nèi)部管理制度、業(yè)務流程圖、權限指引等，促進企業(yè)各層級員工明確機構設置和職責分工，正確行使職權。開設信息反饋渠道，確保員工在工作中遇到的問題可以及時報告和解決。

三、結語

綜上所述，內(nèi)部控制對于企業(yè)的經(jīng)營管理有至關重要的影響，如何進一步完善內(nèi)部控制，提高內(nèi)控的實施效率，促使其更好的發(fā)揮作用成為了當務之急。只有對內(nèi)部控制的要素不斷完善，才能構建一個健康的資本市場，才能使企業(yè)屹立于錯綜復雜的世界環(huán)境中不倒。

參考文獻：

[1]袁敏.上市公司內(nèi)部控制審計問題與改進―來自2007 年年報的證據(jù)[J].審計研究，2008，（5）

[2]吳云.當前我國企業(yè)集團內(nèi)部控制特殊性及其完善構想[J].財政監(jiān)督，2007

[3]張宜霞.內(nèi)部控制――基于企業(yè)本質(zhì)的研究[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2004