導語：如何才能寫好一篇長期股權投資，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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(一)企業(yè)合并情況下視投資方與被投資方是否屬于同一控制分別確認

1．同一控制下的企業(yè)合并時，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

合并方以發(fā)行權益性證券(如換股合并)作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

2．非同一控制下的企業(yè)合并時，購買方在購買日應當以按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。

(二)對其他方式獲得的長期股權投資初始成本的確認引入了公允價值概念，這與舊會計準則明顯不同。體現(xiàn)在以下幾個方面：

1．以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。

2．投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值，作為初始投資成本；若合同或協(xié)議約定價值不公允，則應使用公允價值。

3．通過非貨幣性資產交換和通過債務重組取得的長期股權投資，按《非貨幣性資產交換》、《債務重組》會計準則的規(guī)定處理，即：其初始投資成本的確認均使用公允價值。

二、成本法與權益法的適用范圍以及兩者間的轉換

(一)成本法和權益法的適用范圍界定

新準則規(guī)定，長期股權投資的成本法適用于兩種情況：①投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；②對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍的市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。新準則明確規(guī)定：對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，采用權益法來核算。

可見，新準則將投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的情況由原來采用權益法核算改為采用成本法來核算，但編制合并報表時應按照權益法進行調整。在權益法下，若初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，該差額不調整初始投資成本；若相反，則該差額需調整股權投資成本，并計入當期損益。

新準則要求在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權證潛在的表決權因素，更加關注投資企業(yè)對被投資企業(yè)實際控制能力的大小，而不僅以投資份額的一定比例(20％或50％)作為劃分標準?？梢哉f，長期股權投資成本法、權益法及其適用范圍是該準則最主要的變化。

(二)成本法與權益法的相關會計處理

1．成本法：新準則對舊準則的規(guī)定予以沿用。長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額；所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數額的部分，即清算股利，作為初始投資成本的收回。

2．權益法：新準則較之舊準則有較大的變化，體現(xiàn)在：

(1)引入可辨認凈資產公允價值的概念。舊準則中長期股權投資的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益的份額進行比較來判斷是否該計入當期損益、調整成本等，而在新準則中則是與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額相比較。

(2)長期股權投資差額的處理。新準則不再確認長期股權投資差額，相應地取消了有關股權投資差額攤銷的規(guī)定。

長期股權投資的初始投資成本>應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值時，不調整長期股權投資的初始成本，也不單獨確認差額。

長期股權投資的初始投資成本<應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值時，其差額應計入當期損益，并調整長期股權投資的成本。

(3)投資賬面價值的調整。投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。這一處理原則與舊準則相同。

除非投資企業(yè)負有承擔額外損失的義務，否則被投資單位發(fā)生虧損的處理與原準則也基本相同，即：投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。

但有一點需要注意，新準則要求，投資企業(yè)在確認應享有被投資單位的凈損益份額時，應當以取得投資時被投資單位的可辨認資產的公允價值為的分享以公允價值為基礎。當被投資單位采用會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，新準則規(guī)定，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，其差額作為投資損益處理。對于被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權益的其他變動，投資企業(yè)應調整長期股權投資賬面價值并計入所有者權益，這一點與舊準則相同。

(三)成本法與權益法相互轉換

1．權益法轉為成本法：當投資企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。

2．成本法轉為權益法：因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，并以成本法下長期股權投資的賬面價值或按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》中關于金融工具的規(guī)定確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。

這項規(guī)定，運用的是未來適用法，不需要對長期股權投資進行追溯調整。同舊準則相比，新準則簡化了此種情況下長期股權投資的會計處理。按舊準則規(guī)定，成本法轉換為權益法時，需要對股權投資的賬面價值進行追溯調整。

三、長期股權投資的減值及處置

(一)長期股權投資減值的處理

根據《資產減值》準則規(guī)定：當資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減值至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。這一點與舊準則基本相同，不同的是，新準則規(guī)定：資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

(二)長期股權投資的處置

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權益法下長期股權投資的科目設置有三個：

長期股權投資——××公司 （成本） （投資時）

（損益調整） （投資后）

（其他權益變動） （投資后）

投資企業(yè)這三個明細科目的核算是有規(guī)律的，與被投資單位的所有者權益密切相連下面舉例來尋求學習長期股權投資的權益法的捷徑。

［例1］2010年1月1日甲公司以900萬元取得乙公司30%的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為300萬元。甲公司能夠對乙公司施加重大影響。

（1）對于甲公司，應進行如下會計處理：（單位：萬元，下同）

借：長期股權投資——乙公司（成本） 900

貸：銀行存款等 900

（2）如果甲公司以1000萬元取得乙公司30%的股權，則甲公司應進行如下會計處理：

借：長期股權投資——乙公司（成本） 1000

貸：銀行存款等 1000

注：商譽100萬元（1000-3000×30%）體現(xiàn)在長期股權投資成本中。

（3）如果甲公司以800萬元取得乙公司30%的股權，則甲公司應進行如下會計處理：

借：長期股權投資——乙公司（成本） 800

貸：銀行存款等 800

成本=3 000×30%=900（萬元）

借：長期股權投資——乙公司（成本） 100

貸：營業(yè)外收入 100

從［例1］可以看出，長期股權投資——××公司（成本）的核算要領：

（1）當投資企業(yè)投資付出的代價≥被投資單位可辨認凈資產的公允價值×投資份額百分比時，投資企業(yè)的“長期股權投資——××公司（成本）”=投資付出的代價，如［例1］中第1、2種情況，即乙公司可辨認凈資產的公允價值（3000）×投資份額百分比（30%）=900萬元，當甲公司投資付出900萬元代價時，甲公司的“長期股權投資——××公司（成本）”=900萬元；當甲公司投資付出1 000萬元代價時，甲公司的“長期股權投資——××公司（成本）”=1000（萬元）。

（2）當投資企業(yè)投資付出的代價＜被投資單位可辨認凈資產的公允價值×投資份額百分比時，投資企業(yè)的“長期股權投資——××公司（成本）”=被投資單位可辨認凈資產的公允價值×投資份額百分比，如［例1］中第3種情況，即乙公司可辨認凈資產的公允價值（3000）×投資份額百分比（30%）=900萬元，當甲公司投資付出800萬元代價時，甲公司的“長期股權投資——××公司（成本）”=900（800+100）萬元，其投資付出的代價800萬元與乙公司可辨認凈資產的公允價值（3000）×投資份額百分比（30%）=900萬元之間的差額也計入投資成本，同時確認營業(yè)外收入。

［例2］接［例1］，假設2010年度乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。

對于甲公司，應進行如下會計處理：

借：長期股權投資——乙公司（損益調整） 150

貸：投資收益 150

如果2010年度乙公司發(fā)生虧損500萬元，則甲公司應進行如下會計處理：

借：投資收益 150

貸：長期股權投資——乙公司（損益調整） 150

記憶這樣的會計處理需要找到投資企業(yè)與被投資單位的關系，投資后，投資企業(yè)長期股權投資的賬面價值應該等于被投資單位所有者權益×投資份額百分比，即投資企業(yè)長期股權投資賬面價值的增加或減少額應該等于被投資單位所有者權益增加或減少額×投資份額百分比，用這個規(guī)律來看［例2］。

（1）當乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元時，乙公司應進行如下會計處理：

借：本年利潤 500

貸：利潤分配——未分配利潤 500

這個會計分錄說明乙公司的所有者權益增加了500萬元，那么甲公司的長期股權投資的賬面價值應增加150（500×30%）萬元，即長期股權投資——乙公司（損益調整）增加150萬元。

（2）當乙公司發(fā)生虧損500萬元時，乙公司應進行如下會計處理：

借：利潤分配——未分配利潤 500

貸：本年利潤 500

這個會計分錄說明乙公司的所有者權益減少了500萬元，那么甲公司的長期股權投資的賬面價值應減少150（500×30%）萬元，即長期股權投資——乙公司（損益調整）減少150萬元。

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（一）原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額之間的差額一是屬于投資作價體現(xiàn)的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；二是屬于原取得投資時因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，應調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。

（二）新取得的股權部分比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額 投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的成本；對于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應調整增加長期股權投資的成本，同時計入取得當期的營業(yè)外收入。上述與原持股比例相對應的商譽或是應計入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽與計入當期損益的金額應綜合考慮。

（三）原取得投資后至新取得投資的交易日之間，被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應享有的份額 一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至新增投資當期期初，按照原持股比例應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應調整留存收益，對于新增投資當期期初至新增投資交易日之間應享有被投資單位的凈損益，應計入當期損益；屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積”。

［例1］A公司于2008年1月2日取得B公司10%的股權，成本為300萬元，取得投資時B公司司可辨認凈資產公允價值總額為2 800萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2009年1月2日，A公司又以600萬元取得B12%的股權，當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為4 000萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產經營決策，對該項長期股權投資轉為權益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權后至新增投資日，雙方未發(fā)生任何內部教育，B公司通過生產經營活動實現(xiàn)的凈利潤為300萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。

（1）2009年1月2日，A公司應確認對B公司的長期股權投資

借：長期股權投資公司（成本）――B600

貸：銀行存款600

對于新取得的股權，其成本為600萬元，與取得該投資時，按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額480萬元之間的差額，為投資作價中體現(xiàn)出的商譽，該部分商譽不要求調整長期股權投資的成本。

（2）原持有10%長期股權投資賬面價值的調整。確認該部分長期股權投資后，A公司對B公司投資的賬面價值為900萬元。對于原10%股權的成本300萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值280萬元之間的差額30萬元，屬于原投資時體現(xiàn)的商譽，該部分差額不調整長期股權投資的賬面價值。對于被投資單位可辨認凈資產在原投資時至新增投資交易日之間的額公允價值的變動（4 000-2 800）相對于原持股比例的部分120萬元，其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分的30萬元（300×10%），應調整增加長期股權投資的賬面余額，同時調整留存收益；除實現(xiàn)凈損益外其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動90萬元，應當調整增加長期股權投資的賬面余額，同時計入資本公積-其他資本公積科目。針對該部分投資的賬務處理為：

借：長期股權投資――B公司――損益調整30

――其他權益變動90

貸：盈余公積3

利潤分配――未分配利潤 27

資本公積――其他資本公積 90

二、減少投資情況下成本法向權益法的轉換

（一）減少投資情況下成本法向權益法的轉換 因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或是與其他方一起實施共同控制的情況下，首先應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。在此基礎上，應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；屬于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，在調整長期股權投資成本的同時，應調整留存收益。對于原取得投資后至轉變?yōu)闄嘁娣ê怂阒g被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應享有的份額，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤）應享有的份額，調整留存收益；對于處置投資當期期初至處置投資日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調整當期損益；其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積――其他資本公積”。

（二）舉例分析案例分析如下：

［例2］A公司原持有B公司60%的股權，其賬面余額為3000萬元，未計提減值準備。2009年5月3日，A公司將其持有的對B公司長期股權投資中的1/3出售。出售取得價款1800萬元，當日被投資單位可辨認凈資產公允價值總額為 000萬元。A公司取得B公司60%股權時，B公司可辨認凈資產公允價值總額為4500萬元（假定公允價值和賬面價值相同）。自A公司取得對B公司長期股權投資后至部分處置投資前，B公司實現(xiàn)凈利潤2500萬元，其中，自A公司取得投資日至2009年年初實現(xiàn)凈利潤2000萬元。假定B公司一直未進行利潤分配。除所實現(xiàn)凈利潤外，B公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。在出售20%的股權后，A公司對B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產經營決策實施控制。對B公司長期股權投資應由成本法改為按照權益法核算。

（1）確認長期股權投資處置損益

借：銀行存款1800

貸：長期股權投資――B公司1000

投資收益800

（2）調整長期股權投資賬面價值。剩余長期股權投資的賬面價值為2000萬元，與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價份額之間的差額200萬元（2000-4500*40%）為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權投資的成本進行調整。處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的凈利潤為1000（2500*40%）萬元，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。A公司應進行以下賬務處理：

借：長期股權投資――B公司――損益調整1000

貸：盈余公積80

利潤分配――未分配利潤 720

投資收益 200

三、追加投資和減少投資成本法向權益法轉換的差異分析

（一）會計處理差異 在例題1中，原始投資日被投資單位可辨認凈資產公允價值為2800萬元，追加投資日可辨認凈資產公允價值為4000萬元，兩者差額為1200萬元，被投資單位實現(xiàn)的凈利潤為300萬元，在進行會計處理時，首先對實現(xiàn)的凈利潤部分進行了調整，增加了長期股權投資的賬面價值，同時調整了留存收益，然后1200萬減去調整的凈利潤剩下的900萬元，調整了其他權益變動。在例題2中，原始投資日被投資單位可辨認凈資產公允價值為8000萬元，減少投資日被投資單位可辨認凈資產公允價值為4500萬元，兩者差額為3500萬元，但是在進行會計處理時只按照被投資單位實現(xiàn)的凈利潤調整了2000萬元，增加了長期股權投資的賬面價值，同時調整了留存收益，余下的1500萬元并沒有進行調整。

（二）處理差異的原因追加投資和減少投資由成本法向權益法轉換的會計處理差異產生的原因主要是兩者滿足權益法的時點不同。

在追加投資的情況下，滿足權益法的核算時點為新增投資日，以例題1為例，原持股比例為10%，不滿足權益法的條件，追加投資后持股比例達到22%，滿足了權益法的條件。例題2，原持股比例為60%，不滿足權益法的核算條件，出售1/3之后，剩余持股比例為40%，則在原取得投資日，剩余投資部分就滿足了權益法的核算條件。追加投資時需按照原投資時點到投資變動時點被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動調整；增資時點被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值=原投資時點的公允價值+兩個時點間所有者權益賬面價值變動+ 其他原因導致的可辨認凈資產公允價值變動把這個式子變換一種形式即得：增資時點被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值-原投資時點的公允價值=兩個時點間所有者權益賬面價值變動+ 其他原因導致的可辨認凈資產公允價值變動。把例題1中的有關數據代入得：4000-2800=300+900；1200=300+900。1200萬元指的是兩個時點間的可辨認凈資產公允價值變動的金額，300萬元是被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，那么其他原因導致的可辨認凈資產公允價值變動的金額就是900萬元，因為追加投資時需按照原投資時點到投資變動時點被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動調整，所以在進行會計處理時確認了900萬元的可辨認凈資產公允價值變動。而減資時，是原投資時點到投資變動時點被投資單位企業(yè)所有者權益變動調整，即減少投資情況下兩個時點間所有者權益變動只是按照權益法調整。

在減資情況下，原投資部分在原投資時點已經滿足了權益法的核算條件，即從原投資時點起，剩余的40%的股權投資只是按照權益法調整，在權益法下，只有被投資單位所有者權益發(fā)生變動投資企業(yè)才作相應的會計處理，那么被投資單位所有者權益的變動主要是被投資單位實現(xiàn)凈利潤以及被投資單位資本公積的增減變動等，不包括可辨認凈資產公允價值的變動。所以在例題2中只確認了被投資單位實現(xiàn)的凈利潤2 000萬元，沒有確認剩余的可辨認凈資產公允價值變動的部分。

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一、關于投資成本的確認

《投資準則》規(guī)定長期股權投資成本的確定分三種情況：（1）以現(xiàn)金取得長期股權時，按實際支付的全部價款作為投資成本，但不包括支付價款中包含的已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利。（2）以放棄非現(xiàn)金資產（不含股權）取得的長期股權，投資成本以放棄的非現(xiàn)金資產的公允價值確定；如果取得股權的公允價值比所放棄的非現(xiàn)金資產的公允價值更為清楚，也可以取得股權的公允價值作為投資成本；如果兩者的公允價值都可以合理地確定，則以所放棄的非現(xiàn)金資產的公允價值作為股權投資的成本。（3）原來用權益法核算的長期股權投資改按成本法核算，或原采用成本法的改按權益法核算時，以原投資帳面價值作為投資成本。

與之對應，《第5號準則公報》規(guī)定，長期股權投資的成本包括成交價格及其他必要的支出如手續(xù)費，但不包含融資買入的利息；如果是以提供勞務或以其他資產交換的，以該項股權的公平價值，或所提供勞動及交付資產的公平價值兩者中較客觀明確者作為成交價格。長期股權投資由權益法改用成本法核算時，以其帳面價值與市價孰低者作為成本。

可見，兩岸在長期股權投資成本確定上的主要差別在確認以非現(xiàn)金資產進行長期股權投資時，《投資準則》是優(yōu)先以非現(xiàn)金資產的公允價值作為股權投資的成本；而《第5號準則公報》則以兩者中較客觀明確的一方來確認。此外，在權益法轉為成本法時，《第5號準則公報》以股權投資的帳面價值與市價孰低者作為成本，這一做法較能體現(xiàn)穩(wěn)健性原則。

二、長期股權投資的會計處理

海峽兩岸均規(guī)定對長期股權投資應區(qū)分不同的情況分別采用成本法或權益法進行會計處理，但在成本法和權益法的具體操作上有一定差異。

1、成本法?！锻顿Y準則》規(guī)定投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響或不準備長期持有的股份，以及被投資單位在嚴格的限制條件下經營致其向投資企業(yè)轉移資金的能力受到限制等的長期股權投資應采用成本法?！兜?號準則公報》僅規(guī)定凡不適用權益法的長期股權投資，都應采用成本法。

在成本法下，兩岸對投資后收到現(xiàn)金股利的會計處理略有差異：《投資準則》規(guī)定投資企業(yè)按應享有的部分確認為當期投資收益，但投資企業(yè)獲得被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤部分，作為清算股利，沖減投資的帳面價值。而《第5號準則公報》為，投資企業(yè)于投資年度收到的現(xiàn)金股利，一律貸記“長期投資”，不得列為投資收益；但以后各年度被投資公司發(fā)放現(xiàn)金股利，應列為投資收益。如被投資公司發(fā)放現(xiàn)金股利的累積數超過自投資后至發(fā)放股利上年度期末止損益的累積數時，應將該超過部分貸記“長期投資”，不得列為投資收益。

2、權益法。就適用范圍而言，《投資準則》規(guī)定：投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時。長期股權投資應采用權益法核算?！兜?號準則公報》規(guī)定：當投資公司對被投資公司具有控制能力，或具有重大影響力時，適用權益法，并列舉三種具體的控制情況。顯然，后者本對投資公司能對其進行“共同控制”的合營公司作出規(guī)定。

一般而言，權益法的核算內容包括：（1）股權投資差額的會計處理；（2）對投資后被投資公司實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的會計處理；（3）被投資公司股東權益發(fā)生變動時的會計處理；（4）投資公司與被投資公司之間發(fā)生的未實現(xiàn)損益予以抵銷的會計處理?！锻顿Y準則》要求進行第（1）、（2）、（3）項核算，即采用部分權益法?！兜?號準則公報》要求進行上述全部核算，即采用完全權益法。

就股權投資差額的會計處理而言，兩岸的差別主要表現(xiàn)在對股權投資差額攤銷年限的確定上?！锻顿Y準則》規(guī)定：合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額的差額，一般按不超過10年的期限攤銷；低于應享有被投資單位所有者權益份額的差額，一般按不低于10年的期限攤銷。《第5號準則公報》對股權投資差額的攤銷期限視股權投資差額產生的原因來確定。如果是由折舊、折耗或攤銷性資產引起的，應按估計剩余經濟年限分年攤銷；在無法確定差額產生的原因時，攤銷期限應在不低于5年、不超過20年的范圍內確定。

在對被投資公司實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的會計處理上，《投資準則》的做法是按應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額調整投資的帳面價值，并確認為當期投資損益；投資企業(yè)確認的被投資單位發(fā)生的凈虧損一般以投資帳面價值減至零為限，不得出現(xiàn)負數。而《第5號準則公報》規(guī)定：在被投資公司取得凈利潤的會計年度，投資公司應在扣除了被投資公司章程明確規(guī)定的發(fā)起人、董事、監(jiān)事人酬金、員工紅利、其他盈余分配和當年應計優(yōu)先股利后的余額，按約當持股比例確認投資收益；在被投資公司發(fā)生虧損的年度，應以被投資公司虧損與當年度應計優(yōu)先股利的金額合計數，按約當持股比例確認投資損失。這里的“約當持股比例”就是“加權平均持股比例”。在一般情況下，臺灣省的投資公司確認被投資公司的虧損以使其“長期投資”的帳面價值降低至零為限，但在下列兩種情況下，允許投資公司按約當持股比例繼續(xù)確認投資損失：（1）投資公司有意繼續(xù)支持被投資公司；（2）有充分的證據顯示被投資公司將在未來短期內扭虧轉盈。

兩岸在對被投資公司股東權益發(fā)生變動的會計處理方法基本上是一致的。如被投資企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應沖減長期股權投資的帳面價值；有新增資本公積時，應借記“長期股權投資”，貸記“資本公積”。但《第5號準則公報》的規(guī)定要更全面些。如規(guī)定：被投資公司計提法定盈余公積或特別盈余公積時，投資公司不做任何會計處理；被投資公司以盈余公積或資本公積轉增資本時，投資公司僅需記錄增加的股數，不做其他會計處理；被投資公司增發(fā)新股，如股東沒有按照所持有股份的比例認購或取得，因而使投資公司所投資的股權凈值發(fā)生變動，應按其增減數相應調整“資本公積”和“長期股權投資”。

兩岸對是否應對投資公司與被投資公司之間發(fā)生的未實現(xiàn)損益予以抵銷這一問題的處理存在較大差異?！锻顿Y準則》是不予抵銷的；而《第5號準則公報》則要求予以抵銷。其抵銷方法按照以下三種公司間交易的類型不同而有所不同：

（1）公司間交易是“順流交易”（投資公司銷售商品、勞務或其他資產給被投資公司），若投資公司對被投資公司具有控制能力，則公司間的未實現(xiàn)損益予以全部抵銷；若對被投資公司不具有控制能力，則按期末持股比例予以抵銷。

（2）公司間交易是“逆流交易”（被投資公司銷售商品、勞務或其他資產給投資公司），不論投資公司對被投資公司是否具有控制能力，公司間的未實現(xiàn)損益均按約當持股比例予以抵銷。

（3）公司間交易是“側流交易”（被投資公司間銷售商品、勞務或其他資產），如果投資公司對產生交易的各公司均擁有控制能力，則各被投資公司間發(fā)生的未實現(xiàn)損益應按投資公司對產生損益一方的約當持股比例子以抵銷；如果對產生交易的各公司不具有核制能力，則應按投資公司持有各被投資公司約當持股比例的乘積予以抵銷。

筆者認為，后者對集團內部公司間未實現(xiàn)損益予以抵銷的做法值得借鑒，因為，如不抵銷，會使計入投資公司“投資收益”應分享或應分擔被投資單位當年凈利潤或凈虧損中包含有求實現(xiàn)的內部交易損益，使投資公司無法真實反映其作為集團公司母公司的財務狀況與經營成果。

三、關于長期股權投資減值

海峽兩岸對長期股權投資都采用成本與市價孰低法進行計價，但對未實現(xiàn)跌價損失的會計處理以及跌價準備的計提方面有一定的差別。

《投資準則》要求企業(yè)定期對長期股權投資進行逐項檢查，如果某項長期股權投資的可收回金額低于帳面價值，應首先沖抵該項投資的資本公積準備，不足沖抵部分確認為長期投資損失，如果已確認損失的長期股權投資價值又得以恢復，應在原確認的投資損失數額內轉回?！兜?號準則公報》則規(guī)定，采用成本法核算的長期股權投資，如果是公開市場交易的股票，按成本與市價孰低，比較總成本與總市價，并設置“長期投資未實現(xiàn)跌價損失”及“備抵跌價損失”科目，前者在資產負債表上列為股東權益的減項，后者則列為長期投資的減項。若有證據顯示市價不會回升，長期股權投資來實現(xiàn)跌價損失應轉為已實現(xiàn)跌價損失，列入當期損益，并將投資成本降低到市價。對非公開市場交易的股權，如有證據顯示投資的價值確已減損，應承認損失，并調整投資帳面價值。采用權益法核算的長期股權投資，當被投資公司股價大幅度下跌，且預計不會回升時，投資公司應承認其跌價損失，列為當期損失。

《投資準則》的做法，不論長期投資是暫時性減值還是永久性減值，一律將其作為投資損失計入當期損益?！兜?號準則公報》的做法是，暫時性減值計入“長期投資未實現(xiàn)跌價損失”帳戶，列入資產負債表股東權益的減項；只有當有證據顯示市價回復的希望甚小或投資的價值確已減損，才將其轉為已實現(xiàn)跌價損失。顯然，前者的做法較為簡捷、謹慎；而后者的做法較為客觀、公允。此外，在計提減值準備時，前者按照個別投資項目的成本與市價比較確定，只要求定期對長期股權投資的帳面價值與市價進行比較檢查；而后者則以股權投資總成本與總市價比較確定，要求在每個會計期末進行這樣的檢查。

四、關于長期股權投資的轉換和處置

1、長期股權投資的轉換。按《投資準則》，短期投資轉為長期投資時，應按成本與市價孰低結轉，并按此確定長期投資的成本，長期投資成本與短期投資帳面的差額，沖減短期投資跌價準備；長期投資轉為短期投資時，應按投資成本與帳面價值孰低結轉，并按此確定短期投資的成本，短期投資的成本與長期投資帳面的差額，確認為當期投資損失。而《第5號準則公報》規(guī)定投資于公開市場交易股票的長期投資與短期投資相互轉換時，應比較帳面成本與市價，若市價低于成本時，應確認跌價損失，并以市價作為新的成本。顯然，兩岸在這一問題上的差別集中表現(xiàn)在長期投資轉為短期投資時。筆者認為，后者的規(guī)定是可行的。因為長期股權投資的持有時間都比較長，原先入帳的投資成本早已時過境遷了，采用帳面成本與市價孰低結轉，可以使轉換后的短期投資價值更貼近市場價值。

2、長期股權投資的處置?！锻顿Y準則》規(guī)定，處置長期股權投資時，按所收到的處置收入與長期股權投資帳面價值的差額確認為當期投資損益，并同時結轉已計提的減值準備。部分處置某項長期股權投資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應比例結轉已計提的減值準備。而《第5號準則公報》規(guī)定，出售長期投資股票時，應以售價與該投資帳面價值的差額，作為長期投資處置損益，帳上如有因長期投資產生的資本公積余額時，應按出售比例轉列當期損益。

兩岸在此問題上的差異在于對因資產評估增值、接受捐贈資產等除凈損益外的其他所有者權益變動而產生的資本公積余額的處理。前者不作損益處理，僅把原計入資本公積準備的余額轉入資本公積“其他資本公積轉入”明細科目，體現(xiàn)了對收益確認的穩(wěn)健原則；而后者則要確認當期損益，但更符合收益確認的實現(xiàn)原則。

五、關于長期股權投資在財務報告中的披露

篇5

舊投資準則規(guī)定：企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權投資用成

本法核算。2006年2月，財政部對《企業(yè)會計準則——投資》再次進行了修訂，根據《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》的規(guī)定，下列長期股權投資應當采用成本法核算：(1)投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。在新準則下，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權投資的賬面價值；被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

二、被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利的處理

在具體處理時，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應沖減或轉回的初始投資成本，再根據“借貸平相等”原理，確認投資企業(yè)應享有的投資收益。根據“本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益”的關系，分以下三種情況作具體探析：

1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況一”)

按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益之差額，求得應沖減的初始投資成本。根據借貸相等原理，應確認的投資收益等于應收股利與應沖減的初始投資成本之差。

2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況二”)

按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利之差額，求得應轉回已沖減的初始投資成本，但轉回數應以原沖減數為限。根據借貸相等原理，應確認的投資收益等于應收股利與實際轉回的初始投資成本之和。

3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實現(xiàn)凈損益(以下簡稱“情況三”)

此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉回已經沖減的初始投資成本。根據借貸相等原理，投資收益等于應收股利。實例：乙企業(yè)2000年7月1日以銀行存款購入東方公司10%的股份，并準備長期持有，實際投資成本為25萬元。東方公司當年實現(xiàn)的凈利潤于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。2000年東方公司實現(xiàn)凈利潤30萬元，2001年2月宣告分派現(xiàn)金股利20萬元；2001年東方公司實現(xiàn)凈利潤40萬元，2002年2月宣告分派現(xiàn)金股利36萬元；2002年東方公司實現(xiàn)凈利潤35萬元，2003年2月宣告分派現(xiàn)金股利35萬元；2003年東方公司虧損5萬元，2004年2月宣告分派現(xiàn)金股利5萬元；2004年東方公司實現(xiàn)凈利潤50萬元，2005年2月宣告分派35萬元。

(1)2000年7月1日投資時

借：長期股權投資——A公司2500000

貸：銀行存款2500000

(2)2001年2月東方公司宣告發(fā)放2000年度的現(xiàn)金股利時

借：應收股利20000

貸：長期股權投資5000

投資收益15000

分析：本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為20萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)的凈利潤為15萬元(30×6÷12)，可見，此經濟業(yè)務類型屬情況一。應沖減的初始投資成本為0.5萬元(20-15)×10%，根據借貸平衡原理，應確認投資收益為1.5萬元(20×10%-0.5)。

2002年2月東方公司宣告發(fā)放2001年度的現(xiàn)金股利時

借：應收股利36000

長期股權投資4000

貸：投資收益40000

分析：本年東方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為36萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤為40萬元，可見，此經濟業(yè)務類型屬情況二。應轉回已沖減的初始投資成本為0.4萬元[(40-36)×10%]，根據借貸相等原理，應確認投資收益為4萬元(36×10%+0.4)。

2003年2月東方公司宣告發(fā)放2002年度的現(xiàn)金股利時

借：應收股利35000

貸：投資收益35000

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為35萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實現(xiàn)凈利潤為35萬元，可見，此經濟業(yè)務類型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉回已沖減的初始投資成本，根據借貸相等原理，應確認投資收益為3.5萬元(35×10%)。

2004年2月東方公司宣告發(fā)放2003年度的現(xiàn)金股利時

借：應收股利5000

投資收益5000

貸：長期股權投資10000

分析：本年東方公司宣告分派現(xiàn)金股利為50萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司虧損5萬元，可見，此經濟業(yè)務類型屬情況一。應沖減的初始投資成本為1萬元[(5+5)×10%]，根據借貸相等原理，應沖減投資收益為0.5萬元(5×10%-1)。

2005年2月C公司宣告發(fā)放2004年度的現(xiàn)金股利時

借：應收股利35000

長期股權投資11000

篇6

財政部2006年2月15日的《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》（以下簡稱長期股權投資準則）對2001年修訂的《企業(yè)會計準則――投資》（以下簡稱投資準則）做了進一步修正，從準則規(guī)范的范圍到具體核算內容均發(fā)生了變化。

一、關于準則規(guī)范范圍的比較

長期股權投資準則涉及的范圍與投資準則相比明顯較小，僅僅規(guī)范長期股權投資的確認、計量和相關信息的披露，且不包括投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，存在活躍的市場、公允價值能夠可靠計量的長期股權投資。短期投資和長期債權投資的有關核算問題在《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》中規(guī)范。投資準則規(guī)范了除外幣投資的核算業(yè)務、證券經營業(yè)務、合并會計報表和企業(yè)合并以外的所有投資的核算問題，范圍較廣。

二、關于投資持有期間兩種計價方法適用范圍的比較

長期股權投資準則第五條規(guī)定，投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，以及投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，采用成本法核算；投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。第六條規(guī)定，在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素。由此可知，長期股權投資準則在考慮投資企業(yè)在被投資單位實際擁有的表決權的數額對其控制權及影響力的影響之外，還考慮潛在表決權因素的影響，確定的判斷標準更加客觀、全面。

而投資準則規(guī)定，投資在持有期間的計價應視企業(yè)在被投資企業(yè)所占的股份比例以及所能產生的影響程度而采用不同的計價方法。如果投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響，或者被投資單位在嚴格的限制條件下經營，其向投資企業(yè)轉移資金的能力受到限制，則該項長期股權投資應采用成本法計價。如果投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，采用權益法對長期股權投資計價。

顯然，對于能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，長期股權投資準則規(guī)定平時不再采用權益法，而是改用成本法進行核算，在編制合并財務報表時，才按照權益法進行調整。筆者認為這種變化是為了避免關聯(lián)企業(yè)之間的投資利用權益法核算來操縱利潤，使會計核算結果更為可靠。

三、關于長期股權投資取得方式與初始投資成本計量的比較

長期股權投資準則增加了企業(yè)合并、發(fā)行權益性證券的取得方式，取消了行政劃撥方式取得的長期股權投資，使投資的取得方式更符合市場經濟規(guī)律。在初始投資成本的計量上引入了公允價值的計價方法，既提高了資產價值的相關性，也保證了與國際會計準則的協(xié)調一致。如以發(fā)行權益性證券方式取得的長期股權投資，以權益性證券的公允價值入賬；通過非貨幣性資產交換和債務重組取得的長期股權投資，主要以公允價值作為入賬價值；非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的長期股權投資，其所帶來的未來經濟利益預計能夠流入企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應當按照公允價值確認。

此外，長期股權投資準則還詳細規(guī)定了同一控制下的企業(yè)合并中形成的長期股權投資的成本確定方法：

（一）合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。

（二）合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。同時，為了防止企業(yè)操縱利潤，長期股權投資準則規(guī)定：長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

四、關于股權投資差額核算的比較

按照長期股權投資準則的規(guī)定，在權益法下，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。而投資準則及財政部印發(fā)的《關于執(zhí)行＜企業(yè)會計制度＞和相關會計準則有關問題解答（二）中規(guī)定，企業(yè)采用權益法核算投資時，長期股權投資的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額，分別以下情況進行會計處理：初始投資成本大于應享有被投資單位所有者權益份額的差額，借記“長期股權投資――××單位（股權投資差額）”科目，貸記“長期股權投資――××單位（投資成本）”科目，并按規(guī)定的期限攤銷計入損益；初始投資成本小于應享有被投資單位所有者權益份額的差額，借記“長期股權投資――××單位（投資成本）”科目，貸記“資本公積――股權投資準備”科目。

由上述可知：在初始投資時，判斷是否存在股權投資差額的計量基礎及核算兩個準則發(fā)生了較大變化。投資準則以投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額確定，且無論正差還是負差，均應單獨在賬面上反映，并將正差在一定期限內分期攤銷。而長期股權投資準則以取得投資時投資企業(yè)應享有被投資單位各項可辨認凈資產公允價值份額的差額確定，并且僅在初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的情況下，其差額才單獨反映，且無需進行攤銷，直接在取得投資的當期確認為損益。

五、關于投資減值的比較

長期股權投資準則規(guī)定，采用成本法核算的在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規(guī)定處理。即：在有客觀證據表明該項投資發(fā)生減值時，應當計提減值準備，確認的減值損失為該項股權投資的賬面價值與按照類似資產當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，并計入當期損益。其他長期股權投資，其減值應當按照《企業(yè)會計準則第8號――資產減值》的規(guī)定處理。即：當長期股權投資存在減值跡象時，應估計其可收回金額（可收回金額應當根據股權投資的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定）。當長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值時，說明股權投資發(fā)生減值，應將其賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。另外，第8號和第22號準則均規(guī)定，長期股權投資的減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

投資準則對所有的長期投資減值均采用統(tǒng)一的核算要求，規(guī)定如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致長期投資的可收回金額低于其賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失，并計提減值準備。同時還規(guī)定，如果已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數額內轉回。

通過比較我們發(fā)現(xiàn)，投資準則僅從總體上規(guī)定了長期投資減值的處理要求，對可收回金額的確定缺乏詳細的指導，不便于實際操作，減值可以轉回又為一些企業(yè)操縱各期利潤提供了機會。而長期股權投資準則雖然根據投資持有期間不同的核算方法要求遵循不同的會計準則（第8號和第22號準則）對投資減值進行處理，但其核算實質是相同的，即：確認的減值損失計入當期損益，將來投資的價值得以恢復，也不得轉回。這樣做可以有效防止企業(yè)通過減值的計提與轉回操縱損益，有利于提高會計信息質量。另外，第8號和第22號準則規(guī)定的減值處理更為詳細，可收回金額的計量操作性大大增強，方便企業(yè)實際運用。

六、關于會計披露的比較

由于長期股權投資準則和投資準則核算的范圍發(fā)生變化，要求披露的信息存在較大差別，長期股權投資準則披露的信息不包括有關短期投資和長期債權投資的內容。

長期股權投資準則要求投資企業(yè)應當在附注中披露與長期股權投資有關的下列信息：（1）公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務性質、投資企業(yè)的持股比例和表決權比例；（2）合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當期的主要財務信息，包括資產、負債、收入、費用等的合計金額；（3）被投資單位向投資企業(yè)轉移資金的能力受到嚴格限制的情況；（4）當期及累計未確認的投資損失金額；（5）與對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關的或有負債。

投資準則要求企業(yè)應在財務報告中披露下列與投資相關的事項：（1）當期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應單獨披露；（2）短期投資、長期債權投資和長期股權投資的期末余額，其中長期股權投資中屬于對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的部分，應單獨披露；（3）當年提取的投資損失準備；（4）投資的計價方法；（5）短期投資的期末計價；（6）投資總額占凈資產的比例；（7）采用權益法時，投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異；（8）投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。

下面通過案例比較分析長期股權投資準則與投資準則對長期股權投資采用權益法核算的異同。

篇7

一、長期股權投資概述

新的會計準則中對企業(yè)投資股權比例有嚴格的要求，針對其特殊性，在長效管理過程中需要結合具體情況做好管理工作。會計核算分為兩種情況，其一是采用成本核算法，初始投資以投資支付現(xiàn)金或者出資產的公允價值計量，后續(xù)計量則按照未來現(xiàn)金流量比值確定。另外一種指的是公允價值能可靠計量時，初始計量和后續(xù)計量按照公允價值計算。

如果投資企業(yè)對被投資企業(yè)有重大的影響，則按照權益法進行核算，權益法核算階段需要對原會計準則規(guī)定進行了解。初始計量：初始投資階段成本高于可辨認資產的公允價值份額，不需要進行調整，二者差額計入當前損益管理中，要提前對變量因子進行分析。后續(xù)計量：被投資單位發(fā)生損益后，需要適當進行調整，投資企業(yè)長期股權投資賬面價值和其他實質上對構成比有一定的要求，除了承擔應有的義務外，被投資單位的損益需要提前計算。投資企業(yè)的會計政策和會計期間為基礎調整期間，被投資單位所有權益存在變動，也需要適當進行調整。如果投資企業(yè)被投資企業(yè)股權企業(yè)的比例超過50%，投資企業(yè)需要對被投資企業(yè)進行控制，采用成本核算法，對編制合并表進行調整。以企業(yè)合并形成和非企業(yè)合并形成為主，結合不同形成方式進行處理[1]。

最終確定所有長期股權投資符合正常情況時，需要將原計入所有者權益作為當前效益，獎賬面價值和受到的金額差額進行對比后，確定當前損益。了解這些基本情況后，對新舊會計準則核算方式進行分析和判斷，分析股權投資變化的具體影響。

二、長期股權投資的會計處理

長期股權投資的會計處理比較特殊，以新準則作為基礎，需要做好長期股權投資后續(xù)計量管理工作，結合不同類別的長期投資特點，應用成本法和權益法進行計量管理，詳細方式如下：

（一）權益法核算

權益法，指的是投資者對長期股權投資的成本計價，在以后的時期內根據投資企業(yè)被享有的單位權益進行對比，如果出現(xiàn)比較大的變動，則要適當對界面進行調整。根據相關準則可知，長期股權投資以權益法作為基礎，在核算階段要對成本進行分析和掌握，初始投資成本小于投資時享有被投資單位的可辨認資產允許份額，要做好差額損益分析和對比。同時適當對長期股權投資成本進行掌握，對于非同一控制下的企業(yè)控股合并按照投資要求進行，后續(xù)計量以成本法為基礎。投資企業(yè)為了取得長效發(fā)展，按照應分擔的倍投資單位損益類型進行評估，確認收益后進行調整，以賬面價值為基礎，按照被投資單位宣告的現(xiàn)金股利進行計算。被投資單位出現(xiàn)凈虧損時，以長期股權投資賬面價值為基礎，結合投資額變化進行調整。長期股權投資成本活躍市場中沒有報價，公允價值是不可靠計量的，要結合成本核算法進行，以長期股權投資賬面價值作為基礎，按照成本投資成本進行處理[2]。

（二）成本核算法

成本法指的是投資者對長期股權投資按照成本進行計價的一種方式，根據現(xiàn)有準則規(guī)定，長期股權投資采用成本核算法進行調整，能滿足投資單位具體控制要求。投資企業(yè)和被投資單位在進行長期股權投資控制的過程中，投資單位對被投資單位有一定的影響，可以實現(xiàn)共同控制。以長期股權投資管理為基礎，在編制財務報表的階段，需適當對權益法反應。采用成本法進行投資控制的過程中，以初始投資成本作為基礎。投資企業(yè)宣告確定投資的過程中，如果所得的資金或者利潤超過固定金額，則作為初始資金收回。

（三）長期股權信息處理

以現(xiàn)有投資準則作為基礎，在報表中要對依附信息進行掌握，子公司以及合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)需要進行清單管理，合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)必須對主要財務信息進行了解。被投資單位向投資單位和企業(yè)轉移資金如果受到限制，會出現(xiàn)累計的現(xiàn)象，增加損失金額。如果子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)存在相關或者負債現(xiàn)象，要及時對信息處理。長期股權持有期間，要對納稅方式進行調整，在長期處理期間，對投資賬面價值進行調整，實現(xiàn)凈利潤。投資企業(yè)要按照比例對份額進行計算，如果出現(xiàn)盈虧或者其他現(xiàn)象，要對投資企業(yè)的利潤值進行調整，實現(xiàn)有序管理[3]。

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關鍵詞:長期股權投資;企業(yè)會計準則;差異比較

中圖分類號:F234.4 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)06-0091-02

財政部首次于1998年6月24日制定和了《企業(yè)會計準則》,經過修訂后于2001年1月1日起在上市公司執(zhí)行｡2005年,我國財政部加快了會計準則的制定進程,先后于2005年6月至9月間連續(xù)分四次了《企業(yè)會計準則――基本準則》等20項會計準則的征求意見稿,并就以前的16項具體會計準則進行全方面的修訂｡至2006年2月25日,財政部正式包括《企業(yè)會計準則――基本準則》､經修訂后的具體準則在內的38項具體會計準則,至此,我國會計準則得到進一步完善,標志著我國會計準則框架體系的基本建立｡

新準則中的第二號《企業(yè)會計準則――長期股權投資》和原準則《企業(yè)會計準則――投資》,兩者相比,在內容的構成上有了較大變化｡

一、新舊準則規(guī)范的內容不同

在原投資準則中,將投資定義為:企業(yè)為通過分配來增加財富,或謀求其他利益,而將其他資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產｡投資分類中包括短期投資和長期投資,其中,長期投資包括長期債券投資和長期股權投資｡

新準則的名稱為《長期股權投資》,將長期股權投資作為一個獨立的分支,所規(guī)范的范圍僅限于長期股權投資,單獨形成新的會計準則《企業(yè)會計準則――長期股權投資》｡長期股權投資準則規(guī)范的權益性投資在范圍上主要包括四個方面:一是對子公司投資;二是對合營企業(yè)投資;三是對聯(lián)營企業(yè)投資;四是企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價､公允價值不能可靠計量的權益性投資｡

除上述權益性投資以外,企業(yè)持有的其他權益性投資及債權性投資,按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規(guī)定進行處理｡

二、長期股權投資初始成本確定的不同

原準則中規(guī)范了初始成本的定義,即取得投資時實際支付的全部價款,包括稅金､手續(xù)費等相關費用,但實際支付價款中包含的已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領取的利息,應作為應收項目單獨核算｡對于放棄非貨幣資產､以債務重組而取得的資產以及采用權益法核算時初始成本的確定作出了說明｡

新準則對支付現(xiàn)金取得､發(fā)行權益性證券取得､非貨幣性資產交換取得､債務重組取得的長期股權投資的初始成本,分別作了相應規(guī)定｡其中,支付現(xiàn)金､非貨幣性資產交換､債務重組等方式取得的長期股權投資仍沿用原準則的表述｡對于發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資屬于新增內容,新準則規(guī)定應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本｡

新準則還增加了對企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始投資成本確定問題｡同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并中,長期股權投資所確定的初始成本｡另外對于投資者投入的長期股權投資的作價有公允性要求｡

新準則中對于采用權益法核算時初始成本的確定,在原準則的基礎上作了較大修改｡原準則中規(guī)范投資企業(yè)的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額,作為股權投資差額,按一定期限平均攤銷,計入損益｡新準則不再確認長期股權投資差額,相應地取消了有關股權投資差額攤銷的規(guī)定｡

三、長期股權投資核算方法上的變化

1.成本法與權益法的適用范圍

原準則規(guī)定,投資企業(yè)對被投資單位無控制､無共同控制且無重大影響的,長期股權投資應采用成本法核算;投資企業(yè)對被投資單位具有控制､共同控制或重大影響的,長期股權投資應采用權益法核算｡

在新準則中,長期股權投資的成本法適用于兩種情況:一是對子公司投資,但編制合并財務報表時,應當按照權益法調整｡二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍的市場中沒有報價､公允價值不能可靠計量的長期股權投資｡按照權益法核算的長期股權投資主要為兩類:對合營企業(yè)的投資和對聯(lián)營企業(yè)的投資｡

另外,在新準則中未予規(guī)范的長期股權投資(即投資企業(yè)對被投資單位無控制､無共同控制且無重大影響,但在活躍市場有報價､公允價值能夠可靠計量的長期股權投資),適用《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》｡

2.成本法與權益法的相關會計處理

成本法中新準則對于原準則的會計處理方法予以沿用｡

權益法中新準則較之原準則的會計處理有較大變化,體現(xiàn)在:

(1)引入可辨認凈資產公允價值的概念｡原準則中長期股權投資的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益的份額進行比較來判斷是否該計入當期損益､調整成本等,而在新準則中則是長期股權投資的初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額相比較｡

(2)長期股權投資差額的處理｡新準則不再確認長期股權投資差額,相應地取消了有關股權投資差額攤銷的規(guī)定｡ 新準則規(guī)定,長期股權投資的初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值時,不調整長期股權投資的初始成本,也不單獨確認差額｡長期股權投資的初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值時,其差額應計入當期損益,并調整長期股權投資的成本｡

(3)投資損益的確認｡原投資準則要求按照應享有被投資單位賬面凈利潤的份額確認投資損益;新準則要求考慮取得投資時被投資單位可辨認資產的公允價值與其賬面價值的差額對被投資單位凈利潤的影響進行調整后確認投資損益｡

關于應分擔被投資單位超額虧損的確認,原準則規(guī)定以長期股權投資的賬面價值減記至零為限;新準則規(guī)定在長期股權投資的基礎上,還需要考慮其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益以及投資合同或協(xié)議的約定｡

3.長期股權投資減值

原準則中直接規(guī)范了長期投資減值問題｡而新準則關于長期股權投資減值的處理則是放在《企業(yè)會計準則第8號――資產減值》中規(guī)范｡

根據《企業(yè)會計準則第8號――資產減值》的規(guī)定,當資產的可收回金額低于其賬面價值的,應當將資產的賬面價值減值至可收回金額,減記的金額確認為資產減值損失,計入當期損益,同時計提相應的資產減值準備｡在新舊準則中,這一會計處理方法基本相同｡

在新準則的規(guī)定中,資產減值的情形及處理問題規(guī)范的更為詳細,資產的可收回金額的定義在原準則的基礎上作了修改｡原準則中規(guī)定資產減值計提的損失,如果長期投資的價值在今后又得以恢復,應在原已確認的投資損失的數額內轉回｡但新準則中規(guī)定投資損失一經確認,在以后會計期間不得轉回｡

4.長期股權投資披露

在原準則中,強調的是在財務報告中要求披露與投資有關的事項｡新準則中,強調的是在財務報告附注中要求披露與長期股權投資有關的事項｡

四、新準則較之原準則的進步

通過新舊長期股權投資準則的差異比較,可以看到新準則對近年來在經濟發(fā)展中出現(xiàn)的新事物､新手段或新途徑,作了新的規(guī)范｡新準則的進步主要體現(xiàn)在以下兩個方面:

一是高度重視公允價值在會計計量中的運用｡不同計量屬性的優(yōu)劣一直是會計界爭論的焦點｡但對公允價值的肯定和日益增多的運用也是不爭的事實｡公允價值能夠反映特定時點上資產或負債的實際價值,能夠反映資產預期給企業(yè)帶來的經濟利益,更符合資產的定義,比歷史成本計量屬性所形成的會計信息更具相關性,也更符合資本保全概念和全面收益觀的要求｡新準則中,初始投資成本的確定､可供出售投資的期末計價､權益法下企業(yè)應享有被投資單位凈損益份額的計算､投資減值額的計量等,都在兼顧計量可靠性的前提下最大限度地采用公允價值計量,加之充分披露公允價值確定方法等方面信息的要求,很好地解決了公允價值運用可能導致的會計信息相關性和可靠性的矛盾｡

二是以提高和保證會計信息的質量為最終目標和歸宿｡不斷提高會計信息質量是會計準則制定的一個根本目標,也是衡量會計準則質量高低的一個重要標準｡新準則無論是在投資核算的出發(fā)點上,還是在會計計量屬性的運用上,都有利于提高會計信息的可靠性和相關性｡

除了上述兩個方面所論及的長期股權投資核算的具體原則和要求外,新準則對于權益法下股權投資差額攤銷的取締､對子公司投資核算方法的調整等,也都可以有效地防止企業(yè)管理當局利用會計確認､計量方面的漏洞隨意調節(jié)利潤和進行盈余管理,保證會計信息的質量｡

參考文獻:

[1] 財政部會計準則委員會.企業(yè)會計準則――投資(2001)[S].

[2] 財政部會計準則委員會.企業(yè)會計準則――基本準則和38項具體準則(2006)[S].

篇9

    2006年2月的《企業(yè)會計準則》,將于2007年1月1日起在上市公司中實施。新準則相對于現(xiàn)行準則和制度而言,存在較大的變化和差異。其中,長期股權投資的核算即是其中的一個重要方面,本文試就新準則規(guī)范下的長期股權投資核算進行討論。

    根據長期股權投資對被投資單位的影響程度和公允價值能否可靠計量,新準則將長期股權投資進行了分類。主要劃分為:一能夠對被投資單位實施控制的權益性投資,即對子公司投資;二能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資,即對合營企業(yè)投資;三能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資,即對聯(lián)營企業(yè)投資;四對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資;五其他權益性投資,即對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資。《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》規(guī)范前四類長期股權投資的核算,而第五類長期股股投資則應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行處理(包含于交易性金融資產和可供出售金融資產中),對于第五類長期股股投資,本文不作詳述。

    一、初始計量

    《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》按形成或取得來源,將長期股權投資又分為企業(yè)合并形成的長期股權投資和其他方式取得的長期股權投資,并分別規(guī)定了不同的初始投資成本計量標準。

    (一)企業(yè)合并形成的長期股權投資

    企業(yè)合并,是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。在我國將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的,為同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的,為非同一控制下的企業(yè)合并。從形式上看,企業(yè)合并又可分吸收合并、新設合并和控股合并。由于吸收合并中被合并方或被購買方解散,新設合并中合并各方均解散,被投資主體不復存在,因此,在這個意義上,只有控股合并存在長期股權投資持續(xù)核算的問題。

    1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資。合并方應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本:以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的,應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額,應當調整資本公積;資本公積不足沖減的,調整留存收益。

    合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的,應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本,長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額,應當調整資本公積;資本公積不足沖減的,調整留存收益。

    2、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資。購買方應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本(合并成本):一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值(公允價值與其賬面價值的差額,計入當期損益);通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為每一單項交易成本之和。此外,為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用,約定的可能影響合并成本的未來事項在購買日估計很可能發(fā)生且對合并成本的影響金額能夠可靠計量,該未來事項的影響金額等兩項支出也應當計入合并成本。

    購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值(被購買方可辨認資產的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額)份額的差額,應當確認為商譽。初始確認后的商譽,應當以其成本扣除累計減值準備后的金額計量。購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額,應當首先對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核,經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的,其差額應當計入當期損益。

    例:甲上市公司與乙公司是不具有關聯(lián)關系的兩個獨立的企業(yè),2007年1月15日兩公司達成合并協(xié)議,甲公司于2007年7月1日以公允價值為800萬元、賬面價值為600萬元的資產作為對價控股合并乙公司,占乙公司60%股權。假設不考慮合并發(fā)生的直接相關費用,無或有項目,2007年7月1日乙公司財務狀況如下(單位:萬元):

    項目賬面價值公允價值

    固定資產600800

    長期股權投資400600

    長期借款300300

    凈資產7001100

    那么,2007年7月1日,甲公司會計分錄為:

    借:長期股權投資800

    貸:有關資產600

    營業(yè)外收入200

    借:商譽140(800-1100×60%)

    貸:長期股權投資140

    (二)其他方式取得的長期股權投資

    其他方式取得的長期股權投資,應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本:

    1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資,應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。hTtP://Www.XcHeN.COm.cn

    2、以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資,應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。

    3、投資者投入的長期股權投資,應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

    4、通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資,其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》確定,即非貨幣性資產交換滿足“交換具有商業(yè)實質,換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量”的條件的,應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入長期股權投資的成本,公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益;未滿足上述條件的,應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為長期股權投資的初始成本,不確認損益。

    5、通過債務重組取得的長期股權投資,其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》確定。即債權人應當對受讓的長期股權投資按其公允價值入賬,重組債權的賬面余額與受讓的長期股權投資的公允價值之間的差額,計入當期損益;債權人已對債權計提減值準備的,應當先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減的部分,計入當期損益。

    值得注意的是,長期股權投資的初始計量,無需區(qū)分成本法和權益法,僅需從長期股權投資形成或取得的角度,按照上述標準予以確定即可.

    二、后續(xù)計量

    《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》對長期股權投資的后續(xù)計量,是從區(qū)分長期股權投資類別的角度,根據不同類別長期股權投資的特點,分別采用成本法和權益法進行后續(xù)計量的。

    (一)成本法

    成本法,是指長期股權投資按投資成本計價的方法?！镀髽I(yè)會計準則第2號——長期股權投資》規(guī)定,下列兩類長期股權投資應當采用成本法核算:一投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資(前文分類中的第一類長期股權投資);二投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資(前文分類中的第四類長期股權投資)。特別地,能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資,在編制合并財務報表時,還需調整為權益法反映。

    已經確定采用成本法核算的長期股權投資,應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤,確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益,僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額,所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。

    當然,因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的,應當改按權益法核算,并以成本法下長期股權投資的賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。對于原由《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的長期股權投資,因追加投資等原因形成共同控制或重大影響的,同樣適當用本轉換原則,即以金融工具準則確定的投資賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。

    (二)權益法

    權益法,是指長期股權投資最初以初始投資成本計價,以后根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法?！镀髽I(yè)會計準則第2號——長期股權投資》規(guī)定,投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資(前文分類中的第

    二、三類長期股權投資),應當采用權益法核算。

    確定采用權益法核算的長期股權投資,其初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值(可辨認凈資產公允價值的確定方法與企業(yè)合并中的規(guī)定相同)份額的,不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,其差額應當計入當期損益,同時調整長期股權投資的成本。值得注意的是,非同一控制下的企業(yè)控股合并形成的長期股權投資,其后續(xù)計量按照成本法核算,不適用上述原則。

篇10

一、引言

2006年，我國財政部頒布第一部真正意義上的企業(yè)會計準則，在我國的會計準則建設上具有重大意義。當然，會計準則是一套系統(tǒng)工程，涉及到很多經濟事實的細節(jié)，因此準則的建設并不是一蹴而就，而是在不斷完善和發(fā)展，并且還要實現(xiàn)與國際會計準則趨同。2014年，長期股權投資準則也進行了修訂。從修訂的內容看，修訂的重點在于長期股權投資范圍、初始成本、權益法以及成本法等。修訂的內容涉及的方面很多，大多都涉及到具體的會計處理。這提高了會計準則對會計實務的指導性。

二、新準則明確了長期股權投資準則的適用范圍

關于長期股權投資的定義和范圍，新修訂的會計準則做出了明確的解釋。從修訂的內容來看，長期股權投的范圍基本上沒有發(fā)生變化，只是剔除了原有的第四類，即不具有控制、重大影響的且公允價值不能可靠取得的權益性投資，新準則只保留了前三類，因此，長期股權投資范圍的修訂對于會計實務并沒有多大的影響，這也與國際會計準則保持一致。

此外，新修訂的會計準則對于控制、重大影響的判斷標準進行進一步完善。將潛在的表決權融入到重大影響的判斷標準。如可轉換債券、認股權證等。新會計準則也新新增了《企業(yè)會計準則第40號――合營安排》，長期股權中的合營的標準按照此準則進行判斷。

三、長期股權投資初始成本規(guī)則的變化

1.同一控制下的企業(yè)合并產生的長期股權投資的變化。如果投資方和被投資方在同一控下，被投資方的賬面價值是長期股權投資的入賬價值的基準。新準則對于賬面價值的來源做出了新規(guī)定，即賬面價值應以被投資方在最終控制方合并財務報表中的賬面價值為準。這一規(guī)定，消除了關聯(lián)交易對被投資方賬面價值的影響，使得賬面價值更加可靠、科學。而在修訂之前，賬面價值都是取自被投資方的財務報表。

2.非同一合并下的企業(yè)合并產的長股權投資的變化。新準則規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并產生的諸如審計、咨詢等費用統(tǒng)一費用化，計入當期損益，一改以往的資本化的態(tài)度。由此產生的經濟后果是長期股權投資的成本相應降低，而當期的費用相應增加，并影響到當期的凈利潤。其實，從整個修改內容來看，新準則對于費用的處理，大多數都采用費用化的處理方式。

3.其他方式形成的長期股權投資的變化。與原有的會計準則相比，通過發(fā)行權益性債券取得的長期股權投資在內容上做出了一點修改，主要涉及到與發(fā)行權益性債券相關的直接費用。新準則明確提出了費用化的處理方式，以往在這方面，準則并沒有詳細說明。

四、長期股權投資后續(xù)計量的變化

1.成本法下投資收益不再區(qū)分投資前和投資后。老準則規(guī)定投資企業(yè)取得的歸屬于投資前的股利應該沖減長期股權投資的成本，只有歸屬于投資后的股利才是投資方的投資收益、確定的投資收益。新準則打破了這樣的限制，將投資方從被投資方獲取的收益全額確認為投資收益，即不區(qū)分投資前和投資后。從實際效果看，新準則減輕了會計工作者的工作量，并且以往的投資收益的確定方法讓人難以理解，新準則簡化了處理方法，也提高了會計信息的可理解性。

2.權益法下調整范圍更加細化。在權益法下，長期股權投資的賬面價值應隨著被投資企業(yè)的公允價值的變動而變動。在新準則的視角下，被投資企業(yè)的公允價值的變動由三部分構成：凈損益、其他綜合收益、其他權益變動。以往的規(guī)定只提及了凈損益，實際上新準則將原有的凈損益提升為綜合收益，綜合收益具體細分為凈損益和其他綜合收益。凈損益和其他綜合收益引起了被投資企業(yè)的公允價值的變動，投資方根據所享份額，相應確認投資收益和其他綜合收益，同時調整長期股權投資的賬面價值。新準則的這一規(guī)定使得會計處理更加細化，而目前的利潤表內增加了一項綜合收益，新準則的這一做法也是很好地與其他準則銜接。但是，對于其他綜合收益，新準則也存在一些漏洞，投資方確認的其他綜合收益具體計入哪個科目，以及其他綜合收益的結轉問題，新準則并沒有做出明確的規(guī)定，這也是未來準則需要進一步完善的地方。

3.明確了凈損益的范圍。采用權益法對長期股權投資進行，投資企業(yè)應根據被投資企業(yè)的凈損益確認投資收益。過去，對于凈損益的確定，準則并沒有明確提出計算方案。而新準則明確了凈損益的確認基礎，即凈損益應以未實現(xiàn)內部交易抵消后的數額作為基準。新準則也首次提出為實現(xiàn)內部交易產生的損失應當被全額確認為資產減值損失。從理論上來講，新準則對于凈損益的規(guī)定更加科學合理。

4.成本法轉換為權益法的新規(guī)定。新準則規(guī)定，如果投資企業(yè)追加投資，如果達到了重大影響或合營企業(yè)的要求，成本法應轉換成權益法。轉換之后，因為性質發(fā)生了變化，入賬價值需做出相應的調整。新準則的做法是將成本法下的賬面價值與新增資本之和作為初始入賬成本。以往的做法是，先對原有部分進行會計追溯，并調整為公允價值，然后以公允價值和新增資本之和作為入賬價值。