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篇1

[關鍵詞] 制造業(yè)；成本核算；成本管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 07. 019

[中圖分類號] F234.2 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）07- 0041- 03

0 前 言

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營應將成本核算看成一個重要問題。尤其是在制造業(yè)企業(yè)中成本核算更是一個不可小噓的內(nèi)容。想要改善企業(yè)，就要加強企業(yè)的成本管理以及核算，成本管理與核算的更好，可有效提高制造業(yè)企業(yè)參與市場的競爭能力，它直接關系到企業(yè)的經(jīng)濟效益及發(fā)展。如果企業(yè)想要獲得競爭優(yōu)勢，就必須努力提升制造業(yè)成本核算和管理的水平，以使企業(yè)得到好的發(fā)展。

1 制造業(yè)企業(yè)成本核算存在的一些不足

1.1 成本核算不受重視

現(xiàn)階段，一些企業(yè)主要利用成本信息進行利潤的確定，而在現(xiàn)代成本管理方面則很少利用。一些制造業(yè)企業(yè)雖然已經(jīng)開始了成本核算，但是其管理機制還不完善，由于重視不夠，使得一些企業(yè)連對成本進行控制的成本管理機構都沒有，使得企業(yè)無法突破和發(fā)展，成本管理的制度體制不健全都是由于對成本核算不受重視導致的。

在對很多企業(yè)進行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有接近一半的企業(yè)不重視成本管理，制造業(yè)的小型企業(yè)尤其嚴重，在重視成本核算的同時，更要針對成本核算的人力資源管理給于足夠重視，加強人員的后續(xù)補充力量，重視人力資源管理，并且調(diào)整管理中心，將人力資源管理與成本核算并重，打破企業(yè)成本核算的瓶頸，使得企業(yè)不斷向前發(fā)展。目前，企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營的因素重視程度一般都是以開拓產(chǎn)品市場、成本管理、企業(yè)文化、技術研發(fā)為規(guī)律由強到弱排列的，由于企業(yè)對開拓市場的重視度更高，使得成本管理在企業(yè)的發(fā)展中始終得不到必要的重視。

1.2 成本核算理念落后

成本核算包括成本要素的確認，計量，歸集和分派，企業(yè)對成本會計主要職能的認識，是企業(yè)正確認識成本要素的基礎，成本會計是通過核算全部生產(chǎn)費來求得產(chǎn)品的單位成本和總成本的會計。由于成本會計有兩個職能，一個是為財務會計服務，一個是為管理會計服務，但是現(xiàn)在大部分企業(yè)仍以服務財務會計為主，這種理念是一個絕對落后的想法。

所謂財務會計，是為對外的財務報告提供存貨和銷貨的成本數(shù)據(jù)信息，而管理會計是為企業(yè)決策者更好地決策提供可靠的數(shù)據(jù)，企業(yè)究竟以哪個作為中心，是取決于企業(yè)的發(fā)展情況和先進程度的，在管理水平較好的企業(yè)中的成本會計則為管理會計服務，只有這樣才可以更好地為企業(yè)提供信息，若是成本會計為財務會計服務，則會導致為決策者提供的信息不全不到位。

可見若是企業(yè)成本核算的理念落后，就會使企業(yè)在決策和把握時機方面大大落后于很多先進企業(yè)。但是現(xiàn)階段，很多企業(yè)還沒有這種成本會計核算的意識。

1.3 成本核算方法簡單

目前，大部分企業(yè)采用較為簡單的成本核算方法，其中成本核算方法主要有品種法、分步法、分批法和分類法。而在成本核算中最簡單也是最基礎的就是品種法，而品種法是以產(chǎn)品品種為基礎計算成本，這是最粗略的計算，它無法提品在各步驟的成本，所以在一些大批量生產(chǎn)及不需要提供分步驟成本資料的企業(yè)一般會采用這種方法，據(jù)調(diào)查顯示，現(xiàn)階段有近三分之二的企業(yè)成本計算的基本方法采用的是品種法，采用分批法的企業(yè)則很少。所以在制造業(yè)企業(yè)中這種粗略的計算方法就十分不合適。

連續(xù)式大批量生產(chǎn)的企業(yè)可采用分步法，分步法計算成本的是以每個產(chǎn)品經(jīng)歷的生產(chǎn)步驟為基礎的，而分批法是以產(chǎn)品件別為基礎來計算成本的，適用于小批的單件生產(chǎn)，分類法是指按照類別歸集和分攤費用，并計算成本，最后在分別計算每類中各品種產(chǎn)品的成本，所以企業(yè)要根據(jù)不同的產(chǎn)品生產(chǎn)特點，來制定本企業(yè)適宜的成本核算方法，從而使得成本核算更精確。又由于目前國內(nèi)大部分制造企業(yè)的發(fā)展趨勢是小批量、多品種的生產(chǎn)，因此分批法是較合理的。

1.4 成本核算范圍過窄

由于成本核算的范圍不大，這使得成本管理職能的作用受到了影響。因為有規(guī)定嚴格表明企業(yè)必須使用制造成本法來對企業(yè)產(chǎn)品進行核算，所以存貨和銷貨的成本也應當如此，由于傳統(tǒng)的成本核算法分為三個部分，它們分別是直接材料、直接人工和制造費用。但是這樣的分類卻導致忽視產(chǎn)前和產(chǎn)后的準備和銷售環(huán)節(jié)，而只重視了產(chǎn)品制造的過程，由于核算范圍只是企業(yè)內(nèi)部的消耗，對于外在環(huán)境成本的且沒有考慮進去，再加上成本核算偏向于實物和資金成本，使得在人力資源的重視上大為不足。因為制造成本法包括生產(chǎn)成本和期間費用，因為生產(chǎn)成本都將會被計入產(chǎn)品的成本，但是由于制造業(yè)企業(yè)如果采用成本法，就會使產(chǎn)品成本信息不足，所以，只有擴大成本的核算范圍，加入和產(chǎn)品相關的期間費用，才會使成本核算更精確。

現(xiàn)階段，只有少部分的企業(yè)會對期間費用進行分攤，往往這么做的都是一些大中型制造企業(yè)，對于小型企業(yè)還沒有認識到這一點的重要性，所以務必要使全行業(yè)都認識到以前成本核算的錯誤，從而減少對企業(yè)成本管理的影響。

1.5 成本核算外延不夠

在現(xiàn)階段的制造企業(yè)中，一般將產(chǎn)品成本分為直接材料、直接人工和制造費用。直接材料、直接人工可直接計入產(chǎn)品成本，而其他的生產(chǎn)成本將作為間接成本歸集在制造費用中，所以在這種情況下，確定產(chǎn)品成本的重要方法是準確分攤制造費用，目前只有四分之一的企業(yè)準確分攤制造費用，而其他的企業(yè)只采用單一標準進行分配。又因為制造費用含蓋內(nèi)容較多（如機器設備和廠房的折舊、車間管理人員的工資、福利等），所以在不同項目的情況下，由于消耗方式的不同，如果采用單一標準進行分攤，就無法正確的反映產(chǎn)出與消耗之間的關系，從而使產(chǎn)品的成本核算出現(xiàn)誤差。

因為人工工時的標準適用于產(chǎn)品成本以人工費用為主的情況，但是由于機器設備、直接工資都會在某種情況下出現(xiàn)差異，又一次的導致分攤結果缺乏準確性。因為產(chǎn)量標準適用于產(chǎn)品品種單一的制造企業(yè)，所以在機器化程度較高的企業(yè)中，如果用公司標準做為測量的基礎，就不能更好地反映產(chǎn)出與消耗之間的關系，所以要將成本核算進行外延，從而使核算的范圍更加全面。

2 加強制造業(yè)企業(yè)成本核算的措施

2.1 落實各層次成本核算目標

在一些制造業(yè)對企業(yè)成本核算不夠重視的情況下，應當對企業(yè)實行責任成本管理制度。通常應先明確各個責任成本中心，比如對于大中型的企業(yè)一般建立三個層次的責任中心，先由廠部和各個科室組成第一個層次的成本中心，以財務部門為總的責任機構，由他來對成本核算的各部分工作進行監(jiān)督，加以具體的指導，在財務部門的協(xié)調(diào)下對各個科室的成本進行匯總并整理出來；車間作為成本中心的第二個層次，是負責各個班組的成本情況進行收集和匯總的工作的，班組作為最后一層的成本中心，是負責最細小的工作，也就是對單元的成本進行核算。

并且建立成本管理機制，加強對企業(yè)內(nèi)部的成本支出的核算，使得企業(yè)資金能夠正常運轉，加快企業(yè)的發(fā)展步伐，可見企業(yè)的管理體系是有多么重要，這也是以企業(yè)對成本核算的重視為前提的；加強對成本核算的重視，還包括制定責任范圍，包括對各個中心的生產(chǎn)經(jīng)營角色和業(yè)務范圍進行責任劃分，明確每個部門的考核范圍，使得最終的責任成本由其各部分的可控成本組成，為了強化目標，可以將不同環(huán)節(jié)的制造費用分配到各個責任中心，再配合責任成本核算和分析體系的建立，從而使成本核算更加精確。

2.2 改變落后的成本核算理念

現(xiàn)階段成本會計的基本職能主要是服務于財務會計和服務于管理會計。而往往大多數(shù)企業(yè)都選擇成本會計服務于管理會計，只有這樣才能使企業(yè)更好的發(fā)展，所以企業(yè)要根據(jù)自身的特點，不斷地將財務會計轉化為管理會計服務，并且在這個過程中，積極吸取其他企業(yè)優(yōu)秀的經(jīng)驗，在他人走過的成功道路上不斷節(jié)儉，轉變自己落后的成本核算理念，同時，要想使企業(yè)的會計職業(yè)升華，就不能單純計算企業(yè)的財務數(shù)據(jù)，加入對企業(yè)成本的核算，不斷吸納由管理會計提供的報表數(shù)據(jù)決策。只有這樣才可以不僅為企業(yè)發(fā)展方向提供決策，更能為企業(yè)立下長遠的發(fā)展目標而提供支持，所以要想讓會計職業(yè)與企業(yè)的發(fā)展融為一體，就要不斷提高會計人員的層次及增強成本核算的管理理念，使得企業(yè)長遠發(fā)展。

2.3 選擇適當?shù)暮怂惴椒?/p>

現(xiàn)階段，基本上所有的企業(yè)都是采用單一的方法來計算成本的，由于實踐的不同，如果采用一種方法計算所有，會導致眼中的不精確，尤其是制造業(yè)企業(yè)不同的生產(chǎn)規(guī)模，必須根據(jù)特殊情況采取合理的方法。雖然簡單的成本核算方法能快速的得到結果，但是如果面對同一產(chǎn)品不同生產(chǎn)訂單的時候就會導致較大的成本差異，所以要想得到更精確的數(shù)據(jù)，就必須改進現(xiàn)有的會計成本核算方法，并且掌握不同的核算方法。企業(yè)可以將不同的制造費用進行合理的劃分，再根據(jù)不同性質(zhì)的作業(yè)標準制定相應的分配策略。

而如今的制造企業(yè)變化非常大，原先的分配方法已經(jīng)不再適應現(xiàn)有企業(yè)的發(fā)展，所以應當對成本核算的方法進行不斷調(diào)整，如采用作業(yè)成本法進行成本核算，它可以為企業(yè)降低一定的資源消耗，但是必須具備一定的科學管理水平以及擁有資源共享的網(wǎng)絡管理平臺，因為這是從根本上改變了核算方法，它是指將核算對象進行細化，分為不同的作業(yè)，由于每個作業(yè)會有不同的成本動因，以此來核算每一部分的物資消耗，最后再用匯總出的合計成本來反映本企業(yè)的最終產(chǎn)品成本。同時對于費用分配的標準，一定要具有合理，還要簡單易行，在分配材料和計算方式上都要操作簡單。同時企業(yè)可以采用以人工工時為標準作為分攤的依據(jù)，這種方法通常在產(chǎn)品成本以人工費用為主的時候采用。同時引進科技力量，如采用新興的ERP管理軟件系統(tǒng)，可以為成本核算提高效率，所以不斷地提高自身的自動化和科技化水平，加快公司的軟件更新進度，從而更好地服務于成本核算。

2.4 確定成本核算的范圍

根據(jù)現(xiàn)階段新型的企業(yè)財務規(guī)定，在對企業(yè)成本核算的時候，制造業(yè)企業(yè)必須采用制造成本法對產(chǎn)品成本進行核算，之所以這樣做是因為，企業(yè)通過運用制造成本法，使得產(chǎn)品費用分為生產(chǎn)成本和期間費用，不同的費用有不同的歸屬，生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成本，期間費用計入當期損益，這是為了防止產(chǎn)品成本信息不足而必須采取的措施。但是，現(xiàn)實情況卻是，僅有少部分企業(yè)對期間費用進行了分攤，這其中基本是大中型企業(yè)，小型企業(yè)的身影寥寥無幾。如果企業(yè)在對以往這種不正確的核算范圍進行認定的話，將會導致企業(yè)成本管理的效率大大降低，從而使企業(yè)陳本核算不精確。所以在財務報表中，有必要將存貨成本和銷貨成本在制造成本法計算后才予以公布，不僅要將產(chǎn)前的費用計算入成本，更要考慮產(chǎn)后費用的計算，不能落下每一個環(huán)節(jié)，同時在進行成本核算時，要全面考慮各個方面的成本支出，既包括人力資源成本也包括機械設備成本等。同時還要繼續(xù)加深企業(yè)核算的內(nèi)容，不能僅僅是現(xiàn)階段的表面功夫，可以根據(jù)現(xiàn)實情況，加大核算的力度，使成本核算深入到企業(yè)管理的各層面。

2.5 將核算成本進行外延

針對企業(yè)的成本核算外延不夠的情況，可以利用現(xiàn)階段知識經(jīng)濟的大背景，使每個企業(yè)重視到知識產(chǎn)能在企業(yè)發(fā)展中的重要作用?，F(xiàn)如今無形資產(chǎn)及資源的創(chuàng)造發(fā)明成為產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的主力，由于生產(chǎn)成本的結構不能僅僅依靠無形資產(chǎn)攤銷到的費用反應，只有通過正確的反映產(chǎn)品成本的實質(zhì)，才可以將知識資本合理的應用到產(chǎn)品的分配中，從而為企業(yè)的經(jīng)營決策提供準確的依據(jù)，使得成本核算合理外延。

3 結 語

對于企業(yè)成本的核算和分析，是每個企業(yè)都應當重視的問題。尤其是在異常激烈的市場競爭環(huán)境下， 制造業(yè)企業(yè)更應降低產(chǎn)品的成本，立足長遠，精打細算，以低成本作為自己的價格優(yōu)勢，同時可以采用不同的核算管理辦法，使每個月的成本都清晰的反映在紙面上，并且可以對未來一段時間內(nèi)資金的運用情況做出一些預測，以便在市場經(jīng)濟中穩(wěn)住自己的份額， 擴大銷售收入，為企業(yè)更好地發(fā)展做出努力。所以要堅持克服原有困難，不斷發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，通過合理的成本計算，從而提高整個行業(yè)的利潤額度， 逐步實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

主要參考文獻

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[2]鄒薇.對制造業(yè)成本核算和管理現(xiàn)狀的幾點探究[J].財經(jīng)界：學術版，2015（21）.

[3]金曉慶.企業(yè)成本核算與管理中的現(xiàn)實問題及完善對策探究[J].財經(jīng)界：學術版，2015（15）.

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篇2

關鍵詞：企業(yè)產(chǎn)品；成本核算制度；制造業(yè)；具體影響

企業(yè)產(chǎn)品的成本核算是指對產(chǎn)品的生產(chǎn)、運輸、銷售等環(huán)節(jié)中的費用以及消耗進行計算總結的過程，也是企業(yè)加強生產(chǎn)預算環(huán)節(jié)的布控，發(fā)揮企業(yè)成本優(yōu)勢的最佳途徑。當前我國的制造業(yè)正處于繁榮發(fā)展的狀態(tài)，同時行業(yè)之間的競爭也空前激烈，追求經(jīng)濟效益是所有企業(yè)的共同追求，減低產(chǎn)品制造的成本增加產(chǎn)品的利潤就需要從源頭抓起，嚴格把控好產(chǎn)品制造的各個流程環(huán)節(jié)以及費用支出的核算工作，加強企業(yè)的財務管理核算工作的投入，引入作業(yè)成本法以及多層次、多維度的理念，增強企業(yè)的行業(yè)競爭優(yōu)勢。

一、企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度在制造業(yè)應用的背景

(一)符合企業(yè)加強內(nèi)部控制管理成本的需要

新經(jīng)濟改革的不斷深入，我國制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式也由傳統(tǒng)的勞動密集型向資本密集型轉變，同時推動了企業(yè)內(nèi)部的管理運營模式的轉變和完善。嚴格規(guī)范各個環(huán)節(jié)的財務支出狀況以及流程，可以有效的避免制造原料以及資金的浪費，在保證產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量的同時嚴格控制生產(chǎn)成本，充分發(fā)揮企業(yè)的成本競爭優(yōu)勢，在日益激烈的市場競爭環(huán)境下保持自身的優(yōu)勢。

(二)增強企業(yè)“反傾銷”能力以及市場適用性的需要

隨著經(jīng)濟全球化進程的不斷加快，我國制造業(yè)的國內(nèi)市場已經(jīng)與國際市場相銜接，我國制造業(yè)產(chǎn)品的出口額逐年增加，而外國的制造產(chǎn)品也逐漸向國內(nèi)大規(guī)模涌入，極大地增加了我國制造企業(yè)的生存壓力。為保證國內(nèi)制造企業(yè)的合法權益，反傾銷能力的培養(yǎng)就成為當前我國制造型企業(yè)的主要任務，嚴格的產(chǎn)品核算制度可以及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)過程中存在的問題和紕漏，增強產(chǎn)品的行業(yè)競爭力。

(三)有利于完善我國的企業(yè)財務會計體系制度

完善的財務會計體系是企業(yè)成長和正常運行的重要構成部分，企業(yè)的生存也需要內(nèi)部管理以及外部監(jiān)督，建立企業(yè)完善的財務會計體系是新經(jīng)濟時代企業(yè)改革以及增加自身競爭力的必然趨勢。進行企業(yè)產(chǎn)品成本核算可以有效的加強制造企業(yè)的內(nèi)部管理，并且提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，嚴格按照企業(yè)的流程進行生產(chǎn)經(jīng)營保持產(chǎn)品的質(zhì)量以及市場競爭力。

二、明確制造業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的具體意義

(一)有利于規(guī)范制造業(yè)市場競爭秩序營造良好的市場環(huán)境

中國制造已經(jīng)逐漸成為國際市場上的一個品牌以及行業(yè)領域，側面說明了我國制造業(yè)的繁榮以及國內(nèi)與國外制造業(yè)企業(yè)之間的激烈競爭，直接影響了正常的社會經(jīng)濟秩序。鑒于此，制造企業(yè)中嚴格采用產(chǎn)品成本核算制度，從產(chǎn)品的制造、運輸、銷售等環(huán)節(jié)加大對企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)管的力度，明確各個環(huán)節(jié)的費用有利于規(guī)范制造業(yè)市場競爭秩序以及財務會計審計工作的開展，避免各個企業(yè)陷入到無序的價格戰(zhàn)爭中，從而影響到整體的制造業(yè)秩序和經(jīng)濟效益。

(二)有助于企業(yè)核心文化的塑造以及價值理念的確立

當前社會中激烈的行業(yè)競爭歸根到底是經(jīng)濟利益的競爭，各企業(yè)為增強自身的行業(yè)競爭力不斷提升生產(chǎn)制造技術以價格優(yōu)勢取勝，無論是企業(yè)的領導者還是員工都過于重視企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)濟效益，反而忽視了企業(yè)文化以及核心價值理念的確立，造成了企業(yè)文化失衡以及制造業(yè)的人文精神的缺失。加大企業(yè)對產(chǎn)品成本核算制度的投入，可以真實反映出企業(yè)的生產(chǎn)價值以及生產(chǎn)過程中存在的問題，便于企業(yè)打造自身的企業(yè)文化以及核心價值理念，提高企業(yè)的核心競爭力。

三、成本核算制度引入的新理念

(一)在核算制度中引入了作業(yè)成本法

在傳統(tǒng)的企業(yè)成本核算工作中，企業(yè)大多采用的是分攤標準對各類成本進行分類歸納，但隨著市場經(jīng)濟制度的完善，信息化數(shù)據(jù)時代的到來加深了計算機與機器在制造業(yè)中的應用，極大地提高了企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)效率，同時也突出了傳統(tǒng)成本核算方式的弊端。將作業(yè)成本法引入到制造業(yè)的核算制度中根據(jù)生產(chǎn)的每個環(huán)節(jié)進行精細化核算，科學合理的計算出所消耗的資源進行匯總，極大地增強了企業(yè)的內(nèi)部管理能力。

(二)引入了多層次、多維度的核算理念

多層次、多維度的核算理念將企業(yè)的成本管理進行層次分解，可以清晰直觀的進行責任明確以及成本的計算，從而提高企業(yè)生產(chǎn)的核算效率，增加核算成本工作的準確性，此外多維度則是加強信息技術與網(wǎng)絡對成本管理核算的聯(lián)系，根據(jù)產(chǎn)品的種類以及單位需求對信息進行匯總整理，提高核算效率。

四、產(chǎn)品成本核算制度對我國制造業(yè)的具體影響

(一)極大簡化了產(chǎn)品生產(chǎn)過程的核算程序

在產(chǎn)品成本核算制度的要求下，企業(yè)根據(jù)客戶訂單順序進行產(chǎn)品的生產(chǎn)制造以及運輸銷售，并明確產(chǎn)品成本核算對象，同時根據(jù)作業(yè)成本法進行核算總結，針對生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)的原料消耗做出的匯總式歸納總結，極大地簡化了產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算程序，明確了各層級的責任，改變了傳統(tǒng)核算模式帶來的弊端，極大地提高了企業(yè)的生產(chǎn)運行效率。

(二)明確了企業(yè)成本管理的項目以及層次

當前我國制造企業(yè)正處于有勞動密集型向資本密集型以及科技密集型產(chǎn)業(yè)轉變的關鍵時期，新興的生產(chǎn)技術以及機器設備開始大規(guī)模的應用，極大地推動了企業(yè)財務管理制度的轉變。產(chǎn)品成本核算制度在企業(yè)中的應用，明確的將企業(yè)職能以及生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行劃分，極大地改善了傳統(tǒng)核算模式中項目不明確以及種類混雜核算效率低下的狀況，對企業(yè)成本管理的具體項目以及分配對象進行了格式的劃分，有利于企業(yè)生產(chǎn)效率的提升以及市場競爭力的增強。

(三)革新了企業(yè)成本核算體系，保證了核算結果的準確性

傳統(tǒng)的企業(yè)產(chǎn)品成本核算方式是以分散式的核算方式為主，即根據(jù)各個項目的支出與預算進行成本的核算以及具體計劃的審核，這樣的核算方式已經(jīng)無法適應當前市場環(huán)境下的制造業(yè)成本核算需求。隨著企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度在制造業(yè)中的深入應用，極大地革新了企業(yè)成本核算的方式，對產(chǎn)品成本的各個環(huán)節(jié)進行詳細的審核，明確制作流程的具體指出，最后進行匯總歸納，借助信息技術進行表格式、作業(yè)式的詳細賬目整理，可以清晰明了的進行產(chǎn)品成本的核算與財務管理工作的開展，從而便于企業(yè)決策的正確做出，提高企業(yè)的運行效率和經(jīng)濟效益。

(四)極大地提高企業(yè)的內(nèi)控運行管理能力

隨著市場競爭的日益激烈，各企業(yè)開始對內(nèi)部運行管理職能進行了革新以及生產(chǎn)模式的改革，產(chǎn)品成本核算制度在制造業(yè)中的應用極大地革新了企業(yè)中舊模式企業(yè)內(nèi)部管理能力較弱以及財務管理效率低下的弊端，這一制度的實施可以將企業(yè)的管理滲透到各個環(huán)節(jié)中，以部門為單位進行審核以及相應的信息收集工作，為企業(yè)決策的制定提供準確科學的信息數(shù)據(jù)。

五、結語

完善企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度有利于加強制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部管理控制，降低和節(jié)省制造工業(yè)原料，在激烈的市場競爭中發(fā)揮企業(yè)的成本控制優(yōu)勢，從而提高企業(yè)的核心競爭力，提高制造業(yè)的經(jīng)濟效益以及運營管理效率。這需要企業(yè)認真審核每一項材料的成本以及各個環(huán)節(jié)的消耗程度，明確各個環(huán)節(jié)中的費用支出以及后續(xù)的運輸銷售狀況，增強內(nèi)部管理以及審核監(jiān)督的工作強度，全面提高企業(yè)的運行效率。

參考文獻：

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【關鍵詞】制造業(yè) 物流成本 會計核算

據(jù)有關專家測算，我國制造業(yè)物流成本遠遠高于發(fā)達國家水平，大約占產(chǎn)品總成本的20%～40%，僅次于原材料成本。因此，越來越多的企業(yè)逐漸認識到，加強企業(yè)物流成本管理，是降低成本、提高獲利能力、增強企業(yè)競爭力的“第三利潤源”。而有效的物流成本管理得以實現(xiàn)的首要條件就是要具備準確的物流成本核算資料，因此，合理核算物流成本對降低企業(yè)成本，尤其是制造業(yè)成本具有重要意義。

一、制造業(yè)物流成本核算相關概念

物流成本是物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)。

制造企業(yè)物流成本是指為配合企業(yè)生產(chǎn)而發(fā)生的物流活動所消耗的各種物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)，包含從原材料供應到商品送達消費者過程中產(chǎn)生的運輸成本、裝卸成本、儲存成本、庫存持有成本、物流信息成本、客戶退貨的處理成本，以及物資回收、廢棄物處理等各項支出。與流通企業(yè)相比，制造業(yè)物流成本基本上都體現(xiàn)在企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本之中，與產(chǎn)品成本密切相關。與制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相適應，制造業(yè)物流成本包括：供應物流成本、生產(chǎn)物流成本、銷售物流成本、回收和廢棄物物流成本。

物流成本會計核算就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本的耗費進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算及報告的過程。

二、我國制造業(yè)物流成本會計核算現(xiàn)狀及成因

由于我國制造業(yè)長期以來忽視對物流成本的管理，國家又沒有制定明確的核算規(guī)定，在制造業(yè)企業(yè)中大多沒有真正進行過物流成本的核算，即使個別企業(yè)進行過物流成本的計算，也因為沒有統(tǒng)一的核算標準，所提供的物流成本信息千差萬別，缺乏準確性與可比性。我國制造業(yè)物流成本核算現(xiàn)狀嚴重制約了制造業(yè)物流成本管理的發(fā)展，究其原因主要有以下幾個方面：

（一）對物流成本控制的重要性認識不夠

由于現(xiàn)代物流管理理念引入我國時間不長，我國物流業(yè)發(fā)展與世界先進水平之間始終存在一定差距。宏觀上缺乏統(tǒng)一、完善、細化的物流政策，加之企業(yè)管理水平不高，使得很多企業(yè)對物流成本控制的重要性認識不夠，不能積極進行物流成本的核算，物流成本管理基本處于空白狀態(tài)。

（二）現(xiàn)行會計核算體系中沒有單獨考慮物流成本的核算問題

我國現(xiàn)行會計核算體系沒有為物流成本設置專用賬戶，物流成本的核算與企業(yè)的生產(chǎn)成本、管理費用、銷售費用等的核算混在一起，甚至未被列入成本費用之中。這樣的會計核算體系不能準確全面的提供物流成本的核算資料，如果企業(yè)需要物流成本信息，就必須從有關的會計資料中尋找剝離，這樣不但費時繁瑣，而且很難取得準確全面的物流成本資料，嚴重制約了物流成本管理工作的開展和推廣。

（三）物流成本核算標準不統(tǒng)一，范圍不全面

截止至目前，我國還未出臺任何針對現(xiàn)代物流管理的統(tǒng)一的會計核算制度或財務管理規(guī)定，現(xiàn)行會計制度對物流成本的核算只涉及了物流成本的部分費用，使得物流成本核算范圍不全面，導致一部分物流成本處于隱蔽狀態(tài)，所能提供的物流成本信息難于展現(xiàn)物流成本全貌。企業(yè)沒有一套標準、統(tǒng)一的物流成本核算規(guī)定作為核算依據(jù)，這給企業(yè)物流成本核算帶來很大困難，使得企業(yè)管理層的物流管理決策無法正常、有效開展。

（四）缺乏懂得物流知識的財務會計和管理會計人員

雖然我國財務會計與管理會計人員的知識水平和業(yè)務能力整體在不斷提升，但由于現(xiàn)代物流管理理念引入我國時間不長，大多數(shù)正規(guī)的會計教育中沒有涉及有關物流成本核算及物流成本管理的內(nèi)容，使得目前在崗的大多數(shù)財務人員嚴重缺乏物流管理知識，沒有物流成本核算的概念和理念，這也是當前制約我國物流成本管理發(fā)展的主要問題之一。

三、制造業(yè)物流成本核算體系的構建

為促進物流成本核算規(guī)范化，尋求科學的物流成本核算方法，解決物流成本管理的現(xiàn)實需求與現(xiàn)行會計制度之間的技術沖突，本文在現(xiàn)行財務制度框架內(nèi)，提出以下兩個思路供大家參考。

（一）在相關成本費用一級科目下增設物流成本二級科目核算物流成本

1.設計思路

在與物流成本有關的成本費用一級科目下，按照“供應物流成本”、“生產(chǎn)物流成本”、“銷售物流成本”、“回收及廢棄物物流成本”設置二級科目進行物流成本核算，將物流成本從企業(yè)其他成本費用中分離出來。期末通過有關的二級賬和明細賬物流成本資料，匯總編制物流成本核算表，為管理者提供物流成本核算信息。

2.科目設置

分析相關成本費用一級科目，設立相關物流成本二級科目。

（1）在“材料采購”一級科目下增設“供應物流成本”二級科目。用來核算材料采購賬戶中包含的物流成本，這些成本主要有為采購支付的運輸費、裝卸費、倉儲費、保險費、途中合理損耗，挑選整理費等。

（2）在“制造費用”一級科目下增設“生產(chǎn)物流成本”二級科目，用來核算包含在制造費用賬戶中的物流成本，主要包括生產(chǎn)過程中的內(nèi)部搬運費、生產(chǎn)過程中物流設備的折舊、半成品倉庫的儲存費用等。

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摘 要 就制造企業(yè)現(xiàn)有成本核算流程而言，雖然成本貫穿于企業(yè)整個的運作過程，但通常只是每個月在車間和廠部進行日常核算，月末匯總計算產(chǎn)成品成本。按車間和產(chǎn)品提供成本信息，不但成本信息滯后，而且不能提供決策所需的制造環(huán)節(jié)成本、進度成本等動態(tài)成本信息。因此本文對現(xiàn)代制造企業(yè)成本核算流程進行了優(yōu)化，并且引入作業(yè)成本法可謂創(chuàng)新之舉，提出了一系列成本核算流程優(yōu)化措施。

關鍵詞 現(xiàn)代制造企業(yè) 成本核算 作業(yè)成本法

科學、正確、及時地組織成本核算，是制造企業(yè)實施精細化管理，提高決策科學性，增強競爭力的重要環(huán)節(jié)。只有一套完整有效的成本核算業(yè)務流程才能提供有價值的成本信息。從某種意義上而言，成本核算業(yè)務流程也可以看作是制造企業(yè)的核心業(yè)務流程之一。

然而，許多制造企業(yè)往往忽略了這一點，把管理控制的重點大都放在產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售上。對于成本信息的獲取，制造企業(yè)認為只要選用先進的財務軟件就能解決，存在著很大的誤區(qū)—殊不知，即使再先進的軟件系統(tǒng)，如果沒有結合制造企業(yè)實際進行合理的規(guī)劃，重新梳理業(yè)務流程，那么最終輸出的數(shù)據(jù)大部分都只是加快了數(shù)據(jù)核算的速度，但信息的質(zhì)量卻是難以令人滿意的。作業(yè)成本法是一種可以彌補傳統(tǒng)成本管理缺陷，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理提供及時、準確、相關的成本信息新型成本計算方法。

一、作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)成本核算的應用

作業(yè)成本法即基本思想為：制造企業(yè)在某種意義上來說是一個為使顧客需求得到滿足、投資者實現(xiàn)報酬最大化價值而運行的聯(lián)系密切的一系列的作業(yè)集合體，在這里制造企業(yè)進行商品的生產(chǎn)或者消耗作業(yè)提供勞務，作業(yè)造成資源消耗，而在消耗資源的同時進行的是積累價值的過程，結果全部累積在了最終的勞務或商品上面，最終勞務或商品既是集合全部的作業(yè)，又集合全部的價值。

作業(yè)成本的管理過程有四大核算的要素被涉及到，它們分別為：成本動因、成本對象、作業(yè)、資源。

成本動因：在進行作業(yè)過程中，任何導致成本發(fā)生變動的因素，同時，也是用它來把成本分配至作業(yè)中，然后由作業(yè)進行分配至其他的產(chǎn)品、作業(yè)或服務這樣可計量的一種因素。

成本對象：任何一種有對成本進行計算需要的那些最終的項目。

作業(yè)：就是在組織內(nèi)部所進行的一種工作，在這里它包括了一系列工作、活動或者行動。也可以將之定義為，對ABC目的有利的、迸行在組織內(nèi)部的一個活動集合體。

資源：在進行作業(yè)過程中資源是被使用或運用的經(jīng)濟方面要素。

在成本核算方面，作業(yè)成本法具體指導思想為：“工作中成本對象進行作業(yè)消耗，而作業(yè)進行資源的消耗”。在這里通過進行作業(yè)與成本方面的確認與計量，計算產(chǎn)品最終成本，與此同時深入至作業(yè)的層次進行成本的計算，追蹤所有的制造企業(yè)作業(yè)活動并做出動態(tài)的反映，給制造企業(yè)提供出準確的各項決策上的成本信息。

最直接的相關于項目成本的兩個指標為消耗于單位作業(yè)的資源價格和項目產(chǎn)品該作業(yè)消耗的數(shù)量，資源價值單位作業(yè)的消耗又能夠分解成資源數(shù)量單位作業(yè)的消耗和單位資源的價格，產(chǎn)品作業(yè)的消耗數(shù)量實際上來說即為該作業(yè)成本動因。所以根據(jù)這一思路，可以分成兩個階段來對制造企業(yè)標準作業(yè)的成本預算進行考查、設定。

二、制造企業(yè)成本核算存在的問題

（一）費用分配標準單一，不能真實反映產(chǎn)品的耗費情況，成本的歸屬性不強

根據(jù)傳統(tǒng)成本核算方法的要求，產(chǎn)品成本中除直接材料與直接人工之外，其余的成本必須全部納入制造費用，之后，制造企業(yè)運用單一的分配標準將其成本在各產(chǎn)品之間進行合理分配，使其形成各種產(chǎn)品應負擔的制造費用成本。這種傳統(tǒng)的成本分配方法未能夠緊密結合生產(chǎn)制造單位的不同和產(chǎn)品的差異性特征，極易造成產(chǎn)量小、結構復雜的產(chǎn)品成本相對較低或產(chǎn)量大、結構簡單的產(chǎn)品成本相對較高，從而，導致有效的產(chǎn)品指標無法準確的反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)耗費的真實情況。

（二）只注重核算生產(chǎn)過程的成本，而忽視全過程的成本

隨著我國社會經(jīng)濟和生產(chǎn)技術突飛猛進的發(fā)展，推進了我國制造企業(yè)生產(chǎn)過程和生產(chǎn)組織的變革。制造企業(yè)產(chǎn)品成本將受生產(chǎn)作業(yè)的影響大幅度降低，受管理作業(yè)的影響大幅度上升。再加上，傳統(tǒng)的成本核算方法一味注重生產(chǎn)過程的成本，忽視全過程的成本；只注重投產(chǎn)后的成本管理，忽視投產(chǎn)前的產(chǎn)品開發(fā)成本，使得產(chǎn)品成本信息存在失真現(xiàn)象，失真后的產(chǎn)品成本信息一旦被制造企業(yè)管理者使用，勢必將大大降低決策的正確性和高效性。

（三）成本核算方法的落后性

對于傳統(tǒng)的成本核算方法而言，其在實現(xiàn)制造企業(yè)制造費用分配時通常采用簡單的直接人工小時或直接機器小時為標準，這種核算方法不僅工作效率較低，而且準確度不高，不利于保障制造企業(yè)成本核算信息的真實性、可靠性以及全面性。

（四）傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本核算方法與目前的組織結構的變革不相適應

通常情況下，制造企業(yè)的組織結構一定程度上取決于管理要求。我國制造企業(yè)相當一些部門發(fā)生的費用，在制造成本法下隸屬于管理費用的范圍，而在實際上將歸屬于某個產(chǎn)品的制造費用，此狀況將嚴重影響到產(chǎn)品成本的真實性，使得制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算方法難以與其組織結構的變革保持一致性，不利于制造企業(yè)順利開展成本核算工作。

三、制造企業(yè)成本核算的創(chuàng)新措施

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【關鍵詞】成本管理 成本回避 內(nèi)生性 國際化 管理模式

1.差異性：傳統(tǒng)成本與現(xiàn)代成本管理的內(nèi)生性比較

1.1擴大了成本管理的范圍和領域。傳統(tǒng)的成本管理只注重生產(chǎn)成本的管理， 局限于對產(chǎn)品生產(chǎn)成本的差異分析，尋求降低成本的途徑。而在生產(chǎn)領域降低成本的潛力是有限的，要在競爭激烈的市場上獲得成本優(yōu)勢，占領市場份額，擴大成本管理的范圍十分必要，這也是目前我國裝備企業(yè)成本管理的局限所在。

1.2擴大了成本管理的效果。傳統(tǒng)的成本管理限于第一個生產(chǎn)周期的成本管理，對當期的成本資料進行分析進而考核責任成本，局限于事后的成本分析，缺乏預見性，是短期的成本管理。這種短期的成本管理脫離企業(yè)的長期生存發(fā)展目標，就成本論成本，容易造成企業(yè)的短期過激行為。

現(xiàn)代成本管理強調(diào)成本效益觀念，將成本管理的效果擴充到長期，從“投入”與“未來產(chǎn)出”的比例來評價“投入”（成本） 的必要性、合理性。在企業(yè)參與競爭過程中樹立戰(zhàn)略成本管理理念，重視戰(zhàn)略定位。

戰(zhàn)略定位是利用成本信息幫助企業(yè)確定采用怎樣的競爭戰(zhàn)略在市場競爭中取勝，通常包括低成本戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和集中一點戰(zhàn)略。低成本戰(zhàn)略是通過降低成本與對手競爭；差異化戰(zhàn)略是為顧客提供區(qū)別于競爭對手別具一格的產(chǎn)品或服務； 集中一點戰(zhàn)略的兩種形式，一是成本集中 （在目標市場取得成本領先），另一種是差異化集中 （在目標市場取得別具一格的形象） ?？梢?，現(xiàn)代成本管理擺脫了以往企業(yè)一味采用低成本、打價格戰(zhàn)以取得競爭優(yōu)勢的束縛，使企業(yè)自身量體裁衣選擇恰當?shù)膽?zhàn)略定位，保障長期的競爭優(yōu)勢。

1.3擴大了成本管理對象。傳統(tǒng)成本管理以產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為管理對象，以產(chǎn)品的產(chǎn)量為主要的成本動因進行成本控制，以至于為了降低產(chǎn)品的單位成本盲目擴大產(chǎn)量，造成產(chǎn)品積壓。現(xiàn)代成本管理從戰(zhàn)略的角度將成本管理擴展為不同的成本動因，開展成本動因分析。按庫泊和卡普蘭的“成本動因”理論，客觀的成本動因可歸為五類：數(shù)量動因、批次動因、產(chǎn)品動因、加工過程動因和工廠動因。主觀動因包括員工的成本管理意識、綜合素質(zhì)、工作態(tài)度和責任感等。加入世貿(mào)組織，市場競爭成為以經(jīng)濟實力、科技進步和管理水平的競爭，綜合看來就是人才的競爭，因此提倡加強人本管理的現(xiàn)代成本管理，可以一方面通過對人力資源的有效管理降低人力資源的成本，另一方面通過鼓勵、激勵等措施提高人力資源的利用效率，促進企業(yè)建立自身獨特的團隊意識，形成無形的競爭優(yōu)勢?？傊?，現(xiàn)代成本管理基于成本動因 （包括主觀和客觀動因） 的分析，找到可以降低成本的作業(yè)，提高作業(yè)活動效率，尋找成本控制的新途徑。

2.漸進性：成本核算模式的內(nèi)生性演變

成本核算所提供的產(chǎn)品成本信息是成本管理的第一手資料，其準確性對成本管理的整體效果起著至關重要的作用。隨著成本管理理念的演進，建立在“業(yè)務量是影響成本的唯一因素”這一假定基礎之上的傳統(tǒng)的制造成本法核算模式也發(fā)生了深刻變化。在過去人工密集型的裝備制造企業(yè)里，將較少的間接制造費用，按人工成本為分配標準進行分配是基本合理的。然而，在人工成本占產(chǎn)品成本的比例降低到3 % — 5 % ， 間接費用比例不斷上升的新的制造環(huán)境下，采用制造成本計算法會導致產(chǎn)品成本信息的嚴重扭曲。當然，以這種錯誤的產(chǎn)品成本信息為導向的成本控制、經(jīng)營決策必將產(chǎn)生反功能的行為，造成企業(yè)錯誤選擇經(jīng)營方向甚至失去擴大市場份額、提高競爭優(yōu)勢的機會。

針對傳統(tǒng)成本核算不適應新的制造環(huán)境的局面，應運而生了以作業(yè)為核心的作業(yè)成本法，準確的確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產(chǎn)品或服務） 的一種成本計算方法。它的核算理念是：“成本對象消耗作業(yè) ， 作業(yè)消耗資源”，將直接成本和間接成本（包括期間費用）作為產(chǎn)品（服務）消耗作業(yè)的成本同等對待，拓寬了成本的計算范圍，使產(chǎn)品（服務） 成本的內(nèi)涵更為豐富、計量更為準確。企業(yè)決策者可利用精確的成本信息，優(yōu)化經(jīng)營過程，改善資源決策、產(chǎn)品定價及組合決策，增強企業(yè)的競爭力。

3.交集性：成本核算模式選擇的內(nèi)生性因素

由于地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展極不平衡，不同企業(yè)面臨的產(chǎn)品制造技術、市場競爭環(huán)境等差異很大，采用單一的成本核算模式提供的成本信息已不能滿足企業(yè)治理的需要。因此，裝備制造企業(yè)核算模式的選擇應考慮以下內(nèi)生性因素：

3.1制造技術環(huán)境

裝備制造企業(yè)產(chǎn)品的制造技術環(huán)境差異較大，一方面，一些企業(yè)在產(chǎn)品開發(fā)、設計及生產(chǎn)各環(huán)節(jié)應用現(xiàn)代制造技術，產(chǎn)品生產(chǎn)自動化程度較高，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人數(shù)量銳減，直接人工成本大大降低；直接材料成本由于采用先進制造技術而導致材料利用率極大提高和廢品率極大降低，這些都使得產(chǎn)品的直接材料成本下降；相反間接費用由于采用大量先進生產(chǎn)設備而導致折舊費、維護費等劇增，同時制造設備的經(jīng)濟壽命周期因科技進步而相對縮短，這些都導致間接費用在產(chǎn)品成本中所占比例極大提高。更為值得關注的是發(fā)生的大量間接費用與通常采用的業(yè)務量分配標準關系越來越小或根本沒有關系。由此可見，采用傳統(tǒng)的制造成本法所計算的產(chǎn)品成本嚴重脫離了產(chǎn)品的實際消耗。作業(yè)成本法改變了間接費用的分配模式，將傳統(tǒng)的間接費用按工段匯集，按生產(chǎn)量標準分配改為按作業(yè)成本庫匯集費用，按作業(yè)分配，這種分配方法是與現(xiàn)代制造技術環(huán)境相適應的。所以說作業(yè)成本法能較好地適應這種產(chǎn)品制造環(huán)境，提供準確而可靠的成本信息，滿足經(jīng)營管理的需要。

另一方面，一些企業(yè)由于產(chǎn)品結構、工藝復雜，生產(chǎn)周期較長，產(chǎn)品單批次制造，個性化定制，自動化程度不高，難以實現(xiàn)流水化生產(chǎn)，它們普遍采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)模式，產(chǎn)品成本構成中直接費用所占比重遠遠大于各項間接費用，在傳統(tǒng)的產(chǎn)品制造技術環(huán)境下，制造成本法提供的產(chǎn)品成本信息基本符合產(chǎn)品的實際消耗。從國內(nèi)制造技術環(huán)境看，兩種成本核算模式具備各自的生存環(huán)境。

3.2產(chǎn)品生產(chǎn)組織方式

采用大規(guī)模、大批量、流水化、自動化生產(chǎn)技術的企業(yè)，市場競爭能力強，產(chǎn)品在市場上處于主導地位，市場對產(chǎn)品的信息反饋非常及時，企業(yè)可以根據(jù)反饋的信息及時準確地確定產(chǎn)品銷量，根據(jù)銷量確定產(chǎn)量，進而確定產(chǎn)品生產(chǎn)所需的原材料、零部件。配合企業(yè)自動化的物料需求計劃系統(tǒng)和現(xiàn)代化的物料運輸系統(tǒng)，企業(yè)在很大程度上能夠實現(xiàn)“零存貨”。而采用的“零存貨”生產(chǎn)模式?jīng)Q定了企業(yè)每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)的在產(chǎn)品都必須是合格的，否則轉移到下一生產(chǎn)環(huán)節(jié)便會引起生產(chǎn)秩序的混亂，這種情況下每一環(huán)節(jié)都加強了成本治理，從治理上講，通過對所有生產(chǎn)線上的員工實行責任制治理，每個員工從思想上都樹立了質(zhì)量意識，全面質(zhì)量治理成為現(xiàn)實。由于現(xiàn)代制造技術的采用，企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)實現(xiàn)了單元化，具備了實行作業(yè)成本法所必需的產(chǎn)品生產(chǎn)組織模式，因此，作業(yè)成本法又適合于自動化流水線生產(chǎn)的企業(yè)。

離散型技術密集企業(yè)，產(chǎn)品單件小批，生產(chǎn)周期較長，客戶需求個性化，產(chǎn)品市場需求波動大，由于企業(yè)無法根據(jù)市場反應迅速組織社會資源，生產(chǎn)出用戶急需的產(chǎn)品，導致其不可能實現(xiàn)“零存貨”的治理模式，這類企業(yè)當前的產(chǎn)品生產(chǎn)組織方式?jīng)Q定了其適宜采用制造成本法進行產(chǎn)品成本核算。

3.3成本信息質(zhì)量

相對于大型單件小批次加工制造企業(yè)而言，用制造成本法核算的流水線自動化制造企業(yè)的成本信息失真的程度要遠遠高于其他企業(yè)，在企業(yè)需要根據(jù)成本信息頻繁做出經(jīng)營決策的情況下，失真的成本信息對企業(yè)決策的影響將是致命的。作業(yè)成本法改變間接費用的分配方式，采用作業(yè)標準進行間接費用的分配，計算的產(chǎn)品成本信息更接近于實際消耗。更重要的是作業(yè)成本法不僅僅是一種成本計算方法，其體現(xiàn)的更是一種成本治理思想，即通過增值作業(yè)與不增值作業(yè)的劃分，更有利于企業(yè)消除不增值作業(yè)，減少不必要的資源消耗，因此企業(yè)治理者更傾向于采用作業(yè)成本法提供的成本信息。

由于大型單件小批次加工制造企業(yè)采用的是傳統(tǒng)的產(chǎn)品制造方式，產(chǎn)品成本中間接費用所占比重遠遠低于直接費用，制造成本法分配間接費用雖然不盡合理，但由于產(chǎn)品成本中間接費用所占比重較小，間接費用分配不合理引起的成本信息失真可以忽略不計，其對決策產(chǎn)生的影響是很小的。反過來講，作業(yè)成本法在進行產(chǎn)品成本核算時，將很多期間費用都計入了產(chǎn)品成本，在企業(yè)有很多期末存貨的情況下，期末存貨必然會占用很多期間費用，這會導致存貨賬面價值脫離其實際價值，反而會導致成本信息失真。因此大型單件小批次加工制造企業(yè)必須采用制造成本法核算產(chǎn)品成本。

4.系統(tǒng)性：成本回避的內(nèi)生性與核算模式選擇之對策

對策之一：引入戰(zhàn)略成本核算管理思想。裝備制造企業(yè)國際化運營后，所處的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大的變化：現(xiàn)代高科技被廣泛應用于生產(chǎn)領域，制造環(huán)境也從過去的勞動密集型向技術密集型轉化，面對激烈的行業(yè)競爭，企業(yè)要根據(jù)總體發(fā)展戰(zhàn)略適時制定戰(zhàn)略成本管理的目標，首要任務是關注成本戰(zhàn)略空間、過程、業(yè)績。將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理整個循環(huán)過程之中，把企業(yè)內(nèi)部結構和外部環(huán)境綜合起來，讓價值鏈貫穿于企業(yè)內(nèi)部自身價值創(chuàng)造作業(yè)和企業(yè)外部價值轉移作業(yè)的二維空間，戰(zhàn)略成本管理從企業(yè)所處的競爭環(huán)境出發(fā)，不僅包括企業(yè)內(nèi)部的價值鏈分析，而且包括競爭對手價值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價值鏈分析，由此形成價值鏈的各種戰(zhàn)略。

對策之二：樹立企業(yè)成本的系統(tǒng)管理理念

在國際化運營環(huán)境下，企業(yè)應將成本管理工作視為一項系統(tǒng)工程，強調(diào)整體與全局，對企業(yè)成本管理的對象、內(nèi)容、方法進行全方位的分析研究，構建出系統(tǒng)的成本管理方法體系。一方面，應將成本管理的視野向前延伸到產(chǎn)品的市場需求分析、相關技術的發(fā)展態(tài)勢分析，以及產(chǎn)品的設計；向后延伸到顧客的使用、維修及處置。按照成本全程管理的要求，就會涉及到產(chǎn)品的信息來源成本、技術成本、后勤成本、生產(chǎn)成本、庫存成本、銷售成本，以及對顧客的維修成本、處置成本等； 另一方面，成本管理的內(nèi)涵也應由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴展到人力資源成本、資本成本、服務成本、產(chǎn)權成本、環(huán)境成本等非物質(zhì)產(chǎn)品成本。

對策之三：根據(jù)自身特點選擇合適的成本控制模式

成本控制既有傳統(tǒng)的以差異分析進行的價值控制方法，也有利用技術革新、組織結構的協(xié)作制約功能的非價值控制方法，成本管理戰(zhàn)略的選擇，完全要依據(jù)企業(yè)的現(xiàn)實基礎，考慮組織結構、企業(yè)文化、生產(chǎn)方式而定，還應意識到傳統(tǒng)的責任成本法、標準成本法、預算控制等方法與現(xiàn)代的作業(yè)成本管理法、成本企劃法是可以融合的。例如，索恩公司將成本控制分為對現(xiàn)有產(chǎn)品的成本控制和對新產(chǎn)品的成本控制，現(xiàn)有產(chǎn)品成本控制的目標是維持現(xiàn)有水平的成本和成本水平的絕對降低，而新產(chǎn)品成本控制的目標則是符合市場需要的成本節(jié)省。

對策之四：引入先進的成本管理方法和手段

在國際制造業(yè)中，作業(yè)成本法是一種真正具有創(chuàng)新意義的成本計算方法，是適應當代高新科學技術的制造環(huán)境和靈活多變的顧客化生產(chǎn)的需要而形成和發(fā)展起來的。它以顧客鏈為導向，以價值鏈為中心，對企業(yè)的“作業(yè)流程”進行根本、徹底的改造，強調(diào)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部顧客的關系，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)的關系，要求企業(yè)物資供應、生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的各項作業(yè)形成連續(xù)、同步的“作業(yè)流程”，使企業(yè)處于持續(xù)改善狀態(tài)，促進企業(yè)整體的優(yōu)化。它改革了制造費用的分配方法，并使產(chǎn)品成本和期間成本趨于一致，大大提高了成本信息的真實性。作業(yè)成本計算法更加符合現(xiàn)實，其結果以更加精確的成本分解替代了成本分配，使企業(yè)管理者可以利用作業(yè)成本計算法所提供的信息更好地選擇產(chǎn)品組合。

對策之五：增強成本觀念，實行全員成本管理

首先，要提高廣大員工對成本管理的認識，增強成本觀念，貫徹技術與經(jīng)濟結合、生產(chǎn)與管理并重的原則，培養(yǎng)全員成本意識；其次，應高度關切成本專業(yè)人才的培養(yǎng)和使用，從技術經(jīng)濟領域開辟降低成本的廣闊途徑，在企業(yè)內(nèi)部形成職工的民主和自主管理意識，注重人的最高層次需求，即自我發(fā)展、自我實現(xiàn)的需求。

對策之六：進行流程的梳理和整合，增加流程再造的正能量

企業(yè)原有的工作流程中既有適應現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的部分，也有不適應的部分，應在分析自身競爭優(yōu)勢的同時，確定企業(yè)的核心任務，撤銷與此不相關的層級，增加正能量。另外企業(yè)在此基礎上可以科學地設計和建設企業(yè)的信息渠道，使其在達到必要的環(huán)節(jié)的同時減少不必要的停滯，保證信息技術的通暢和有效。

對策之七：加強市場調(diào)查和信息反饋在成本管理中的正激勵

信息作為企業(yè)經(jīng)營活動的一個重要因素，也是企業(yè)成本管理的有機組成部分。隨著國際化業(yè)務的發(fā)展，成本管理越來越復雜，尤其是在現(xiàn)代成本管理又與科技進步緊密相聯(lián)，企業(yè)成本管理水平能否隨形勢發(fā)展而提高，經(jīng)營能否順利進行，很大程度上又取決于對成本的信息反饋水平。因此，企業(yè)應盡可能地吸收和借鑒中外成本管理的成功經(jīng)驗，引入正激勵元素，適時提升和改進管理水平，同時，要動態(tài)地去研究成本管理模式，不斷創(chuàng)新成本管理模式，以適應全球經(jīng)濟一體化形勢發(fā)展的需要。

作者簡介：

篇6

關鍵詞：機械制造；成本核算方法；綜合逐步結轉分步法；分項逐步結轉分步法

隨著近年來我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和市場的成熟，勞動力價格的不斷上漲，企業(yè)的成本壓力越來越大，不管面向國內(nèi)還是面向國外，過去的勞動力競爭優(yōu)勢都不復存在。為了生存，企業(yè)不斷尋找降低成本的有效途徑，成本核算管理方法也不斷升級，從手工核算到電算化到信息集成的ERP系統(tǒng)。企業(yè)成本系統(tǒng)的每次升級，都帶來成本核算方法的進步，如手工核算時，由于人力及核算手段的限制，對品種規(guī)格繁多的產(chǎn)品，為了簡化產(chǎn)品成本核算工作，只好采用分類法，如那時的配件核算分為240柴油機配件、240機車配件、280柴油機配件、280機車配件等幾大類核算。后來上了金蝶K3，由于計算機的支持，可以核算到單個配件，品種法得到廣泛實際運用，成本核算比手工核算時更加精細。而ERP系統(tǒng)已將多種核算方法抽象為一種基本的成本算法，即按照產(chǎn)品的BOM結構定義的父子項關系，以產(chǎn)品品種為基本核算對象，層層卷積的成本計算方法。

一、成本核算主要方法及適用條件

因生產(chǎn)特點與成本管理要求不同，不同企業(yè)成本計算的方法也不一樣。成本計算方法的區(qū)別主要表現(xiàn)在三個方面：一是成本計算對象不同，二是產(chǎn)品成本計算期不同，三是在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配情況不同。常用的成本計算方法主要有品種法、分批法和分步法。

(一)品種法

品種法是以“品種”作為成本計算對象，來歸集核算產(chǎn)品成本的一種方法。成本計算期一般采用“會計期間”。品種法適用于大量、大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)?；蚬芾砩喜灰蟀瓷a(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的企業(yè)。

(二)分批法

分批法是以產(chǎn)品的批別作為成本計算對象來歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。成本計算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致，因而完工產(chǎn)品成本計算是不定期的，與會計報告期不一致。適用于小批單件的多步驟生產(chǎn)，如船舶、重型機械等。不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費用分配問題。

(三)分步法

分步法按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。適用于大批、大量的多步驟生產(chǎn)，如機械、紡織、冶金等。大批、大量的多步驟生產(chǎn)由于生產(chǎn)時間長、可以間斷，而且往往是跨月陸續(xù)完工，成本計算期一般是按月定期進行。并且要把生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和半成品之間進行分配。分步法又分為逐步結轉法與平行結轉法。在品種法、分批法下，產(chǎn)品成本明細賬中計算出的完工產(chǎn)品成本即為產(chǎn)品的總成本；分步法下，則需根據(jù)各生產(chǎn)步驟成本明細賬進行順序逐步結轉或平行匯總，才能計算出產(chǎn)品的總成本。除上述三種產(chǎn)品成本計算的基本方法：品種法、分批法、分步法，還有成本計算的輔助方法：為簡化成本計算工作而采用的分類法以及為加強成本控制而采用定額法等。如果產(chǎn)品的品種規(guī)格繁多，為了簡化產(chǎn)品成本核算工作，可將產(chǎn)品的品種規(guī)格歸并分類，按類別開設成本計算單歸集費用，然后再按品種規(guī)格或生產(chǎn)批別、生產(chǎn)步驟分配費用、計算成本。分類法不是單獨應用的成本計算方法，需與某一種或某兩種基本方法結合使用。在實際工作中，一個企業(yè)往往要幾種成本核算方法同時應用才能滿足生產(chǎn)、管理的要求。

二、成本核算方法在ERP系統(tǒng)中的應用

南車戚墅堰機車有限公司是機械制造企業(yè)，新造修理和諧N5等內(nèi)燃機車，包含了熱加工、冷加工、熱處理、裝配等生產(chǎn)步驟，還有動力、運輸?shù)容o助生產(chǎn)，為多步驟復雜式裝配企業(yè)。在這樣的多工藝的復雜制造過程中，一種成本核算方法是不能滿足核算要求的，必然是幾種方法的混合的運用?；旧鲜瞧贩N法與分步法、分批法的結合使用，每一個生產(chǎn)單位(車間/公司/事業(yè)部)采用品種法，核算到每一個零件；各生產(chǎn)單位之間按生產(chǎn)步驟，采用分步法核算。最終產(chǎn)品可以采用品種法核算到每一個產(chǎn)品，也可以按訂單采用分批法核算到一批產(chǎn)品。在現(xiàn)有的計算機條件強大的計算能力下，機械制造企業(yè)已經(jīng)可以核算到每一個零件，分類法這種輔助的成本計算方法已經(jīng)不需用了。在現(xiàn)行的ERP成本管理版本中，一般同時提供實際成本核算和標準成本核算，標準成本的核算原理是與實際成本核算一致的，只不過它采用的是定額成本，所有的工藝路線、產(chǎn)品BOM、算法都是相同的。國內(nèi)企業(yè)都是以實際成本核算為主，標準成本為輔，把標準成本作為一種控制分析的手段。實際成本核算是以成本底層代碼為基礎實現(xiàn)的。系統(tǒng)根據(jù)領料單數(shù)據(jù)自動計算每種材料及零部件的底層代碼，通過底層代碼虛擬構建出一個成本BOM樹數(shù)據(jù)，成本BOM的頂端是最終產(chǎn)品，成本BOM按照產(chǎn)品物料結構層層展開，成本BOM中所有的節(jié)點都是成本核算對象。根據(jù)成本BOM，采用逐步結轉法計算成本，成本計算從成本BOM結構最底層開始核算，每個節(jié)點的成本為子項成本費用加本節(jié)點發(fā)生的成本費用，如此依成本BOM結構向上層層卷積，直至計算出最上層的最終產(chǎn)品成本，而實際成本核算根據(jù)成本BOM層層卷積的過程，實際上也是產(chǎn)品根據(jù)生產(chǎn)步驟分步計算的過程。如前所述，分步法又分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法，由于ERP系統(tǒng)中BOM的樹形結構，成本層層卷積的計算過程，ERP系統(tǒng)中是不支持平行結轉法的，而采用逐步結轉法，而逐步結轉法又分為分項逐步結轉法和綜合逐步結轉法，這兩種方法系統(tǒng)都是支持的。下面詳細介紹逐步結轉分步法。逐步結轉分步法是按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟結轉并計算半成品成本，最后算出產(chǎn)成品成本的一種核算方法。這種方法計算半成品的成本。戚機公司就是采用的這種方法，以每個車間為一個生產(chǎn)步驟，計算半成品成本并入庫，下工序車間到半成品倉庫領用上工序車間的半成品，直至最后總組裝出產(chǎn)成品。半成品可為下工序領用，也可直接銷售。按結轉的半成品成本在下一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細賬中的反映方式不同，又可分為綜合結轉法與分項結轉法：

1.綜合結轉法是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本綜合記入該步驟的產(chǎn)品成本明細賬的“自制半成品”成本明細項目中，可按自制半成品的實際成本結轉，也可按計劃成本結轉。戚機公司是實際成本結轉。按這種方法結轉，由于自制半成品包含了上步驟的直接人工、制造費用等，因此最終產(chǎn)品只包含了最后一個生產(chǎn)步驟的直接人工、制造費用等，，因此需要用一定的方法將被混淆的成本進行還原，以反映整個企業(yè)產(chǎn)品成本的真實的料、工、費構成。

2.分項結轉法是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按成本明細項目分項轉入該步驟的產(chǎn)品成本明細賬中，而且自制半成品庫中的半成品也要按成本明細項目分別登記。分項結轉法下自制半成品明細項目不需要用或金額為零。這種方法各成本明細項目的金額不混淆，不需要進行成本還原。很明顯，分項結轉法比綜合結轉法需要更大的后臺數(shù)據(jù)容量，計算起來更復雜。在ERP系統(tǒng)中綜合逐步結轉法，半成品往下一步只需結轉一個半成品成本數(shù)據(jù)，而分項逐步結轉法中卻需要結轉一行數(shù)據(jù)。目前，戚機公司采用的分項逐結轉法。一種半成品有29個成本明細項目，存儲在自制半成品明細賬中。

三、成本核算方法應用中難點

成本核算方法的選擇上，目前是分項逐步結轉分步法與綜合逐步結轉分步法，只能選其一，而這兩種方法各有利弊，難以抉擇。

(一)分項結轉法利弊

分項結轉法的好處：

1.采用分項結轉法結轉半成品成本，可直接取得產(chǎn)成品原始的料、工、費等成本明細項目的各分項指標，便于從整個企業(yè)的角度分析產(chǎn)品成本構成，成本項目更真實可靠。

2.不需要進行成本還原。分項結轉法的缺點：

1.在各步驟完工產(chǎn)品成本中看不出所領用上工序的自制半成品費用的多少，本步驟的料、工、費各是多少。工時、料、工、費等所有數(shù)據(jù)都是卷積在一起的，得不到本部門可以控制成本的數(shù)據(jù)，不便于分清責任，進行各生產(chǎn)單位完工產(chǎn)品的成本分析與考核。

2.這一方法的成本結轉工作比較復雜，需要更大的數(shù)據(jù)容量。

(二)綜合結轉法的利弊

綜合結轉法的好處：可以在各生產(chǎn)步驟的完工產(chǎn)品成本計算單中反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗自制半成品費用的水平和本步驟的料工費水平，可以分清責任，有利于各個生產(chǎn)單位的可控成本的管理，同時從完工產(chǎn)品成本計算單可得到自制半成品的金額，測算出自制半成品占所有料費的比例。綜合結轉法的缺點：

1.要進行成本還原：因上步驟半成品成本作為一個整體計入下面步驟的“自制半成品”成本項目中，混淆了各個成本項目的真實成本，因此需采用一定的方法，將被混淆了的成本進行還原，從整個企業(yè)角度反映產(chǎn)品成本的結構用于企業(yè)綜合的成本管理。

2.成本還原的數(shù)據(jù)屬于間接數(shù)據(jù)，與真實的成本項目數(shù)據(jù)有一定的差異。從使用者的角度看，使用最終產(chǎn)品數(shù)據(jù)的企業(yè)決策部門可能認為分項結轉法比較好，如公司領導、營銷部門、核價部門；而各級生產(chǎn)部門主管、會計會認為綜合結轉法的數(shù)據(jù)更直觀方便。這兩種方法實際上是一對兩難的選擇，選擇的其中任何一個方法都有劣勢；而被放棄的任何另一個方法都是有優(yōu)勢。

四、結束語

綜合結轉與分項結轉同時進行在手工環(huán)境下，幾乎等于做兩套成本賬，無疑會使工作量大量增加，也不現(xiàn)實，倒不如按一定的成本結構進行成本還原，而在計算機環(huán)境下，這卻是可以實現(xiàn)的事情。最理想的狀況是系統(tǒng)提供兩種算法，其中一種算法為主，另一種算法只要可查詢所需數(shù)據(jù)即可。綜合結轉的數(shù)據(jù)面向各下屬生產(chǎn)單位，分項結轉的數(shù)據(jù)面向公司整體。

參考文獻：

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按國家信息產(chǎn)業(yè)部對工業(yè)企業(yè)行業(yè)的分類，電子元器件行業(yè)包括電子器件和電子元件兩大類。行業(yè)產(chǎn)品主要有以下幾大特點：第一，科技含量高，專業(yè)性強，產(chǎn)品種類繁多；第二，生產(chǎn)流程復雜，生產(chǎn)技術和生產(chǎn)設備差異較大，生產(chǎn)工序多，生產(chǎn)過程以配料、成型、組裝、包裝過程為主，設置多個工序，每個工序的生產(chǎn)特點既有連續(xù)生產(chǎn)類型工序，也有組裝工序，工序之間的加工模式各不相同，屬混合制造模式；第三，核心生產(chǎn)流程一般是自動化生產(chǎn)線生產(chǎn)，自動化生產(chǎn)水平高，生產(chǎn)設備昂貴，更新?lián)Q代速度快；第四，產(chǎn)品加工過程以批量制造為主，一般是多種型號產(chǎn)品和多個生產(chǎn)線同步生產(chǎn)，品種規(guī)格和批次繁多，產(chǎn)品數(shù)量大，單位價值低。

二、電子元器件生產(chǎn)成本核算難點

基于電子元器件產(chǎn)品及生產(chǎn)的特點，按傳統(tǒng)成本核算方式來計算可以實現(xiàn)整體生產(chǎn)成本的準確，但落實到具體產(chǎn)品型號，很難做到準確。其主要難度如下：

第一，直接材料分配很難做到精確。電子元器件產(chǎn)品所需要的主要原材料一般以金屬材料為主，占產(chǎn)品成本比重較大。由于產(chǎn)品結構不同，不同規(guī)格產(chǎn)品耗用原材料的量不同，如果僅按照產(chǎn)品數(shù)量來分攤直接材料，很容易造成成本失真。同時，基于電子元器件產(chǎn)品制造流程復雜的特點，生產(chǎn)材料無法通過第一個工序一次性直接投入，而是前后要通過多個工序投入。但相當一部分輔助材料價值也較高，如果全部通過“制造費用-物料消耗”來共同分攤，也很難反應具體產(chǎn)品的真實成本。

第二，制造費用比重較大，直接人工比重較小，易造成產(chǎn)品成本失真。由于產(chǎn)品品種規(guī)格繁多，不同規(guī)格產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中流通的時間不同，所使用的設備也存在差異，如果按照傳統(tǒng)方法統(tǒng)一按照直接人工工時或機器工時來分配制造費用和直接人工，勢必會扭曲成本核算的準確性。

第三，約當產(chǎn)量法不完全適用于新型元器件企業(yè)。約當產(chǎn)量法工業(yè)企業(yè)的成本核算中應用很廣泛，它適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化大，產(chǎn)品成本中直接材料和各項加工費用所占的比重相差不大的情況。但電子元器件行業(yè)產(chǎn)品大多數(shù)是不同工序投入不同的材料，且不同規(guī)格產(chǎn)品在不同工序耗用的工時并不相同，這就給準確估算約當產(chǎn)量帶來了很大的難題。

三、電子元器件制造企業(yè)成本精確核算的解決建議

為合理解決上述難題，實現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本對銷售定價和投資擴產(chǎn)的準確指導，筆者認為可通過以下途徑達到成本精確核算的目的。

第一，建立以財務人員為主導、生產(chǎn)技術人員協(xié)助的跨部門的成本精確核算工作小組。財務人員的作用在于對企業(yè)的成本項目進行判斷和分析，生產(chǎn)技術人員則對產(chǎn)品生產(chǎn)工藝設計、理論投入等方面有更權威的了解。通過兩者的優(yōu)勢互補，準確區(qū)分產(chǎn)品生產(chǎn)不同階段原材料投入、機器和人工耗用，根據(jù)重要性原則把握關鍵成本要素，探索出具體的成本核算方法。

第二，以品種法為基本核算依據(jù)，結合具體產(chǎn)品的工藝特點，參考標準成本和作業(yè)成本核算的優(yōu)點，實施改進的約當產(chǎn)量法。具體做法是，綜合選取耗用金額最大的三種主要原材料，以產(chǎn)品工藝設計為標準，計算出所有型號規(guī)格產(chǎn)品對核心原材料的耗用，以一種最主要產(chǎn)品的耗用為標準，其余產(chǎn)品產(chǎn)量進行約當折算。改進后的約當產(chǎn)量實際上是結合對在產(chǎn)品約當?shù)挠嬎阋罁?jù)，將約當環(huán)節(jié)擴大到產(chǎn)成品環(huán)節(jié)。

第三，參考分步結轉的特點，分析產(chǎn)品生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，以生產(chǎn)線為依據(jù)，對制造費用進行二次分配。制造費用的項目很多，有工資及福利費、機物料消耗、折舊費、修理費、租賃費、水電費等。而基于電子元器件產(chǎn)品的生產(chǎn)特點，大部分關鍵設備和生產(chǎn)線的通用性較差，不同產(chǎn)品的實際所耗用的設備價值、水電費、直接人工投入也存在較大差異。在對制造費用分配時必須考慮重要性影響，區(qū)分專用設備，將該部分折舊和水電費按照品種法進行單獨分配。在分配完該部分專用制造費用后，再按照約當產(chǎn)量、機器工時等依據(jù)對通用生產(chǎn)線和公共投入所發(fā)生的制造費用進行二次分配。直接人工的分配也可以考慮重要性，參考該種方法進行二次分配。

第四，充分利用信息管理技術，減輕成本核算的工作量。上述改進看似簡單，實際由于電子元器件產(chǎn)品品種規(guī)格繁多、生產(chǎn)工序多和混合制造的特點，在手工核算的情況下工作量非常大。目前國內(nèi)部分電子元器件生產(chǎn)企業(yè)已建立生產(chǎn)系統(tǒng)的ERP系統(tǒng)，在工時和材料消耗、設備利用、產(chǎn)量統(tǒng)計等原始記錄方面發(fā)揮了巨大的作用。應用電子計算機，可以有效替代一些繁重的事務性勞動，減輕核算的工作量，同時可以加速信息處理，便于建立成本管理信息系統(tǒng)，使管理人員及時作出正確決策。在完善的ERP系統(tǒng)下，可以考慮應用作業(yè)成本法，實現(xiàn)成本計算對象多層次化、成本計算程序明晰化、費用分配標準多樣化、提供成本信息準確化。

第五，加強對生產(chǎn)成本差異的分析，做好成本精確核算的持續(xù)改進工作。隨著電子整機便攜化、多功能化、高速處理、大數(shù)據(jù)容量的發(fā)展要求，促使電子元器件向小型化、片式化、集成化方向發(fā)展，產(chǎn)品數(shù)量越來越多，單位價值越來越低，帶來進一步的成本核算難題。在具體產(chǎn)品生產(chǎn)工藝發(fā)生較大改變的情況下，實際耗用與理論耗用勢必出現(xiàn)大的差異，必須建立新的分配標準。財務人員必須結合產(chǎn)品市場價格，采取邊際貢獻分析方法，對原材料和變動制造成本的耗用定期分析，找出差異和影響因素，持續(xù)改進成本精確核算。

參考文獻：

篇8

關鍵詞：新制度；成本會計；教學內(nèi)容

財政部從2013年以來，了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（以下簡稱新制度），以及石油石化行業(yè)等三類行業(yè)的產(chǎn)品成本核算制度。一直以來，高校成本會計教學內(nèi)容是基于1986年頒布的《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》（以下簡稱舊辦法），以大中型工業(yè)制造企業(yè)為例，側重成本核算職能的學習。隨著企業(yè)制度環(huán)境、競爭環(huán)境的變化，過去以“成本核算”為基本職能的成本會計在其外延和內(nèi)涵上均發(fā)生了改變。高校教師應切實關注國家新會計政策變更，及時調(diào)整教學內(nèi)容，以做好會計人才培養(yǎng)工作，更好地服務企業(yè)、社會。

一、新制度實施帶來的新變化

（一）體現(xiàn)不同行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算的統(tǒng)一性和差異性

舊辦法針對國營工業(yè)企業(yè)會計主體而制定，沒有分行業(yè)確定成本核算對象，劃分主體單一，帶有計劃經(jīng)濟時期的色彩和烙印。新制度是在構建社會主義市場經(jīng)濟體制二十多年背景下，以國民經(jīng)濟分類標準劃分的20大類行業(yè)為基礎，并結合財政部以往的行業(yè)會計制度和核算辦法所涉及的13個行業(yè)，科學、系統(tǒng)地整合劃分了 11個行業(yè)類別。新制度的行業(yè)分類體現(xiàn)出科學性、統(tǒng)一性、延續(xù)性?；旧细采w了以往的行業(yè)會計制度、行業(yè)會計核算辦法所涉及的行業(yè)范圍，保持了政策必要的延續(xù)性；并與國民經(jīng)濟行業(yè)分類標準基本一致，確保成本制度行業(yè)劃分的科學性，便于企業(yè)理解和操作。新制度的行業(yè)分類也體現(xiàn)出差異性。一方面按國民經(jīng)濟分類中的主要類型，不但包括制造業(yè)、農(nóng)業(yè)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，還包括了交通運輸、信息傳輸、軟件及信息技術服務等生產(chǎn)業(yè)，以及有關生活業(yè)，確保成本制度適應經(jīng)濟社會發(fā)展要求；另一方面也考慮到金融保險業(yè)的企業(yè)在業(yè)務流程、經(jīng)營管理等方面的特點，規(guī)定其不適用這次的成本制度。2014年以來國家陸續(xù)了石油石化行業(yè)、鋼鐵行業(yè)、煤炭行業(yè)三類行業(yè)的產(chǎn)品成本核算制度，未來還會陸續(xù)其他行業(yè)的產(chǎn)品核算制度。針對行業(yè)產(chǎn)品成本核算的差異性提供了可操作性的框架細則。

（二）體現(xiàn)與其他會計制度密切的銜接功能

1.發(fā)展細化了企業(yè)會計準則中關于成本核算的內(nèi)容

企業(yè)會計準則體系基本建成并在大中型企業(yè)全面實施。新制度與企業(yè)會計準則體系保持銜接，整合了存貨、建造合同、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及職工薪酬等準則中關于產(chǎn)品成本核算的零散內(nèi)容。

以存貨準則為例，其中規(guī)定存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。企業(yè)應當根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理地選擇制造費用分配方法。在同一生產(chǎn)過程中，多種產(chǎn)品共同承擔的加工成本，也應當按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。在新制度中第三十五至三十七條針對制造業(yè)銜接了存貨準則，對如何分配，其中包括對制造業(yè)企業(yè)耗用的外購燃料和動力費用的分配、制造費用的分配等加工成本明確列出了要求細則。也對除制造業(yè)之外的其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本的歸集、分配和結轉，從第四十條至四十八條均作了規(guī)定。

以建造合同準則為例，規(guī)定成本應當包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。直接費用包括耗用的材料成本、人工成本、機械使用費、其他直接費用；間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。直接費用直接計入合同成本，間接費用在資產(chǎn)負債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。新制度承接會計準則，建筑企業(yè)發(fā)生的有關費用，由某一成本核算對象負擔的，應當直接計入成本核算對象成本；由幾個成本核算對象共同負擔的，應當選擇直接費用比例、定額比例和職工薪酬比例等合理的分配標準，分配計入成本核算對象。

除以上列舉存貨、建造合同準則之外，無形資產(chǎn)、 固定資產(chǎn)及職工薪酬等準則與新制度均存在密切的銜接關系。

2.有利于管理會計體系建設，促進企業(yè)管理升級

（1）新制度實施有利于推動管理會計體系建設

管理會計在企業(yè)管理乃至經(jīng)濟管理中具有基礎支持、戰(zhàn)略支撐作用。推進包括成本制度在內(nèi)的管理會計改革是我國今后會計改革的重心。新制度的實施，是財政部門全面推進我國管理會計體系建設的重要探索。其中規(guī)定企業(yè)可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對象。企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，按照成本的經(jīng)濟用途和生產(chǎn)要素內(nèi)容相結合的原則或者成本性態(tài)等設置成本項目。制造企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營管理特點和條件，利用現(xiàn)代信息技術，采用作業(yè)成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配。農(nóng)業(yè)企業(yè)、采礦企業(yè)、信息傳輸、軟件及信息技術服務等企業(yè)，可以根據(jù)經(jīng)營特點和條件，利用現(xiàn)代信息技術，采用作業(yè)成本法等對產(chǎn)品成本進行歸集和分配。這些定無不貫穿了管理會計體系建設的基本導向。

（2）新制度強化了為企業(yè)管理服務的功能

隨著全球經(jīng)濟一體化的不斷推進，國際競爭由地域細分市場逐漸擴展到全球市場，由差異化、低水平的競爭向全面競爭轉變，我國企業(yè)正面臨著日趨復雜的經(jīng)濟環(huán)境和前所未有的機會和挑戰(zhàn)。由于國內(nèi)的許多企業(yè)管理基礎薄弱，對會計的管理工具認識和應用不一，管理上還存在許多問題。因此，政府通過會計制度改革，來推動企業(yè)降本增效、優(yōu)化運行管理、防范跨國經(jīng)營風險、制定科學決策，增強企業(yè)核心競爭，無疑具有積極的引導和推動作用。在新制度總則中提到企業(yè)應當充分利用現(xiàn)代信息技術，編制、執(zhí)行企業(yè)產(chǎn)品成本預算，對執(zhí)行情況進行分析、考核，落實成本管理責任制，加強對產(chǎn)品生產(chǎn)事前、事中、事后的全過程控制，加強產(chǎn)品成本核算與管理各項基礎工作。新制度規(guī)定企業(yè)一般應當按月編制產(chǎn)品成本報表，全面反映企業(yè)生產(chǎn)成本、成本計劃執(zhí)行情況、產(chǎn)品成本及其變動情況等。這些規(guī)定均體現(xiàn)了新制度注重為企業(yè)管理服務的重要功能。

二、基于新制度背景完善成本會計教學內(nèi)容

在高校會計學專業(yè)主干課程的教學中，企業(yè)會計準則應用屬于財務會計內(nèi)容，成本管理屬于管理會計教學內(nèi)容，產(chǎn)品成本核算是成本會計的教學重點。成本會計在財務會計和管理會計之間起到了橋梁銜接的重要作用。成本會計通常以工業(yè)制造業(yè)企業(yè)為例，按照產(chǎn)品成本核算流程進行學習。在新制度背景下，成本會計教學應將制度更新靈活融入產(chǎn)品成本核算流程，達成與其他會計分支課程的銜接過渡，具體可從以下幾個方面展開。

（一）成本會計基本理論

成本會計應仍以工業(yè)制造業(yè)企業(yè)為例，結合新制度規(guī)定，在基本理論部分界定清楚 “產(chǎn)品”、“產(chǎn)品成本”“成本的分類”“產(chǎn)品成本項目設置”的有關內(nèi)容。新制度規(guī)定，產(chǎn)品是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中持有以備出售的產(chǎn)成品、商品、提供的勞務或服務。產(chǎn)品成本是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的材料費用、職工薪酬等，以及不能直接計入而按一定標準分配計入的各種間接費用。企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，按照成本的經(jīng)濟用途和生產(chǎn)要素內(nèi)容相結合的原則或者成本性態(tài)等設置成本核算項目；其中成本性態(tài)的分類作為成本會計與管理會計體系的銜接點，需要重點學習。制造企業(yè)一般設置直接材料、燃料和動力、直接人工和制造費用等成本項目。其他非制造業(yè)的特殊行業(yè)產(chǎn)品成本核算，可以另立章節(jié)單獨分行業(yè)介紹。

（二）要素費用核算

要素費用核算中對外購材料、外購燃料動力、職工薪酬、折舊等的處理，需要融合新制度規(guī)定。外購材料中所耗直接材料是指構成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。直接計入產(chǎn)品成本的直接材料，不僅僅是構成產(chǎn)品實體的那部分原材料，還應包括有助于產(chǎn)品形成的主料和輔助材料，都可以直接計入。外購燃料和動力的核算，也要基于其經(jīng)濟用途，用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動力，直接計入產(chǎn)品成本的“燃料和動力”成本項目。

2014年修訂的職工薪酬會計準則規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受瞻養(yǎng)人、己故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)的辭退福利計入當期損益，不計入資產(chǎn)成本，但短期薪酬、離職后福利的設定提存計劃和設定受益計劃、其他長期職工福利，均涉及計入企業(yè)資產(chǎn)成本。因此，成本會計還應與企業(yè)會計準則銜接，將職工薪酬費用按其經(jīng)濟用途分類，完整正確地歸集入產(chǎn)品成本。

關于折舊和其他要素費用的核算，要考慮固定資產(chǎn)計提折舊的起止時間、計提范圍、折舊方法及其經(jīng)濟用途，并根據(jù)規(guī)定需將折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。對無形資產(chǎn)攤銷處理，其中無形資產(chǎn)的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)的成本。這里所指的資產(chǎn)成本均包含了產(chǎn)品成本。

（三）輔助生產(chǎn)費用的核算

輔助生產(chǎn)費用的核算根據(jù)新制度要求，其分配方法按是否考慮交互服務，可以劃分為兩類。其一，不考慮交互服務的有直接分配法；其二，考慮交互服務的有交互分配法、計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法。需重點關注的是，不僅交互分配法考慮到輔助車間的交互服務情況，其他的計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法，均蘊含了交互分配。除了介紹各種分配計算方法之外，還應區(qū)分它們的優(yōu)缺點和適用范圍。

（四）制造費用的核算

制造費用核算中除按機器工時、人工工時、計劃分配率等單一分配標準之外，根據(jù)新制度要求，要重點引入作業(yè)成本法的分配核算。作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心，確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準確地計入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象（產(chǎn)品或服務）的一種成本計算方法。此外，需注意季節(jié)性停工企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費用，應當在開工期間進行合理分攤，連同開工期間發(fā)生的制造費用，一并計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

（五）成本報表的編制

根據(jù)新制度要求，企業(yè)一般應當按月編制產(chǎn)品成本報表，全面反映企業(yè)生產(chǎn)成本、成本計劃執(zhí)行情況、產(chǎn)品成本及其變動情況等。因此，在教學中要基于企業(yè)成本管理的需要，講解月度成本報表的種類、格式和內(nèi)容、編制與分析方法。成本報表在編報時間、編報格式與編報內(nèi)容上，主要由企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)類型特點和成本管理要求具體確定。成本報表分為三類。1）反映產(chǎn)品成本情況的報表：全部商品產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表。這類報表一般按月編制。2）反映費用情況的報表：制造費用明細表、各種期間費用報表。這類報表一般按年編制。3）其他成本報表：廢料銷售情況表、材料成本考核表、責任成本報告、質(zhì)量成本表等。這類報表根據(jù)實際需要決定編報時間和范圍。

（六）非制造業(yè)行業(yè)的成本核算

新制度總則規(guī)定，產(chǎn)品是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中持有以備出售的產(chǎn)成品、商品、提供的勞務或服務。此外，根據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計資料三次產(chǎn)業(yè)占國內(nèi)生產(chǎn)總值構成，其中第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)在1986年分別為26.6%、43.5%、29.8%，在2015年分別為8.9%、40.9%、50.2%。第三產(chǎn)業(yè)包括批發(fā)和零售業(yè)，交通運輸、倉儲和郵政業(yè)，住宿和餐飲業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等服務性行業(yè)占國民生產(chǎn)總值的比重大幅上升。因此，在成本會計的教學中，除了以工業(yè)制造業(yè)企業(yè)為主例之外，還應兼顧批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、采礦業(yè)、交通運輸業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件及信息技術服務業(yè)、文化業(yè)和其他行業(yè)快速發(fā)展的特點，學習這些特殊行業(yè)產(chǎn)品成本核算，以滿足企I集團化管理、多元化經(jīng)營所需會計人才的需要。這些行業(yè)的產(chǎn)品成本核算需從確定成本核算對象、設置產(chǎn)品成本核算項目和范圍、產(chǎn)品成本歸集、分配和結轉方法等方面結合實例進行學習。

新制度環(huán)境下成本會計教學內(nèi)容存在改革迫切性，同時教學中也存在一些難點。其中引入國外的作業(yè)成本法在我國企業(yè)的實際應用不成熟，國內(nèi)案例報道較少，教學中缺少本土化案例。另外，雖然我國制造業(yè)企業(yè)成本核算職能較成熟，但是在信息傳輸業(yè)、軟件及信息技術服務業(yè)等特殊新興行業(yè)，成本核算職能有待加強。因此，教師需要通過各種途徑收集整理切合新制度應用的教學案例?？傊轮贫缺尘跋?，成本會計教學的重點既是產(chǎn)品成本核算，又是幫助學習者樹立管理思維，即在制度框架下企業(yè)要根據(jù)自身實際和內(nèi)部管理要求，在諸多產(chǎn)品成本核算方法中做出最佳選擇，能正確反映產(chǎn)品真實成本水平，能服務于企業(yè)內(nèi)部管理，提升競爭力。

參考文獻：

篇9

關鍵詞：ERP 成本管理 運用

一、我國制造業(yè)企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀

改革開放以來，我國制造業(yè)企業(yè)通過加強成本管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的經(jīng)營理念已經(jīng)頗具成型。但是，由于我國經(jīng)濟起步較西方國家較晚，仍處于借鑒和學習他人成本管理成果的階段，因此，我國制造業(yè)企業(yè)在成本管理方面仍然有許多不足之處。

（一）成本管理核算方法單一

現(xiàn)如今的財務核算的內(nèi)容既包括了對經(jīng)濟事項的事前預測，又包括了對經(jīng)濟事項的事中監(jiān)督與事后的分析、評價。但是由于成本管理理念的落后，很多企業(yè)都以成本核算的事后事項為分析重點，對于分析成本管理質(zhì)量報告的內(nèi)容不夠客觀、準確，再加上成本信息無法及時、全面、準確的全部收集起來，很難為企業(yè)的經(jīng)營決策提供可靠的參考資料。

（二）成本管理工作與實際業(yè)務相脫離

由于財務部門與基層業(yè)務部門在業(yè)務上的溝通較差，造成懂業(yè)務的不懂財務，懂財務的不懂業(yè)務，使得企業(yè)資源的使用與管理無法有效的結合，成本核算結果與基層實際情況發(fā)生偏離，因此，成本核算結果無法為企業(yè)經(jīng)營決策提供權威性的參考數(shù)據(jù)。

二、ERP成本管理系統(tǒng)的出現(xiàn)與特點

面對現(xiàn)代高速發(fā)展的經(jīng)濟市場，企業(yè)的經(jīng)營管理者不得不從企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的全局出發(fā)，從企業(yè)基層運營成本管理為出發(fā)點，對企業(yè)的經(jīng)營成本進行全面、系統(tǒng)的管理控制。但是，面對如此紛繁復雜的企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境，大量的信息資源收集與處理無法用人工去完成。隨著計算機時代的到來，集成化的計算機處理系統(tǒng)應運而生，為企業(yè)的經(jīng)營管理提供了可靠的幫手。ERP系統(tǒng)的出現(xiàn)，加快了企業(yè)收集和處理信息資源的速度和質(zhì)量，為企業(yè)的成本管理提供了強有力的工具。

ERP成本管理系統(tǒng)作為企業(yè)經(jīng)營管理理念與經(jīng)營管理思想的結晶，既為企業(yè)的整體經(jīng)營管理提供解決方案，也體現(xiàn)了信息系統(tǒng)的系統(tǒng)論思想。它將各種資源信息按照一定的流程進行集成與共享，不但優(yōu)化了企業(yè)的資源，同時也實現(xiàn)了企業(yè)資源的最佳配置。ERP成本管理系統(tǒng)主要是利用集成技術與管理會計技術來彌補傳統(tǒng)成本核算管理中的缺陷，以適應新形式下經(jīng)濟發(fā)展的需要。

三、ERP成本管理系統(tǒng)對成本數(shù)據(jù)的管理與應用

ERP系統(tǒng)的成本數(shù)據(jù)主要來源于企業(yè)各業(yè)務基層，系統(tǒng)中與成本管理相關的所有應用程序都共同享用該數(shù)據(jù)源，在同一個標準化報告系統(tǒng)中實現(xiàn)了成本與各業(yè)務流程的集成，企業(yè)管理層可以同時監(jiān)控各職能部門成本與收入的變化情況。因此，ERP系統(tǒng)對于這此數(shù)據(jù)的科學性與準確性要求非常高。

企業(yè)各業(yè)務基層所提供的基礎數(shù)據(jù)非常多，其中與企業(yè)成本管理有直接關系的基礎數(shù)據(jù)主要有外購件的發(fā)票成本和訂單成本，標準成本，材料和工時的定額，人工、制造、間接費用率等。ERP系統(tǒng)通過編輯的物料主文件制作出與生產(chǎn)產(chǎn)品相關的物料清單BOM，系統(tǒng)會自行生成財務成本業(yè)務數(shù)據(jù)，財務部門結合物料清單分析系統(tǒng)中的成本數(shù)據(jù)并進行成本核算。ERP系統(tǒng)通過事先定義好的工藝路線文件調(diào)用各工作中心生產(chǎn)過中消耗各資源的數(shù)據(jù)，成本系統(tǒng)會自動計算出生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)，財務部門通過基層提供的生產(chǎn)工單與成本系統(tǒng)提供的相關生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)進行成本核算。

四、ERP成本管理系統(tǒng)的成本構成與核算

ERP成本管理系統(tǒng)中的成本構成與傳統(tǒng)的成本管理的成本構成大致相同，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的總成本由產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和企業(yè)的經(jīng)營成本構成，其中產(chǎn)品的生產(chǎn)成本主要包括與生產(chǎn)產(chǎn)品相關的直接成本與間接成本，間接成本主要指不能直接分配到產(chǎn)品成本中的制造費用；經(jīng)營成本因為與生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務沒有直接的關系，因而不能計入到產(chǎn)品生產(chǎn)成本當中，也不能在產(chǎn)品生產(chǎn)成本的項目中體現(xiàn)。

ERP成本管理系統(tǒng)是以管理會計核算為原則進行設計的，對企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的全過程進行監(jiān)督控制，根據(jù)不同企業(yè)的經(jīng)營特點實現(xiàn)多種成本核算，我國制造業(yè)企業(yè)在選ERP成本核算法時，多選用最基本的核算方法――標準成本核算方法。在此基礎上，ERP管理系統(tǒng)以系統(tǒng)中物料清單中各物料之間的需求關系與制造程序，采用滾加法，從產(chǎn)品的低層次向高層次累加，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的成本進行全程監(jiān)控。核算流程如下：

首先，系統(tǒng)對購入的各種物料定義出標準成本，并定義出各加工中心的計劃費率。

然后，系統(tǒng)會根據(jù)產(chǎn)品加工清單與材料需求表自動生成物料清單。當產(chǎn)品完工后，系統(tǒng)會將各種材料的標準成本歸依到相應的產(chǎn)成品上，同時，系統(tǒng)會在物料清單的基礎上加入相應的工藝路線，對于標準加工成本較高的產(chǎn)品其所分配的到的費用就會相對較高。

最后，系統(tǒng)會根據(jù)物料的分類賬將價差記錄到每一個物料中，包含了價差的物料成本會通過工單自動歸集到各產(chǎn)品成本中去；對于量差部分，系統(tǒng)會根據(jù)每日完工的工單歸集到產(chǎn)品成本當中；對于無法直接歸集到產(chǎn)品成本中的量差，系統(tǒng)則會自動通過分攤指令，自行分攤。

ERP成本管理系統(tǒng)使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用分配非常合理，在采用工時定額成本分攤法下，消耗工時越多的產(chǎn)品所承擔的費用就越高，并且財務成本核算人員可以根據(jù)系統(tǒng)提供的量差與價差數(shù)據(jù)，輕松的分析出產(chǎn)品生產(chǎn)成本出現(xiàn)差異的原因。

五、結束語

ERP成本管理系統(tǒng)不僅能使企業(yè)的成本控制得到了很大的提升，也使企業(yè)的財務部門能夠建立相對完善的成本核算體系。隨著我國制造業(yè)企業(yè)對成本管理理論知道的深入了解，ERP成本管理理念將會被我國制造業(yè)企業(yè)廣泛接受，它必將有力地推動著我國制造業(yè)企業(yè)不斷茁壯成長。

參考文獻：

[1]李景華.現(xiàn)代企業(yè)成本管理模式研究[J].中國新技術新產(chǎn)品，2009（22）

篇10

關鍵詞：作業(yè)成本法；制造行業(yè)；應用創(chuàng)新

伴隨著市場經(jīng)濟的進步與發(fā)展，我國制造行業(yè)也得到了長足的發(fā)展與進步，傳統(tǒng)的成本核算方式已經(jīng)難以滿足制造企業(yè)的發(fā)展需求，作業(yè)成本法作為一種科學的成本核算方式應運而生，并且廣泛的運用在制造業(yè)中。

一、作業(yè)成本法

作業(yè)成本法的主要原理就是實現(xiàn)資源成本―資源成本動因―產(chǎn)品、服務和用戶的過程，并且最終將相對準確的產(chǎn)品成本計算出來的一種方式。圖1為作業(yè)成本法的基本原理。其中，資源消耗主要包括人工費用、制造費用等企業(yè)所需要投入的成本；作業(yè)是指能夠重復進行，消耗一定資源的特定范圍工作。而成本動因則是形成成本的特征事項，充分表示了成本的分配因果聯(lián)系。

二、作業(yè)成本法的優(yōu)勢

在當前制造行業(yè)中，傳統(tǒng)的成本核算法存在一些弊端。例如，無法第一時間準確的核算產(chǎn)品的應力能力；設備、工時在各個車間難以準確的界定；非生產(chǎn)性費用過高，難以準確界定；半成品、在制品的銷售難以核算準確成本，定價工作難以進行；難以全面滿足企業(yè)成本管理與績效考核的實際需求[1]。然而作業(yè)成本法作為一種能夠滿足制造企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營方式的成本管理方式，相對于傳統(tǒng)的成本管理方式擁有以下優(yōu)勢：1.提升了成本信息的可靠性。作業(yè)成本法使得間接費用的分配范圍變得更窄，同時還適當?shù)奶砑恿艘?guī)范的分配標準。每一種作業(yè)都能夠選擇設的分配率，彌補了傳統(tǒng)成本法當中分配間接費用的不合理性，改善了傳統(tǒng)成本法所存在的信息失真的問題，從而使得最終的成本核算更加精確，更加可靠。2.使得企業(yè)的產(chǎn)銷量更加合理[2]。作業(yè)成本法中關于成本信息的相關核算更加準確，能夠使得企業(yè)在制定產(chǎn)量銷量計劃的時候更加合理，從而獲得更加準確的相關利潤數(shù)據(jù)。3.優(yōu)化我也資源配置。作業(yè)成本法能夠對企業(yè)資金的消耗進行詳細而準確的控制管理，從而對企業(yè)的價值鏈、產(chǎn)品種類等進行改善優(yōu)化，進而達到優(yōu)化資源配置的目的。4.完善內(nèi)部管理工作。在基于作業(yè)成本法的基礎上形成責任中心可以進一步拓展使用作業(yè)預算法與管理法，進而完善內(nèi)部管理工作，對成本的累積與形成過程進行嚴格的控制[3]。

三、作業(yè)成本法在制造業(yè)中的應用創(chuàng)新

（一）作業(yè)成本法的核算步驟

導致作業(yè)成本的因素被稱為成本驅動因素，即為成本動因，這一概念是作業(yè)成本法中的關鍵概念。根據(jù)產(chǎn)出消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源的原始力量，可以從資源與作業(yè)兩種主要的方式來對作業(yè)的成本動因進行選擇和分析[4]。作業(yè)成本法的核算步驟主要包括以下幾個步驟。

1.明確主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心。作業(yè)中心主要是指制造企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的經(jīng)營活動的集合體，確認主要作業(yè)即為給制造企業(yè)將出現(xiàn)的各種非直接費用的作業(yè)活動進行類別劃分，并且將其中的作業(yè)中心劃分出來。

2.探究資源動因，準確分配資源成本。制造企業(yè)的作業(yè)量的水平直接影響到資源的消耗量，但是資源的消耗量與產(chǎn)出的產(chǎn)品數(shù)量并沒有直接的聯(lián)系。而通過對資源動因進行探究，就可以合理配置每一個作業(yè)中心的資源。

3.分析作業(yè)動因，分配作業(yè)成品至產(chǎn)品。在對作業(yè)動因進行分析后可以明確的了解制造企業(yè)在運營中必要的作用與非必要的作業(yè)，關鍵的作業(yè)與非關鍵的作業(yè)，從而對產(chǎn)出消耗作業(yè)的具體情況進行調(diào)整，從而實現(xiàn)降低產(chǎn)品成本的最終目的。

4.計算產(chǎn)品的最終成本。將分配到產(chǎn)品中的人工成本、材料成本等進行匯總，即為產(chǎn)品的最終成本。

（二）作業(yè)成本法在制造業(yè)中的應用創(chuàng)新策略

1.整體看待制造費用所占比例。作業(yè)成本法相對更加適合用于間接費用在成本總額中所占比例較多的企業(yè)，而制造費用比例較低的企業(yè)使用作業(yè)成本法是不符合成本-效益這一基本原則的。據(jù)相關調(diào)查現(xiàn)實，我國制造行業(yè)中有63.4%的企業(yè)制造費用僅僅占據(jù)成本總額的16%-24%左右，因此有很多制造企業(yè)并沒有真正的運用作業(yè)成本法。然而制造費用所占據(jù)成本總額是傳統(tǒng)成本計算法下所得出的結果。因此，制造企業(yè)需要更加深層次的對制造費用所占比例進行分析。例如，A企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品QWE，在傳統(tǒng)成本法下該產(chǎn)品的制造費用僅僅占據(jù)17.56，從表面數(shù)據(jù)來看A企業(yè)并不適合選擇使用作業(yè)成本法，但是實際上A企業(yè)是一個大型制造企業(yè)，旗下?lián)碛斜姸喾謴S，每個分廠分別制造最終產(chǎn)品的一部分，所生產(chǎn)出來的半成品就交由下游分廠進行生產(chǎn)[5]。在這種模式下，各個分廠之間就要進行價格內(nèi)部轉移，處于上游的分廠在生產(chǎn)過程中會形成自己的直接材料、制造費用、人工費用等，而下游分廠則會將購買的半成品作為直接材料成本，然后再組合自己分廠生產(chǎn)所需要的材料、人工與制造費用，依次循環(huán)直至到最終生產(chǎn)QWE的部門。生產(chǎn)QWE部門的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)中，直接材料成本就包含了所有上游企業(yè)的材料成本、人工成本與制造成本，而剩余的人工成本、制造成本則是其自己發(fā)生的。很明顯，采用傳統(tǒng)低成本核算方式降低了制造費用所占比例，而提升了材料成本比例。站在對QWE的成本構成進行調(diào)整核算后，可以發(fā)現(xiàn)其制造費用成本上升至27.68%，是適合使用作業(yè)成本分析法的。由此可以看出，在傳統(tǒng)成本核算放下的制造費用比例并不十分準確，只能當做參考數(shù)據(jù)之一。制造企業(yè)要應用作業(yè)成本法需要結合企業(yè)的生產(chǎn)特征，對成本來源進行分析，兼顧到制造費用在總成本中的各種綜合關系，進而對制造費用進行綜合的判斷。

2.制造行業(yè)上至高層管理人員，下至基層員工都應該要做到創(chuàng)新觀念，跟隨時代的步伐進步，充分意識到作業(yè)成本法是一種十分先進，相對完善的成本核算方式，其在制造行業(yè)成本核算的應用中擁有十分明顯的優(yōu)勢，因此要積極的創(chuàng)造運用作業(yè)成本法的環(huán)境，讓制造企業(yè)的員工都能夠參與到作業(yè)成本法的運用當中。高素質(zhì)的財務會計隊伍與成本核算的專業(yè)人才是保證制造企業(yè)準確合理運用作者成本法的保證。因此，制造企業(yè)要全面提升財務會計工作人員以及成本核算工作人員的理論基礎與實踐能力，學習國內(nèi)外先進作業(yè)成本的核算方式，豐富財務會計人員、成本核算人員的理論與實踐，加大實踐培訓，讓財務會計與成本核算工作人員能夠全身心的投入到作業(yè)成本法的運用中。另外，制造企業(yè)高層管理人員要提升作業(yè)成本法的宣傳力度，尤其是要對基層人員進行關于作業(yè)成本法的培訓，讓基層人員能夠克服困難，明確作業(yè)成本的優(yōu)勢與特點，從而能夠在工作中主動使用作業(yè)成本法，提高工作效率，將作業(yè)成本法落到實處。

四、結束語

通常來說，選擇的成本動因數(shù)量越多，則最后計算結果的成本數(shù)據(jù)就越準確，但是成本動因數(shù)量的增加將會大大增加財務管理人員的工作量。因此，在應用作業(yè)成本法過程中應該始終秉持著邊際效益原則，來對成本動因的選擇進行權衡，在基本框架與核算步驟上設計。作業(yè)成本法在制造企業(yè)中的應用應該做到正確看待制造費用所占比例，積極要求基層人員配合，這樣才能夠充分發(fā)揮作業(yè)成本法在制造行業(yè)中的優(yōu)勢。

參考文獻：

[1]晏豐.ABC作業(yè)成本法在制造業(yè)中的應用研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2013，（09）：130-131.

[2]林菡.作業(yè)成本法在中小型制造企業(yè)成本管理中的應用[J].菏澤學院學報，2015，（03）：90-96+100.

[3]劉智英.多階分配在制造業(yè)的應用分析――作業(yè)成本法和變動成本法的精妙結合[J].會計之友，2013，（01）：69-74.