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關(guān)鍵詞：高等院校;固定資產(chǎn);審計(jì)

河北省教育廳人文社科項(xiàng)目（SZ2011514）階段性成果

中圖分類號(hào)：F239.66 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2015年1月16日

一、高校固定資產(chǎn)審計(jì)的必要性

近年來，隨著我國(guó)科教興國(guó)戰(zhàn)略的不斷深入，高等院校招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對(duì)各種教育資源的需求日益增加，眾多高校紛紛通過貸款或者財(cái)政撥款等方式，進(jìn)行相關(guān)配套設(shè)施的建設(shè)。固定資產(chǎn)規(guī)模在高校資產(chǎn)總規(guī)模中有了較大幅度的提高。這些固定資產(chǎn)是高校進(jìn)行教學(xué)、科研等工作的物質(zhì)保障和必要條件，同時(shí)，也是衡量學(xué)校規(guī)模和教學(xué)水平一個(gè)重要指標(biāo)。如何提高這些固定資產(chǎn)的使用效率，最大限度地發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用價(jià)值，對(duì)于高校來說，是一個(gè)亟待解決的問題。通過對(duì)高校擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，可以從購入、使用、報(bào)廢整個(gè)過程中對(duì)固定資產(chǎn)的完整性和真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，保證高校資產(chǎn)的安全。其次，通過審計(jì)，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理過程中的缺陷和漏洞，促進(jìn)學(xué)校加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)督和管理，更好地愛護(hù)和使用固定資產(chǎn)，提高使用效益，增強(qiáng)學(xué)校的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、高校固定資產(chǎn)管理過程中存在的問題

高等院校對(duì)固定資產(chǎn)的管理過程包括固定資產(chǎn)的購置、使用、保管、處置等環(huán)節(jié)，而這些資產(chǎn)的數(shù)量較大，管理職責(zé)分布在不同的部門。由于高等院校的資產(chǎn)管理模式普遍是賬物分管分類歸口的管理模式，各管理部門分工不明確。如科研設(shè)備由科研處負(fù)責(zé)管理，實(shí)驗(yàn)設(shè)備由教務(wù)處負(fù)責(zé)管理，圖書期刊資料由圖書館負(fù)責(zé)管理等。固定資產(chǎn)分別由多部門進(jìn)行管理，部門之間缺乏協(xié)調(diào)與溝通，管理過程松散。另一方面，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，許多資產(chǎn)沒有得到有效的利用后就更新新設(shè)備。例如，電子設(shè)備更新?lián)Q代較快，許多電腦使用時(shí)間不長(zhǎng)或者出現(xiàn)故障，就會(huì)被淘汰，當(dāng)成購置新設(shè)備的理由。

三、高校固定資產(chǎn)審計(jì)的措施

對(duì)高等院校進(jìn)行固定資產(chǎn)審計(jì)，可以依據(jù)《審計(jì)法》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的規(guī)定執(zhí)行，對(duì)學(xué)校固定資產(chǎn)的購置、使用和管理的合法性和真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。只有這樣，才能保障資產(chǎn)的使用效益，才能為學(xué)校管理層進(jìn)行決策停工真實(shí)可靠的信息。

（一）高校固定資產(chǎn)增加環(huán)節(jié)的審計(jì)。固定資產(chǎn)的增加分為外購和自建兩種形式，從以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來看，固定資產(chǎn)的增加環(huán)節(jié)一向是舞弊的高發(fā)環(huán)節(jié)，固定資產(chǎn)數(shù)額較大，如果期初固定資產(chǎn)入賬時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤，則會(huì)影響后續(xù)的計(jì)量，在多個(gè)會(huì)計(jì)期間出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤。高校固定資產(chǎn)增加環(huán)節(jié)舞弊主要有兩種形式：一是虛增固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，通過將與固定資產(chǎn)購置無關(guān)的其他支出作為固定資產(chǎn)的價(jià)值入賬;二是減少固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的安裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等記入當(dāng)期費(fèi)用，不作為固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行入賬。

針對(duì)固定資產(chǎn)增加環(huán)節(jié)容易發(fā)生舞弊的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)在以下幾個(gè)方面加以關(guān)注：高校在構(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，首先要由資產(chǎn)使用部門提出采購申請(qǐng)，填寫請(qǐng)購單，每張請(qǐng)購單必須由對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)。對(duì)于超出預(yù)算范圍的采購，需要進(jìn)行特別授權(quán)審批。學(xué)校資產(chǎn)管理部門進(jìn)行初步審查，主要目標(biāo)是審查資產(chǎn)購置計(jì)劃中是否存在重復(fù)購買的現(xiàn)象，大額資產(chǎn)的購置是否由學(xué)校管理層進(jìn)行了可行性論證，主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審核批準(zhǔn)。主要目標(biāo)是核實(shí)購置計(jì)劃的合理性。學(xué)校采購部門根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的采購單發(fā)出訂購單，詢價(jià)后確定最佳供應(yīng)商，但是應(yīng)當(dāng)注意的是，詢價(jià)人員應(yīng)當(dāng)與確定供應(yīng)商的人員職責(zé)分離。對(duì)于大額的、重要的采購項(xiàng)目，應(yīng)采用競(jìng)價(jià)方式確定供應(yīng)商。資產(chǎn)購置完成后，要實(shí)地驗(yàn)收固定資產(chǎn)。驗(yàn)收管理員需要比較所收資產(chǎn)與資產(chǎn)購置計(jì)劃上的要求是否相符，規(guī)格型號(hào)是否一致，盤點(diǎn)資產(chǎn)數(shù)量，并檢查是否有損壞現(xiàn)象。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以選擇“順查法”和“逆查法”兩種方法。所謂順查法，又稱正查法，是指按會(huì)計(jì)核算程序從檢查會(huì)計(jì)憑證開始，按順序核對(duì)記賬憑證、賬簿、報(bào)表的一種檢查方法。順查法可以比較系統(tǒng)地了解高校核算全過程，漏查的可能性較小。逆查法又稱“倒查法”，與順查法的順序正好相反，是指按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算相反的順序依次進(jìn)行審查的方法，即從審查分析會(huì)計(jì)報(bào)表或發(fā)現(xiàn)線索的那部分總賬科目入手，逆向地審查總賬、明細(xì)賬、記賬憑證和原始憑證，找出問題的原因和結(jié)果，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題和疑點(diǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)，再審查核對(duì)有關(guān)賬簿和憑證。逆查法可以較快速度地抓住重點(diǎn)，將問題查深查透。

（二）高校固定資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)的審計(jì)。目前，我國(guó)高校的固定資產(chǎn)在管理上還是將事業(yè)用固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)集中核算，沒有計(jì)提固定資產(chǎn)折舊或者折舊計(jì)提不足，也沒有進(jìn)行固定資產(chǎn)的減值測(cè)試，這樣長(zhǎng)期下去，必然會(huì)造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值虛增，會(huì)計(jì)信息不實(shí)。

高校固定資產(chǎn)應(yīng)每期計(jì)提折舊，可以按照直線法、年限平均法、工作量法和加速折舊法等進(jìn)行折舊的計(jì)提，折舊方法一經(jīng)選定，不得進(jìn)行隨意變更。同時(shí)，高校應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間的期末對(duì)固定資產(chǎn)逐步進(jìn)行檢查，是否存在技術(shù)陳舊、損壞、閑置等現(xiàn)象，查看固定資產(chǎn)是否存在減值跡象，如存在賬面價(jià)值低于市價(jià)的情況，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)檢查固定資產(chǎn)的使用狀況，重點(diǎn)檢查高校是否制定有完善健全的固定資產(chǎn)維護(hù)和保養(yǎng)制度，對(duì)昂貴精密的實(shí)驗(yàn)設(shè)備是否有專人保管，對(duì)于容易發(fā)生事故的實(shí)驗(yàn)儀器，是否有專業(yè)的操作規(guī)章制度。其次，應(yīng)當(dāng)檢查學(xué)校是否制定相應(yīng)的規(guī)章制度，定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行保養(yǎng)、維修。

（三）高校固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的審計(jì)。高校固定資產(chǎn)的處置是指出租、出售、報(bào)廢、投資后轉(zhuǎn)出、捐贈(zèng)等。高校固定資產(chǎn)在處置時(shí)容易產(chǎn)生舞弊主要由以下幾種情形：隱瞞報(bào)廢收入，固定資產(chǎn)在報(bào)廢時(shí)，通常會(huì)有一定的殘值收入，但是這部分收入可能會(huì)被隱瞞。固定資產(chǎn)的非正常損失以固定資產(chǎn)的正常報(bào)廢掩蓋，固定資產(chǎn)的非正常損失在一定程度上顯示出高校固定資產(chǎn)的管理制度存在漏洞，將非正常損失作為固定資產(chǎn)的正常報(bào)廢來處理，可以掩蓋固定資產(chǎn)管理制度中的漏洞。投資或出售時(shí)故意壓低高校資產(chǎn)的價(jià)值，通過簽訂“陰陽合同”，在一份合同里，以較低的價(jià)格出售資產(chǎn)，同時(shí)在另一份合同里要求對(duì)方返還差價(jià)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)高校固定資產(chǎn)減少進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意檢查固定資產(chǎn)申請(qǐng)報(bào)廢的文件和管理領(lǐng)導(dǎo)的批復(fù)情況，固定資產(chǎn)的殘值收入是否入賬，并應(yīng)當(dāng)注意，被清理的固定資產(chǎn)是正常的報(bào)廢還是非正常的損失，如果是非正常損失，是否追究過失人的責(zé)任，是否完善固定資產(chǎn)管理制度中的漏洞。對(duì)于固定資產(chǎn)在出售或投資時(shí)故意壓低資產(chǎn)價(jià)值的情況，應(yīng)當(dāng)留意在處置資產(chǎn)時(shí)是否請(qǐng)外部專家進(jìn)行了評(píng)估，出售大額資產(chǎn)時(shí)，是否采用拍賣方式。并應(yīng)當(dāng)檢查進(jìn)行相關(guān)交易的負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人與對(duì)方有無利益相關(guān)關(guān)系，有無產(chǎn)生舞弊的跡象。

（四）檢查高校內(nèi)固定資產(chǎn)的管理制度。在高校內(nèi)部，應(yīng)當(dāng)建立完善的固定資產(chǎn)管理制度。首先，要從意識(shí)上明確固定資產(chǎn)管理的重要性和必要性，由學(xué)校相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)全面負(fù)責(zé)，由資產(chǎn)使用者對(duì)固定資產(chǎn)直接負(fù)責(zé)，將具體責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，明確每個(gè)人的責(zé)任范圍，避免推脫責(zé)任的情況發(fā)生。

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，技術(shù)愈加成熟，可以將網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用到高校固定資產(chǎn)的管理中，將資產(chǎn)名稱、型號(hào)、數(shù)量、使用部門、直接責(zé)任人等信息登錄在網(wǎng)上，便于主管領(lǐng)導(dǎo)和全校師生了解學(xué)校資產(chǎn)情況。這樣，可以增加資產(chǎn)管理的透明度，避免損害學(xué)校資產(chǎn)的情況發(fā)生，提高固定資產(chǎn)管理工作的效率，增強(qiáng)固定資產(chǎn)等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

主要參考文獻(xiàn)：

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篇2

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)折舊；改造支出

引言

審計(jì)是依據(jù)我國(guó)的方針政策、法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)資料及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性、效益性等進(jìn)行評(píng)價(jià)鑒證的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比例的固定資產(chǎn)，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最活躍的審計(jì)因素之一，其真實(shí)性與完整性關(guān)系到企業(yè)特別是技術(shù)含量較高的企業(yè)持續(xù)發(fā)展和資產(chǎn)保值等一系列問題。但在固定資產(chǎn)上，企業(yè)能夠大做文章來達(dá)到某些目的。因此，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的審計(jì)，對(duì)于規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)核算和相關(guān)信息的披露，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有極其重要的意義。

一、混淆固定資產(chǎn)的劃分界限及相應(yīng)審計(jì)措施

固定資產(chǎn)是指壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的有形資產(chǎn)。如使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等。其主要特點(diǎn)有長(zhǎng)期擁有、投資數(shù)額較大、風(fēng)險(xiǎn)大、變現(xiàn)能力差、對(duì)經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)影響大等。在實(shí)務(wù)中，與固定資產(chǎn)混淆的主要對(duì)象是低值易耗品以及包裝物等周轉(zhuǎn)材料。有的企業(yè)將固定資產(chǎn)劃入低值易耗品或包裝物，然后采用一次攤銷或分次攤銷直接增加成本費(fèi)用，進(jìn)而減少利潤(rùn)，達(dá)到少繳稅的效果；也有的企業(yè)將低值易耗品等計(jì)入固定資產(chǎn)，本應(yīng)進(jìn)入成本費(fèi)用的，結(jié)果卻被當(dāng)作固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，無形之中減少成本，虛增利潤(rùn)。

對(duì)于此類錯(cuò)漏的檢查，審計(jì)人員可以采取以下三點(diǎn)具體措施：

1.檢查企業(yè)關(guān)于資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度。企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分兩類性質(zhì)不同的支出的書面標(biāo)準(zhǔn)，通常須明確購建固定資產(chǎn)的支出屬于資本性支出。而低值易耗品歸流動(dòng)資產(chǎn)類，屬于收益性支出，應(yīng)當(dāng)列作費(fèi)用并抵減當(dāng)期收益。出現(xiàn)上述問題的企業(yè)多數(shù)沒有這類制度或者雖有制度，但不完善，執(zhí)行情況不好。因此，必須重點(diǎn)進(jìn)行符合性測(cè)試。

2.實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)是不屬生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。以固定資產(chǎn)賬簿的登記項(xiàng)目為線索，查證會(huì)計(jì)憑證和原始憑證，來確定這類物品歸屬。如果低值易耗品計(jì)入固定資產(chǎn)的，應(yīng)建議企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

3.實(shí)地考察固定資產(chǎn)。運(yùn)用賬簿資料和憑借注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)來區(qū)分辨別低值易耗品和固定資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確及相應(yīng)審計(jì)措施

固定資產(chǎn)的取得有外購、自制、投資者投入、債務(wù)重組等方式。以企業(yè)外購固定資產(chǎn)為例。原始的外購成本包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)及專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。但有的企業(yè)仍按老會(huì)計(jì)制度辦事，如購建固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)列入固定資產(chǎn)成本，而將其有意無意計(jì)入應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），以此沖減銷項(xiàng)稅額；又如借款利息在固定資產(chǎn)未辦理竣工結(jié)算前可計(jì)入固定資產(chǎn)成本，有的企業(yè)鉆了這個(gè)空子，延遲辦理其竣工，順理成章地將利息費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本，虛增固定資產(chǎn)成本；再如不把運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而是計(jì)入當(dāng)期損益，以此達(dá)到調(diào)減利潤(rùn)的目的。

對(duì)于計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確的問題，審計(jì)人員可以采取以下兩點(diǎn)具體措施：

1.加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位固定資產(chǎn)購建過程的控制測(cè)試

首先，從被審計(jì)單位出發(fā)，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的相關(guān)規(guī)定建立完善有效的固定資產(chǎn)購建內(nèi)部控制制度。被審計(jì)單位完善的內(nèi)部控制制度是防止固定資產(chǎn)舞弊的重要防線。其次，還應(yīng)注意企業(yè)是否建立了必要的不相容崗位牽制制度，以防在固定資產(chǎn)構(gòu)建過程的各個(gè)環(huán)節(jié)的部門或人員與供應(yīng)商串通損害企業(yè)利益。此外，固定資產(chǎn)的后期評(píng)估制度也是審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)。

2.加大對(duì)固定資產(chǎn)取得的相關(guān)憑證及賬簿資料的審查

首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查被審計(jì)單位取得成本時(shí)，應(yīng)著重關(guān)注企業(yè)固定資產(chǎn)取的原始憑證。特別是對(duì)于自建而成的固定資產(chǎn)，在自制原始憑證上可以大做文章。其次，固定資產(chǎn)取得價(jià)值的相關(guān)稅費(fèi)也是容易出現(xiàn)錯(cuò)弊的地方。如運(yùn)輸費(fèi)的7%應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，即剩余的93%計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；再如對(duì)于一般納稅人，相關(guān)稅費(fèi)則

不包括可抵扣的增值稅（不動(dòng)產(chǎn)、自用的消費(fèi)品如小汽車、游艇等除外）。另外，要聯(lián)系各個(gè)相關(guān)賬戶進(jìn)行審計(jì)。如對(duì)于取得固定資產(chǎn)人員發(fā)生的差旅費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)入其價(jià)值，此時(shí)，應(yīng)著重核查管理費(fèi)用中差旅費(fèi)的明細(xì)賬。

三、隨意調(diào)整影響固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)因素及相應(yīng)審計(jì)措施

固定資產(chǎn)折舊是指在使用壽命內(nèi)，按確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?，相?dāng)于補(bǔ)償固定資產(chǎn)損耗，沖減其原始成本。影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有固定資產(chǎn)原值（即固定資產(chǎn)成本），預(yù)計(jì)凈殘值，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使用壽命，折舊方法等。這些因素的變動(dòng)會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生重大影響，很多企業(yè)管理者看準(zhǔn)了這一點(diǎn)，利用這些因素來操縱利潤(rùn)，達(dá)到修飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。因此，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)折舊的監(jiān)督，對(duì)于正確計(jì)算產(chǎn)品成本和企業(yè)盈利，保證固定資產(chǎn)再生的順利進(jìn)行均有重要意義。

對(duì)于此類問題，審計(jì)人員可以采取以下兩點(diǎn)具體措施：

1.對(duì)累計(jì)折舊進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試

首先，編制或索取固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，了解被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提情況，并對(duì)表內(nèi)相關(guān)數(shù)字加計(jì)復(fù)核，并與報(bào)表數(shù)、總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。其次，對(duì)折舊政策的執(zhí)行情況進(jìn)行審查。主要檢查有無擴(kuò)大或縮小固定資產(chǎn)折舊范圍、隨意變更折舊方法和使用年限等，著重關(guān)注在報(bào)表附注中有無披露相關(guān)事項(xiàng)。此外，審查折舊計(jì)入成本的合理性。將“累計(jì)折舊”的貸方本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方進(jìn)行比較。一旦發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)及時(shí)追查原因，并建議被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整。

2.結(jié)合行業(yè)和市場(chǎng)特點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)分析

固定資產(chǎn)折舊需要會(huì)計(jì)人員做出合理的判斷，審計(jì)人員不能單憑被審計(jì)單位賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，而應(yīng)在此基礎(chǔ)上，結(jié)合收集的固定資產(chǎn)合理使用年限、使用特點(diǎn)與市場(chǎng)價(jià)格等可靠的信息來源，做出獨(dú)立的判斷。固定資產(chǎn)折舊的復(fù)雜性導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，為此，審計(jì)人員一定要摸清被審計(jì)單位及其所在行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和市場(chǎng)信息；必要時(shí)可獲取專家的支持，以便獨(dú)立、準(zhǔn)確地提出審計(jì)結(jié)論。

四、混淆后續(xù)支出的資本化與費(fèi)用化界限及相應(yīng)審計(jì)措施

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括使用過程中發(fā)生的更新改造支出和修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)改造是指在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建，使其質(zhì)量和功能得以改進(jìn)，以提高生產(chǎn)能力、延長(zhǎng)壽命、增長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)效益。如將電風(fēng)扇改裝為空調(diào)，對(duì)某條自動(dòng)化控制生產(chǎn)線進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)等。固定資產(chǎn)改造支出屬于資本性支出，增加工程成本，計(jì)入在建工程借方；所發(fā)生的變價(jià)收入沖減工程成本，計(jì)入在建工程貸方；工程結(jié)束時(shí)，再將工程凈支出轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)原值中。固定資產(chǎn)大修理、中小修理等維護(hù)性支出等為收益性支出，不符合資本化的條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不再通過預(yù)提或者待攤的方式進(jìn)行核算。 而有些企業(yè)不按新制度辦事，將改造支出在修理費(fèi)用中列支，計(jì)入管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出科目，將變價(jià)收入計(jì)入營(yíng)業(yè)收外入，以此調(diào)增調(diào)減利潤(rùn)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，必須對(duì)固定資產(chǎn)改造支出和修理費(fèi)用加以對(duì)比審計(jì)，避免因混淆二者，使企業(yè)達(dá)到調(diào)整利潤(rùn)的目的。

對(duì)于此類問題，審計(jì)人員可以采取以下兩點(diǎn)具體措施：1.審核固定資產(chǎn)改造和修理的預(yù)算審批計(jì)劃。檢測(cè)固定資產(chǎn)在改造和修理上是否有明確的劃分并審查其制度執(zhí)行情況。2.對(duì)賬簿和原始憑證進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。審查固定資產(chǎn)改造支出是否計(jì)入了有關(guān)賬戶，有無計(jì)入修理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出等賬戶中。審查改造過程發(fā)生的變價(jià)收入的存在性，有否計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入等情況。如有記錯(cuò)科目的，應(yīng)督促企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整；因錯(cuò)記而少納的國(guó)家稅金要補(bǔ)交。

綜上所述，我們?cè)诠潭ㄙY產(chǎn)審計(jì)過程中應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)界限、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)的折舊以及后續(xù)支出予以特別的關(guān)注。不僅要核實(shí)計(jì)算數(shù)值上的問題，更重要的是檢查資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)算方法的合理性，是否能客觀、正確地反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)有狀況，從而反映出企業(yè)目前的生產(chǎn)水平和發(fā)展前景。

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篇3

固定資產(chǎn)投資審計(jì)是以固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支為審計(jì)標(biāo)的審計(jì)行為。它是國(guó)家用于保障固定資產(chǎn)投資活動(dòng)真實(shí)、合法、有效的重要手段，是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。近年來，隨著我國(guó)城鎮(zhèn)化的推進(jìn)，國(guó)家固定資產(chǎn)投資規(guī)模日益擴(kuò)大，與之相關(guān)的審計(jì)范圍也逐漸擴(kuò)展，固定資產(chǎn)投資審計(jì)在保證我國(guó)固定資產(chǎn)建設(shè)合法合規(guī)，保障國(guó)家和社會(huì)利益方面取得輝煌成績(jī)。因?yàn)樗粌H約束了政府投資權(quán)力濫用，遏制了投資和建設(shè)領(lǐng)域的違法違規(guī)問題，還有利于提高公共資金的使用效益。然而，固定資產(chǎn)投資審計(jì)在取得良好經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的同時(shí)也凸顯了一些問題。這些問題成為束縛固定資產(chǎn)審計(jì)領(lǐng)域長(zhǎng)期健康發(fā)展的瓶頸。

一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的問題分析

（一）審計(jì)規(guī)范缺乏

當(dāng)前，我國(guó)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目通常是由審計(jì)部門、行政執(zhí)法部門和行政主管單位共同監(jiān)管負(fù)責(zé)。但其中由于固定資產(chǎn)投資涉及的部門較多，每個(gè)單位為了自己的利益相互掣肘，最終在固定資產(chǎn)監(jiān)管的實(shí)際活動(dòng)中監(jiān)督不能、監(jiān)督混亂的局面時(shí)有發(fā)生。而固定資產(chǎn)投資審計(jì)監(jiān)督作為其中主要的監(jiān)督活動(dòng)并沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的監(jiān)督效果，主要是缺乏相應(yīng)的審計(jì)規(guī)范約束。頂層制度規(guī)范的缺失使得固定資產(chǎn)投資審計(jì)活動(dòng)缺少應(yīng)有的保障，對(duì)違法違規(guī)行為缺乏實(shí)際的約束力，降低了審計(jì)活動(dòng)的效果。

（二）審計(jì)范圍不足

從理論上講固定資產(chǎn)投資審計(jì)是對(duì)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)全過程的審計(jì)，包括項(xiàng)目籌資審計(jì)、項(xiàng)目開工前審計(jì)、項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)以及項(xiàng)目竣工決算審計(jì)四個(gè)組成部分。具體到我國(guó)現(xiàn)實(shí)的固定資產(chǎn)投資審計(jì)實(shí)踐中，由于我國(guó)固定資產(chǎn)項(xiàng)目較多、審計(jì)資源嚴(yán)重不足以及固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域違法違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重等原因，我國(guó)固定資產(chǎn)審計(jì)活動(dòng)偏向于事后的項(xiàng)目真實(shí)性和合法合規(guī)，對(duì)事前的投資活動(dòng)和事后的質(zhì)量效益關(guān)注較少。也就是說我國(guó)固定資產(chǎn)審計(jì)工作偏向于糾錯(cuò)防弊，而對(duì)項(xiàng)目績(jī)效和項(xiàng)目中間的監(jiān)督控制監(jiān)督不足。如此，覆蓋面偏窄和審計(jì)力度不夠的固定資產(chǎn)審計(jì)活動(dòng)降低了審計(jì)質(zhì)量，從而影響了我國(guó)固定資產(chǎn)投資審計(jì)活動(dòng)的監(jiān)督效果。

（三）審計(jì)方法有限

在信息化異常興盛的今天，計(jì)算機(jī)技術(shù)廣泛應(yīng)用于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域。審計(jì)活動(dòng)也不例外，計(jì)算機(jī)審計(jì)在過去的十年里發(fā)展迅速，目前其已經(jīng)成為我國(guó)審計(jì)活動(dòng)的重要工具。然而相較于其他審計(jì)活動(dòng)，我國(guó)固定資產(chǎn)審計(jì)在應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行輔助審計(jì)的內(nèi)容仍然較少，與之相適應(yīng)的通用型和實(shí)用性審計(jì)軟件依然匱乏，電算化審計(jì)十分滯后，從而嚴(yán)重影響了固定資產(chǎn)審計(jì)活動(dòng)的效率和效果。

（四）審計(jì)人才匱乏

審計(jì)活動(dòng)是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，它不僅需要從業(yè)人員具有扎實(shí)的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)還要求其對(duì)審計(jì)的相關(guān)領(lǐng)域有較為熟悉的理解和認(rèn)知。固定資產(chǎn)投資審計(jì)也不例外，其要求從業(yè)者既熟悉財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)也要對(duì)工程領(lǐng)域有較深的理解。我國(guó)目前的固定資產(chǎn)審計(jì)領(lǐng)域嚴(yán)重缺乏知曉工程的業(yè)務(wù)人員，而在政府組織招聘時(shí)由于薪資待遇等問題又很難招到優(yōu)秀的工程及計(jì)算機(jī)人員，從而使得工程業(yè)務(wù)人員匱乏成為制約我國(guó)固定資產(chǎn)審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的重要因素。

二、固定資產(chǎn)審計(jì)改革的方向

（一）完善法律制度，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督

增加審計(jì)監(jiān)督的約束力，首要的方法在于完善固定資產(chǎn)投資審計(jì)監(jiān)督管理制度，強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任，使得審計(jì)活動(dòng)有法可依、審計(jì)結(jié)果具有法律效力。同時(shí)為了保證固定資產(chǎn)投資審計(jì)活動(dòng)能夠獲得有效開展，各級(jí)部門也要積極配合審計(jì)部門的相關(guān)工作，地方政府給予一定的經(jīng)費(fèi)保障。

（二）擴(kuò)大審計(jì)內(nèi)容，提高審計(jì)質(zhì)量

固定資產(chǎn)投資審計(jì)是全過程的審計(jì)。為了提高審計(jì)工作的質(zhì)量，建議在固定資產(chǎn)投資審計(jì)活動(dòng)過程中強(qiáng)化對(duì)全過程的監(jiān)督。變事后審計(jì)為事前審計(jì)，將審計(jì)監(jiān)督提前至編制項(xiàng)目設(shè)計(jì)計(jì)算書和可行性分析報(bào)告之時(shí)，增強(qiáng)審計(jì)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)活動(dòng)的約束力。此外，為了提高審計(jì)質(zhì)量，還需要將效益審計(jì)的理念納入到審計(jì)過程中，突出固定資產(chǎn)投資效果效益，保證國(guó)有資金能得到最有效的配置。

（三）??新審計(jì)方法，提升審計(jì)效率

審計(jì)技術(shù)是提高審計(jì)效率的一個(gè)關(guān)鍵步驟。在信息化迅速發(fā)展的當(dāng)代社會(huì)，應(yīng)用計(jì)算機(jī)審計(jì)是必然的趨勢(shì)。為了提高固定資產(chǎn)投資審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)效率，建議審計(jì)部門開發(fā)出能夠適應(yīng)固定資產(chǎn)審計(jì)領(lǐng)域?qū)Ｓ袑徲?jì)軟件，并將網(wǎng)上交易、網(wǎng)上支付等領(lǐng)域也納入到計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)，保證計(jì)算機(jī)在信息收集、信息傳遞等領(lǐng)域發(fā)揮應(yīng)有的作用。

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關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)投資審計(jì)；內(nèi)容；步驟；存在問題

1 固定資產(chǎn)投資審計(jì)的特征

固定資產(chǎn)投資是和固定資產(chǎn)再生產(chǎn)聯(lián)系在一起的，其本質(zhì)就是固定資產(chǎn)再生產(chǎn)。它的范圍包括基本建設(shè)、技術(shù)改造、車船飛機(jī)購置和其它固定資產(chǎn)投資，也就是通過新建、擴(kuò)建、改建、恢復(fù)和更新改造等形式來實(shí)現(xiàn)的一切固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)。固定資產(chǎn)投資審計(jì)對(duì)象不能單純地說成是建設(shè)單位，它是指固定資產(chǎn)投資建設(shè)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)過程，在這個(gè)建設(shè)過程中，會(huì)涉及到眾多的參與部門和單位，如建設(shè)單位，施工單位、設(shè)計(jì)單位、金融部門、建設(shè)單位的主管部門等，上述所有單位在建設(shè)與建設(shè)管理過程中所做的每一項(xiàng)工作，都是審計(jì)的對(duì)象或客體。

2 固定資產(chǎn)投資審計(jì)步驟

2.1 擬定審計(jì)計(jì)劃。

2.2 組織審計(jì)人員，成立審計(jì)小組。

2.3 制訂審計(jì)計(jì)劃，進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)。

2.4 選擇合適的審計(jì)方法，實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)。

2.5 交換審計(jì)意見，達(dá)成共識(shí)，擬定審計(jì)報(bào)告。

2.6 編制并完成審計(jì)報(bào)告，整理審計(jì)檔案，項(xiàng)目審計(jì)終結(jié)。

3 固定資產(chǎn)投資審計(jì)內(nèi)容

3.1 前期文件審計(jì)

（1）審計(jì)前期決策程序的合規(guī)性；（2）審計(jì)可行性研究報(bào)告編制的完整性和編制深度的到位程度；（3）審計(jì)投資決策文件本身的科學(xué)性和合理性，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是否可行（財(cái)務(wù)贏利能力，清償能力，財(cái)務(wù)外匯平衡能力）

3.2 當(dāng)期固定資產(chǎn)審計(jì)

（1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間數(shù)進(jìn)行比較，以便發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。（2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，并將此比率同上期數(shù)進(jìn)行比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤。（3）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，并將此比率同上期數(shù)進(jìn)行比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤。（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少額。應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，并與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。

3.3 固定資產(chǎn)增加的審計(jì)

（1）審查固定資產(chǎn)購建計(jì)劃是否合理、合法。主要應(yīng)查明所確定的購建項(xiàng)目是否符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，資金來源是否合法。（2）審查固定資產(chǎn)購建合同是否嚴(yán)格執(zhí)行。主要應(yīng)查明購建合同是否符合合同法，其中所列的項(xiàng)目數(shù)量和質(zhì)量是否符合計(jì)劃要求，價(jià)格是否合理，合同的條款是否嚴(yán)格執(zhí)行，有無違反的情況。（3）審查固定資產(chǎn)購建支出是否符合規(guī)定。主要應(yīng)查明固定資產(chǎn)購建的各項(xiàng)支出是否真實(shí)、合法，有無非法行為。（4）審查固定資產(chǎn)利用程度是否符合預(yù)定的要求。主要應(yīng)審查有無閑置、未使用、不需要或不按用途使用的新增固定資產(chǎn)，對(duì)于存在的問題，應(yīng)查明原因和追究責(zé)任。

3.4 調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)

審計(jì)人員應(yīng)調(diào)查被審計(jì)單位有無已完工或已購建但尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)、因改擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)，以及多余或不適用的需要進(jìn)行處理的固定資產(chǎn)，如有，應(yīng)作徹底調(diào)查，以確定其是否真實(shí)。同時(shí)，還應(yīng)調(diào)查未使用、不需用的固定資產(chǎn)的購建啟用及停用時(shí)點(diǎn)，并作出記錄。

4 固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在問題

對(duì)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性審計(jì)比較多，著重于查錯(cuò)糾弊，對(duì)于效益審計(jì)重視不夠。審計(jì)人員少有將固定資產(chǎn)投資審計(jì)向效益審計(jì)擴(kuò)展的觀念，固定資產(chǎn)投資建設(shè)市場(chǎng)秩序較為混亂，違法亂紀(jì)現(xiàn)象比較多，這客觀上使審計(jì)人員不得不側(cè)重于真實(shí)性、合法性審計(jì)，從而無法抽出足夠的審計(jì)力量開展效益審計(jì)。

對(duì)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目事后審計(jì)比較多，事前介入和事中控制不夠，特別是對(duì)投資項(xiàng)目選擇的決策過程難以施加影響。在中國(guó)固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域，投資決策論證體系不健全，權(quán)責(zé)分明、制約有效、科學(xué)規(guī)范的建設(shè)項(xiàng)目管理體制和運(yùn)行機(jī)制尚未完全建立，項(xiàng)目管理的科學(xué)化、專業(yè)化水平還不高，全過程的審計(jì)監(jiān)督更顯重要。

固定資產(chǎn)投資審計(jì)人才短缺，現(xiàn)有審計(jì)人員隊(duì)伍知識(shí)和能力結(jié)構(gòu)不合理。固定資產(chǎn)投資審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)。例如，為了對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，需要審計(jì)人員具備工程造價(jià)方面的專業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)資格；為了對(duì)工程合同管理的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)人員需要具備合同法等法律方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)等。然而，審計(jì)機(jī)關(guān)目前懂財(cái)務(wù)的人員比較多，懂工程、法律的人員比較少，既懂工程又懂財(cái)務(wù)的人員少之又少。

在固定資產(chǎn)投資審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員的工作缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)，主觀判斷多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以得到有效控制。關(guān)于固定資產(chǎn)投資審計(jì)尚未形成具有操作性的準(zhǔn)則和指南，對(duì)于固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)的理論研究和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)做得尤其不夠。《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定比較原則、抽象，對(duì)于固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)也強(qiáng)調(diào)不多，審計(jì)人員在具體工作中感到缺乏依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

固定資產(chǎn)投資審計(jì)就事論事多，為各級(jí)政府宏觀決策和管理服務(wù)的職能發(fā)揮不夠等。審計(jì)著眼于查處單個(gè)問題的多，不善于通過對(duì)微觀審計(jì)所獲得的資料進(jìn)行分析研究，從宏觀上提出搞好建設(shè)項(xiàng)目的建議和改進(jìn)審計(jì)方法的措施。

5 結(jié)語

固定資產(chǎn)投資審計(jì)要“圍繞中心，服務(wù)大局”，要把投資項(xiàng)目審計(jì)與行業(yè)性結(jié)合起來，全面推進(jìn)對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的績(jī)效審計(jì)，把檢查項(xiàng)目建設(shè)情況、建成后的營(yíng)運(yùn)狀況和實(shí)際效果相結(jié)合，把評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益相結(jié)合，對(duì)財(cái)政資金使用經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性做出評(píng)價(jià)，促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、提高效益為審計(jì)重點(diǎn)，推行常規(guī)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)、問責(zé)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方法，促進(jìn)投資項(xiàng)目管理水平和資金使用效益的提高。

參考文獻(xiàn)

篇5

關(guān)鍵詞：高校；固定資產(chǎn)管理；審計(jì)

高校固定資產(chǎn)管理審計(jì)就是對(duì)高校固定資產(chǎn)的配置、使用、處置、維護(hù)和保管等一系列管理活動(dòng)進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，以促使高校建立健全固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度，優(yōu)化固定資產(chǎn)資源配置，提高固定資產(chǎn)的使用效益，形成一個(gè)與高校相適應(yīng)的最佳的固定資產(chǎn)規(guī)模和結(jié)構(gòu)，滿足日益增長(zhǎng)的高校教學(xué)、科研和師生生活的需要。

一、高校開展固定資產(chǎn)管理審計(jì)的必要性

（一）有利于提高資金的使用效率

大多數(shù)高校一方面存在著經(jīng)費(fèi)不足，教學(xué)科研用房緊張，儀器設(shè)備陳舊落后的現(xiàn)象，另一方面又存在使用部門各自為政，為了局部利益和使用方便，盲目購置、重復(fù)購置固定資產(chǎn)等現(xiàn)象，致使固定資產(chǎn)閑置嚴(yán)重，造成固定資產(chǎn)資源的浪費(fèi)。對(duì)固定資產(chǎn)配置的必要性、可行性及部門之間的資源共享性進(jìn)行審計(jì)和，協(xié)助管理部門制定的固定資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，可以提高教育資金的使用效益，將有限的教育資金用到教學(xué)、科研等活動(dòng)的刀刃上。

（二）有利于提高固定資產(chǎn)的使用效益

由于高校教育經(jīng)費(fèi)實(shí)行預(yù)算管理，不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，因此，很少對(duì)教學(xué)系部和其他部門占用的固定資產(chǎn)進(jìn)行使用成本的考核，更沒有與系部利益掛鉤，造成使用部門和使用人員缺乏成本效益意識(shí)，不愛護(hù)和不合理使用固定資產(chǎn)。開展固定資產(chǎn)管理審計(jì)，檢查和固定資產(chǎn)的使用情況，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)使用上存在的和結(jié)構(gòu)上的不合理，可以促使管理部門合理調(diào)度固定資產(chǎn)，使用部門合理使用固定資產(chǎn)，共同提高固定資產(chǎn)的使用效益。

（三）有利于促使高校管理層重視對(duì)固定資產(chǎn)的管理

目前高校固定資產(chǎn)管理中普遍存在“重資金輕實(shí)物”的現(xiàn)象，管理者和使用者的價(jià)值觀念往往隨著“錢”向“物”的轉(zhuǎn)化而弱化[1].高校領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人更重視對(duì)現(xiàn)金、銀行存款等流動(dòng)資產(chǎn)的管理，而對(duì)于實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)管理相對(duì)薄弱。通過內(nèi)部審計(jì)，從制度上發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理存在的缺陷，促使高校建立和健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，確保固定資產(chǎn)的安全和保值增值。

二、高校開展固定資產(chǎn)管理審計(jì)的基本思考

（一）從源頭抓起，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)配置預(yù)算的審計(jì)，實(shí)行事前監(jiān)督

對(duì)固定資產(chǎn)配置預(yù)算的審計(jì)監(jiān)督，首先要根據(jù)學(xué)校發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，當(dāng)前各專業(yè)的招生就業(yè)情況以及專業(yè)設(shè)置，教學(xué)科研和學(xué)科發(fā)展以及師生生活的需要，做好固定資產(chǎn)配置的論證，力求配置決策具有可行性和科學(xué)性，這樣才有利于學(xué)校統(tǒng)籌規(guī)劃，提高配置效益。對(duì)固定資產(chǎn)配置的論證，要堅(jiān)持以下原則：

（1）堅(jiān)持技術(shù)上的先進(jìn)性和科學(xué)性。擬購置的固定資產(chǎn)，要進(jìn)行技術(shù)上論證，充分考慮學(xué)科發(fā)展的趨勢(shì)，保證購入的固定資產(chǎn)技術(shù)上的先進(jìn)性和科學(xué)性，滿足教學(xué)和科研的需要。

（2）堅(jiān)持上的合理性。在技術(shù)上滿足教學(xué)科研及學(xué)科發(fā)展的需要，并不意味著不計(jì)資產(chǎn)成本，不講投資效益，一味的追求高、精、尖產(chǎn)品，而是要堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)上的合理性，努力降低資產(chǎn)的購置成本。

（3）堅(jiān)持教學(xué)與科研相結(jié)合的原則。要盡量配置教學(xué)科研通用的固定資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)教學(xué)科研等環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)資源的共享[2].

（二）加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)購置、使用、處置等全過程的審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)全過程、全方位的控制

（1）加強(qiáng)固定資產(chǎn)購置過程的審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)購置與付款的過程控制。

首先，要督促管理部門建立健全固定資產(chǎn)購置的申請(qǐng)和審批制度。學(xué)校各系、各部門需添置固定資產(chǎn)，要根據(jù)教學(xué)科研等計(jì)劃提出固定資產(chǎn)購置申請(qǐng)，經(jīng)資產(chǎn)管理部門初審，內(nèi)審部門復(fù)審，報(bào)學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可購置。要嚴(yán)格控制超預(yù)算和預(yù)算外購置項(xiàng)目。

其次，要堅(jiān)持實(shí)行固定資產(chǎn)招標(biāo)采購制度。招標(biāo)采購是一種高效、有組織、規(guī)范化和透明度高的交易運(yùn)作方式，是以競(jìng)爭(zhēng)方式通過招、投、開、評(píng)和定標(biāo)等步驟來確定中標(biāo)方并訂立采購合同的制度[3].固定資產(chǎn)購置引入招標(biāo)制度，能擴(kuò)大采購選擇面，減少人為因素的干擾，增加經(jīng)費(fèi)支出的透明度，有效防止采購中的各種腐敗行為。同時(shí)，有利于學(xué)校利用有限的資金選購到性能更好、價(jià)格更優(yōu)的高性價(jià)比產(chǎn)品，達(dá)到高效節(jié)約與資源合理配置的目的。

再次，對(duì)于固定資產(chǎn)的驗(yàn)收和付款環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督。主要是要督促建立健全高校固定資產(chǎn)驗(yàn)收制度和付款審批制度，堅(jiān)持不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督的原則，確保采購與付款業(yè)務(wù)、采購與驗(yàn)收及相關(guān)記錄、付款審批與付款執(zhí)行等不相容崗位相互分離，防止不法行為的發(fā)生。

（2）強(qiáng)化固定資產(chǎn)使用過程的審計(jì)監(jiān)督。

首先，通過定期或不定期地檢查使用部門對(duì)固定資產(chǎn)的使用情況，發(fā)現(xiàn)使用中存在的，及時(shí)予以糾正。

其次，利用定量的，對(duì)固定資產(chǎn)的使用情況進(jìn)行分析考核。第一，分析固定資產(chǎn)的使用效率。主要分析固定資產(chǎn)產(chǎn)值率（總產(chǎn)值/學(xué)生總?cè)藬?shù)），學(xué)生人均固定資產(chǎn)占有率（固定資產(chǎn)平均總值/學(xué)生總?cè)藬?shù)）、固定資產(chǎn)更新率（當(dāng)年新增固定資產(chǎn)/年固定資產(chǎn)平均總值）、儀器設(shè)備利用率（實(shí)際使用機(jī)時(shí)數(shù)/可用機(jī)時(shí)數(shù)）等指標(biāo)。第二，分析固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和各類固定資產(chǎn)所占的比重[4].第三，運(yùn)用對(duì)比法分析以上指標(biāo)的變化。通過縱向與以往年度對(duì)比，橫向與兄弟院校對(duì)比，找出差距，分析產(chǎn)生差距的原因，促使相關(guān)部門采取相應(yīng)的措施，挖掘潛力，提高固定資產(chǎn)的使用效益。如將校內(nèi)各系各部門的儀器設(shè)備和其他資產(chǎn)統(tǒng)一調(diào)度，合理配置，打破條塊分割，實(shí)現(xiàn)資源重組和共享。特別是常規(guī)性儀器設(shè)備和其他資產(chǎn)，如計(jì)算機(jī)、實(shí)驗(yàn)室、田徑場(chǎng)、圖書館、食堂等，堅(jiān)持綜合利用，減少積壓和閑置。要建立固定資產(chǎn)使用的考核制度，考核教學(xué)系部和其他部門固定資產(chǎn)的使用成本和效益，并與使用部門和教職工的切身利益掛起鉤來，從而增強(qiáng)廣大教職工的成本意識(shí)，提高固定資產(chǎn)的使用效益。

（3）加強(qiáng)對(duì)事業(yè)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督。第一，要堅(jiān)持非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)嚴(yán)格按制度規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)，實(shí)行有償占用。對(duì)于投入創(chuàng)收和經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)，要按規(guī)定計(jì)提折舊費(fèi)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物更新，從而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。第二，對(duì)后勤化管理的固定資產(chǎn)實(shí)行有償使用。隨著后勤社會(huì)化進(jìn)程的推進(jìn)，大量的事業(yè)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，高校應(yīng)對(duì)這部分資產(chǎn)做好清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評(píng)估，明確其最終所有權(quán)為高校主辦者，高校法人對(duì)這部分資產(chǎn)享有資產(chǎn)收益權(quán)，采取類似于對(duì)固定資產(chǎn)的管理辦法，實(shí)行有償使用，確保固定資產(chǎn)的保值增值。

（4）重視固定資產(chǎn)處置過程的審計(jì)監(jiān)督。通過審計(jì)監(jiān)督，促使高校建立和完善公開透明的固定資產(chǎn)處置制度，規(guī)范處置程序。第一，對(duì)于出售以及對(duì)外投資的固定資產(chǎn)，要做好技術(shù)鑒定和資產(chǎn)評(píng)估，合理確定轉(zhuǎn)讓或投資價(jià)值，防止固定資產(chǎn)處置過程中的不法行為。第二，對(duì)報(bào)廢清理的固定資產(chǎn)，要嚴(yán)格履行報(bào)批手續(xù)，合理估計(jì)殘值的價(jià)值，確保變價(jià)收入及時(shí)入賬，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

（5）加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)保管的審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)審部門要督促相關(guān)部門建立和健全固定資產(chǎn)保管制度和財(cái)產(chǎn)清查制度，明確保管人員的崗位職責(zé)。要協(xié)助管理部門定期或不定期地進(jìn)行固定資產(chǎn)清查和盤點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的短缺現(xiàn)象，找出短缺的原因。對(duì)于因部門或個(gè)人管理不善造成的資產(chǎn)損失，要追究相關(guān)部門和人員的責(zé)任。對(duì)于清理發(fā)現(xiàn)的賬外固定資產(chǎn)，要督促相關(guān)部門及時(shí)入賬，防止固定資產(chǎn)體外循環(huán)，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整。

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[1]方瑞華。高校國(guó)有資產(chǎn)管理缺陷及改進(jìn)措施[J].商丘師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2004（3）：106-107.

[2]王　艷。高校教學(xué)設(shè)備的科學(xué)化管理[J].咸寧學(xué)院學(xué)報(bào)，2004（5）：171-172.

篇6

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn);投資;審計(jì)

一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)的本質(zhì)特征及其審計(jì)的作用和意義

固定資產(chǎn)投資是和固定資產(chǎn)再生產(chǎn)聯(lián)系在一起的，其本質(zhì)就是固定資產(chǎn)再生產(chǎn)。它的范圍包括基本建設(shè)、技術(shù)改造、車船飛機(jī)購置和其它固定資產(chǎn)投資，也就是通過新建、擴(kuò)建、改建、恢復(fù)和更新改造等形式來實(shí)現(xiàn)的一切固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)。固定資產(chǎn)投資是擠照自己的活動(dòng)規(guī)律來實(shí)現(xiàn)其固定資產(chǎn)增殖的，與工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)比較，它有許多特殊性。

1.固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的質(zhì)和量是生產(chǎn)力發(fā)展的時(shí)代特征，它是實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生產(chǎn)的重要手段，很大程度上決定著社會(huì)再生產(chǎn)的規(guī)模和水平。正因?yàn)槿绱耍潭ㄙY產(chǎn)投資活動(dòng)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要位置，它的一舉一動(dòng)不僅會(huì)涉及到國(guó)計(jì)民生，同時(shí)對(duì)未來社會(huì)的發(fā)展也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。從這個(gè)意義上說，每項(xiàng)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)都是生產(chǎn)力發(fā)展的具體體現(xiàn)，并且與宏觀經(jīng)濟(jì)直接相聯(lián)系，其投入產(chǎn)出直接影響宏觀經(jīng)濟(jì)效益。

2.固定資產(chǎn)投資是一種周期長(zhǎng)、消耗大、并且有很強(qiáng)綜合性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。固定資產(chǎn)役資項(xiàng)目一般說來構(gòu)造都比較復(fù)雜，形體也校為龐大，建設(shè)周期少則二、三年，多則七、八年，一些特大型項(xiàng)目需要的建設(shè)時(shí)間則更長(zhǎng)。項(xiàng)目在實(shí)施過程中需要投入大量的人力物力和財(cái)力，通常需要由國(guó)民經(jīng)濟(jì)許多部門提品和服務(wù)才能最后完成。有的項(xiàng)目在建成以后還需要大量的配套基礎(chǔ)設(shè)施和輔助項(xiàng)目才能充分發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)效益。因此、進(jìn)行固定資產(chǎn)投資要有計(jì)劃有秩序地連續(xù)加以綜合組織，任何形式的混亂和中斷都會(huì)造成很大的損失和浪費(fèi)。

二、總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次

1.總體審計(jì)策略

總體審計(jì)策略是用來確定審計(jì)范圍、審計(jì)時(shí)間和審計(jì)方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃的。

審計(jì)范圍。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以確定審計(jì)范圍報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通。為了計(jì)劃審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)、審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，審計(jì)人員需要考慮被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間表、于管理層和治理層就審計(jì)工作的性質(zhì)、范圍和時(shí)間所舉行的會(huì)議和組織工作、討論預(yù)期簽發(fā)報(bào)告和其他溝通文件的類型及提交時(shí)間、通過審計(jì)工作進(jìn)展及審計(jì)結(jié)果的方式、項(xiàng)目組成員之間預(yù)期溝通的性質(zhì)和時(shí)間安排、是否需要跟第三方溝通等事項(xiàng)。

2.具體審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容

總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的制定過程緊密聯(lián)系，總體審計(jì)策略是制定具體審計(jì)計(jì)劃的指導(dǎo)，而制定具體審計(jì)計(jì)劃反過來又會(huì)影響總體審計(jì)策略。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容主要是為獲取、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序、時(shí)間和氛圍。具體包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。

三、建設(shè)項(xiàng)目投資決策審計(jì)的內(nèi)容：

1.審計(jì)前期決策程序的合規(guī)性（完整，前后呼應(yīng)，符合建設(shè)要求，與建設(shè)程序一致）

2.審計(jì)可行性研究報(bào)告的編制與審批單位的資質(zhì)和級(jí)別的合規(guī)性（審批合法營(yíng)業(yè)執(zhí)照和資格證書，甲級(jí)：全國(guó)范圍內(nèi)大中型，乙級(jí)：地方或行業(yè)范圍內(nèi)中小型）

3.審計(jì)可行性研究報(bào)告內(nèi)容的完整性和編制深度的到位程度（技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)布局可行）

4.審計(jì)投資決策文件本身的科學(xué)性和合理性，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是否可行（財(cái)務(wù)贏利能力，清償能力，財(cái)務(wù)外匯平衡能力）

四、建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量管理審計(jì)要點(diǎn)：

1.審查施工單位工程活動(dòng)是否嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序，應(yīng)堅(jiān)持先勘察、后設(shè)計(jì)、再施工的原則

2.審查施工單位是否將工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)等級(jí)的單位，是否將建設(shè)工程肢解發(fā)包

3.審查施工單位是否依法對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購進(jìn)行招標(biāo)

4.審查施工單位工程項(xiàng)目是否是按規(guī)定實(shí)行建立的建設(shè)工程，建設(shè)單位是否委托具有相應(yīng)資質(zhì)等級(jí)的工程監(jiān)理單位進(jìn)行監(jiān)理

5.審查施工單位在領(lǐng)取施工許可證或開工報(bào)告前，是否按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理工程質(zhì)量監(jiān)督手續(xù)

6.審查施工單位采購的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備，是否符合合同約定，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)保證建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備符合設(shè)計(jì)文件和合同要求

7.審查施工單位在涉及建筑主主體和承重結(jié)構(gòu)變動(dòng)的裝修工程施工前，是否委托原設(shè)計(jì)單位或具有相應(yīng)資質(zhì)等級(jí)的設(shè)計(jì)單位提出設(shè)計(jì)方案；沒有設(shè)計(jì)方案的，不得施工

8.審查施工單位收到建設(shè)工程竣工報(bào)告后，是否組織設(shè)計(jì)、施工、工程監(jiān)理等有關(guān)單位進(jìn)行竣工驗(yàn)收。

五、完成審計(jì)工作

審計(jì)人員在完成各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)測(cè)試和一些特殊項(xiàng)目的審計(jì)工作后，應(yīng)進(jìn)行更具綜合性的審計(jì)工作，包括：編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表，執(zhí)行分析程序，撰寫審計(jì)總結(jié)以及完成審計(jì)工作底稿的復(fù)核等。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，在與被審計(jì)單位雙方溝通以后，確定應(yīng)出具審計(jì)報(bào)告的意見類型和措辭，進(jìn)而編制并致送審計(jì)報(bào)告，終結(jié)審計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)：

篇7

一、當(dāng)前政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)中的不足

（一）審計(jì)目標(biāo)不清晰

政府作為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，加強(qiáng)政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)十分必要。然而就目前政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作來看，投資審計(jì)目標(biāo)依然不是很明確。一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)不能根據(jù)政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目來制定明確的目標(biāo)來規(guī)范審計(jì)行為，將政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)與企業(yè)投資審計(jì)工作等同對(duì)待，審計(jì)人員不能把握總體審計(jì)目標(biāo)與具體目標(biāo)的界限，籠統(tǒng)地進(jìn)行表述，不具備操作性、指導(dǎo)性，不利于政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的開展。

（二）審計(jì)方法落后

就當(dāng)前政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)來看，審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候依然是采用那種傳統(tǒng)的審計(jì)方法，而政府各部門之間缺乏聯(lián)系，各自為政，信息的交流不順暢，在執(zhí)行投資審計(jì)工作時(shí)主要是依賴人工方式，而這種傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)難以滿足實(shí)際工作的需要，影響到投資審計(jì)工作效率和質(zhì)量。

二、政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

（一）審計(jì)目標(biāo)的完善

在政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目要想取得良好的效益，就必須加強(qiáng)投資審計(jì)。而投資審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)工作執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)目標(biāo)的完善是投資審計(jì)適應(yīng)客觀社會(huì)條件變化的最顯著的特征之一，為了確保政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)效益，就必須完善審計(jì)目標(biāo)。在審計(jì)工作中必須結(jié)合政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行綜合分析，既要重視資金的審查，同時(shí)也要注重預(yù)決算的審計(jì)、效益的審計(jì)以及風(fēng)險(xiǎn)分析，只有全面完善審計(jì)目標(biāo)，才能確保政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目獲取更好的效益。

（二）審計(jì)方法的變化

審計(jì)方法是審計(jì)工作人員在不斷的審計(jì)實(shí)踐中總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)，是審計(jì)理論研究創(chuàng)造的結(jié)果。在政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)中，審計(jì)方法科學(xué)與否直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量和效益。故此，必須加大審計(jì)方法的研究。在政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)中，必須創(chuàng)新審計(jì)方法，從以往的單一審計(jì)方法轉(zhuǎn)向綜合審計(jì)，要擴(kuò)大會(huì)計(jì)審計(jì)范圍，會(huì)計(jì)審計(jì)內(nèi)容要涵蓋到政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目活動(dòng)的方方面面，在審計(jì)工作中，要抓住重點(diǎn)，對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行反復(fù)的調(diào)查，確保投資審計(jì)質(zhì)量[1]。

（三）投資審計(jì)的信息化發(fā)展

在當(dāng)代社會(huì)里，信息化發(fā)展已成為一種趨勢(shì)，它是信息技術(shù)發(fā)展的必然結(jié)果，在政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作中，實(shí)現(xiàn)投資審計(jì)的信息化發(fā)展也將成為投資審計(jì)發(fā)展的必然。長(zhǎng)期以來，審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行投資審計(jì)工作時(shí)，往往需要花費(fèi)大量的人力資源以及時(shí)間去進(jìn)行審計(jì)信息的復(fù)查，而在信息化背景下，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，建立統(tǒng)一的信息化系統(tǒng)，一方面可以確保審計(jì)信息的共享，提高信息資源的利用效率，節(jié)省審計(jì)成本；另一方面，可以在信息化系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的平價(jià)轉(zhuǎn)換，保證輸出信息的完整和精確性，提高投資審計(jì)效益，進(jìn)而更好地服務(wù)于政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目[2]。

篇8

【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn);投資審計(jì);途徑

一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)的概念

固定資產(chǎn)投資審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照國(guó)家固定資產(chǎn)投資的有關(guān)法律、法規(guī)、政策、規(guī)定,對(duì)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)及與之相聯(lián)系的各項(xiàng)工作(包括投資立項(xiàng)的合法性、建設(shè)資金來源和使用的合理性及竣工投產(chǎn)后的效益性)進(jìn)行的審查、監(jiān)督與評(píng)價(jià)。固定資產(chǎn)投資審計(jì)是國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)實(shí)行監(jiān)控的一種重要手段,是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要組成部分。

二、固定資產(chǎn)投資審計(jì)的主要內(nèi)容

(1)開工前審計(jì)的主要內(nèi)容:審查投資項(xiàng)目是否符合國(guó)家投資方向、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)規(guī)則和地區(qū)規(guī)則;建設(shè)規(guī)模是否經(jīng)濟(jì)、合理;投資項(xiàng)目是否按計(jì)劃申報(bào);建設(shè)資金來源是否合規(guī);建設(shè)規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)是否與可行性研究報(bào)告相符,概算內(nèi)容是否合理、準(zhǔn)確、完整;開工前的各項(xiàng)審批手續(xù)是否完備、合法。(2)建設(shè)期審計(jì)的主要內(nèi)容:審查投資項(xiàng)目的實(shí)施是否按照規(guī)定程序及批準(zhǔn)的內(nèi)容、規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行;項(xiàng)目設(shè)計(jì)是否合理,工程質(zhì)量是否合規(guī);資金的來源與使用是否符合規(guī)定;各項(xiàng)設(shè)計(jì)、施工、供貨、監(jiān)理等經(jīng)濟(jì)合同是否按要求與有關(guān)單位簽訂,是否符合國(guó)家法律;概算、預(yù)算或者決算的編制依據(jù)是否合法、合理。(3)竣工決算審計(jì)的主要內(nèi)容:審查竣工決算報(bào)表是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整,帳表是否一致;交付使用的財(cái)產(chǎn)是否符合交付條件,是否真實(shí)、完整、合規(guī);實(shí)際投資完成額是否超概(預(yù))算,其核算是否真實(shí)、準(zhǔn)確;結(jié)余資金是否帳實(shí)相符;分析評(píng)價(jià)項(xiàng)目的投資收益。

三、企業(yè)加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的意義

隨著國(guó)家改革開放的不斷深入,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展,項(xiàng)目法人制的確立,企業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模大幅度增加,各種項(xiàng)目紛紛上馬,企業(yè)經(jīng)濟(jì)有了蓬勃的發(fā)展,出現(xiàn)了一片繁榮的景象。與此同時(shí),企業(yè)固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域也存在著建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模不合理、盲目建設(shè)、重復(fù)建設(shè)、決算造價(jià)不實(shí)、挪用建設(shè)資金、損失浪費(fèi)等嚴(yán)重問題,特別是某些施工企業(yè)偷工減料,粗制濫造,給企業(yè)財(cái)產(chǎn)甚至人民生命造成了不應(yīng)該的、無法挽回的損失。對(duì)企業(yè)來說,切實(shí)加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的全過程審計(jì)監(jiān)督已勢(shì)在必行。企業(yè)通過對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的審查監(jiān)督,可以保障企業(yè)投資項(xiàng)目的順利進(jìn)行,優(yōu)化企業(yè)投資結(jié)構(gòu)和環(huán)境,制止盲目建設(shè),減少損失浪費(fèi),促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)管理制度的建立和健全,強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目的廉政管理,提高建設(shè)項(xiàng)目的投資效益,從而增強(qiáng)企業(yè)活力,加快企業(yè)發(fā)展,同時(shí)對(duì)促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)、快速地發(fā)展也有著舉足輕重的作用。

篇9

固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)科目是累計(jì)折舊，屬于資產(chǎn)類科目。資產(chǎn)類科目有庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備。

固定資產(chǎn)折舊，是指固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到商品或費(fèi)用中去的那部分價(jià)值，也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中由于使用固定資產(chǎn)而在其使用年限內(nèi)分?jǐn)偟墓潭ㄙY產(chǎn)耗費(fèi)。確定固定資產(chǎn)的折舊范圍是計(jì)提折舊的前提。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇10

國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)（IIA）修訂版的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》定義指出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！边@一新定義表明現(xiàn)代管理強(qiáng)調(diào)總體管理概念，把總體管理控制系統(tǒng)與組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)聯(lián)系起來，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程，內(nèi)部審計(jì)的目的是幫助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

隨著企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的增加，風(fēng)險(xiǎn)管理成為了企業(yè)管理的核心。面對(duì)管理環(huán)境的變化，內(nèi)部審計(jì)需要及時(shí)調(diào)整自身定位，改變過去只是作為企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督者的定位，將職能確定為向企業(yè)提供保證和咨詢服務(wù)、評(píng)估和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序。作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)需要將審計(jì)關(guān)口前移，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，在事前和事中審計(jì)中及時(shí)發(fā)現(xiàn)提前預(yù)防，將風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在固定資產(chǎn)投資竣工決算審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)意義

（一）降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)“零審減”目標(biāo)的需要。

當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)由賬項(xiàng)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)變，利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，圍繞重大風(fēng)險(xiǎn)制定審計(jì)工作計(jì)劃、確定審計(jì)重點(diǎn)。在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)中，圍繞預(yù)期目標(biāo)，利用風(fēng)險(xiǎn)模型確定項(xiàng)目面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度進(jìn)行評(píng)估，將風(fēng)險(xiǎn)分析貫穿于審計(jì)的每一環(huán)節(jié)，在實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的同時(shí)也有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

“零審減”是固定資產(chǎn)投資工作的重要目標(biāo)之一，涵義包括國(guó)撥資金不審減，審定決算不小于批復(fù)的建設(shè)規(guī)模，嚴(yán)格按照批復(fù)完成固定資產(chǎn)投資建設(shè)，沒有節(jié)余和因?qū)彍p建設(shè)內(nèi)容造成的尾工工程，竣工決算各項(xiàng)費(fèi)用列支合理，不虛報(bào)建設(shè)內(nèi)容。

（二）提高審計(jì)效率、完成審計(jì)目標(biāo)的需要。

隨著企業(yè)快速發(fā)展，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目也隨之增多，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求也不斷增加，而內(nèi)部審計(jì)的資源有限，這就需要提高審計(jì)效率，完成既定審計(jì)目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估識(shí)別重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，無疑為提高審計(jì)效率提供了保障，使得內(nèi)部審計(jì)工作由賬項(xiàng)審計(jì)、制度審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資審計(jì)模式的構(gòu)建

開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資審計(jì)，首先要進(jìn)行周密細(xì)致的審前調(diào)查。審計(jì)人員可以通過訪談、調(diào)查問卷、收集資料等方式了解建設(shè)項(xiàng)目的基本情況，明確是否具備審計(jì)條件，獲取背景信息，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、建設(shè)模式、建設(shè)目標(biāo)等，掌握相關(guān)的法律和政策規(guī)定。

在對(duì)被審計(jì)對(duì)象整體了解的前提下，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，明確審計(jì)目標(biāo)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，通過定性和定量分析方法分析和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，確定被審計(jì)部門在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目中容易產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，并以此為基礎(chǔ)制定審計(jì)工作方案，實(shí)施具體審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告，提出管理建議。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資審計(jì)模式如圖1所示：

四、開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資竣工決算審計(jì)的主要內(nèi)容

固定資產(chǎn)投資竣工決算審計(jì)是指審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全部投資認(rèn)定情況的審計(jì)，主要包括批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)方案和工程實(shí)際竣工情況；竣工驗(yàn)收和遺留問題的處置情況；建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其它投資的完成額以及交付使用資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)情況；竣工決算報(bào)表的真實(shí)、合規(guī)和完整情況等。

（一）明確審計(jì)目標(biāo)。

企業(yè)開展固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，在正式接受上級(jí)單位竣工決算審計(jì)和驗(yàn)收之前，內(nèi)部審計(jì)部門往往依據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)、制度和批復(fù)文件對(duì)項(xiàng)目基本建設(shè)程序執(zhí)行情況、組織管理情況、資金到位使用情況、投資完成及概算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算情況、資產(chǎn)交付情況等方面的合法性、合理性進(jìn)行審計(jì)，目的是發(fā)現(xiàn)和揭示影響投資項(xiàng)目完成的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提出管理和改進(jìn)措施，促進(jìn)建設(shè)資金合法、合規(guī)使用，改善和提高投資項(xiàng)目的管理水平。

（二）識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。

固定資產(chǎn)投資竣工決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別需要建立在對(duì)被審計(jì)單位宏觀了解的基礎(chǔ)之上，通過與相關(guān)部門的溝通與咨詢，明確可能存在的風(fēng)險(xiǎn)以及以前發(fā)生過的重大風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到規(guī)避、轉(zhuǎn)移或緩解風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

以對(duì)某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)投資竣工決算審計(jì)為例，通過對(duì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)，結(jié)合審前訪談、調(diào)查問卷以及通過收集資料等方式了解的項(xiàng)目及建設(shè)單位的內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理等情況，我們識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)主要囊括了內(nèi)控制度、招投標(biāo)、設(shè)備采購和安裝、合同管理、工程造價(jià)以及財(cái)務(wù)管理等六個(gè)方面。

（三）分析和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

在識(shí)別固定資產(chǎn)投資建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，我們需要進(jìn)一步對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及風(fēng)險(xiǎn)的影響程度進(jìn)行分析和評(píng)估?？梢酝ㄟ^提煉總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)查問卷、查閱相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告和被審計(jì)單位提供的背景資料等方式來了解被審計(jì)單位的情況。

以上述某固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)為例，通過對(duì)識(shí)別的六方面風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，最終確定了不同的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)：招投標(biāo)、工程造價(jià)、財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)最高，合同管理、設(shè)備采購和安裝的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)次之，內(nèi)控制度的健全有效性的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)最低。

（四）確定審計(jì)重點(diǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果為固定資產(chǎn)投資竣工決算審計(jì)重點(diǎn)的確定提供了直接依據(jù)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，我們針對(duì)不同等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)。

1.招投標(biāo)管理。

企業(yè)開展的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目是否按照批復(fù)文件中規(guī)定的方式進(jìn)行招投標(biāo)、招標(biāo)機(jī)構(gòu)是否具有相應(yīng)的資質(zhì)、招投標(biāo)過程是否合規(guī)、招投標(biāo)工作中形成的各類文件是否留存完整。在審計(jì)過程中重點(diǎn)審核以下內(nèi)容：

①招標(biāo)方式是否合規(guī)，屬于公開招標(biāo)或者委托邀請(qǐng)招標(biāo)方式，要與批復(fù)方式一致。

②招標(biāo)程序是否合法合規(guī)，招標(biāo)文件是否全面，開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)等招標(biāo)過程資料是否齊全，重點(diǎn)檢查招標(biāo)文件、標(biāo)底文件、招標(biāo)公司的資質(zhì)、開標(biāo)記錄、評(píng)標(biāo)記錄、打分記錄、中標(biāo)通知書等文件。

③審核是否存在人為肢解工程項(xiàng)目、規(guī)避招投標(biāo)等違規(guī)操作行為。

④實(shí)行工程量清單方式招標(biāo)的工程是否按《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》編制工程量清單。

⑤是否存在招標(biāo)活動(dòng)中變更招標(biāo)范圍、組織形式、方式，變更后是否報(bào)上級(jí)審批。

⑥投標(biāo)文件是否符合招標(biāo)文件和設(shè)計(jì)圖紙的要求。

⑦審查投標(biāo)人報(bào)價(jià)數(shù)據(jù)的計(jì)算準(zhǔn)確性，分析報(bào)價(jià)構(gòu)成的合理性。

⑧投標(biāo)綜合單價(jià)及措施項(xiàng)目清單報(bào)價(jià)等競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用是否合理，規(guī)費(fèi)及稅金是否按規(guī)定計(jì)取。

2.工程項(xiàng)目管理。

在對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)中，應(yīng)重點(diǎn)審核：

①項(xiàng)目建議書、初步設(shè)計(jì)、可行性研究報(bào)告、批復(fù)文件等是否齊全。

②工程項(xiàng)目是否按批復(fù)建設(shè)內(nèi)容實(shí)施，總投資是否超概算，有無改變用途情況，是否重新報(bào)批調(diào)整。

③施工前是否取得土地使用證、建筑許可證、規(guī)劃許可證等審批。

④工程造價(jià)是否真實(shí)、合理、有效，造價(jià)組成是否合規(guī)，工程的工期、質(zhì)量是否符合合同規(guī)定，重點(diǎn)審核工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告。

⑤工程建設(shè)其他費(fèi)內(nèi)容，包括土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、招標(biāo)服務(wù)費(fèi)、環(huán)境影響咨詢費(fèi)、勞動(dòng)安全衛(wèi)生評(píng)價(jià)費(fèi)等，是否與工程內(nèi)容相關(guān)，提供服務(wù)的各類乙方單位是否具備相關(guān)的資質(zhì)。

⑥工程價(jià)款的支付是否按合同條款及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，是否按規(guī)定留足工程尾款與質(zhì)保金。

3.財(cái)務(wù)管理。

審計(jì)重點(diǎn)包括：

①審查建設(shè)資金來源、建設(shè)資金到位情況及建設(shè)資金撥付與使用情況。

②各會(huì)計(jì)科目的費(fèi)用核算與歸集是否準(zhǔn)確，是否合理計(jì)算分?jǐn)偙壤?，拼盤項(xiàng)目是否按照面積所占比例分?jǐn)偼顿Y。

③各項(xiàng)費(fèi)用支出是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)控制，建設(shè)單位管理費(fèi)根據(jù)投資概算對(duì)應(yīng)控制比例等。

④會(huì)計(jì)憑證的合規(guī)性，原始憑證是否規(guī)范、齊全，能夠起到支撐作用。

4.合同管理。

工程成本是通過合同來確定的，因此對(duì)合同的審查至關(guān)重要。在審計(jì)中，要重點(diǎn)審核以下內(nèi)容：

①項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容是否簽訂合同，包括建設(shè)工程、購置儀器設(shè)備、工器具以及發(fā)生的勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、招標(biāo)、審計(jì)咨詢等管理費(fèi)用支出情況。

②合同當(dāng)事人是否具有資金、技術(shù)及管理等方面履行合同的能力。

③合同內(nèi)容是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)書相一致，合同條款是否嚴(yán)謹(jǐn)、合法、規(guī)范，有無遺漏關(guān)鍵性內(nèi)容，有無不合理的限制性條件，合同的基本要素是否齊全，是否明確規(guī)定甲乙雙方的權(quán)利和義務(wù)，如甲乙雙方基本信息、建設(shè)工期、質(zhì)量要求、總價(jià)、支付方式、調(diào)整情況、結(jié)算條款、違約責(zé)任、爭(zhēng)議解決方式等。

5.設(shè)備投資。

在審計(jì)中，要重點(diǎn)審核以下內(nèi)容：

①是否按照初步設(shè)計(jì)或調(diào)整批復(fù)采購和安裝設(shè)備。

②設(shè)備的保管、出入庫手續(xù)是否符合相關(guān)制度規(guī)定。

③是否按規(guī)定留取了供貨單位的質(zhì)量保證金。

④設(shè)備投資原始憑證是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確。

6.內(nèi)控制度。

審查是否建立了完整有效的固定資產(chǎn)投資內(nèi)控制度體系，針對(duì)招投標(biāo)管理、財(cái)務(wù)管理、合同管理、材料采購管理、檔案管理等是否制定了專門的管理制度，有效規(guī)范固定資產(chǎn)投資工作。

（五）制定審計(jì)工作計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)。

根據(jù)上述審計(jì)重點(diǎn)，制定審計(jì)工作計(jì)劃，在審計(jì)組內(nèi)進(jìn)行合理分工，明確重點(diǎn)審查的資料（表1）。審計(jì)實(shí)施過程中，在對(duì)重點(diǎn)事項(xiàng)審計(jì)的同時(shí)，還應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以分析，分析其產(chǎn)生的原因，以便采取對(duì)策規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，最終在審計(jì)報(bào)告中列出相應(yīng)問題和管理建議。

五、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向固定資產(chǎn)投資竣工決算審計(jì)的啟示

1.在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中貫徹風(fēng)險(xiǎn)管理理念。

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)環(huán)節(jié)，需要貫徹風(fēng)險(xiǎn)管理理念，將審計(jì)關(guān)口前移，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，從傳統(tǒng)賬項(xiàng)審計(jì)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并將風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估納入審計(jì)程序各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)施事前和事中審計(jì)，實(shí)現(xiàn)事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督，將后期風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

2.提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)力。

內(nèi)部審計(jì)介入風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)技能、知識(shí)體系提出了更高的要求。為了更好地應(yīng)對(duì)這些新的變化，企業(yè)應(yīng)該為內(nèi)審人員提供全面系統(tǒng)的職業(yè)技能培訓(xùn)和風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)的培訓(xùn)，為內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件。此外，還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)考核，不斷進(jìn)行知識(shí)結(jié)構(gòu)更新，逐漸形成一支知識(shí)結(jié)構(gòu)合理的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)力。