導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇會(huì)計(jì)與審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

會(huì)計(jì)與審計(jì)類(lèi)：會(huì)計(jì)（學(xué)），審計(jì)（實(shí)務(wù)），財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(教育)，國(guó)際會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)）電算化、注冊(cè)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)核算，財(cái)務(wù)信息管理，工業(yè)（企業(yè)）會(huì)計(jì)等各類(lèi)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。

會(huì)計(jì)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)等；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)因其側(cè)重于滿(mǎn)足企業(yè)外部有關(guān)方面的決策需要，以外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，故也稱(chēng)“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”。培養(yǎng)目標(biāo)掌握企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與設(shè)計(jì)的基本原理、電算化會(huì)計(jì)軟件初始化的設(shè)置、總帳系統(tǒng)、報(bào)表系統(tǒng)以及工資核算、固定資產(chǎn)核算等業(yè)務(wù)核算子系統(tǒng)的操作方法；理解會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、模塊構(gòu)建，會(huì)計(jì)電算化對(duì)傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)方式的影響；了解企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的管理要求與制度規(guī)范、購(gòu)銷(xiāo)存業(yè)務(wù)核算子系統(tǒng)、基于商品化會(huì)計(jì)軟件的數(shù)據(jù)整理與加工。

審計(jì)學(xué)，是研究審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展規(guī)律的學(xué)科。實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。審計(jì)科學(xué)就是對(duì)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)在理論上的概括、反映和科學(xué)總結(jié)，并用來(lái)指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

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篇2

會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗是指審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中，為了其自身利益的最大化而喪失基本的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性要求，迎合被審計(jì)單位財(cái)務(wù)造假、歪曲提供會(huì)計(jì)信息的需要而做出的虛假鑒證或虛偽陳述，最終導(dǎo)致有預(yù)謀的“審計(jì)信息失真”行為。企業(yè)管理當(dāng)局為了自身利益，通過(guò)披露不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，在財(cái)產(chǎn)所有者面前顯示良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；而作為理性經(jīng)濟(jì)人的審計(jì)師也必需得到最基本的自利要求的滿(mǎn)足（市場(chǎng)條件下一般假設(shè)理性經(jīng)濟(jì)人是自利的）。在市場(chǎng)條件下，由于多方力量對(duì)比的懸殊，審計(jì)師一般處于買(mǎi)方市場(chǎng)，客戶(hù)可以在大量的事務(wù)所中選擇符合自己需求的事務(wù)所，決定審計(jì)師的聘請(qǐng)和辭退以及支付審計(jì)費(fèi)的多少、決定審計(jì)師的工作條件和可以接近的信息等，這使得客戶(hù)處于一個(gè)有利的地位，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)加劇時(shí)，力量的天平顯然對(duì)審計(jì)師不利，當(dāng)管理當(dāng)局與審計(jì)師之間的利益達(dá)到均衡時(shí)，會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗產(chǎn)生。

審計(jì)師發(fā)表的不公正的審計(jì)結(jié)論，對(duì)報(bào)告使用者及決策制定者造成極大的負(fù)面影響或損失。本文借鑒經(jīng)理人行為博弈模型，分析了審計(jì)失敗與激勵(lì)機(jī)制及懲罰力度之間的關(guān)系，為緩解會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗的發(fā)生，確保審計(jì)師發(fā)表干凈的審計(jì)意見(jiàn)提出了建議。

二、博弈模型

按照審計(jì)師發(fā)表不同審計(jì)意見(jiàn)對(duì)報(bào)告使用者產(chǎn)生作用的不同，可以將審計(jì)師的行為分為性質(zhì)完全不同的兩種行為：發(fā)表干凈的審計(jì)意見(jiàn)和發(fā)表不干凈的審計(jì)意見(jiàn)。干凈審計(jì)意見(jiàn)是指審計(jì)師遵循職業(yè)道德規(guī)范，嚴(yán)格按照審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表客觀(guān)、公正的審計(jì)意見(jiàn)。不干凈審計(jì)意見(jiàn)是指審計(jì)師違背審計(jì)職業(yè)道德，為滿(mǎn)足自身利益的需求，發(fā)表的不符合實(shí)際狀態(tài)和情況的審計(jì)意見(jiàn)。

設(shè)審計(jì)師正常行為，發(fā)表干凈審計(jì)意見(jiàn)與會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗，發(fā)表不干凈審計(jì)意見(jiàn)與報(bào)告使用效果π之間呈線(xiàn)性關(guān)系：

π＝at-af+θ①

其中at為正常行為，審計(jì)師發(fā)表干凈審計(jì)意見(jiàn)，af為會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗，審計(jì)師發(fā)表不干凈審計(jì)意見(jiàn)。θ為不確定因素對(duì)報(bào)告使用效果的影響，設(shè)其E［θ］為0。

對(duì)于審計(jì)師面對(duì)會(huì)計(jì)舞弊發(fā)表不公正審計(jì)意見(jiàn)，相關(guān)監(jiān)管部門(mén)可以通過(guò)相應(yīng)的懲罰措施加以監(jiān)督和控制，設(shè)會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗被發(fā)現(xiàn)的概率為P，即一旦達(dá)成會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗，會(huì)以P的概率被監(jiān)管部門(mén)發(fā)現(xiàn)，并且給予一定的懲罰F（af），設(shè)懲罰力度與所發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗水平成正比：

F（af）=Faf②

F為懲罰力度系數(shù)。將監(jiān)督力度與懲罰國(guó)度的乘積PF定義為綜合監(jiān)督懲罰力度。

監(jiān)管部門(mén)對(duì)審計(jì)師行為進(jìn)行監(jiān)督控制，需要付出監(jiān)督成本C（P）。設(shè)監(jiān)督成本函數(shù)滿(mǎn)足P=0時(shí)，C（P）=0；P=1時(shí)，C（P）=C0/2>0，且C''''（P）＞0，C''''''''（P）＞0。其中C0為監(jiān)督成本系數(shù)。設(shè)監(jiān)督成本函數(shù)為：

C（P）=③

會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗會(huì)給審計(jì)師帶來(lái)一定的違規(guī)收入，設(shè)其違規(guī)收入Sf為：

Sf=Kaf④

K為違規(guī)收入系數(shù)，為了分析簡(jiǎn)化K取1

假設(shè)審計(jì)師的報(bào)酬由兩部分組成：一部分為固定工資，另一部分為與所審業(yè)務(wù)質(zhì)量相掛鉤的激勵(lì)工資，即：

S0=ω+γπ⑤

ω為審計(jì)師的固定工資；γ為提成比例；π為報(bào)告使用效果予以數(shù)量化所代表的收入水平。

則審計(jì)師的總收入為：S=S0+Sf

審計(jì)師最大化其期望效用等價(jià)于最大化其期望實(shí)際總收入，即：

maxE［V］=E［S］-c（at）-c（af）⑥

c（at）=：c（af）=

c（at）為審計(jì)師正常審計(jì)的審計(jì)成本，b為正常成本系數(shù)；c（af）為達(dá)成會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗所需的成本，bf為聯(lián)盟成本系數(shù)。

報(bào)告使用的期望效用為：

E［U］=E［π］-E［S0］-C（P）+PF（af）⑦

三、博弈分析

審計(jì)師行為選擇與監(jiān)管部門(mén)監(jiān)督博弈過(guò)程如下：

第一，監(jiān)管部門(mén)與審計(jì)師簽訂相應(yīng)的報(bào)酬激勵(lì)合同，并建立一定的監(jiān)督懲罰機(jī)制，審計(jì)師熟悉這一監(jiān)督懲罰機(jī)制的各種環(huán)節(jié)。

第二，審計(jì)師根據(jù)報(bào)酬合同和監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督懲罰機(jī)制，從自身利益最大化（期望收入最大化）出發(fā)，選擇自己的最優(yōu)行為A。

第三，監(jiān)管部

門(mén)以審計(jì)師的行為選擇為依據(jù)，采取報(bào)告使用效果最大化的審計(jì)激勵(lì)措施和監(jiān)督懲罰力度。

雙方的博弈過(guò)程如下：

給予審計(jì)師的激勵(lì)措施如⑤所示；審計(jì)師根據(jù)激勵(lì)合同及監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督懲罰機(jī)制選擇自己的行為A=（at,af），使其期望效用最大化，即：

maxE［V］＝ω+γ（at-af）+af-PF（af）-⑧

其一階條件為：

=γ-bat=0

=1-γ-PF-bfaf=0

從而得到審計(jì)師最優(yōu)的行為選擇A*為：

A*=at*,af*=,max,0⑨

從審計(jì)師的行為選擇方式可以看出，監(jiān)督懲罰的力度越大會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗形成的可能性越小，當(dāng)PF大于1-γ或等于時(shí)不會(huì)形成會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗。由此將1-γ定義為監(jiān)督懲罰力度的臨界值。

情況一：監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督懲罰力度大于或等于1-γ

根據(jù)審計(jì)師最優(yōu)行為選擇方式，會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗不會(huì)形成，為使報(bào)告使用效果最大化，監(jiān)管部門(mén)的選擇為（γ，PF）：

maxE［U］＝E［π］-E［S0］-C（P）⑩

s.t.ω+γπ-c(at)?莛ω0，

{at,af}={,0}。

ω0為審計(jì)師最低利益需求。

解得：γ=1，P*=0。于是（PF）*=0。說(shuō)明，激勵(lì)機(jī)制越強(qiáng)越好，當(dāng)將一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)包干到個(gè)人時(shí)，監(jiān)管部門(mén)不用進(jìn)行監(jiān)督控制。

情況二：監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督懲罰力度小于1-γ

同樣是報(bào)告使用效果的最大化問(wèn)題：

maxE[U]=E[π]-E[S0]-C（P）+PF（af）{11}

s.t.ω+γπ+af-PFaf-c（at）-c（af）?莛ω0

{at,af}=A*

解得：γ=1,P*=0（PF）*=0兩種情況的結(jié)果完全一樣，但當(dāng)γ給定時(shí)，重新求解{10}則，（PF）*=1-γ并且<0；<0

四、監(jiān)督懲罰力度分析

{11}將的約束條件代入目標(biāo)函數(shù)，另一階導(dǎo)數(shù)＝0，可得：

P*={12}

P*F=<1-γ{13}

P*F為在給定審計(jì)報(bào)酬激勵(lì)方式及懲罰力度條件下，審計(jì)最優(yōu)綜合監(jiān)督懲罰力度。

對(duì)審計(jì)最優(yōu)綜合監(jiān)督懲罰力度求一階偏導(dǎo)數(shù)：

<0,<0

<0，說(shuō)明P*F與審計(jì)報(bào)酬激勵(lì)方式表現(xiàn)為負(fù)相關(guān)關(guān)系，當(dāng)監(jiān)管部門(mén)以避免會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗形成為目標(biāo)時(shí)，審計(jì)最優(yōu)監(jiān)督懲罰力度與審計(jì)報(bào)酬激勵(lì)程度可以互為替換，增加審計(jì)報(bào)酬程度，相應(yīng)的監(jiān)督懲罰力度可以降低；同理，減少審計(jì)激勵(lì)報(bào)酬程度，監(jiān)管部門(mén)就必須加大對(duì)審計(jì)行為的懲罰力度。

<0，說(shuō)明P*F與審計(jì)監(jiān)管成本同樣表現(xiàn)為負(fù)相關(guān)關(guān)系，特殊地，當(dāng)沒(méi)有監(jiān)管成本時(shí)，即M0=0，代入博弈模型中：

P*=1，γ=1

將其代入審計(jì)師最優(yōu)行為選擇式中，審計(jì)師的最優(yōu)行為選擇為{at*,a*f}=,0

說(shuō)明審計(jì)師的最優(yōu)行為選擇是不進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗。此種情況比較特殊，一般審計(jì)監(jiān)管成本比較大。

四、結(jié)論

篇3

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)審計(jì)；信息化；風(fēng)險(xiǎn)

引言：

信息技術(shù)的影響無(wú)處不在，在審計(jì)行業(yè)發(fā)展中也不例外。會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開(kāi)展過(guò)程中，會(huì)面臨很多風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，從而降低審計(jì)工作開(kāi)展的質(zhì)量。在信息化背景下開(kāi)展審計(jì)工作，更符合時(shí)展的要求，因此，政府、企業(yè)與審計(jì)部門(mén)要共同努力，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)行業(yè)整體發(fā)展。

1會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素

1.1系統(tǒng)出現(xiàn)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)

如果相關(guān)的工作人員無(wú)法對(duì)計(jì)算機(jī)當(dāng)中的技術(shù)足夠熟練，很有可能導(dǎo)致在對(duì)其實(shí)施計(jì)算的過(guò)程中，導(dǎo)致計(jì)算出來(lái)的結(jié)果出現(xiàn)錯(cuò)誤。雖然人能夠?qū)τ?jì)算機(jī)實(shí)施有效控制，而計(jì)算機(jī)是能夠有效控制會(huì)計(jì)軟件，在這種情況下，如果系統(tǒng)遭到他人修改還沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，這樣很有可能會(huì)導(dǎo)致一些不法分子，或是一些管理者將信息數(shù)據(jù)實(shí)施修改提供了理由。

1.2檢查風(fēng)險(xiǎn)

為了能夠有效避免出現(xiàn)一些虛假的信息，就需要對(duì)這方面派遣專(zhuān)業(yè)的工作人員，而且這類(lèi)工作人員的主要工作為檢查數(shù)據(jù)，對(duì)公司當(dāng)中的各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)實(shí)施有效的審查。因?yàn)樵谶\(yùn)行計(jì)算機(jī)實(shí)行相應(yīng)的計(jì)算方面的工作比較煩瑣，所以就對(duì)其實(shí)施檢查的人員提出了相當(dāng)高的要求，讓這方面的工作人員不僅需要熟悉自身的業(yè)務(wù)，還要做到能夠靈活的操控所有的軟件。如果工作人員在這方面的能力較差，很有可能導(dǎo)致在審查過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)誤，甚至有可能為公司造成一定的損失。

2會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施

2.1制定標(biāo)準(zhǔn)

要想很好地規(guī)避會(huì)計(jì)審計(jì)中出現(xiàn)的兩種風(fēng)險(xiǎn)，首先要對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)的制定。只有在標(biāo)準(zhǔn)的約束下開(kāi)展審計(jì)工作，才能做到最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)。時(shí)展，社會(huì)進(jìn)步，審計(jì)工作的開(kāi)展更要以當(dāng)前企業(yè)發(fā)展為準(zhǔn)則，進(jìn)行詳細(xì)的系統(tǒng)完善，利用信息化技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，開(kāi)展審計(jì)工作。比如，政府為了降低審計(jì)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素，制定了《審計(jì)準(zhǔn)則》，并對(duì)從業(yè)的工作人員進(jìn)行了專(zhuān)業(yè)等級(jí)證書(shū)的上崗要求。企業(yè)在開(kāi)展中也有適用于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的制度規(guī)范。又比如，在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中，也要制定嚴(yán)苛的審計(jì)工作制度、財(cái)務(wù)管理制度，保證內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展要在相對(duì)應(yīng)的制度約束中進(jìn)行，接受各種相關(guān)制度的管理和約束，發(fā)揮出標(biāo)準(zhǔn)的作用。

2.2定期檢查

在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)中可以通過(guò)定期開(kāi)展審計(jì)檢查來(lái)進(jìn)行。定期的審計(jì)檢查，需要把會(huì)計(jì)審計(jì)工作作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的重要工作，進(jìn)行具體檢查工作的開(kāi)展。檢查可以分為幾個(gè)步驟進(jìn)行：首先，要對(duì)各種行業(yè)內(nèi)普遍使用的會(huì)計(jì)軟件、審計(jì)軟件進(jìn)行有效的了解，掌握其特點(diǎn)和使用方法，能夠在檢查的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)漏洞。

3信息化審計(jì)工作開(kāi)展的策略途徑

3.1注重科學(xué)審計(jì)

企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)審計(jì)工作，政府一定要對(duì)該行業(yè)制定完善的標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)準(zhǔn)則，促進(jìn)其發(fā)展。第一步，要對(duì)審計(jì)工作人員的態(tài)度進(jìn)行正確積極的引導(dǎo)，正確的對(duì)待信息化下審計(jì)工作的開(kāi)展。比如，要定期對(duì)審計(jì)工作開(kāi)展的工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，不僅提升他們的專(zhuān)業(yè)審計(jì)技能，也要提升他們的科學(xué)審計(jì)態(tài)度，能夠在審計(jì)的時(shí)候，科學(xué)開(kāi)展，主動(dòng)開(kāi)展。第二步，要對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展制定標(biāo)準(zhǔn)化的流程，明確責(zé)任劃分，充分使用信息化技術(shù)，開(kāi)展符合時(shí)代要求的審計(jì)工作。比如，在審計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中，要充分利用計(jì)算機(jī)的信息統(tǒng)計(jì)、分析功能，將人工繁瑣的工作轉(zhuǎn)化為自動(dòng)化處理，有效提升工作效率。第三步，要建立監(jiān)督制度，保證審計(jì)工作開(kāi)展的客觀(guān)和準(zhǔn)確，避免出現(xiàn)各種違規(guī)的現(xiàn)象。比如，可以從企業(yè)內(nèi)部的各級(jí)工作人員中抽調(diào)人員，建立監(jiān)督小組，對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展進(jìn)行有效的監(jiān)督，保證審計(jì)的質(zhì)量。

3.2提升人才素質(zhì)

開(kāi)展信息化審計(jì)工作，高素質(zhì)的人才是保障。首先，在開(kāi)展的過(guò)程中，可以通過(guò)開(kāi)展專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，不斷提/OwfzkeRwhgxrmvz7lUORtGxD7E7gby/d41Tux/ngi4=升工作人員的審計(jì)能力。比如，企業(yè)可以將財(cái)務(wù)管理工作和審計(jì)工作作為一個(gè)培訓(xùn)的系統(tǒng)進(jìn)行長(zhǎng)期的開(kāi)展，并對(duì)該系統(tǒng)建立完整的計(jì)劃，從新人到崗培訓(xùn)開(kāi)始，從專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)、思想態(tài)度培訓(xùn)等內(nèi)容的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)中，建立完善的要求，提升人員能力。其次，還要開(kāi)展計(jì)算機(jī)使用技術(shù)培訓(xùn)，提升從業(yè)人員信息化技術(shù)水平。隨著信息技術(shù)的不斷應(yīng)用，工作人員要對(duì)計(jì)算機(jī)的實(shí)用技術(shù)非常熟練，比如審計(jì)工作中經(jīng)常用的軟件知識(shí)、Excel表格知識(shí)等計(jì)算機(jī)技術(shù)，進(jìn)行不斷的技術(shù)提升。最后，還可以通過(guò)與專(zhuān)業(yè)院校的合作，將優(yōu)秀的人才補(bǔ)充到會(huì)計(jì)審計(jì)工作中，提升整體隊(duì)伍素質(zhì)。

3.3強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

為了能夠保證審計(jì)工作以高質(zhì)量進(jìn)行，相關(guān)企業(yè)就需要對(duì)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)提升，能夠在實(shí)施審計(jì)工作的過(guò)程中一直保持高度警惕的心態(tài)，對(duì)企業(yè)自身及時(shí)檢查，如果發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)苗頭，就需要及時(shí)采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。要想實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，就需要從主觀(guān)的角度出發(fā)，提升企業(yè)審計(jì)人員對(duì)自身工作富有強(qiáng)烈的責(zé)任感，以此來(lái)促進(jìn)審計(jì)工作能夠嚴(yán)格的按照相關(guān)規(guī)定實(shí)行，以防失誤的發(fā)生。并且將風(fēng)險(xiǎn)管理作為整個(gè)審計(jì)工作的核心，與此同時(shí)，還要提升審計(jì)工作人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)方面的培養(yǎng)，這樣能夠防止部分工作人員隨意篡改審計(jì)的信息數(shù)據(jù)。在對(duì)信息化建設(shè)的過(guò)程中，相關(guān)的工作人員需要將互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)考慮到并且要高度重視。此外，還要對(duì)互聯(lián)網(wǎng)建設(shè)一個(gè)網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)系統(tǒng)，以此來(lái)保證網(wǎng)絡(luò)上的信息數(shù)據(jù)不會(huì)遭到竊取，防止網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

篇4

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)責(zé)任；審計(jì)責(zé)任

隨著中國(guó)證券市場(chǎng)的進(jìn)一步完善和成熟，越來(lái)越多的投資人關(guān)注的是上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表而非報(bào)表以外的因素，并以此作為是否投資的依據(jù)。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性就成為投資者關(guān)注的重點(diǎn)。

宇通客車(chē)虛減資產(chǎn)、負(fù)債各1.35億元，河南華為會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。證監(jiān)會(huì)給予警告處罰并罰款30萬(wàn)元。華為會(huì)計(jì)師事務(wù)所上訴，申辯自己不應(yīng)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，不應(yīng)受到法律制裁，并聲稱(chēng)未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊是因?yàn)楸粚徲?jì)單位與銀行做了手腳，應(yīng)由被審計(jì)單位承擔(dān)全部責(zé)任。不管該案的判決結(jié)果如何，從中可看出：無(wú)論是社會(huì)公眾還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師都在會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)。其實(shí)，審計(jì)責(zé)任不能替代會(huì)計(jì)責(zé)任，同樣會(huì)計(jì)責(zé)任也不能替代、減免審計(jì)責(zé)任。特別值得注意的是當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗時(shí)，會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任同在。

一、存在的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

（一）社會(huì)公眾的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

會(huì)計(jì)信息的編報(bào)日益復(fù)雜以及會(huì)計(jì)信息的常常失真導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者完全依賴(lài)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告做出正確的判斷和決策。如果會(huì)計(jì)報(bào)表里有重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)未發(fā)現(xiàn)，就肯定會(huì)給報(bào)表的使用者帶來(lái)?yè)p失。此時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者往往將會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任混為一談，并且認(rèn)為審計(jì)過(guò)報(bào)表的注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量的當(dāng)然保證人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即要承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任同時(shí)又要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。從目前發(fā)生的訴訟案件來(lái)看，會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者都是控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而很少有控告造假的被審計(jì)單位。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案件的增多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師總是過(guò)分強(qiáng)調(diào)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任從而以此來(lái)減輕自己的審計(jì)責(zé)任。

（三）被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

被審計(jì)單位管理當(dāng)局認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)過(guò)審計(jì)出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，那就意味著會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)過(guò)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)，一旦已審計(jì)過(guò)的會(huì)計(jì)報(bào)表被發(fā)現(xiàn)還存在重大錯(cuò)報(bào)，被審計(jì)單位管理當(dāng)局常常以會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)過(guò)審計(jì)為借口來(lái)推卸自己應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任，而追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

二、存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)的原因

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者不理解會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任

會(huì)計(jì)和審計(jì)職業(yè)在目標(biāo)上存在關(guān)聯(lián)性導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者不能區(qū)分理解會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。

審計(jì)與會(huì)計(jì)關(guān)系密切，它們都以會(huì)計(jì)資料（包括會(huì)計(jì)報(bào)表、憑證、賬簿等）作為工作對(duì)象。區(qū)別在于，會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)收集和加工滿(mǎn)足使用者要求的信息；審計(jì)則強(qiáng)調(diào)監(jiān)督和鑒定被審計(jì)單位所提供會(huì)計(jì)信息的合法性和公允性，以便為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策和判斷提供依據(jù)。這兩者的基本目標(biāo)一致，即都是為使用者提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。正是審計(jì)與會(huì)計(jì)目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性使得那些使用錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息而造成了決策失誤的使用者，很難分辨這是屬于審計(jì)責(zé)任還是屬于會(huì)計(jì)責(zé)任。此外，會(huì)計(jì)造假以后，企業(yè)往往會(huì)陷入破產(chǎn)的境地，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者也難以追究其責(zé)任，因此只有讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)全部責(zé)任。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分履行審計(jì)責(zé)任，能幫助和促進(jìn)被審計(jì)單位充分履行會(huì)計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分履行其審計(jì)責(zé)任，對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表里存在的重大錯(cuò)報(bào)和未披露事項(xiàng)調(diào)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)問(wèn)題的處理情況，形成不同的審計(jì)意見(jiàn)，出具不同類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。這樣可以使被審計(jì)單位重視其會(huì)計(jì)責(zé)任，幫助和促使其充分履行會(huì)計(jì)責(zé)任。所以當(dāng)審計(jì)責(zé)任未充分履行時(shí)，會(huì)計(jì)信息的使用者便認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師既承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任又承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的法律訴訟源于社會(huì)公眾對(duì)該行業(yè)的過(guò)高期望，這種期望又源自社會(huì)公眾不了解審計(jì)活動(dòng)的特性以及不了解在審計(jì)活動(dòng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位管理當(dāng)局雙方的責(zé)任。近年來(lái)，隨著審計(jì)失敗案例的增加，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲罰力度的加大，但對(duì)于造假的企業(yè)及相關(guān)責(zé)任人的處罰，遠(yuǎn)不及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度，讓會(huì)計(jì)信息的使用者產(chǎn)生了錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，以為會(huì)計(jì)造假只需注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能充分履行審計(jì)責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能充分履行審計(jì)責(zé)任，甚至參與造假，導(dǎo)致審計(jì)失敗，又不愿承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，而過(guò)分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)責(zé)任。

一般情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的是保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)這三種意見(jiàn)類(lèi)型，會(huì)計(jì)信息的使用者是不會(huì)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任的，當(dāng)然也不會(huì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任。但如果簽發(fā)的是無(wú)保留意見(jiàn)而會(huì)計(jì)報(bào)表里又存在重大錯(cuò)報(bào)，就表明審計(jì)失敗了。造成審計(jì)失敗的原因在于：不遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則這一專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高和業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)。由于會(huì)計(jì)造假的手段越來(lái)越隱蔽，如果沒(méi)有足夠的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和判斷分析能力，會(huì)計(jì)信息里存在的重大錯(cuò)報(bào)有時(shí)很難發(fā)現(xiàn)；由于自身利益的驅(qū)動(dòng)，少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏誠(chéng)信的職業(yè)道德也是造成審計(jì)失敗的原因。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師處罰力度的加劇，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所盡可能的推卸自身承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，以逃脫法律的制裁。

三、對(duì)策

（一）加大宣傳力度，讓社會(huì)公眾理解會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理部門(mén)應(yīng)讓社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)活動(dòng)的局限性和審計(jì)職責(zé)有基本的了解，讓報(bào)表使用人理解并接受審計(jì)意見(jiàn)只能合理確信而非絕對(duì)保證，當(dāng)出現(xiàn)審計(jì)失敗時(shí)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理部門(mén)必須充分發(fā)揮其影響力，更多的承擔(dān)起宣傳與溝通的職責(zé)。特別是對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的理解。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)充分利用財(cái)經(jīng)信息媒體向社會(huì)公眾宣傳會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別。首先，兩者的責(zé)任內(nèi)容不同。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，被審計(jì)單位管理當(dāng)局負(fù)有的會(huì)計(jì)責(zé)任包括：建立健全本單位的內(nèi)部控制；保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整；保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性與合法性。審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計(jì)職業(yè)賴(lài)以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)負(fù)責(zé)。其次，承擔(dān)責(zé)任的主體不同。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量的保證人，而審計(jì)責(zé)任的主體是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。再次，所適用的法律不同。不充分履行會(huì)計(jì)責(zé)任，編制虛假的會(huì)計(jì)信息按照《會(huì)計(jì)法》承擔(dān)法律責(zé)任；而不充分履行審計(jì)責(zé)任導(dǎo)致審計(jì)失敗則按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》承擔(dān)法律責(zé)任。無(wú)論管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量永遠(yuǎn)由編制者負(fù)責(zé)。當(dāng)審計(jì)失敗出現(xiàn)時(shí)，會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任同在。

（二）完善相關(guān)法律

把會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任明確寫(xiě)進(jìn)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師要誠(chéng)信執(zhí)業(yè)

1、堅(jiān)持誠(chéng)實(shí)守信，恪守獨(dú)立、客觀(guān)、公正的職業(yè)道德原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下信用體系的重要組成部分，其生存的資本就是自身的誠(chéng)信。誠(chéng)信具體體現(xiàn)為在執(zhí)業(yè)時(shí)保持獨(dú)立的、客觀(guān)的態(tài)度、公正的立場(chǎng)這三個(gè)基本原則。

2、嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則這一專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。雖然司法界和審計(jì)界在對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的地位的認(rèn)識(shí)上仍存在分歧，但近年來(lái)國(guó)內(nèi)發(fā)生的一些重大審計(jì)案件，大都是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)不遵守審計(jì)準(zhǔn)則要求造成的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有嚴(yán)格遵守專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告，才能最大程度避免審計(jì)失敗。

3、重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)后續(xù)教育，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。只有通過(guò)持續(xù)不斷的、系統(tǒng)、正規(guī)、制度化的職業(yè)后續(xù)教育，才能確保執(zhí)業(yè)所必需的專(zhuān)業(yè)勝任能力。應(yīng)當(dāng)重視并加強(qiáng)后續(xù)教育學(xué)習(xí)，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受后續(xù)教育的方式和時(shí)間要求。

4、當(dāng)審計(jì)失敗案例發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管部門(mén)既要加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度，同時(shí)也應(yīng)加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假者的處罰力度。讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位管理當(dāng)局分別承擔(dān)審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任，并受到法律的制裁。

參考文獻(xiàn)：

1、曾志華.淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任[J].湖南財(cái)經(jīng)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào),2005(11).

篇5

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)誠(chéng)信是開(kāi)展獨(dú)立會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù),確保會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量,并使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得以健康發(fā)展的重要保證。誠(chéng)信是立業(yè)之本,沒(méi)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)誠(chéng)信,獨(dú)立的會(huì)計(jì)審計(jì)也就喪失了存在的意義,特別是在我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介組織人員為攬取業(yè)務(wù),肆意迎合被審計(jì)人或評(píng)估方的要求,故意高估或低估、或出具虛假的驗(yàn)資證明文件和會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告,其目的都是出于自身利益考慮,為獲得眼前利益而損失國(guó)家、社會(huì)和自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)誠(chéng)信的缺失又往往得到了大多數(shù)被審計(jì)人的鼓勵(lì)和認(rèn)可,這是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師提供的虛假會(huì)計(jì)信息是有利于被審計(jì)人的。要知道,任何一個(gè)企業(yè)和單位組織的發(fā)展都離不開(kāi)各種利益相關(guān)者的參與。會(huì)計(jì)信息失真,實(shí)質(zhì)上源于各方利益相關(guān)者為了各自利益而進(jìn)行的重復(fù)博弈,在這種博弈中,一部份利益相關(guān)者會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)信息失真而受益,而另外一些利益相關(guān)者則可能因會(huì)計(jì)信息失真而利益受損。由此可見(jiàn)在實(shí)際操作中,很難做到企業(yè)或單位的所有利益相關(guān)主體利益都最大化,因?yàn)楦骼嫦嚓P(guān)主體的利益是相互矛盾的。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講,誠(chéng)信是社會(huì)需求的產(chǎn)物,是社會(huì)生活中主客體雙方不斷選擇、磨合、認(rèn)同和檢驗(yàn)的結(jié)果。

一方面,誠(chéng)信生成的價(jià)值基礎(chǔ)是交易主體雙方擁有共同一致的利益,獲取大于投入成本的利益是人們交易的根本動(dòng)機(jī),并且雙方之間的交易總是在利益一致或相似的基礎(chǔ)上進(jìn)行的,利益愈趨于一致,交易愈容易達(dá)成[1]。因?yàn)橹挥薪灰字黧w雙方擁有共同的利益才有機(jī)會(huì)和動(dòng)力去信任對(duì)方,并相信對(duì)方能夠?yàn)樽陨韼?lái)長(zhǎng)期的和最大的收益。可見(jiàn),利益的一致或相似促使了交易的形成和誠(chéng)信的發(fā)生,這樣其誠(chéng)信價(jià)值也得到了確認(rèn)和提升。正如美國(guó)社會(huì)學(xué)家羅伯特D.帕特南所述:“信任水平越高,誠(chéng)信價(jià)值就越大,交易主體合作的可能性就越大。[2]”另一方面,誠(chéng)實(shí)守信的人容易獲得與其他人更多的經(jīng)濟(jì)交往機(jī)會(huì),其個(gè)人財(cái)富會(huì)隨著個(gè)人誠(chéng)信的提高而增加。在會(huì)計(jì)審計(jì)關(guān)系中,誠(chéng)信既可以增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)收入,同樣也可以減少其交易成本和費(fèi)用。由此可見(jiàn),一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果能在委托審計(jì)市場(chǎng)中保持良好的誠(chéng)信,則其可以在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得財(cái)務(wù)利益上增加收益與減少費(fèi)用的“雙贏(yíng)”局面。從微觀(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的收益—成本曲線(xiàn)分析可知,高誠(chéng)信的交易成本總是低于正常或非正常的成本,而其總收益總是高于正?；蚍钦５目偸杖搿＿@充分說(shuō)明了誠(chéng)信可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收益水平,其誠(chéng)信價(jià)值也隨之相應(yīng)提高。

二、會(huì)計(jì)審計(jì)中的博弈分析

在一個(gè)講究誠(chéng)信價(jià)值的環(huán)境里,對(duì)誠(chéng)實(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)人所承擔(dān)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任是很低的或者說(shuō)是有限的[3]。注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)人的誠(chéng)信可以在一定程度上削弱被審計(jì)人不誠(chéng)實(shí)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),從而相對(duì)降低了交易費(fèi)用。在會(huì)計(jì)審計(jì)關(guān)系中,當(dāng)誠(chéng)信價(jià)值為正時(shí),行為主體才能承受實(shí)施道德行為的物質(zhì)成本;當(dāng)誠(chéng)信價(jià)值無(wú)窮大時(shí),行為主體所能承受的行為成本也越大,其所實(shí)施的誠(chéng)信行為也越廣泛越經(jīng)常。反之,行為主體實(shí)施欺騙或非誠(chéng)信,將為其自身帶來(lái)精神和經(jīng)濟(jì)上的負(fù)效用,即受到他人的批評(píng)和指責(zé),自身良心的譴責(zé)以及行為成本的巨額增加,經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益大幅減少。因此,一個(gè)社會(huì)或組織中每個(gè)個(gè)體的誠(chéng)信水平和誠(chéng)信價(jià)值越高,在重復(fù)博弈中得到的帕累托效應(yīng)就越優(yōu),范圍也就越廣,該社會(huì)或組織的運(yùn)行效率也就越高[4]。從以上分析可知,誠(chéng)信價(jià)值的形成是交易雙方主體在會(huì)計(jì)審計(jì)中不斷重復(fù)博弈的過(guò)程。

(一)模型假設(shè)假設(shè)在會(huì)計(jì)審計(jì)關(guān)系中,市場(chǎng)主體之間隨機(jī)進(jìn)行搭配以形成可能的交易合作,搭配會(huì)出現(xiàn)兩種類(lèi)型:一是陌生的市場(chǎng)交易主體之間的第一次博弈;二是交易主體間的重復(fù)博弈。前者在博弈次數(shù)很少情況下,失信將成為博弈參與人雙方的納什均衡;后者在博弈次數(shù)很多的情況下,守信將成為博弈參與人雙方的納什均衡。下面探討市場(chǎng)交易主體雙方之間的誠(chéng)信價(jià)值博弈,圖1為在會(huì)計(jì)審計(jì)中,審計(jì)人(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)與被審計(jì)人(企業(yè)、公司或個(gè)人)之間的誠(chéng)信博弈情況。已知E為當(dāng)博弈對(duì)手采取誠(chéng)信合作策略時(shí),參與人采取誠(chéng)信合作的成本,也可以理解為參與人放棄失信可能給對(duì)方帶來(lái)的收益;H為當(dāng)參與對(duì)手采取失信策略時(shí),參與人采取合作的成本。當(dāng)給定A采取誠(chéng)信合作策略時(shí),B若采取誠(chéng)信合作的策略將獲得R;若采取失信策略將獲得R+E,兩者之差E表示A采取誠(chéng)信合作策略時(shí),B也采取誠(chéng)信合作的凈損失或成本;H也可以做同樣的解釋。

(二)審計(jì)人與被審計(jì)人博弈的誠(chéng)信價(jià)值分析

由于博弈結(jié)構(gòu)的對(duì)稱(chēng)性,在會(huì)計(jì)審計(jì)關(guān)系中,在審計(jì)人與被審計(jì)人的交易合作中,由圖1分析可知,審計(jì)人與被審計(jì)人在博弈中的誠(chéng)信價(jià)值有三種情況:

1.當(dāng)審計(jì)人A采取守信合作,被審計(jì)人B采取失信合作的情況,則A獲得的效用為(A+E)。在實(shí)際操作過(guò)程中,審計(jì)人要求被審計(jì)人提供給審計(jì)人的會(huì)計(jì)資料信息必須符合國(guó)家法律及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的規(guī)定,并且不存在“重大的錯(cuò)誤和遺漏”。如果被審計(jì)人B不誠(chéng)信,其會(huì)計(jì)報(bào)表信息中存在重大錯(cuò)誤與遺漏,這將使誠(chéng)實(shí)的審計(jì)人受騙,則將使另一個(gè)受害者———審計(jì)委托人(審計(jì)機(jī)關(guān))也遭受欺騙,審計(jì)人A會(huì)將此信息告知審計(jì)委托人,自己遵守了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則中誠(chéng)實(shí)守信原則,不必承擔(dān)自身守信而帶來(lái)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)?？梢?jiàn),對(duì)于誠(chéng)實(shí)的審計(jì)人———注冊(cè)會(huì)計(jì)師,其所承擔(dān)的責(zé)任是有限的。審計(jì)人A的誠(chéng)信可以在一定程度上削弱被審計(jì)人B由于不誠(chéng)信所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),從而相對(duì)降低了其交易費(fèi)用或交易合作成本。

2.當(dāng)被審計(jì)人B采取守信合作,審計(jì)人A采取失信合作的情況,則B獲得的最大效用為H。在實(shí)際會(huì)計(jì)審計(jì)操作過(guò)程中,當(dāng)被審計(jì)人B誠(chéng)信時(shí),審計(jì)人A的失信一般是不易被發(fā)現(xiàn)的。這是因?yàn)楸粚徲?jì)人B的誠(chéng)信需要由審計(jì)人A來(lái)審計(jì)監(jiān)督。如果要發(fā)現(xiàn)審計(jì)人A的不誠(chéng)信,只有社會(huì)環(huán)境給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以外部壓力,將其外部監(jiān)督內(nèi)部化,通過(guò)會(huì)計(jì)師行業(yè)或?qū)徲?jì)師行業(yè)內(nèi)部的同業(yè)互查和行業(yè)協(xié)會(huì)監(jiān)督來(lái)解決審計(jì)人A的不誠(chéng)信問(wèn)題。由此可知,審計(jì)人的失信不易被社會(huì)公眾和被審計(jì)人所察覺(jué),但給國(guó)家和社會(huì)公眾利益帶來(lái)會(huì)計(jì)信息失真的危害是巨大的,損害了會(huì)計(jì)審計(jì)的職業(yè)道德,增加了交易主體的交易成本和交易費(fèi)用。

3.當(dāng)審計(jì)人A與被審計(jì)人B均不采取誠(chéng)信合作,則交易雙方獲得最大效用為0,這樣的納什均衡是不會(huì)產(chǎn)生誠(chéng)信的,雙方利益的獲取路徑也隨之停止。即雙方零個(gè)誠(chéng)信收益的納什均衡,而不是雙方誠(chéng)信價(jià)值的帕雷托最優(yōu)狀態(tài),這樣的后果是一個(gè)社會(huì)最不愿意看到的。因此,在實(shí)際會(huì)計(jì)審計(jì)操作過(guò)程中,審計(jì)人對(duì)自己的失信負(fù)審計(jì)責(zé)任,被審計(jì)人對(duì)自己的失信行為負(fù)管理責(zé)任;受損害或欺騙的審計(jì)委托人(審計(jì)機(jī)關(guān))以及社會(huì)公眾都可能向?qū)徲?jì)人(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)要求賠償,則審計(jì)人將承擔(dān)巨大的交易費(fèi)用。包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付的違約賠償、應(yīng)訴費(fèi)用、客戶(hù)流失、聲譽(yù)和損失的價(jià)值,甚至解散或注銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)證書(shū)等退出行業(yè)的無(wú)法估量的損失。

三、結(jié)語(yǔ)

篇6

關(guān)鍵詞：審計(jì)失敗；激勵(lì)；懲罰；博弈分析

一、問(wèn)題的提出

會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗是指審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中，為了其自身利益的最大化而喪失基本的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性要求，迎合被審計(jì)單位財(cái)務(wù)造假、歪曲提供會(huì)計(jì)信息的需要而做出的虛假鑒證或虛偽陳述，最終導(dǎo)致有預(yù)謀的“審計(jì)信息失真”行為。企業(yè)管理當(dāng)局為了自身利益，通過(guò)披露不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，在財(cái)產(chǎn)所有者面前顯示良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；而作為理性經(jīng)濟(jì)人的審計(jì)師也必需得到最基本的自利要求的滿(mǎn)足（市場(chǎng)條件下一般假設(shè)理性經(jīng)濟(jì)人是自利的）。在市場(chǎng)條件下，由于多方力量對(duì)比的懸殊，審計(jì)師一般處于買(mǎi)方市場(chǎng)，客戶(hù)可以在大量的事務(wù)所中選擇符合自己需求的事務(wù)所，決定審計(jì)師的聘請(qǐng)和辭退以及支付審計(jì)費(fèi)的多少、決定審計(jì)師的工作條件和可以接近的信息等，這使得客戶(hù)處于一個(gè)有利的地位，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)加劇時(shí)，力量的天平顯然對(duì)審計(jì)師不利，當(dāng)管理當(dāng)局與審計(jì)師之間的利益達(dá)到均衡時(shí)，會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗產(chǎn)生。審計(jì)師發(fā)表的不公正的審計(jì)結(jié)論，對(duì)報(bào)告使用者及決策制定者造成極大的負(fù)面影響或損失。本文借鑒經(jīng)理人行為博弈模型，分析了審計(jì)失敗與激勵(lì)機(jī)制及懲罰力度之間的關(guān)系，為緩解會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗的發(fā)生，確保審計(jì)師發(fā)表干凈的審計(jì)意見(jiàn)提出了建議。

二、博弈模型

按照審計(jì)師發(fā)表不同審計(jì)意見(jiàn)對(duì)報(bào)告使用者產(chǎn)生作用的不同，可以將審計(jì)師的行為分為性質(zhì)完全不同的兩種行為：發(fā)表干凈的審計(jì)意見(jiàn)和發(fā)表不干凈的審計(jì)意見(jiàn)。干凈審計(jì)意見(jiàn)是指審計(jì)師遵循職業(yè)道德規(guī)范，嚴(yán)格按照審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表客觀(guān)、公正的審計(jì)意見(jiàn)。不干凈審計(jì)意見(jiàn)是指審計(jì)師違背審計(jì)職業(yè)道德，為滿(mǎn)足自身利益的需求，發(fā)表的不符合實(shí)際狀態(tài)和情況的審計(jì)意見(jiàn)。

設(shè)審計(jì)師正常行為，發(fā)表干凈審計(jì)意見(jiàn)與會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗，發(fā)表不干凈審計(jì)意見(jiàn)與報(bào)告使用效果π之間呈線(xiàn)性關(guān)系：

π＝at-af+θ①

其中at為正常行為，審計(jì)師發(fā)表干凈審計(jì)意見(jiàn)，af為會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗，審計(jì)師發(fā)表不干凈審計(jì)意見(jiàn)。θ為不確定因素對(duì)報(bào)告使用效果的影響，設(shè)其E［θ］為0。

對(duì)于審計(jì)師面對(duì)會(huì)計(jì)舞弊發(fā)表不公正審計(jì)意見(jiàn)，相關(guān)監(jiān)管部門(mén)可以通過(guò)相應(yīng)的懲罰措施加以監(jiān)督和控制，設(shè)會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗被發(fā)現(xiàn)的概率為P，即一旦達(dá)成會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗，會(huì)以P的概率被監(jiān)管部門(mén)發(fā)現(xiàn)，并且給予一定的懲罰F（af），設(shè)懲罰力度與所發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗水平成正比：

F（af）=Faf②

F為懲罰力度系數(shù)。將監(jiān)督力度與懲罰國(guó)度的乘積PF定義為綜合監(jiān)督懲罰力度。

監(jiān)管部門(mén)對(duì)審計(jì)師行為進(jìn)行監(jiān)督控制，需要付出監(jiān)督成本C（P）。設(shè)監(jiān)督成本函數(shù)滿(mǎn)足P=0時(shí)，C（P）=0；P=1時(shí)，C（P）=C0/2>0，且C'（P）＞0，C''（P）＞0。其中C0為監(jiān)督成本系數(shù)。設(shè)監(jiān)督成本函數(shù)為：

C（P）=③

會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗會(huì)給審計(jì)師帶來(lái)一定的違規(guī)收入，設(shè)其違規(guī)收入Sf為：

Sf=Kaf④

K為違規(guī)收入系數(shù)，為了分析簡(jiǎn)化K取1

假設(shè)審計(jì)師的報(bào)酬由兩部分組成：一部分為固定工資，另一部分為與所審業(yè)務(wù)質(zhì)量相掛鉤的激勵(lì)工資，即：

S0=ω+γπ⑤

ω為審計(jì)師的固定工資；γ為提成比例；π為報(bào)告使用效果予以數(shù)量化所代表的收入水平。

則審計(jì)師的總收入為：S=S0+Sf

審計(jì)師最大化其期望效用等價(jià)于最大化其期望實(shí)際總收入，即：

maxE［V］=E［S］-c（at）-c（af）⑥

c（at）=：c（af）=

c（at）為審計(jì)師正常審計(jì)的審計(jì)成本，b為正常成本系數(shù)；c（af）為達(dá)成會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)失敗所需的成本，bf為聯(lián)盟成本系數(shù)。

報(bào)告使用的期望效用為：

E［U］=E［π］-E［S0］-C（P）+PF（af）⑦

三、博弈分析

審計(jì)師行為選擇與監(jiān)管部門(mén)監(jiān)督博弈過(guò)程如下：

第一，監(jiān)管部門(mén)與審計(jì)師簽訂相應(yīng)的報(bào)酬激勵(lì)合同，并建立一定的監(jiān)督懲罰機(jī)制，審計(jì)師熟悉這一監(jiān)督懲罰機(jī)制的各種環(huán)節(jié)。

篇7

 

一、前言

 

會(huì)計(jì)審計(jì)法律體系的建立健全，使得我國(guó)的審計(jì)行業(yè)飛速發(fā)展。雨后春筍般，會(huì)計(jì)師事務(wù)所大量興起。在發(fā)展的同時(shí)，這些會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)該如何提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量和提高會(huì)計(jì)監(jiān)督，是一個(gè)非常嚴(yán)峻且任務(wù)繁重的問(wèn)題，而解決這些問(wèn)題的辦法所在及思路方法，就以此文的簡(jiǎn)單分析和闡述來(lái)說(shuō)明，且本文是站在我國(guó)目前會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)的視角下來(lái)闡述說(shuō)明。

 

二，提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的措施

 

1.在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的有關(guān)措施

 

(1)建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量保證制度，不斷提高會(huì)計(jì)職業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)，做好審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)控制。

 

(2)提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量，離不開(kāi)法制化、制度化、系統(tǒng)化的審計(jì)工作效率的保證。而這種有效保證的砝碼是建立健全會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，另外，衡量會(huì)計(jì)審計(jì)工作質(zhì)量的手段也是會(huì)計(jì)審計(jì)制度的全面貫徹實(shí)施。

 

(3)提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)審計(jì)人員的素質(zhì)水平也起著至關(guān)重要的作用。因此，要不斷提高和審核會(huì)計(jì)審計(jì)人員的素質(zhì)水平，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)審計(jì)工作在人力上的質(zhì)量和水平保駕。

 

(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要為會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的工作提供相對(duì)穩(wěn)定且工資待遇相對(duì)公平公正的工作氛圍，穩(wěn)定和諧的工作氛圍有利于會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員情緒的穩(wěn)定和精神集中，減少審計(jì)工作上的失誤。

 

(5)內(nèi)部建立會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量狀況與工作業(yè)績(jī)直接掛鉤的工作考評(píng)制度，來(lái)制約并提高審計(jì)工作人員的工作質(zhì)量，另外，保持一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的會(huì)計(jì)審計(jì)工作質(zhì)量。這些具體的提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的措施應(yīng)規(guī)范在審計(jì)質(zhì)量控制體系的框架之中，在審計(jì)質(zhì)量控制體系中，我們要遵循三個(gè)重要原則，即有效性原則、全面性原則和客觀(guān)性原則。

 

有效性原則表現(xiàn)在通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的而控制，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的工作質(zhì)量起到直接效果，為會(huì)計(jì)審計(jì)工作提供更加廣大的發(fā)揮空間和發(fā)揮效果，而且，在審計(jì)工作的某一項(xiàng)目甚至某一環(huán)節(jié)都產(chǎn)生積極上進(jìn)的影響;全面性原則表現(xiàn)在會(huì)計(jì)審計(jì)要有層次性，不能遺漏質(zhì)量控制的任何重要方面的審計(jì)，也要能夠從多角度、全方位地分析審計(jì)活動(dòng)，使得會(huì)計(jì)審計(jì)更加具有實(shí)用價(jià)值;客觀(guān)性原則表現(xiàn)在，在各種各樣的審計(jì)工作的影響因素環(huán)境下，會(huì)計(jì)審計(jì)人員要實(shí)事求是、客觀(guān)公正的審計(jì)每個(gè)審計(jì)活動(dòng)或項(xiàng)目，使得審計(jì)控制更有價(jià)值。

 

2.提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的外部有關(guān)措施

 

(1)政府為提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量做出的有效措施：健全會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)的法律制度，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量體系進(jìn)行完善，使得相關(guān)行業(yè)在質(zhì)量執(zhí)行上有法律依據(jù);政府強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管;在注冊(cè)和管理方面必須由統(tǒng)一的行業(yè)管理機(jī)構(gòu)實(shí)施。

 

(2)行業(yè)協(xié)會(huì)為提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量做出的有效措施：現(xiàn)在的行業(yè)協(xié)會(huì)更多的扮演著為會(huì)計(jì)審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督的角色，為會(huì)計(jì)審計(jì)工作質(zhì)量的提高提供保障。

 

(3)人民為提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量做出的有效措施：在會(huì)計(jì)審計(jì)工作中，會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員會(huì)經(jīng)常的到人民的有關(guān)訴求和建設(shè)性意義指導(dǎo)，人民在一定程度上為會(huì)計(jì)審計(jì)工作的質(zhì)量問(wèn)題做出了巨大貢獻(xiàn)。

 

三、提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的有關(guān)措施

 

1.提高會(huì)計(jì)的監(jiān)督地位

 

正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要作用和重要地位，能夠避免不法行為放縱到嚴(yán)重事故的問(wèn)題的出現(xiàn)。而且，也要加強(qiáng)相關(guān)法制建設(shè)，有法可依、違法必究能夠使會(huì)計(jì)監(jiān)督落到實(shí)處并加快會(huì)計(jì)師事務(wù)所在會(huì)計(jì)審計(jì)方面，法律體系和道德要求的建設(shè)步伐。

 

2.實(shí)施會(huì)計(jì)委派制度

 

會(huì)計(jì)委派制能夠?qū)?zhí)行會(huì)計(jì)工作人員與被監(jiān)督企業(yè)分離，脫離了經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，就可以解決會(huì)計(jì)審計(jì)人員的后顧之憂(yōu)，能使會(huì)計(jì)審計(jì)人員更加踏實(shí)、實(shí)干地為審計(jì)工作出力，也一定程度上，保證了公平公正性。另外，要強(qiáng)化法人會(huì)計(jì)責(zé)任，保障會(huì)計(jì)監(jiān)督的順利實(shí)施。會(huì)計(jì)審計(jì)責(zé)任意識(shí)落實(shí)到具體的法人身上，能夠加強(qiáng)責(zé)任人的責(zé)任地位，為審計(jì)人員的分工明確化做出有力保障。

 

3.會(huì)計(jì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要不斷加強(qiáng)提升

 

加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的職業(yè)道德觀(guān)念的建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員素質(zhì)的綜合考評(píng)和培養(yǎng)，能夠提高會(huì)計(jì)審計(jì)人員的整體素質(zhì)，也是強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督的根本途徑。首先，通過(guò)多種多樣的培訓(xùn)形式加強(qiáng)審計(jì)人員的法制觀(guān)念，在國(guó)家的會(huì)計(jì)法律體系之下使得會(huì)計(jì)審計(jì)人員能夠真正履行審計(jì)職責(zé);其次，為會(huì)計(jì)審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高、監(jiān)督提供繼續(xù)教育機(jī)會(huì)，要求相關(guān)工作人員用科學(xué)分析的方法來(lái)是學(xué)習(xí)者明確會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的、性質(zhì)與責(zé)任，通過(guò)系統(tǒng)全面的學(xué)習(xí)，正確判斷自己在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的不足，并找到相應(yīng)的解決思路和辦法。

 

另外，及時(shí)連接國(guó)家新的法律法規(guī)，把握政治方向，做出合理的會(huì)計(jì)監(jiān)督措施，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與監(jiān)督的有效獲得，能夠做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。

 

四、結(jié)語(yǔ)

 

目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)審計(jì)市場(chǎng)、環(huán)境、制度都呈穩(wěn)態(tài)前進(jìn)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，如何提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量與會(huì)計(jì)監(jiān)督，影響并制約著我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展與需求。本文上述的一些措施、方法和原則，是在對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的簡(jiǎn)單分析下產(chǎn)生的理論與踐行結(jié)果，也是對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的簡(jiǎn)單闡述。

篇8

一、會(huì)計(jì)審計(jì)的若干研究

(一)會(huì)計(jì)審計(jì)的作用價(jià)值

經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，逐漸改變了企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)模式，需要采取有效的方式規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展中的經(jīng)濟(jì)秩序，增強(qiáng)企業(yè)整體的市場(chǎng)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。會(huì)計(jì)審計(jì)結(jié)合了會(huì)計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)的相關(guān)內(nèi)容，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的明確帶來(lái)了重要的參考依據(jù)。會(huì)計(jì)審計(jì)的有效利用，可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展進(jìn)行必要地監(jiān)督，在保證企業(yè)收入、支出透明性的基礎(chǔ)上提高了企業(yè)各種資金的利用效率，有利于突出企業(yè)未來(lái)發(fā)展過(guò)程中的核心競(jìng)爭(zhēng)力。會(huì)計(jì)審計(jì)蘊(yùn)含著豐富的內(nèi)容，其中審計(jì)作用的發(fā)揮是建立在可靠的會(huì)計(jì)材料基礎(chǔ)上，可以對(duì)企業(yè)資金使用的真實(shí)性進(jìn)行全面的評(píng)估，有利于加快現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展步伐，實(shí)現(xiàn)企業(yè)更多的發(fā)展目標(biāo)。

(二)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)審計(jì)中存在的問(wèn)題及對(duì)策

結(jié)合現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)總體的發(fā)展現(xiàn)狀，可知它在實(shí)際的應(yīng)用中依然存在著較多的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)未來(lái)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生了許多不利的影響。這些問(wèn)題主要包括：會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)模式較為落后，監(jiān)督作用不明顯。很多的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展中依然采用的是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)模式，在一定的時(shí)間內(nèi)取得了良好的作用效果。但是，面對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，這些會(huì)計(jì)審計(jì)模式使用中存在著很對(duì)的缺陷，實(shí)際的監(jiān)督作用并不明顯;獨(dú)立性不強(qiáng)。目前部分會(huì)計(jì)審計(jì)參與者是由許多領(lǐng)導(dǎo)直接管理的，弱化了其實(shí)際的監(jiān)督作用，無(wú)法真實(shí)地反映出企業(yè)實(shí)際的發(fā)展概況;信息化技術(shù)手段利用不充分，缺乏可靠的專(zhuān)業(yè)人才。會(huì)計(jì)審計(jì)工作開(kāi)展中需要處理大量的信息，對(duì)于企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的評(píng)估和后期戰(zhàn)略部署調(diào)整起著重要的保障作用。但是，一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員過(guò)于依賴(lài)實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于信息化技術(shù)手段的利用較少，加上缺乏可靠的專(zhuān)業(yè)人才，導(dǎo)致會(huì)計(jì)審計(jì)的實(shí)際作用無(wú)法充分地發(fā)揮。

解決企業(yè)從會(huì)計(jì)審計(jì)中存在問(wèn)題的對(duì)策包括：優(yōu)化會(huì)計(jì)審計(jì)工作模式。良好的會(huì)計(jì)審計(jì)工作模式不僅需要發(fā)揮有效的監(jiān)督作用，也應(yīng)該注重加強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力;增強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的獨(dú)立性。為了更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)審計(jì)的監(jiān)督作用，企業(yè)應(yīng)給予專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)人員更多的獨(dú)立自主權(quán)，促使他們可以更好地運(yùn)用會(huì)計(jì)審計(jì)解決實(shí)際地工作問(wèn)題;充分運(yùn)用信息化技術(shù)手段，培養(yǎng)可靠的專(zhuān)業(yè)人才。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革、信息化技術(shù)應(yīng)用范圍的擴(kuò)大，會(huì)計(jì)審計(jì)的工作人員應(yīng)該充分運(yùn)用信息化技術(shù)手段增強(qiáng)監(jiān)督管理效果，并結(jié)合先進(jìn)的發(fā)展理念培養(yǎng)可靠的會(huì)計(jì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才。

二、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的若干研究

(一)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算中存在的問(wèn)題

作為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況真實(shí)性的有效手段，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算在實(shí)際的應(yīng)用中取得了良好的作用效果，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的順利開(kāi)展提供了重要的參考信息。但是，目前我國(guó)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算使用中依然存在著較多的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在：會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算制度不健全。很多企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)核算重要性缺乏必要的認(rèn)識(shí)，弱化了相關(guān)制度的管控力度，造成了財(cái)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展中秩序的混亂性;財(cái)務(wù)報(bào)告體系相對(duì)落后。一些企業(yè)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算只注重各種款項(xiàng)的使用和去向，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告是否科學(xué)缺乏有效的評(píng)價(jià)，無(wú)法為投資者提供更多可靠的參考信息;會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算方式單一。結(jié)合目前企業(yè)利用會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算解決實(shí)際問(wèn)題的整體發(fā)展現(xiàn)狀，可知很多企業(yè)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算方式單一，降低了各種資源的配置效率，加劇了企業(yè)固定資產(chǎn)的流失。

(二)解決會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算中存在問(wèn)題的措施

為了更好地發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的優(yōu)勢(shì)，需要企業(yè)針對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算使用中存在的問(wèn)題采取必要的措施，最大限度地增強(qiáng)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算的實(shí)際作用效果。這些措施主要包括：健全會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算制度?？煽康闹贫扔欣诒ＷC財(cái)務(wù)活動(dòng)秩序的規(guī)范性，從根本上提高了利用財(cái)務(wù)核算方式解決實(shí)際問(wèn)題的工作效率。企業(yè)的相關(guān)管理者應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際的發(fā)展概況制定出可靠的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算制度，為財(cái)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展中存在問(wèn)題的有效解決提供可靠的參考依據(jù);完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系。利用先進(jìn)的理念和科學(xué)的分析方法對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行綜合地評(píng)估，找出其中的缺陷，運(yùn)用創(chuàng)新的管理方式完善自身的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，是未來(lái)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)的必然舉措;豐富會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算方式。會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算方式的合理使用，可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的整體工作效率，增強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)的綜合管理能力。因此，企業(yè)需要利用可靠的信息化技術(shù)手段豐富會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算方式，從根本上保證自身財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性，加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的建設(shè)步伐。

篇9

1.1醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)

醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)是醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所建立會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。主要是對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)所發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、完整的記錄，使得在一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以得到比較完整的反應(yīng)，主要體現(xiàn)在收入、費(fèi)用、資產(chǎn)和負(fù)債等的發(fā)生事實(shí)。并對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行良好監(jiān)督的過(guò)程。

當(dāng)前醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)有兩方面職能。一是反映，醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員采用專(zhuān)門(mén)的技術(shù)方法，對(duì)其資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、綜合的反映。二是監(jiān)督，對(duì)反映醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審查和控制，評(píng)價(jià)合法性和合理性，以實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)內(nèi)部管理的作用，并促進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的作用是能為醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理者提供所需要的數(shù)據(jù)，同時(shí)有助于為政府制定經(jīng)濟(jì)政策和宏觀(guān)調(diào)控。

1.2醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)

醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)是依據(jù)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，由獨(dú)立的醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部機(jī)構(gòu)開(kāi)展的，通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序等審計(jì)手段對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)所反應(yīng)的合法、真實(shí)性進(jìn)行評(píng)價(jià)和堅(jiān)定的一項(xiàng)工作，是對(duì)于整個(gè)醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)工作所開(kāi)展的再監(jiān)督過(guò)程。

當(dāng)前醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)主要有兩方面作用。一是能夠有效提高資金使用效益。良好的內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)資金在使用中的問(wèn)題及時(shí)發(fā)現(xiàn)，事中尋求對(duì)策和建議。二是能夠有效保障國(guó)有資產(chǎn)安全和防止國(guó)有資產(chǎn)流失。良好的內(nèi)部審計(jì)，不僅可以對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)范，還能做到“賬上有數(shù)”，有效保障國(guó)有資產(chǎn)安全和防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

2.醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)之間的關(guān)系探討

2.1醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系分析

對(duì)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)來(lái)講，有著很多的相同點(diǎn)。首先，從本質(zhì)上來(lái)進(jìn)行分析，會(huì)計(jì)和審計(jì)工作歸根結(jié)底都是醫(yī)療機(jī)構(gòu)自身的管理活動(dòng)，屬于醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理活動(dòng)的重要組成部分；其次，醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)都具有監(jiān)督的職能，會(huì)計(jì)主要是對(duì)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)自身的財(cái)務(wù)活動(dòng)和各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督，而內(nèi)部的審計(jì)主要是通過(guò)檢查會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支的情況進(jìn)行監(jiān)督，這兩種監(jiān)督工作密切的配合，并且相輔相成。第三是基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)相同，會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)多開(kāi)展工作的基礎(chǔ)都是依據(jù)國(guó)家的相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)和財(cái)政法規(guī)進(jìn)行的。第四是工作程序和方法類(lèi)似，有著比較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性。最后，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)工作的最終目標(biāo)相同，兩者的主要目的是圍護(hù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)經(jīng)秩序，保證醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)安全，提升醫(yī)療機(jī)構(gòu)自身的經(jīng)濟(jì)效益作為宗旨，最終實(shí)現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)之間存在著一定的聯(lián)系，兩者之間相輔相成。醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)之間的依存主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。首先，開(kāi)展醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)是以醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)支持。內(nèi)部審計(jì)工作的良好實(shí)施與作用的充分發(fā)揮，很大程度上依賴(lài)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)工作開(kāi)展的科學(xué)性和規(guī)范性，如果沒(méi)有規(guī)范科學(xué)的會(huì)計(jì)工作，審計(jì)工作將難以開(kāi)展。另外，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)工作的改進(jìn)和調(diào)整要以?xún)?nèi)部審計(jì)的良好執(zhí)行作為重要的支撐。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的意見(jiàn)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)的日常管理進(jìn)行一定的調(diào)整，從而使得各項(xiàng)工作更加的公正和客觀(guān)， 所以?xún)?nèi)部審計(jì)工作更好的促進(jìn)了醫(yī)療機(jī)構(gòu)自身會(huì)計(jì)工作的完善和發(fā)展。

2.2醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別

一是監(jiān)督職能作用體現(xiàn)時(shí)間不同，會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是進(jìn)行事前的監(jiān)督，而內(nèi)部審計(jì)則主要是進(jìn)行事后的監(jiān)督。

二是監(jiān)督的性質(zhì)不同。醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)是基于醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理者的角度，對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)多開(kāi)展的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行如實(shí)的反應(yīng)，監(jiān)督醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)主要是依據(jù)科學(xué)的規(guī)劃，在一定時(shí)間階段對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行審查。

三是監(jiān)督的對(duì)象有著一定的差異。醫(yī)療機(jī)構(gòu)所監(jiān)督的主要是資金的數(shù)據(jù)、依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)各項(xiàng)日常的業(yè)務(wù)開(kāi)展劑量和確認(rèn)，從而對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和正確性進(jìn)行有效的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)則主要是對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查間接的對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展的情況進(jìn)行審查，對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)各項(xiàng)活動(dòng)的效率進(jìn)行評(píng)價(jià)。

四是內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)所采取的方法有著一定的差異。會(huì)計(jì)所使用的方法主要是會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)核算等等，內(nèi)部審計(jì)則主要是采取抽樣、審計(jì)證據(jù)以及定量和定性進(jìn)行結(jié)合的手段開(kāi)展工作。

3.醫(yī)療機(jī)構(gòu)要做好會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的協(xié)調(diào)

3.1對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行完善是重要的保障

醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)活動(dòng)貫穿在整個(gè)日?；顒?dòng)的始終，是醫(yī)療機(jī)構(gòu)開(kāi)展日常各項(xiàng)管理工作的重要基礎(chǔ)。同時(shí)也為醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展打下了重要的基礎(chǔ)，所以醫(yī)療機(jī)構(gòu)要重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的開(kāi)展

3.2合理利用外部審計(jì)力量

受到各個(gè)方面因素的影響，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作還很難達(dá)到開(kāi)展審計(jì)的真正目的，所以通過(guò)外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)相互結(jié)合開(kāi)展工作十分必要。外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的相互結(jié)合可以很好的提升會(huì)計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量，同時(shí)對(duì)于強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督和促進(jìn)新醫(yī)改也有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李冬梅.論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)聯(lián)性分析[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2011，（4）

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篇10

【關(guān)鍵詞】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì);公司治理;商業(yè)銀行

一、引言與文獻(xiàn)綜述

1720年的南海泡沫導(dǎo)致的英國(guó)商法革命;2001年安然事件暴露的美國(guó)公司治理模式的重大缺陷;2008年金融危機(jī)中金融巨頭倒閉引發(fā)金融監(jiān)管的思考。這些都使得理論界和業(yè)界意識(shí)到:所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離以及由此產(chǎn)生的委托關(guān)系,是公司治理問(wèn)題產(chǎn)生的根源。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也產(chǎn)生于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),保護(hù)投資人的利益,幫助其作出合理的決策,這與公司治理的目標(biāo)是一致的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是公司治理的重要組成部分。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與公司治理研究一直都是國(guó)內(nèi)外研究的熱點(diǎn)。在國(guó)外,Jensen和Meckling(1976)認(rèn)為由于委托人和人追求的目標(biāo)不一致,人為了追求自身利益最大化往往會(huì)損害委托人的利益,因此委托人與人之間存在較大的成本。這種成本的產(chǎn)生主要是因?yàn)槲腥伺c人之間的信息不對(duì)稱(chēng)。審計(jì)通過(guò)鑒證可以降低委托人與人之間的信息不對(duì)稱(chēng),因此外部審計(jì)構(gòu)成公司治理機(jī)制的一部分(DeAngelo,1981)。在國(guó)內(nèi),韓東京(2008)的研究成果表明:上市公司是愿意聘請(qǐng)高質(zhì)量的審計(jì)師作為一種有效的公司治理機(jī)制的,但整個(gè)審計(jì)市場(chǎng)質(zhì)量還不高,還不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。而針對(duì)公司治理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響,余宇瑩(2007)基于系統(tǒng)論的視角,研究公司治理系統(tǒng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響,發(fā)現(xiàn)公司治理系統(tǒng)越好,公司盈余管理的空間越小,審計(jì)質(zhì)量越高。

上述研究成果是從審計(jì)與公司治理關(guān)系的角度進(jìn)行分析,這存在一定的局限性:一是兩者是相互作用、相輔相成的關(guān)系,一個(gè)角度分析不能體現(xiàn)其相互作用的機(jī)理;二是隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大,大型商業(yè)銀行及集團(tuán)公司的出現(xiàn),審計(jì)對(duì)公司治理在作用機(jī)理上出現(xiàn)了新的變化?；谝陨蟽牲c(diǎn),本文利用博弈論的觀(guān)點(diǎn)分析公司治理完善程度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系:公司治理會(huì)促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高也會(huì)促使公司治理日趨完善;公司治理程度低,公司沒(méi)有動(dòng)力聘請(qǐng)高質(zhì)量審計(jì);注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低,不利于激勵(lì)公司完善治理。文章最后以商業(yè)銀行為例,分析當(dāng)公司具有眾多的分支機(jī)構(gòu)時(shí),如何利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)完善公司治理。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與公司治理

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)公司治理的影響

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與審計(jì)程序聯(lián)系起來(lái),注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)商業(yè)銀行治理主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是了解商業(yè)銀行的性質(zhì)以及內(nèi)部控制成為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要組成部分,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也將公司治理環(huán)境作為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的考慮因素。這不僅是公司完善治理的內(nèi)在動(dòng)力,同時(shí)公司治理層同注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通,對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進(jìn)行再設(shè)計(jì),以完善內(nèi)部控制。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí),會(huì)將交易的內(nèi)部控制目標(biāo)與關(guān)鍵內(nèi)部控制聯(lián)系起來(lái),這將有助于公司相關(guān)交易所涉及人員在業(yè)務(wù)流程中履行好自己的職責(zé)。比如商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱,賬戶(hù)設(shè)置不合理,入賬時(shí)間不合理,未按規(guī)定更正入賬錯(cuò)誤等,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可以起到監(jiān)督的作用,使公司治理趨于完善。

(二)公司治理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的影響

公司治理對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面,不完善的公司治理會(huì)導(dǎo)致審計(jì)委托關(guān)系的異化,從而損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。部分上市商業(yè)銀行存在國(guó)有股“一股獨(dú)大”、內(nèi)部人控制等公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷;而非上市的商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)不完善,在審計(jì)委托關(guān)系上就表現(xiàn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者成為實(shí)際意義上的審計(jì)委托人,這樣的公司治理模式下產(chǎn)生的審計(jì)委托關(guān)系將會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。另一方面,公司治理結(jié)構(gòu)通過(guò)影響公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來(lái)影響審計(jì)質(zhì)量。公司治理是會(huì)計(jì)信息的第一層過(guò)濾器,完善的公司治理能有效地防止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是由于可能存在公司組織結(jié)構(gòu)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用,內(nèi)部控制制度不完善,監(jiān)事會(huì)失效的情況,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者就可能進(jìn)行盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊以使自身利益最大化,從而使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下。而對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于信息不對(duì)稱(chēng)和自身能力的有限性及審計(jì)要求的“合理保證”,不可能發(fā)現(xiàn)公司所有失真的會(huì)計(jì)信息,而作為審計(jì)需求者的投資者和社會(huì)公眾只關(guān)注審計(jì)報(bào)告的結(jié)果,二者之間的“期望差距”使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告滿(mǎn)足這些審計(jì)需求者的程度不高,即審計(jì)質(zhì)量不高。

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司治理相互作用關(guān)系

公司治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的相互作用是公司經(jīng)營(yíng)者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師博弈的過(guò)程,其收益矩陣如表1、表2所示。M代表公司經(jīng)營(yíng)者;A代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

1.不存在審計(jì)合謀,相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制健全

由于審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制健全,因此當(dāng)公司治理不完善,注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量低時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師將承擔(dān)法律責(zé)任和法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。則該博弈唯一的納什均衡是(公司治理完善,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高)。

2.存在審計(jì)合謀,相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制不健全

由于審計(jì)法律責(zé)任履行機(jī)制不健全,因此公司治理不完善時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師將綜合考慮或有收費(fèi)、可能失去審計(jì)客戶(hù)以及承擔(dān)法律責(zé)任、法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn),選擇低質(zhì)量的審計(jì),出具不實(shí)的審計(jì)意見(jiàn)。則該博弈存在兩個(gè)納什均衡,分別是(公司治理完善,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高)、(公司治理不完善,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低)。

商業(yè)銀行治理越不完善,越會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加更大的壓力,從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能屈從于客戶(hù)的壓力而出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn),從而影響審計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的提高,出現(xiàn)“公司治理不完善,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低”的“惡性循環(huán)”狀態(tài)。如果商業(yè)銀行將審計(jì)視為公司治理的重要組成部分,彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)存在的不足,那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)將有助于公司完善治理,出現(xiàn)“公司治理完善,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量高”的“雙贏(yíng)”狀態(tài)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不是完全被動(dòng)的接受:在公司治理不完善時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇不與公司進(jìn)行審計(jì)合謀,嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則展開(kāi)審計(jì)工作,促使公司必須完善公司治理;注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量不高也會(huì)給管理層舞弊、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供機(jī)會(huì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)沒(méi)能起到很好監(jiān)督的作用,這將不利于公司完善公司治理。

三、商業(yè)銀行治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在商業(yè)銀行治理中有著不可替代的作用。從監(jiān)督分支機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的規(guī)范化治理和保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠性方面考慮,商業(yè)銀行需要重視內(nèi)部控制以及管理信息系統(tǒng)。但是由于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)受內(nèi)部審計(jì)模式、內(nèi)部控制受經(jīng)營(yíng)者觀(guān)念的影響,效力有一定的局限,必須引入獨(dú)立的第三方注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表開(kāi)展審計(jì)工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將分支機(jī)構(gòu)存在的問(wèn)題與治理層進(jìn)行溝通,治理層提出相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策,商業(yè)銀行綜合利用內(nèi)部控制與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)達(dá)到完善公司治理的目的。

商業(yè)銀行審計(jì)與一般公司審計(jì)有所不同,它具有以下特征。一是商業(yè)銀行審計(jì)本身就具有較大風(fēng)險(xiǎn)。由于商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)龐大、分支行眾多,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)其進(jìn)行全面審計(jì),只能選擇部分分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行抽查,又由于審計(jì)抽樣的局限性以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷及定性的審計(jì)評(píng)價(jià),使得商業(yè)銀行審計(jì)具有特殊性。二是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜,由于不斷擴(kuò)展和創(chuàng)新,每個(gè)業(yè)務(wù)都包括大量的信息資料,給審計(jì)工作帶來(lái)新的挑戰(zhàn),審計(jì)人員很難全面掌握商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理情況,而且商業(yè)銀行不斷推出新業(yè)務(wù),現(xiàn)有審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)不能完全適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的需要,審計(jì)技術(shù)方法滯后于金融業(yè)信息化的步伐。

四、結(jié)束語(yǔ)

商業(yè)銀行審計(jì)對(duì)于商業(yè)銀行治理的重要性和商業(yè)銀行審計(jì)又存在上述的問(wèn)題,這兩者的矛盾如何解決,商業(yè)銀行如何更好地利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)如何提高審計(jì)質(zhì)量,達(dá)到商業(yè)銀行治理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量“雙贏(yíng)”的結(jié)果?

針對(duì)以上問(wèn)題,為了提高審計(jì)質(zhì)量,更好地發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用,完善商業(yè)銀行治理,筆者認(rèn)為應(yīng)該逐步改善證券市場(chǎng)的法律環(huán)境,引導(dǎo)審計(jì)市場(chǎng)健康有序的發(fā)展,促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)能力,提高審計(jì)質(zhì)量,建立聲譽(yù)和品牌,逐漸發(fā)揮出較強(qiáng)的外部監(jiān)督能力,減少公司中的問(wèn)題,改變實(shí)際的審計(jì)委托模式,提高治理效用。

第一,明確界定商業(yè)銀行股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層的職責(zé)和權(quán)限,改變實(shí)際的審計(jì)委托模式。公司治理的形成和有效運(yùn)轉(zhuǎn)取決于組織的職責(zé)、權(quán)限。從縱向上看,必須明確股東與董事會(huì)的委托受托經(jīng)營(yíng)關(guān)系,劃定出資權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的界限,必須明確董事會(huì)與管理層的委托受托管理關(guān)系,劃定決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)的界限;從橫向上看,必須明確監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)力和責(zé)任,監(jiān)督的責(zé)任必須與細(xì)化的監(jiān)督權(quán)力相互對(duì)應(yīng)。在合理的公司組織架構(gòu)基礎(chǔ)上,改變實(shí)際由經(jīng)營(yíng)者委托的審計(jì)模式,有效避免審計(jì)合謀,使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)真正起到監(jiān)督的作用。

第二,建立審計(jì)聲譽(yù)市場(chǎng),完善審計(jì)激勵(lì)約束機(jī)制。一是審計(jì)聲譽(yù)的建立是由審計(jì)服務(wù)品質(zhì)、足夠的綜合能力、較高的品牌專(zhuān)用性等因素互動(dòng)而成的,而治理完善的商業(yè)銀行傾向于接受高質(zhì)量的審計(jì),因此審計(jì)市場(chǎng)應(yīng)該主要從培養(yǎng)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的自愿需求、建立審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的識(shí)別和控制系統(tǒng)、以及完善促進(jìn)審計(jì)市場(chǎng)合理競(jìng)爭(zhēng)的相關(guān)制度安排等方面進(jìn)行改進(jìn)。二是必須強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任的激勵(lì)約束機(jī)制,通過(guò)提高審計(jì)服務(wù)的收費(fèi),激勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師付出與之收益對(duì)等的工作;同時(shí)加大審計(jì)失敗所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,使提供低質(zhì)量審計(jì)服務(wù),出具虛假審計(jì)報(bào)告成為高風(fēng)險(xiǎn)行為,從而引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)形成自覺(jué)提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的良性循環(huán)格局。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 韓東京.所有者、公司治理與外部審計(jì)監(jiān)督――來(lái)自中國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J].審計(jì)研究,2008(2).